审计组织体系与审计规范(PPT 76页).pptx

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1、第二章第二章 审计组织体系与审计规范审计组织体系与审计规范n学习目的和要求学习目的和要求n通过本章的学习，应掌握中外三类审计组织形通过本章的学习，应掌握中外三类审计组织形式的性质、内容和特点及适用条件，并掌握我式的性质、内容和特点及适用条件，并掌握我国注册会计师的鉴证业务和法律责任。国注册会计师的鉴证业务和法律责任。n在本章的学习中，要求了解政府审计机关及其在本章的学习中，要求了解政府审计机关及其人员、职责权限；民间审计组织及人员、民间人员、职责权限；民间审计组织及人员、民间审计的业务范围和职权；内部审计机构的特征审计的业务范围和职权；内部审计机构的特征及职责权限：理解和掌握注册会计师的执业规

2、及职责权限：理解和掌握注册会计师的执业规范体系范体系n课时数：课时数：6学时 第一节第一节 政府审计机关与审计规范政府审计机关与审计规范n一、政府审计机关及其人员一、政府审计机关及其人员n二、政府审计法律和规范二、政府审计法律和规范n三、政府审计的特征三、政府审计的特征第一节第一节 政府审计机关与审计规范政府审计机关与审计规范n一、政府审计机关及其人员一、政府审计机关及其人员n1 1、政府审计组织的审计模式（领导关系、政府审计组织的审计模式（领导关系、类型）类型）n 立法型：立法型：英、美、加、澳等英、美、加、澳等n 司法型：司法型：政府审计有司法权政府审计有司法权 ，审计人员有，审计人员有司

3、法地位。司法地位。 法、西欧大陆、南美、非洲的法法、西欧大陆、南美、非洲的法语国家语国家n 行政型：行政型：国家行政部门，行政监督国家行政部门，行政监督 中国中国n 独立型：独立型：德国的联邦审计法院、日本的会计德国的联邦审计法院、日本的会计检查院。不隶属于立法、司法、行政，没有司检查院。不隶属于立法、司法、行政，没有司法权。法权。 审查的问题向审查的问题向司法部门反映司法部门反映2.2.我国政府审计机关及人员我国政府审计机关及人员n审计署审计署n省审计局省审计局n省辖市审计局、县审计局省辖市审计局、县审计局 n审计特派员办事处（审计特派员）审计特派员办事处（审计特派员）n 管理体制管理体制n

4、 统一领导、分级审计、双重管理（上级审计机关、统一领导、分级审计、双重管理（上级审计机关、本级政府）本级政府）n 人员构成（国家公务员）人员构成（国家公务员）n 高级审计师、审计师、助理审计师高级审计师、审计师、助理审计师n 最高审计机关国际组织最高审计机关国际组织 是联合国经社理事是联合国经社理事会下属的一个非政府间组织（会下属的一个非政府间组织（19681968年）年）政府审计机关的设置政府审计机关的设置二、政府审计规范二、政府审计规范n 1 1、宪法、宪法n 2 2、审计法、审计法n 3 3、审计规范、审计规范n审计准则类审计准则类n2010年年9月，审计署发布新修订的月，审计署发布新修

5、订的中中华人民共和国国家审计准则华人民共和国国家审计准则，于，于2011年年1月月1日施行日施行 。三、国家审计的特征三、国家审计的特征 1 1、审计监督的强制性（依法）、审计监督的强制性（依法） 行政监督、无偿审计行政监督、无偿审计 2 2、审计范围的广泛性、审计范围的广泛性 第二节第二节 内部审计组织及审计规范内部审计组织及审计规范一、内部审计机构的设置一、内部审计机构的设置二、内部审计组织的审计规范二、内部审计组织的审计规范三、三、内部审计的特征内部审计的特征一、内部审计机构的设置一、内部审计机构的设置n( (一一) )企业内部审计机构的组织形式企业内部审计机构的组织形式n1受董事会或其

6、下设审计委员会的领导受董事会或其下设审计委员会的领导n2受本企业总裁或总经理领导受本企业总裁或总经理领导 n3受企业主计长的领导受企业主计长的领导 n4受董事会下设的审计委员会和主计长的受董事会下设的审计委员会和主计长的双重领导双重领导一、内部审计机构的设置一、内部审计机构的设置n( (二二) )各国审计委员会设置模式（补充）各国审计委员会设置模式（补充）n1 1英、美公司治理结构及审计委员会的设置英、美公司治理结构及审计委员会的设置n审计委员会隶属于董事会审计委员会隶属于董事会n2 2德国的公司治理结构及审计委员会的设置德国的公司治理结构及审计委员会的设置 n审计委员会隶属于监事会审计委员会

7、隶属于监事会 n3 3日本公司治理结构及监事会的设置日本公司治理结构及监事会的设置n不设独立的审计委员会，审计委员会的职责由监事会负责不设独立的审计委员会，审计委员会的职责由监事会负责( (三三) ) 我国内部审计机构的设置我国内部审计机构的设置n中国证监会：董事会设立审计委员会中国证监会：董事会设立审计委员会n我国公司治理结构采取了董事会和监事会我国公司治理结构采取了董事会和监事会并列的二元单层制模式并列的二元单层制模式 n公司制企业公司制企业由董事会或其下的审计委由董事会或其下的审计委员会直接领导员会直接领导n一般企业中一般企业中由企业总经理直接领导由企业总经理直接领导n内部审计机构，分为

8、两个层次内部审计机构，分为两个层次内部审计机构，分为两个层次内部审计机构，分为两个层次n（1 1）部门内部审计机构）部门内部审计机构n受本部门主要负责人和同级政府审计机关业务指导受本部门主要负责人和同级政府审计机关业务指导n（2 2）单位内部审计机构）单位内部审计机构 （专职内部审计人员）（专职内部审计人员）n对单位内部对单位内部及及本单位及下属单位进行审计监督本单位及下属单位进行审计监督 在本单位负责人的行政领导下在本单位负责人的行政领导下，业务上接受同级政府审计业务上接受同级政府审计机关和上一级主管部门的指导机关和上一级主管部门的指导二、我国内部审计机构的审计规范二、我国内部审计机构的审计

9、规范n制定依据制定依据n（1 1）审计法）审计法（规定了建立内部审计组织的部门、内部（规定了建立内部审计组织的部门、内部审计组织应接受国家审计机关的业务指导和监督）审计组织应接受国家审计机关的业务指导和监督）n2 2）审计署关于内部审计工作的规定）审计署关于内部审计工作的规定 基本问题（制定的目的和依据，内部审计的对象和范围）基本问题（制定的目的和依据，内部审计的对象和范围） 审计人员的条件、职业道德和权益审计人员的条件、职业道德和权益 内部审计机构的职责和权利内部审计机构的职责和权利 内部审计协会的职责内部审计协会的职责n我国内部审计机构的审计规范我国内部审计机构的审计规范n中国内部审计准则

10、中国内部审计准则和和内部审计职业内部审计职业道德规范道德规范n中国内部审计准则中国内部审计准则 n由内部审计基本准则、内部审计准则公告、由内部审计基本准则、内部审计准则公告、内部审计指南三个层次组成。内部审计指南三个层次组成。 三、内部审计的特征三、内部审计的特征 n(一一)审计服务的内向性审计服务的内向性n(二二) 审计工作的相对独立性审计工作的相对独立性n(三三) 审查范围的广泛性审查范围的广泛性n(四四)审计实施的及时性审计实施的及时性第三节第三节 民间审计组织民间审计组织与注册会计师执业与注册会计师执业准则体系准则体系n一、民间审计组织及人员一、民间审计组织及人员n二、二、民间审计的业

11、务范围民间审计的业务范围n三、审计准则三、审计准则n四、四、民间审计的特征民间审计的特征 第二节第二节 民间审计组织及其审计规范民间审计组织及其审计规范一、民间审计组织及人员一、民间审计组织及人员 1 1、民间审计组织、民间审计组织 会计师事务所会计师事务所 是指经国家批准，注是指经国家批准，注册登记，依法独立承办鉴证业务、相关服务册登记，依法独立承办鉴证业务、相关服务业务的单位。业务的单位。 国外形式：国外形式：独资、合伙、有限责任、有限独资、合伙、有限责任、有限责任合伙制责任合伙制 国内形式：国内形式：合伙、有限责任合伙、有限责任( (法人法人) )、特殊、特殊普通合伙会计师事务所普通合伙

12、会计师事务所 2 2、中国注册会计师协会（、中国注册会计师协会（19881988） 宗旨：服务、监督、管理、协调（见注册会计师法）宗旨：服务、监督、管理、协调（见注册会计师法） 会员：个人（执业、非执业）、团体、名誉会员会员：个人（执业、非执业）、团体、名誉会员3 3、民间审计人员、民间审计人员 会计师事务所：主任会计师会计师事务所：主任会计师 副主任会计师副主任会计师 部门经理部门经理 注册会计师注册会计师 业务助理人员和其他业务助理人员和其他 注册会计师考试合格者只有加入会计师事务所，注册会计师考试合格者只有加入会计师事务所，从事审计业务两年以上的，并具备相应的工作能从事审计业务两年以上的

13、，并具备相应的工作能力，才能准予注册成为执业注册会计师。力，才能准予注册成为执业注册会计师。二、民间审计的业务范围二、民间审计的业务范围按照提供服务的保证程度可分为按照提供服务的保证程度可分为(一一)认证服务认证服务(assurance services)认证服务又分为：认证服务又分为：(1)(1)鉴证服务鉴证服务(attestation services)(attestation services)(2)(2)其他认证服务其他认证服务(non-attestation (non-attestation servicesservices) (二二)非认证服务非认证服务(nonassurance

14、services) 为决策制定者改善为决策制定者改善信息质量的独立的信息质量的独立的专业服务专业服务 电子商务认证、信息系电子商务认证、信息系统认证、风险评估认证、统认证、风险评估认证、绩效评价认证和养老工绩效评价认证和养老工作认证。作认证。税务服务、管理咨询服税务服务、管理咨询服务、对财务信息执行商务、对财务信息执行商定程序、会计服务、定程序、会计服务、民间审计的业务范围民间审计的业务范围 鉴证审计、审阅审计、审阅其 他 鉴 证 服其 他 鉴 证 服务务认证服务认证服务其他认证服务其他认证服务非认证服务非认证服务某些某些管理管理咨询咨询业务业务税务服务、税务服务、 会计服务会计服务 管理咨询

15、服务管理咨询服务注册会计师执行的鉴证业务包括：注册会计师执行的鉴证业务包括：n历史财务信息审计业务历史财务信息审计业务n历史财务信息审阅业务历史财务信息审阅业务n其他鉴证业务其他鉴证业务 （预测性财务信息的审核（预测性财务信息的审核 ) )n鉴证业务鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务用者对鉴证对象信息信任程度的业务会计报表审计、会计报表审计、 验资验资企业合并、分立、清算企业合并、分立、清算事宜中的审计业务；事宜中的审计业务； 其他审计业务。其他审计业务。三、审

16、计准则三、审计准则n（一）美国的民间审计准则（一）美国的民间审计准则麦克森麦克森. .罗宾斯公司破产事件罗宾斯公司破产事件1 1、概念及作用、概念及作用概念：概念：审计准则（审计准则（auditing standardauditing standard）是指一个国家和是指一个国家和地区的审计人员从事审计工作时，必须遵循的行为规地区的审计人员从事审计工作时，必须遵循的行为规范，是判断审计工作质量的标准。范，是判断审计工作质量的标准。 作用作用 (1) (1)赢得社会公众对审计意见和结论的信任赢得社会公众对审计意见和结论的信任 (2) (2)提高审计工作质量提高审计工作质量 (3) (3)维护会计

17、师事务所和注册会计师的合法权益维护会计师事务所和注册会计师的合法权益 (4) (4)促进审计经验的交流促进审计经验的交流2 2、美国公认审计准则、美国公认审计准则（GAAS)（10条）条）(1)(1)一般准则一般准则 专业胜任能力（学识、经验和能力）专业胜任能力（学识、经验和能力） 独立性独立性 应有的职业谨慎应有的职业谨慎(2)(2)外勤准则外勤准则 计划与督导计划与督导 研究和评价内部控制研究和评价内部控制 充分适当的审计证据充分适当的审计证据(3)(3)报告准则报告准则 公认会计准则的遵守情况公认会计准则的遵守情况 一致性的运用一致性的运用 充分适当的披露充分适当的披露( (另有说明外）

18、另有说明外） 意见的表述意见的表述（二）（二）中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则n1、中国注册会计师执业准则、中国注册会计师执业准则历史：历史： 1994 1994年年5 5月开始起草月开始起草20032003年先后制定了年先后制定了6 6批批 20062006年年2 2月正式发布，月正式发布，4848项，项， 2007 2007年年1 1月月1 1日起施行日起施行 2011 2011年年1111月月1 1日正式发布新修订的日正式发布新修订的3838项审计项审计准则。准则。20122012年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。2 2、中国注册会计师执业规范体系中国注册会计师执业规范

19、体系n注册会计师法注册会计师法（19941994年年1 1月月1 1日施行）日施行） 中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则框架框架中国注册会计师执业准则指南中国注册会计师执业准则指南 是针对准则制定的，对准是针对准则制定的，对准则的细化、深化和具体化，则的细化、深化和具体化，为注册会计师如何正确理为注册会计师如何正确理解和运用准则提供可操作解和运用准则提供可操作性的指导意见，与性的指导意见，与注册注册会计师执业准则会计师执业准则构成一构成一个完整的注册会计师执业个完整的注册会计师执业规范体系。规范体系。鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则一）鉴证业务的定义一）鉴证业务的定义 鉴证业务鉴证业

20、务：注册会计师对：注册会计师对签证对象信息签证对象信息提出结论，提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对签证对象信以增强除责任方之外的预期使用者对签证对象信息息信任程度信任程度的业务。的业务。 理解：预期使用者（责任方除外）理解：预期使用者（责任方除外） 增强增强签证对象的信任程度签证对象的信任程度 注册会计师应独立于责任方和预期使用者注册会计师应独立于责任方和预期使用者 鉴证结论（书面报告）鉴证结论（书面报告）鉴证业务的定义和目标鉴证业务的定义和目标 、业务承接、业务承接 鉴证业务的三方关系鉴证业务的三方关系 、鉴证对象、鉴证对象 标准标准 、证据、证据 、鉴证报告、鉴证报告 课堂巩固课堂

21、巩固n【例例1】注册会计师接受委托对注册会计师接受委托对2008年年X股份有限股份有限公司财务报表进行了审计，下列选项中属于公司财务报表进行了审计，下列选项中属于“鉴鉴证对象证对象”的是的是( )。nA.X公司公司2008年财务报表年财务报表nB.X公司公司2008年年12月月31日的财务状况和该年度的日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量经营成果和现金流量nC.X公司公司2008年度的财务状况、经营成果和现金年度的财务状况、经营成果和现金流量流量nD.X公司公司2008年利润表年利润表n【答案答案】B二）鉴证业务的分类二）鉴证业务的分类n1、按保证程度分类、按保证程度分类n （1）合理保证

22、）合理保证（历史财务信息审计，以积极方（历史财务信息审计，以积极方式获取证据，实施比较详细的审计程序，降低至式获取证据，实施比较详细的审计程序，降低至可接受的审计风险水平，我们认为）。包括：财可接受的审计风险水平，我们认为）。包括：财务报表审计务报表审计n 特殊领域（如验资、特殊领域（如验资、 特殊目的审计业务等）特殊目的审计业务等）n （2）有限保证）有限保证（历史财务信息审阅，消极方式，（历史财务信息审阅，消极方式，咨询和分析，没有注意到）咨询和分析，没有注意到）n小规模企业财务报表审阅小规模企业财务报表审阅n中期财务报告审阅中期财务报告审阅n【例例2】注册会计师执行的下列业务中，保注册会

23、计师执行的下列业务中，保证程度最高的是证程度最高的是( )。nA.财务报表审计财务报表审计nB.代编财务信息代编财务信息nC.财务报表审阅财务报表审阅nD.对财务信息执行的商定程序对财务信息执行的商定程序n【答案答案】A2 2、按预期使用者获取鉴证对象信息的不、按预期使用者获取鉴证对象信息的不同方式分类同方式分类n（1 1）基于责任方认定的业务）基于责任方认定的业务（财务报表审计）（财务报表审计）n（2 2）直接报告业务）直接报告业务 无责任方认定或预期使无责任方认定或预期使用者无法获取认定的业务（内部控制鉴证业用者无法获取认定的业务（内部控制鉴证业务）。务）。n【例题例题3】A注册会计师负责

24、对甲公司编制的下属注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司子公司K公司公司208年度财务报表进行审阅。在承年度财务报表进行审阅。在承接和执行业务时，接和执行业务时，A注册会计师在与甲公司管理注册会计师在与甲公司管理层沟通时，层沟通时，A注册会计师应当说明该项业务属于注册会计师应当说明该项业务属于( )。nA.有限保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务nB.直接报告业务直接报告业务nC.其他鉴证业务其他鉴证业务nD.合理保证的鉴证业务合理保证的鉴证业务n【答案答案】An【例题例题4】在确定该项业务责任方的责任时，下在确定该项业务责任方的责任时，下列表述正确的是列表述正确的是( )。nA.甲公司管理层应对

25、甲公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责经营成果及现金流量负责nB.甲公司管理层应对甲公司管理层应对K公司财务报表负责，公司财务报表负责，K公司公司管理层应对管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流公司财务状况、经营成果及现金流量负责量负责nC.K公司管理层应对公司管理层应对K公司财务报表负责，甲公司公司财务报表负责，甲公司管理层应对管理层应对K公司财务状况、经营成果及现金流公司财务状况、经营成果及现金流量负责量负责nD.K公司管理层应对公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责经营成果及现金流量负责

26、n【答案答案】B基于责任方认定和直接报告业务的区别基于责任方认定和直接报告业务的区别n1、预期使用者获取鉴证对象信息的方式不、预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同同n基于认定：预期使用者可以直接获取鉴证对象信息，基于认定：预期使用者可以直接获取鉴证对象信息，不一定要通过阅读鉴证报告获取信息。不一定要通过阅读鉴证报告获取信息。n 直接报告：认定不存在，或存在但无法获取。预期直接报告：认定不存在，或存在但无法获取。预期使用者只能阅读鉴证报告获取信息。使用者只能阅读鉴证报告获取信息。n2、提出结论的对象不同（鉴证对象）、提出结论的对象不同（鉴证对象）n 基于认定：在鉴证报告中可能是责任方认定，也可基

27、于认定：在鉴证报告中可能是责任方认定，也可能是鉴证对象能是鉴证对象n直接报告：在鉴证报告中对鉴证对象提出结论直接报告：在鉴证报告中对鉴证对象提出结论基于责任方认定和直接报告业务的区别基于责任方认定和直接报告业务的区别n3、责任方的责任不同、责任方的责任不同n 基于认定：责任方应对鉴证对象和鉴证对象基于认定：责任方应对鉴证对象和鉴证对象信息负责信息负责n 直接报告：责任方只需对鉴证对象负责直接报告：责任方只需对鉴证对象负责n4、鉴证报告的内容和格式不同、鉴证报告的内容和格式不同n 基于认定：引言段：责任方认定的相关信息基于认定：引言段：责任方认定的相关信息n 直接报告：直接说明鉴证对象和信息，无

28、需直接报告：直接说明鉴证对象和信息，无需提及责任方认定提及责任方认定三）鉴证业务要素鉴证业务要素1、三方关系、三方关系2、签证对象、签证对象3、标准、标准4、证据（第四章介绍）、证据（第四章介绍）5、报告（第十二章介绍）、报告（第十二章介绍）1、三方关系、三方关系n（1） 注册会计师：（主体，注册会计师：（主体，CPA或专家）或专家）n （2）责任方）责任方n 直接报告业务直接报告业务：对：对签证对象签证对象负责的组织或人负责的组织或人员（如鉴证内部控制系统的有效性，责任方是对员（如鉴证内部控制系统的有效性，责任方是对该系统负责的组织和人员）。该系统负责的组织和人员）。 基于责任方认定的业务：

29、对基于责任方认定的业务：对签证对象签证对象信息信息负负责并可能同时责并可能同时对签证对象对签证对象负责的组织或人员（如负责的组织或人员（如财务报告、持续经营报告，责任方是管理层）。财务报告、持续经营报告，责任方是管理层）。 （3）预期使用者）预期使用者 预期使用签证报告的组织或人员预期使用签证报告的组织或人员判断判断：判断：A：责任方可能是预期使用者，但不是唯一：责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者（财务报表审计，管理层是责任方的预期使用者（财务报表审计，管理层是责任方也是预期使用者。但使用者还包括股东、债权人也是预期使用者。但使用者还包括股东、债权人等）。等）。B：签证业务中的委托

30、人不是单独存在的一方，委：签证业务中的委托人不是单独存在的一方，委托人通常是预期使用者之一，委托人也可以由责托人通常是预期使用者之一，委托人也可以由责任方担任。任方担任。C：责任方可能是签证业务的委托人，也可能不是：责任方可能是签证业务的委托人，也可能不是委托人。委托人。n【例题例题5】在注册会计师的鉴证业务中，下在注册会计师的鉴证业务中，下列属于列属于“预期使用者预期使用者”的有的有( )。nA.股东及潜在投资者股东及潜在投资者nB.债权人债权人nC.管理层管理层nD.证券交易机构证券交易机构n【答案答案】ABCD2 2、鉴证对象、鉴证对象（1）鉴证对象及信息）鉴证对象及信息 财务业绩或状况

31、（历史）：信息是财务报表财务业绩或状况（历史）：信息是财务报表 非财务业绩或状况（如企业运营状况）：信非财务业绩或状况（如企业运营状况）：信息是反映效率或效果的关键指标息是反映效率或效果的关键指标 内控系统：信息可能是关于系统有效性的认内控系统：信息可能是关于系统有效性的认定定 法规遵守情况：信息是对法律法规遵守情况法规遵守情况：信息是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。或执行效果的声明。2 2、鉴证对象、鉴证对象（2）特征）特征财务业绩或状况：定量的、客观的、历史的财务业绩或状况：定量的、客观的、历史的法规遵守情况：定性的法规遵守情况：定性的未来盈利能力的：主观的、预测的未来盈利能力的：主观

32、的、预测的 审计时应考虑的特征影响：按照标准对对象进行审计时应考虑的特征影响：按照标准对对象进行评价或计量的准确性；证据的说服力。评价或计量的准确性；证据的说服力。2 2、鉴证对象、鉴证对象（3）适当的鉴证对象应具备的条件）适当的鉴证对象应具备的条件 鉴证对象是否适当是注册会计师能否承接某项鉴证对象是否适当是注册会计师能否承接某项业务的前提条件。适当的鉴证对象应具备的条件：业务的前提条件。适当的鉴证对象应具备的条件： 可以识别可以识别 不同组织或人员按既定标准进行评价和计量的不同组织或人员按既定标准进行评价和计量的结果应一致结果应一致 CPA能够获取充分适当的审计证据，支持其能够获取充分适当的

33、审计证据，支持其鉴证结论。鉴证结论。 承接业务后发现鉴证对象是不适当的，应视其承接业务后发现鉴证对象是不适当的，应视其重大与广泛程度，出具保留或否定结论的报告。重大与广泛程度，出具保留或否定结论的报告。3.标准n（1）标准的定义）标准的定义 n用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。列报时，还包括列报的基准。 n标准可以是正式的规定，如会计准则和相标准可以是正式的规定，如会计准则和相关会计制度关会计制度 n也可以是某些非正式的规定，如单位内部也可以是某些非正式的规定，如单位内部制定的行为准则或确定的绩效水平。制定的行为准则或确定的绩效水

34、平。3.标准n（2）适当的标准应当具备的特征）适当的标准应当具备的特征 n相关性相关性n完整性完整性n中立性中立性n可理解性可理解性n（3）预期使用者获取标准的方式）预期使用者获取标准的方式 n公开发布；陈述鉴证对象信息时以明确的方式表公开发布；陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述；在鉴证报告中以明确的方式表述；常识理解，述；在鉴证报告中以明确的方式表述；常识理解， 四）鉴证业务和服务业务的区别四）鉴证业务和服务业务的区别n1、涉及的关系人不同（代编财务信息）、涉及的关系人不同（代编财务信息）n服务：客户管理层、注册会计师服务：客户管理层、注册会计师n鉴证：客户管理层、注册会计师和预期使用者。鉴

35、证：客户管理层、注册会计师和预期使用者。n2、独立性要求不同、独立性要求不同n服务：对独立性无要求，但如果不独立应当在代服务：对独立性无要求，但如果不独立应当在代编财务信息中说明编财务信息中说明n鉴证：注册会计师必须独立于责任方、预期使用鉴证：注册会计师必须独立于责任方、预期使用者。者。四）鉴证业务和服务业务的区别四）鉴证业务和服务业务的区别n3、所使用的标准不同、所使用的标准不同n服务：客户提供的编制基础服务：客户提供的编制基础n鉴证：适用的会计准则和相关会计制度鉴证：适用的会计准则和相关会计制度n4、工作结果不同、工作结果不同n服务：对信息不提供可信性保证服务：对信息不提供可信性保证n鉴证

36、：对信息提供某种程度的可信性保证鉴证：对信息提供某种程度的可信性保证四、民间审计的特征四、民间审计的特征n审计方式：受托审计审计方式：受托审计 有偿审计有偿审计n审计对象：营利与非营利组织审计对象：营利与非营利组织n审计的独立：双向独立审计的独立：双向独立n审计的结果：对外具有鉴证作用审计的结果：对外具有鉴证作用n 发表审计意见发表审计意见第四节第四节 注册会计师的职业道德规范注册会计师的职业道德规范和法律责任和法律责任n一、一、注册会计师的职业道德规范注册会计师的职业道德规范n二、注册会计师的法律责任二、注册会计师的法律责任n三、注册会计师承担法律责任的种类三、注册会计师承担法律责任的种类n

37、四、注册会计师避免法律诉讼的措施四、注册会计师避免法律诉讼的措施一、一、注册会计师的职业道德规范注册会计师的职业道德规范职业道德职业道德：是某一职业以公约、守则等形式发布的，是某一职业以公约、守则等形式发布的，其会员其会员自愿接受自愿接受的职业行为标准。的职业行为标准。中国注册会计师职业道德基本准则中国注册会计师职业道德基本准则 中国注册会计师职业道德守则中国注册会计师职业道德守则n诚信、诚信、 独立性独立性、客观和公正原则客观和公正原则n专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力和应有的关注n保密性保密性n良好职业行为良好职业行为 （一）注册会计师职业道德基本原则（一）注册会计师职业道德基本原则1

38、.1.诚信、客观、公正的原则诚信、客观、公正的原则 n诚信、客观、公正是注册会计师职业道德诚信、客观、公正是注册会计师职业道德中最基本最重要的原则与要求，中最基本最重要的原则与要求，职业道职业道德守则德守则的其他规定大多由此引申而来。的其他规定大多由此引申而来。诚信：诚信：是在所有业务中保持正直守信是在所有业务中保持正直守信客观和公正：公正处事、实事求是、不得由于客观和公正：公正处事、实事求是、不得由于偏见经济利益或他人不当影响而损害自己的职偏见经济利益或他人不当影响而损害自己的职业判断业判断n2.2.独立性独立性（二）对注册会计师职业道德原则产生（二）对注册会计师职业道德原则产生不利影响的因

39、素不利影响的因素 可能损害基本原则的因素：可能损害基本原则的因素： 自身利益、自我评价、过度推介、密切自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外界压力关系和外界压力等。等。（二）对注册会计师职业道德原则（二）对注册会计师职业道德原则产生不利影响的因素产生不利影响的因素n自身利益：自身利益：鉴证鉴证业务项目组成员在鉴证业务项目组成员在鉴证客户存在客户存在直直接经济利益；接经济利益；会计师事务所得收入过分依赖某一会计师事务所得收入过分依赖某一客户；客户；事务所事务所过分担心失去某过分担心失去某一重要客户一重要客户；鉴证业务项目组成员鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在与鉴证客户存在重要且重要且密切的密

40、切的商商业业关系；关系；鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户户对鉴证业务采取或有收费的方式；对鉴证业务采取或有收费的方式；（二）对注册会计师职业道德原则（二）对注册会计师职业道德原则产生不利影响的因素产生不利影响的因素n自我评价自我评价鉴证小组成员鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；大影响的员工；为鉴证客户提供为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他直接影响鉴证业务对象的其他服务服务；为鉴证客户为鉴证客户编制属于

41、鉴证业务对象的数据或其编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录他记录。（二）对注册会计师职业道德原则（二）对注册会计师职业道德原则产生不利影响的因素产生不利影响的因素n过度推介过度推介事务所推介鉴证客户的股份事务所推介鉴证客户的股份在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师作为客户的辩护人注册会计师作为客户的辩护人（二）对注册会计师职业道德原则（二）对注册会计师职业道德原则产生不利影响的因素产生不利影响的因素n亲密关系亲密关系鉴证业务项目成员的近亲属是鉴证客户的董事、经理、鉴证业务项目成员的近亲属是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员；其他关键管理人员；鉴

42、证业务项目成员的近亲属是客户的员工，其所处职鉴证业务项目成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能对业务对象产生重大影响；位能对业务对象产生重大影响；客户的董事、经理或能够对业务对象产生重大影响的客户的董事、经理或能够对业务对象产生重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人。员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人。会计师事务所的合伙人或重要员工与鉴证客户有会计师事务所的合伙人或重要员工与鉴证客户有长期长期业务关系业务关系；接受接受礼品或款待礼品或款待。（二）对注册会计师职业道德原则（二）对注册会计师职业道德原则产生不利影响的因素产生不利影响的因素n外界压力外界压力 受到客户解除业务的压力

43、；受到客户解除业务的压力； 审计审计客户表示，如果不同意对某交客户表示，如果不同意对某交易的会计处理，就不委托其承办在拟易的会计处理，就不委托其承办在拟议的非鉴证业务议的非鉴证业务；客户威胁将起诉会计师事务所客户威胁将起诉会计师事务所 受到鉴证客户受到鉴证客户降低收费的压力降低收费的压力而不而不恰当地缩小工作范围；恰当地缩小工作范围；（三）应对不利影响的防范措施（三）应对不利影响的防范措施n1. 会计师事务所层面的防范措施会计师事务所层面的防范措施n2. 具体业务层面的防范措施具体业务层面的防范措施二二. .注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任n注册会计师对委托人和被审计单位应尽的义务。注

44、册会计师对委托人和被审计单位应尽的义务。按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。发表审计意见是注册会计师的责任。n注册会计师作为独立的第三方，对财务报表发表注册会计师作为独立的第三方，对财务报表发表审计意见，有利于提高财务报表的可信赖程度。审计意见，有利于提高财务报表的可信赖程度。n注册会计师的责任注册会计师的责任不能减轻被审计单位管不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。理层和治理层的责任。 二二. .注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任概念：概念： 审计法律责任审计法律责任是指注册会计师未能履行是指注册会计师未

45、能履行责任，违反法律、执业准则而应该承担的法责任，违反法律、执业准则而应该承担的法定责定责任。任。 种类：种类：行政责任行政责任 民事责任民事责任 刑事责任刑事责任注册会计师法律责任的种类注册会计师法律责任的种类责任种类责任种类原因原因处罚处罚行政责任行政责任 违约、违约、过失过失个人：警告、暂停执业、吊销注个人：警告、暂停执业、吊销注册会计师证书册会计师证书事务所：警告、没收非法所得、事务所：警告、没收非法所得、罚款、暂停执业、撤销罚款、暂停执业、撤销民事责任民事责任 违约、违约、过失、过失、欺诈欺诈赔偿受害人损失（影响最大）赔偿受害人损失（影响最大）刑事责任刑事责任 欺诈欺诈按有关法律程序

46、判处一定的徒刑按有关法律程序判处一定的徒刑三、注册会计师法律责任产生的原因三、注册会计师法律责任产生的原因n被审计单位被审计单位出具财务报表出具财务报表n注册会计师注册会计师对财务报表的可信性进行鉴证对财务报表的可信性进行鉴证n第三方第三方信任财务报表进行决策信任财务报表进行决策如果换作是你因此遭受经济损失，是否要追究如果换作是你因此遭受经济损失，是否要追究注册会计师的责任呢？注册会计师的责任呢？n注册会计师提出了错误的审计意见就要承担责任注册会计师提出了错误的审计意见就要承担责任吗？吗？条件：只要注册会计师严格遵守了审计准则，即使条件：只要注册会计师严格遵守了审计准则，即使提出了错误的审计意

47、见也不能算审计失败。提出了错误的审计意见也不能算审计失败。 三、注册会计师法律责任产生的原因三、注册会计师法律责任产生的原因n（1 1）被审计单位方面的原因：）被审计单位方面的原因：n 错误、舞弊错误、舞弊 n 经营失败经营失败n被审计单位负直接会计责任，审计人员负审计责被审计单位负直接会计责任，审计人员负审计责任。任。n审计风险：审计风险：遵循审计准则，未能查出重大错报或遵循审计准则，未能查出重大错报或漏报漏报n审计失败：审计失败：不遵循审计准则，未能查出重大错报不遵循审计准则，未能查出重大错报或漏报或漏报n“经营失败、审计失败和审计风险经营失败、审计失败和审计风险”的关的关系系（2 2）注

48、册会计师方面的原因）注册会计师方面的原因n注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎，注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎，并因此导致了对他人权利的损害。并因此导致了对他人权利的损害。n违约违约( (未能履行同委托人签订的合同要求未能履行同委托人签订的合同要求) )n普通过失普通过失（没有保持应有的职业谨慎）（没有保持应有的职业谨慎）n重大过失重大过失（根本没有保持应有的职业谨慎）（根本没有保持应有的职业谨慎）n共同过失共同过失（他人过失，同时受害方自己也未能（他人过失，同时受害方自己也未能保持合理的谨慎）保持合理的谨慎）n欺诈欺诈( () )n违约、过失违约、过失民事、行政责任民事、行政责

49、任n 欺诈欺诈民事、刑事责任民事、刑事责任n比较有关法律规定比较有关法律规定n【例题】只要注册会计师未查出被审只要注册会计师未查出被审单位会计报表中的错报，则必须承担单位会计报表中的错报，则必须承担法律责任。（）法律责任。（）n【答案答案】解析：由于审计测试技术和被审单位解析：由于审计测试技术和被审单位内部控制制度的局限性，不能苛求注册会计师发内部控制制度的局限性，不能苛求注册会计师发现和披露会计报表中的所有错报。因此，题目中现和披露会计报表中的所有错报。因此，题目中的说法是错误的。的说法是错误的。案例分析：德勤深陷科龙门案例分析：德勤深陷科龙门n2006年年7月月16日，中国证监会对广东科龙

50、电器股日，中国证监会对广东科龙电器股份有限公司及其责任人的证券违法违规行为做出份有限公司及其责任人的证券违法违规行为做出行政处罚与市场永久性禁入决定。这是新的行政处罚与市场永久性禁入决定。这是新的证证券市场禁入规定券市场禁入规定自自2006年年7月月10日施行以来，日施行以来，证监会做出的第一个市场禁入处罚。证监会做出的第一个市场禁入处罚。 n经查，在经查，在2002年至年至2004年的年的3年间，科龙共在其年间，科龙共在其年报中虚增利润年报中虚增利润3.87亿元亿元(其中，其中，2002年虚增利润年虚增利润1.1996亿元，亿元，2003年虚增利润年虚增利润1.1847亿元，亿元，2004年