审计学:《审计业务对独立性的要求》.pptx
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1、审计学审计学审计业务对独立性的要求审计业务对独立性的要求 学习目的:学习目的: 1 . 1 .掌握对独立性的概念和基本要求掌握对独立性的概念和基本要求 2.2.掌掌 握影响独立性的因素握影响独立性的因素目 录第一节第一节 基本要求基本要求第二节第二节 经济利益经济利益第三节第三节 贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系第四节第四节 与审计客户发生雇佣关系与审计客户发生雇佣关系第五节第五节 与审计客户长期存在业务关系与审计客户长期存在业务关系第六节第六节 为审计客户提供非鉴证服务为审计客户提供非鉴证服务( (自学自学) )第七节第七节 收收 费费第八节第八节
2、 影响独立性的其他事项影响独立性的其他事项 第一节第一节 基本要求基本要求 1 1,网络和网络事务所,网络和网络事务所(重点)(重点) 2 2,公众利益实体,公众利益实体 3 3,关联实体,关联实体(重点)(重点) 4 4,业务期间,业务期间(重点)(重点)第一节基本要求第一节基本要求一一.独立性的内涵独立性的内涵(实质上和形式上的独立性实质上和形式上的独立性)实质上的独立性实质上的独立性:一种内心状态,(一种内心状态,(意志坚定,不受干扰,保持超然性,不能意志坚定,不受干扰,保持超然性,不能主观偏袒任何一方当事人)主观偏袒任何一方当事人)形式上的独立性形式上的独立性 审计人员与委托人和被审计
3、单位没有任何特殊的利益关系,审计人员与委托人和被审计单位没有任何特殊的利益关系,如不得在客户中有直接经济利益,不能是客户的贷款人,不如不得在客户中有直接经济利益,不能是客户的贷款人,不得与客户存在近亲关系。得与客户存在近亲关系。第一节基本要求第一节基本要求二、独立性的概念框架二、独立性的概念框架独立性概念框架是指解决独立性问题的独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法思路和方法,用,用以指导注册会计师以指导注册会计师: (1 1)识别识别对独立性的不利影响;对独立性的不利影响; (2 2)评价评价不利影响的严重不利影响的严重程度程度; (3 3)必要时采取)必要时采取防范措施消除防范措施消
4、除不利影响或将其降至可接受的不利影响或将其降至可接受的水平水平。 在运用独立性概念框架时,注册会计师应当运用职业判断。对在运用独立性概念框架时,注册会计师应当运用职业判断。对独立性的影响是否可以消除,不可以消除(拒绝),如果已独立性的影响是否可以消除,不可以消除(拒绝),如果已经承接的业务(终止)。经承接的业务(终止)。识别识别可能的不利影响可能的不利影响评价评价已识别不利影已识别不利影响能否消除或降低响能否消除或降低至可接受水平至可接受水平拒绝拒绝或或终止终止业务业务采取针对性的防范措施采取针对性的防范措施评价不利影响是否评价不利影响是否已经消除或降低至已经消除或降低至可接受水平可接受水平接
5、受接受或或保持保持业务业务拒绝拒绝或或终止终止业务业务独立性概念框架的工作思路示意图独立性概念框架的工作思路示意图 否否 否否 是是 是是 【例题例题11单选题单选题】注册会计师注册会计师在执行审计业务在执行审计业务时,时,如果未能采取有效的防范措施降低不利影响至可如果未能采取有效的防范措施降低不利影响至可接受水平,则应当接受水平,则应当采取采取( )( )应对办法应对办法。 A.A.消除产生的不利影响消除产生的不利影响 B.B.拒绝接受委托或解除业务约定拒绝接受委托或解除业务约定 C.C.与审计客户管理层沟通不利影响的可能影响与审计客户管理层沟通不利影响的可能影响 D.D.与审计客户治理层讨
6、论独立性不利影响与审计客户治理层讨论独立性不利影响 【答案答案】B B 【解析解析】根据独立性概念框架,如果注册会计根据独立性概念框架,如果注册会计师不能消除不利影响或者不能将不利影响降至师不能消除不利影响或者不能将不利影响降至可接受水平时,能够采取的措施是拒绝接受业可接受水平时,能够采取的措施是拒绝接受业务委托或终止业务。务委托或终止业务。【例题例题22多选题多选题】. .以下针对独立性的说法中以下针对独立性的说法中正确正确的有的有 ( )( )。 A A独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法法 B B用以指导注册会计师识别对独立性的不利影响用
7、以指导注册会计师识别对独立性的不利影响 C C用以指导注册会计师评价不利影响的严重程度用以指导注册会计师评价不利影响的严重程度 D D遇到违反独立性的情形时,注册会计师不应当承遇到违反独立性的情形时,注册会计师不应当承接鉴证业务接鉴证业务 【答案答案】ABCABC 【解析解析】在遇到违反独立性的情形时在遇到违反独立性的情形时,注册会计师可以采取防范措施消除不利,注册会计师可以采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。影响或将其降低至可接受的水平。 【例题例题33多选题多选题】如果会计师事务所如果会计师事务所要保持一项要保持一项业务业务,则应当确定现有的防范措施对于消除对独,则应当确定现
8、有的防范措施对于消除对独立性的威胁或将威胁降至可接受水平是否有效,立性的威胁或将威胁降至可接受水平是否有效,否则应当否则应当( )( )。 A.A.拒绝接受拒绝接受 B.B.采取其他防范措施采取其他防范措施 C.C.终止业务终止业务 D.D.将审计业务变更为审阅业务将审计业务变更为审阅业务 【答案答案】BCBC 【解析解析】选项选项A A不正确,因为该业务不正确,因为该业务是已承接的业务;选项是已承接的业务;选项D D不正确,因不正确,因为审阅业务也要求遵循独立性原则。为审阅业务也要求遵循独立性原则。第一节基本要求第一节基本要求二、网络与网络事务所二、网络与网络事务所(从空间上对独立性的影响)
9、(从空间上对独立性的影响) 如果某一会计师事务所被视为如果某一会计师事务所被视为网络事务所网络事务所,应当与网络中其,应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持他会计师事务所的审计客户保持独立独立。 网络是指由网络是指由多个多个实体实体组成组成,旨在,旨在通过合作通过合作实现下列实现下列一个或多个一个或多个目目的的的的联合体联合体:1.共享收益或分担成本;共享收益或分担成本;2.共享所有权、控制权或管理权;共享所有权、控制权或管理权;3.共享统一的共享统一的质量控制政策质量控制政策和程序;和程序;4.共享同一经营战略;共享同一经营战略; 5.使用同一品牌;使用同一品牌; 6.共享重要的专业资源
10、。共享重要的专业资源。(客户资料、审计手册、审计方法、培训资料(客户资料、审计手册、审计方法、培训资料等)等)二、网络事务所及其判断举例二、网络事务所及其判断举例具体情况具体情况视为网络视为网络不视为网络不视为网络1.共享收益或共享收益或分担成本分担成本如果一个联合体旨在通过合如果一个联合体旨在通过合作,在各实体之间作,在各实体之间共享收益共享收益或分担成本或分担成本。第一,如果联合体之间分担的成本不重要,第一,如果联合体之间分担的成本不重要,或分担的成本或分担的成本仅限于仅限于与与开发审计方法、编制开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本审计手册或提供培训课程有关的成本,则不,则不
11、应当被视为网络。应当被视为网络。第二,如果会计师事务所与某一实体以第二,如果会计师事务所与某一实体以联合联合方式方式提供提供服务或研发产品服务或研发产品,虽然构成联合体,虽然构成联合体,但不形成网络。但不形成网络。2.2.共享所有权、共享所有权、控制权或管理控制权或管理权权如果一个联合体旨在通过合如果一个联合体旨在通过合作,在各实体之间作,在各实体之间共享所有共享所有权、控制权或管理权权、控制权或管理权,应被,应被视为网络视为网络。二、网络事务所及其判断举例二、网络事务所及其判断举例3.3.共享统一的质共享统一的质量控制政策和程量控制政策和程序序如果一个联合体旨在通过如果一个联合体旨在通过合作
12、合作,在各,在各实体之间实体之间共享统一的质量控制政策和共享统一的质量控制政策和程序程序,应被视为网络。,应被视为网络。4.4.共享同一经营共享同一经营战略战略如果一个联合体旨在通过合作,在各如果一个联合体旨在通过合作,在各实体之间实体之间共享同一经营战略共享同一经营战略,应被视,应被视为网络。为网络。如果一个实体与其他实体仅如果一个实体与其他实体仅以以联合方式应邀提供专业服务联合方式应邀提供专业服务,虽然构成联合体,但不形成网虽然构成联合体,但不形成网络。络。二、网络事务所及其判断举例二、网络事务所及其判断举例5.5.使用使用同一品同一品牌牌如果一个联合体旨在通如果一个联合体旨在通过合作,在
13、各实体之间过合作,在各实体之间使用同一品牌,应被视使用同一品牌,应被视为网络。同一品牌包括为网络。同一品牌包括共同的名称和标志等。共同的名称和标志等。第一,如果某事务所在第一,如果某事务所在文具或宣传材料上文具或宣传材料上提及本所是提及本所是某一会计师事务所联合体的成员,可能使人产生其某一会计师事务所联合体的成员,可能使人产生其属属于于某一网络的印象。为避免产生这种某一网络的印象。为避免产生这种误解误解,会计师事,会计师事务所应当慎重考虑如何描述这种成员关系。务所应当慎重考虑如何描述这种成员关系。 第二,如果会计师事务所转让某一部分,但允许该部第二,如果会计师事务所转让某一部分,但允许该部分在
14、一定期间内分在一定期间内继续继续使用其名称或名称中的要素,在使用其名称或名称中的要素,在这种情况下,不属于以合作为目的的联合体,因此不这种情况下,不属于以合作为目的的联合体,因此不构成网络。构成网络。6.6.共享共享重要的重要的专业资专业资源源如果一个联合体旨在通如果一个联合体旨在通过合作,在各实体之间过合作,在各实体之间共享重要的专业资源,共享重要的专业资源,应被视为网络。应被视为网络。在下列情形中,共享的资源被视为不重要:在下列情形中,共享的资源被视为不重要: (1 1)共享的资源)共享的资源仅限于仅限于共同的审计手册或审计方共同的审计手册或审计方法;法; (2 2)共享培训资源,而)共享
15、培训资源,而并不交流人员、客户信息或市并不交流人员、客户信息或市场信息场信息; (3 3)没没有一个有一个共有共有的的技术部门技术部门。 1 1、下列选项中,属于网络事务所的是()。、下列选项中,属于网络事务所的是()。 A A、旨在通过合作,在各实体之间共享统一的质量控、旨在通过合作,在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序制政策和程序 B B、会计师事务所仅与某一实体以联合方式提供服务、会计师事务所仅与某一实体以联合方式提供服务或研发产品或研发产品C C、共享培训资源,而并不交流人员、客户信息或市、共享培训资源,而并不交流人员、客户信息或市场信息场信息 D D、会计师事务所转让某一部分,但
16、允许该部分在一、会计师事务所转让某一部分,但允许该部分在一定期间内继续使用其名称或名称中的要素定期间内继续使用其名称或名称中的要素 【正确答案正确答案】A A【答案解析答案解析】如果一个联合体旨在通过合作,在各实体之间共如果一个联合体旨在通过合作,在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序,应被视为网络,选项享统一的质量控制政策和程序,应被视为网络,选项A A正确正确 如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品,品,虽然构成联合体,但不形成网络虽然构成联合体,但不形成网络,选项,选项B B不正确。不正确。 共享培训资源,而并不交流人
17、员、客户信息或市场信息,这共享培训资源,而并不交流人员、客户信息或市场信息,这种情况下共享的资源被视为种情况下共享的资源被视为不重要不重要,选项,选项C C不正确。不正确。 如果会计师事务所转让某一部分,虽然该部分不再与其有关如果会计师事务所转让某一部分,虽然该部分不再与其有关联,但转让协议可能规定,允许该部分在一定期间内继续使联,但转让协议可能规定,允许该部分在一定期间内继续使用其名称或名称中的要素。在这种情况下,尽管会计师事务用其名称或名称中的要素。在这种情况下,尽管会计师事务所和转让出的部分使用共同的名称执业,但不属于以合作为所和转让出的部分使用共同的名称执业,但不属于以合作为目的的联合
18、体,因此不构成网络,选项目的的联合体,因此不构成网络,选项D D不正确。不正确。 【例题例题44多选题多选题】以下联合体以下联合体可能被视为可能被视为网络的有网络的有( () )。 A.A.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享收益或如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享收益或分担成本,应被视为网络分担成本,应被视为网络 B.B.如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享统一的如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序,应被视为网络质量控制政策和程序,应被视为网络 C.C.如果一个实体与其他实体以联合方式应邀提供专业服务,如果一个实体与其他实体以联合方式应邀提供
19、专业服务,应被视为网络应被视为网络 D.D.如果一个联合体旨在通过合作,在各实体之间共享同一如果一个联合体旨在通过合作,在各实体之间共享同一经营战略,应被视为网络经营战略,应被视为网络 【答案答案】ABDABD 【解析解析】选项选项C C不正确,因为如果一个实体与其他实不正确,因为如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供专业服务,虽然构成联合体,体仅以联合方式应邀提供专业服务,虽然构成联合体,但不形成网络。但不形成网络。 【例题例题55单选题单选题】. .网络事务所旨在通过合作网络事务所旨在通过合作实现一个或多个共同目的的联合体,以下实现一个或多个共同目的的联合体,以下不不符合符合网络事务所
20、定义的是网络事务所定义的是( )( )。 A.A.共享所有权、控制权或管理权共享所有权、控制权或管理权 B.B.共享统一的质量控制政策和程序共享统一的质量控制政策和程序 C.C.共同开发审计方法共同开发审计方法 D.D.共同使用同一品牌共同使用同一品牌 1.1. 【答案答案】C C 【解析解析】如果联合体之间分担的成本不如果联合体之间分担的成本不重要,或分担的成本重要,或分担的成本仅限于仅限于与开发审计与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本,则不应当被视为网络关的成本,则不应当被视为网络 【例题例题66多选题多选题】独立性原则要求下列哪些与独立性
21、原则要求下列哪些与审计客户保持独立审计客户保持独立( )( )。 A. A.审计项目组成员审计项目组成员 B.B.网络网络 C.C.网络事务所网络事务所 D.D.会计师事务所会计师事务所 【答案答案】ACDACD 【解析解析】在执行审计业务时,不仅会计师事在执行审计业务时,不仅会计师事务所和审计项目组要与客户保持独立,网络务所和审计项目组要与客户保持独立,网络会计师事务所也要与审计客户保持独立。会计师事务所也要与审计客户保持独立。第一节基本要求第一节基本要求三、公众利益实体三、公众利益实体在评价对独立性在评价对独立性不利影响不利影响的重要的重要程度程度以及为消除不利以及为消除不利影响或将其降至
22、影响或将其降至可接受水平可接受水平采取的必要防范措施时,注册采取的必要防范措施时,注册会计师应当考虑实体会计师应当考虑实体涉及涉及公众利益的公众利益的程度程度。公众利益实体。公众利益实体包括上市公司和下列实体包括上市公司和下列实体 下列实体:下列实体:1.1.法律法规界定的公众利益实体;法律法规界定的公众利益实体;2.2.法律法规规定按照上市公司审计独立性的法律法规规定按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体。要求接受审计的实体。 公众利益实体共同的公众利益实体共同的特点特点就是利益相关者的就是利益相关者的群体群体非常广泛非常广泛且数量众多。且数量众多。 例如上市公司,上市实体是属于公众利益
23、实体之一,但例如上市公司,上市实体是属于公众利益实体之一,但不不是唯一是唯一的公众利益实体,也就是说的公众利益实体,也就是说上市公司一定是公众利上市公司一定是公众利益实体,而公众利益实体不一定是上市公司益实体,而公众利益实体不一定是上市公司。 在判断是否属于公众利益实体时,应该利用在判断是否属于公众利益实体时,应该利用注册会计师注册会计师的的专业判断来分析,该实体的业务性质、规模和员工的数量专业判断来分析,该实体的业务性质、规模和员工的数量是否达到了一个公共利益实体的是否达到了一个公共利益实体的标准标准,一般不具有固定的一般不具有固定的量化指标量化指标。 【例题例题77多选题多选题】. .注册
24、会计师在承接鉴证业注册会计师在承接鉴证业务时,应当视为公众利益实体的企业有务时,应当视为公众利益实体的企业有( )( )。 A.A.自来水公司自来水公司 B.B.上海证券交易所上市的某公司上海证券交易所上市的某公司 C.C.银行银行 D.D.证券公司证券公司 7.7. 【答案答案】ABCDABCD 【解析解析】公众利益实体包括上市公司公众利益实体包括上市公司和拥有数量众多且分步广泛的利益相关者和拥有数量众多且分步广泛的利益相关者的实体。的实体。 【例题例题77多选题多选题】. .执行鉴证业务在考虑是执行鉴证业务在考虑是否作为公众利益实体看待时,需要考虑的因否作为公众利益实体看待时,需要考虑的因
25、素包括素包括( () )。 A.A.实体的成长历程实体的成长历程 B.B.实体业务的性质实体业务的性质 C.C.实体的规模实体的规模 D.D.员工的数量员工的数量 答案答案 :BCDBCD 解析解析 :如果公众利益实体以外的其他实体:如果公众利益实体以外的其他实体拥有数量众多且分布广泛的利益相关者,拥有数量众多且分布广泛的利益相关者,注册会计师应当考虑将其作为公众利益实注册会计师应当考虑将其作为公众利益实体对待,需要考虑的因素包括:实体业务体对待,需要考虑的因素包括:实体业务的性质的性质; ;实体的规模实体的规模; ;员工的数量。员工的数量。第一节基本要求第一节基本要求 四、关联实体四、关联实
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