新审计报告系列准则讲解.pptx

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1、新审计报告系列准则讲解 陈文化 常州市注册会计师协会讲解的主要内容l 总体介绍总体介绍l 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1504号号在审计报告中沟通关键审计事项在审计报告中沟通关键审计事项l 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1501号号对财务报表形成审计意见和出具审对财务报表形成审计意见和出具审计报告计报告l 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1502号号在审计报告中发表非无保留意见在审计报告中发表非无保留意见l 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1503号号在审计报告中增加强调事项段和其在审计报告中增加强调事项段和其他事项段他事项

2、段l 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1521号号注册会计师对其他信息的责任注册会计师对其他信息的责任l 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1324号号持续经营持续经营l 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1151号号与治理层的沟通与治理层的沟通总体介绍-准则修订情况l 2006年2月15日财会【2006】4号拟订22项准则，修订26项准则，自2007年1月1日施行。目标实现国际趋同实现国际趋同实现国际趋同实趋l 2010年11月1日财会【2010】21号修订38项准则，废除35项准则，自2012年1月1日施行。目标审计准则明晰化l 2016年12月

3、23日财会【2016】24号拟订12项准则，废止11项准则，相关准则分步区别情况施行。目标审计报告改革4鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则总体原则与总体原则与责任责任9 9风险评估风险评估与与应对应对6 6审计审计证据证据11利用他人利用他人工作工作3审计结论审计结论和和报告报告6 6特殊特殊领域领域10CSA 1301CSA 1311CSA 1312CSA 1331CSA 1313CSA 1314CSA 1321CSA 1323CSA 1332CSA 1324CSA 1341CSA 1401CSA 1411CSA 1421CSA 1501CSA 1502CSA 1503CSA 1511CSA

4、1521CSA 1601CSA 1602CSA 1603CSA 1201CSA 1211CSA 1221CSA 1231CSA 1241CSA 1251CSA 1101CSA 1111CSA 1121CSA 1131CSA 1141CSA 1142CSA 1151CSA 1152CSA 1153CSA 1611CSA 1612CSA 1613CSA 1631CSA 1632CSA 1633质量控制准则第质量控制准则第5101号号 CSA 1604CSA 15042017中国注册会计师执业准则其他执业准则其他执业准则5CSA 2101CSA 3101CSA 3111CSA 4101CSA 411

5、1总体介绍-背 景审计报告的信息含量不足审计报告的信息含量不足审计报告相关性和决策有用性审计报告相关性和决策有用性提高审计报告的沟通价值提高审计报告的沟通价值全球金融危机与对持续经营的高度关注全球金融危机与对持续经营的高度关注增强审计工作的透明度增强审计工作的透明度并强化注册会计师与审计相关的责任并强化注册会计师与审计相关的责任总体介绍-改革内容 新制定新制定审计准则第审计准则第15041504号号在审计报告中沟通关键审计事项在审计报告中沟通关键审计事项，增加审计报告的信息含量增加审计报告的信息含量 相应修改相应修改审计准则第审计准则第11511151号号与治理层的沟通与治理层的沟通、审计准则

6、第审计准则第15021502号号在审计报告中发表非无保留意见在审计报告中发表非无保留意见、审计准则第审计准则第15031503号号在审计报告中增加强调事项段和其他事项段在审计报告中增加强调事项段和其他事项段 修改修改审计准则第审计准则第13241324号号持续经营持续经营: :强化注册会计师对持续经营相关披露的审计投入。在审计报告中增加对管理层和审计师与持续经营相关的责任表述，以增加对持续经营的关注在持续经营存在重大不确定性的情况下，要求在审计报告中单设段落予以突出强调总体介绍-改革内容 修订审计准则第修订审计准则第15211521号号注册会计师对含有已审计财务报表的文注册会计师对含有已审计财

7、务报表的文件中的其他信息的责任件中的其他信息的责任: :拓宽和明确“其他信息”的范围提高注册会计师对“其他信息”的工作投入在审计报告中增加“其他信息”段，明确说明审计师对“其他信息”的责任并报告工作结果严格工作底稿要求 修改修改审计准则第审计准则第15011501号对财务报表形成审计意见和出具报告号对财务报表形成审计意见和出具报告，优化审计报告格式内容安排，进一步澄清注册会计师的责任，披露优化审计报告格式内容安排，进一步澄清注册会计师的责任，披露独立性标准，披露合伙人的姓名独立性标准，披露合伙人的姓名第1504号：在审计报告中沟通关键审计事项 主要内容主要内容 沟通关键审计事项的作用沟通关键审

8、计事项的作用 关键审计事项的概念关键审计事项的概念 准则的适用范围准则的适用范围 确定关键审计事项的思路确定关键审计事项的思路 关键审计事项的披露关键审计事项的披露 关键审计事项与审计报告意见类型的关系关键审计事项与审计报告意见类型的关系 针对关键审计事项与治理层的沟通针对关键审计事项与治理层的沟通 审计工作底稿中关于关键审计事项的记录审计工作底稿中关于关键审计事项的记录 举例举例沟通关键审计事项的作用 沟通关键审计事项，旨在通过提高已执行审计工作的透明沟通关键审计事项，旨在通过提高已执行审计工作的透明度增加审计报告的沟通价值。度增加审计报告的沟通价值。沟通关键审计事项能够为财务报表预期使用者

9、提供额外的信息，以帮助其了解注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项；沟通关键审计事项还能够帮助财务报表预期使用者了解被审计单位，以及已审计财务报表中涉及重大管理层判断的领域。 为为财务报表财务报表预期使用者就与被审计单位、已审计财务报表预期使用者就与被审计单位、已审计财务报表或已执行审计工作相关的事项进一步与管理层和治理层沟或已执行审计工作相关的事项进一步与管理层和治理层沟通提供基础通提供基础。关键审计事项的概念关键审计事项关键审计事项（Key Audit MatterKey Audit Matter， KAM KAM），是指注册会计，是指注册会计师根据师根据职业判断职业判

10、断认为对认为对本期本期财务报表财务报表审计最为重要审计最为重要的事项。的事项。关键审计事项从注册会计师已与治理层沟通过的事项中选取。关键审计事项从注册会计师已与治理层沟通过的事项中选取。关键审计事项的概念 在审计报告中沟通关键审计事项以注册会计师已就财务报在审计报告中沟通关键审计事项以注册会计师已就财务报表整体形成审计意见为背景。在审计报告中沟通关键审计表整体形成审计意见为背景。在审计报告中沟通关键审计事项不能代替下列事项：事项不能代替下列事项：管理层按照适用的财务报告编制基础在财务报表中作出的披露，或为使财务报表实现公允反映而作出的披露（如适用）；注册会计师按照中国注册会计师审计准则第150

11、2号在审计报告中发表非无保留意见的规定，根据审计业务的具体情况发表非无保留意见；当可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时，注册会计师按照中国注册会计师审计准则第1324号持续经营的规定进行报告。 在审计报告中沟通关键审计事项也不应视为注册会计师就在审计报告中沟通关键审计事项也不应视为注册会计师就单一事项单独发表意见。单一事项单独发表意见。1504号准则的适用范围 适用于以下情形：适用于以下情形：对上市实体整套通用目的财务报表进行审计 股票在沪深交易所交易的上市公司（即主板公司、中小板公司、创业板公司，包括除A+H股公司以外其他在境内外同时上市的公司）、首次公

12、开发行股票的申请企业（IPO公司） 股票在全国中小企业股份转让系统公开转让的非上市公众公司（新三板公司）中的创新层挂牌公司、面向公众投资者公开发行债券的公司，应视同上市公司1504号准则的适用范围 适用于以下情形（续）：适用于以下情形（续）：法律法规要求注册会计师在审计报告中沟通关键审计事项，如被法律法规认定为公众利益实体的实体注册会计师决定或委托方要求在审计报告中沟通关键审计事项，CSA1111要求提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容根据中国注册会计师审计准则第1502号在审计报告中发表非无保留意见的规定，注册会计师在对财务报表发表无法表示意见时，不得在审计报告中沟通关键审计事项，

13、除非法律法规要求沟通。确定关键审计事项的思路与治理层沟通与治理层沟通的事项的事项需要注册会计需要注册会计师重点关注的师重点关注的事项事项关键审计事项：关键审计事项：在审计中最为在审计中最为重要的事项重要的事项第一步第三步第二步第一步：与治理层沟通的事项注册会计师应当与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相注册会计师应当与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任，包括：关的责任，包括：注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见；财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。 第一步：与治理层沟通的事项注册会计师应当与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的注册会计师应当与治理层沟

14、通计划的审计范围和时间安排的总体情况，包括识别出的特别风险。总体情况，包括识别出的特别风险。沟通的事项可能包括：（1）注册会计师计划如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险；（2）注册会计师计划如何应对重大错报风险评估水平较高的领域；（3）注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案；（4）在审计中对重要性概念的运用；（5）实施计划的审计程序或评价审计结果需要的专门技术或知识的性质及程度，包括利用注册会计师的专家的工作；（6）当中国注册会计师审计准则第 1504 号在审计报告中沟通关键审计事项适用时，注册会计师对于哪些事项可能需要重点关注因而可能构成关键审计事项所作的初步判断。第一步：与治理层沟通的

15、事项特别风险特别风险，是指注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险。CSA1211第三十一条 在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师应当至少考虑下列方面：（一）风险是否属于舞弊风险；（二）风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关，因而需要特别关注；（三）交易的复杂程度；（四）风险是否涉及重大的关联方交易；（五）财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性；（六）风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。第一步：与治理层沟通的事项 注册会计师应当与治理层沟通审计中发现的下列重大问题：注册会计师应当与治理层沟通审计中发现的下列重大问题：注

16、册会计师对被审计单位会计实务（包括会计政策、会计估计和财务报表披露）重大的质量方面的看法。在适当的情况下，注册会计师应当向治理层解释为何某项在适用的财务报告编制基础下可以接受的重大会计实务，并不一定最适合被审计单位的具体情况； 审计工作中遇到的重大困难；已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位；影响审计报告形式和内容的情形（如有）；审计中出现的、根据职业判断认为与监督财务报告过程相关的所有其他重大事项。第一步：与治理层沟通的事项 如果被审计单位是上市实体，注册会计师还应当与治理层如果被审计单位是上市实体，注册会计

17、师还应当与治理层沟通下列内容：沟通下列内容：就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所和网络事务所按照相关职业道德要求保持了独立性作出声明；根据职业判断，注册会计师认为会计师事务所、网络事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项，包括会计师事务所和网络事务所在财务报表涵盖期间为被审计单位和受被审计单位控制的组成部分提供审计、非审计服务的收费总额。这些收费应当分配到适当的业务类型中，以帮助治理层评估这些服务对注册会计师独立性的影响；为消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防范措施。第二步：确定重点关注过的事项考虑因素考虑因素说说 明明（一

18、）（一）评估的重评估的重大错报风险较高大错报风险较高的领域或识别出的领域或识别出的特别风险的特别风险1.例如：重大管理层判断领域、重大非常规交易；2.并非所有特别风险都属于重点关注领域，例如，收入确认的舞弊风险、管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险，这些风险是否需要重点关注，需要视其性质而定；3.针对财务报表的特定领域修改注册会计师的风险评估结果并重新评价计划实施的审计程序（即审计方案的重大变化）可能导致某一领域被确定为需要重点关注的领域。例如，注册会计师的风险评估建立在特定控制运行有效的基础上，而注册会计师获取了相关控制在审计期间内并未有效运行的审计证据，尤其是在评估的重大错报风险较高的领

19、域。第二步：确定重点关注过的事项长城汽车长城汽车德勤华永会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：德勤华永会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：关键审计事项是我们根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。这些事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，我们不 对这些事项单独发表意见。我们确定下列事项是需要在审计报告中沟通的关键审计事项。（一）收入的确认1.事项描述如附注（六）34所述，长城汽车于2016年度实现整车销售收入人民币9,446,496万元，整车销售收入金额重大且为关键业绩指标；另一方面，长城汽车目前存在期末已发货但由于在途或根据与部分经销商

20、合同的约定存放于经销商处未实际售出而导致未达到收入确认标准的车辆，根据附注（三）23所述的会计政策，可能存在收入确认的相关风险。因此，我们将收入的确认作为关键审计事项。第二步：确定重点关注过的事项考虑因素考虑因素说说 明明（二）与财务报表中（二）与财务报表中包含重大管理层判断包含重大管理层判断（包括被认为具有高（包括被认为具有高度估计不确定性的会度估计不确定性的会计估计）的领域相关计估计）的领域相关的重大审计判断的重大审计判断1.注册会计师对被审计单位会计实务（包括会计政策、会计估计和财务报表披露）重大方面的质量的看法，通常涉及关键的会计估计和相关披露，可能属于重点关注领域。2.具有高度估计不

21、确定性的会计估计，高度依赖管理层判断，通常是财务报表中最为复杂的领域，并且可能同时需要管理层的专家和注册会计师的专家的参与，可能属于重点关注领域。3.对财务报表具有重大影响的会计政策（以及这些政策的重大变更）对理解财务报表特别相关，可能属于重点关注领域，尤其是当被审计单位的实务与同行业其他实体不一致时。第二步：确定重点关注过的事项鞍钢股份鞍钢股份瑞华会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：瑞华会计师事务所出具报告中披露的关键审计事项内容如下：关键审计事项是根据我们的职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。这些事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，我们不对这些

22、事项单独发表意见。与可抵扣亏损相关的递延所得税资产与可抵扣亏损相关的递延所得税资产1、事项描述截至2016 年 12 月 31 日，鞍钢股份合并资产负债表中列示了 1,525 百万元的递延所得税资产。其中 1,025 百万元递延所得税资产与可抵扣亏损相关。在确认与可抵扣亏损相关的递延所得税资产时，鞍钢股份管理层根据各存在可抵扣亏损的母公司和相关子公司未来期间的财务预测，以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损的未来应纳税所得额为限，确认了与可抵扣亏损相关的递延所得税资产。评估递延所得税资产能否在未来期间得以实现需要管理层作出重大判断，并且管理层的估计和假设具有不确定性。第二步：确定重点关注过的事项考虑因

23、素考虑因素说说 明明（三）当期重大交易（三）当期重大交易或事项对审计的影响或事项对审计的影响1.对财务报表或审计工作具有重大影响的事项或交易可能属于重点关注领域，并可能被识别为特别风险。例如，在审计过程中的各个阶段，注册会计师可能已与管理层和治理层就重大关联方交易或超出被审计单位正常经营过程之外的重大交易，或在其他方面显得异常的交易对财务报表的影响进行了大量讨论。管理层可能已就这些交易的确认、计量、列报或披露作出困难或复杂的判断，这些判断可能已对注册会计师的总体审计策略产生重大影响。2.那些影响管理层假设或判断的经济、会计、法规、行业或其他方面的重大变化也可能影响注册会计师的总体审计方案，由此

24、成为需要注册会计师重点关注的事项。第二步：确定重点关注过的事项大连港（601880）关键审计事项 （二）关联方关系及其交易披露的完整性参见财务报表附注八。截至2016年12月31日，贵公司存在与关联方之间的涉及不同交易类别且金额重大的关联方交易。由于关联方数量较多、涉及的关联方交易种类多样，存在没有在财务报表附注中存在没有在财务报表附注中披露所有的关联方关系和关联方交易的风险，同时由于关联方交易金额比较重大，披露所有的关联方关系和关联方交易的风险，同时由于关联方交易金额比较重大，因此我们将关联方关系及其交易披露的完整性作为关键审计事项进行关注。因此我们将关联方关系及其交易披露的完整性作为关键审

25、计事项进行关注。第二步：确定重点关注过的事项考虑因素考虑因素说说 明明（四）其他因素（四）其他因素1.对注册会计师获取充分、适当的审计证据或对财务报表形成审计意见构成挑战的事项；2.影响注册会计师的总体审计策略以及分配的审计资源和审计工作力度的事项；3.审计工作中遇到的重大困难，例如关联方交易、集团审计受到的限制；4.注册会计师可能已就某一重大技术事项向会计师事务所内部或外部其他人员进行咨询，可能表明该事项构成关键审计事项第三步：确定最为重要的事项 考虑与治理层沟通的性质和范围：考虑与治理层沟通的性质和范围：与治理层沟通的性质和范围，通常能够表明哪些事项对审计而言最为重要。例如，对于较为困难和

26、复杂的事项，注册会计师与治理层的互动可能更加深入、频繁或充分，这些事项（如重大会计政策的运用）构成重大注册会计师或管理层判断的对象。 其他方面的考虑：其他方面的考虑：该事项对预期使用者理解财务报表整体的重要程度，尤其是对财务报表的重要性；与该事项相关的会计政策的性质或者与同行业其他实体相比，管理层在选择适当的会计政策时涉及的复杂程度或主观程度；第三步：确定最为重要的事项 其他方面的考虑（续）：其他方面的考虑（续）：从定性和定量方面考虑，与该事项相关的由于舞弊或错误导致的已更正错报和累积未更正错报的性质和重要程度；为应对该事项所需要付出的审计努力的性质和程度； 为应对该事项而实施审计程序或评价这

27、些审计程序的结果（如有）在多大程度上需要特殊的知识或技能。 就该事项在项目组之外进行咨询的性质。在实施审计程序、评价实施审计程序的结果、获取相关和可靠的审计证据以作为发表审计意见的基础时，注册会计师遇到的困难的性质和严重程度；识别出的与该事项相关的控制缺陷的严重程度；该事项是否涉及数项可区分但又相互关联的审计考虑。例如，长期合同的收入确认、诉讼或其他或有事项等方面，可能需要重点关注，并且可能影响其他会计估计。确定哪些事项对本期财务报表审计最为重要属于职业判断职业判断确定关键审计事项的思路 确定关键审计事项的注意事项：确定关键审计事项的注意事项：注册会计师对关键审计事项的确定需要基于审计结果或整

28、个审计过程中获取的审计证据。关键审计事项仅限于对本期财务报表审计最为重要的事项；注册会计师可能需要考虑上期财务报表审计的关键审计事项对当期财务报表审计而言仍为关键审计事项。关键审计事项的披露 在审计报告中单设关键审计事项部分在审计报告中单设关键审计事项部分以“关键审计事项”为标题；使用恰当的子标题逐项描述关键审计事项；在引言段同时说明： 关键审计事项是注册会计师根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项； 关键审计事项的处理是以对财务报表整体进行审计为背景的，注册会计师对财务报表整体形成审计意见，而不对关键审计事项单独发表意见。关键审计事项的披露 索引至财务报表相关披露索引至财务报表相

29、关披露在关键审计事项部分逐项描述关键审计事项时，注册会计师应当分别索引至财务报表相关披露（如有）对财务报表相关披露的索引能够使预期使用者进一步了解管理层在编制财务报表时如何应对这些事项。除索引至相关披露外，注册会计师还可以提醒财务报表使用者关注这些披露的关键方面。管理层就有关某一特定事项如何影响本期财务报表的具体方面或因素所进行披露的程度，可能帮助注册会计师准确描述其在审计中如何应对该事项的特定方面，从而使得预期使用者能够了解为何该事项构成关键审计事项。关键审计事项的披露 索引至财务报表相关披露索引至财务报表相关披露同时说明下列事项：该事项被认定为审计中最为重要的事项之一，因而被确定为关键审计

30、事项的原因；该事项在审计中是如何应对的该事项在审计中是如何应对的描述应对的详细程度属于职业判断。注册会计师可以描述下列要素：（1）审计应对措施或审计方案中，与该事项最为相关或对评估的重大错报风险最有针对性的方面；（可能有助于预期使用者了解异常情况以及注册会计师用于应对重大错报风险的重大职业判断）（2）对已实施审计程序的简要概述；（3）实施审计程序的结果；（4）对该事项的主要看法。关键审计事项的披露 特殊情形特殊情形情形情形应对措施应对措施1.导致非无保留意见的事项不得在审计报告的关键审计事项部分描述；在关键审计事项部分提及形成非无保留意见的基础部分。2.导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑

31、的事项或情况存在重大不确定性不得在审计报告的关键审计事项部分描述；在关键审计事项部分提及与持续经营有关的重大不确定性部分。3.注册会计师在审计报告中发表无法表示意见除非法律法规要求，否则审计报告中不得含有“关键审计事项”部分。关键审计事项的披露 特殊情形特殊情形情形情形应对措施应对措施4.法律法规禁止公开披露某事项，或在极少数情形下，注册会计师合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过在公众利益方面产生的益处可以不在审计报告中沟通该事项5.注册会计师确定不存在需要沟通的关键审计事项应当在“关键审计事项”部分说明该事实关键审计事项的披露 其他注意事项其他注意事项数量要求数量要求 可以不披露

32、，但是不是数量越多越好，罗列大量关键审计事项可能与这些事项是审计中最为重要的事项这一概念相抵触。A+H股上市公司股上市公司2016年审计报告中年审计报告中披露的关键审计事披露的关键审计事项项关键审计事项的披露A+H股上市公司股上市公司2016年审计报告中披露的关键审计事项年审计报告中披露的关键审计事项关键审计事项的披露 其他注意事项（续）其他注意事项（续）披露顺序披露顺序 在关键审计事项部分列示每一事项的顺序属于职业判断。例如，这些信息可能基于注册会计师对其相对重要程度的判断进行列示，也可能与事项在财务报表中的披露方式相对应。文字表述文字表述 采用恰当的动词时态，这样就不会存在形成对财务报表的

33、审计意见时尚未恰当解决该事项的暗示，如，我们正在评估 采用客观而明确的语言，避免采用带有主观色彩的副词和形容词，如我们详细评估了 应避免暗示审计意见的划分责任，如，我们依赖于专家的工作 应采用描述我们执行程序的行为过程的动词，避免采用描述我们程序结果的动词，避免采用表达观点的动词，如，我们确定了 将该事项直接联系到被审计单位的具体情况，避免使用一般化或标准化的语言。关键审计事项与审计报告意见类型的关系无保留审计意见无保留审计意见当我们对财务报表发表无保留意见时，我们得出财务报表不具有重大错报的结论，包括根据已沟通关键审计事项形成的结果，财务报表没有重大错报。无保留意见审计报告对关键审计事项的表

34、述：无保留意见审计报告对关键审计事项的表述：关键审计事项是我们根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。这些事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，我们不对这些事项单独发表意见。关键审计事项与审计报告意见类型的关系带强调事项段的无保留审计意见带强调事项段的无保留审计意见如果注册会计师确定某事项为关键审计事项，同时该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，即亦符合强调事项段的标准，在这种情况下，注册会计师应当在审计报告的“关键审计事项”部分描述该事项，不得对该事项使用强调事项段。如果注册会计师确定某事项为关键审计事项，同时还确定存在其他的对财务报表使用者理解财务报表至

35、关重要的事项，在这种情况下，注册会计师需要在审计报告“关键审计事项”部分和“强调事项”部分分别进行描述。关键审计事项与审计报告意见类型的关系与持续经营相关的重大不确定性与持续经营相关的重大不确定性关键审计事项、与持续经营相关的重大不确定性及强调事项的关系：导致发表非无保留意见的事项和与持续经营相关的重大不确定性优先于关键审计事项，关键审计事项优先于强调事项和其他事项。存在与持续经营相关的重大不确定性时对关键审计事项的表述：存在与持续经营相关的重大不确定性时对关键审计事项的表述：关键审计事项是我们根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。这些事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计

36、意见为背景，我们不对这些事项单独发表意见。除“与持续经营相关的重大不确定性”部分所描述的事项外，我们确定下列事项是需要在审计报告中沟通的关键审计事项。关键审计事项与审计报告意见类型的关系保留意见和否定意见保留意见和否定意见当注册会计师按照中国注册会计师审计准则第1502号在审计报告中发表非无保留意见的规定发表保留意见或否定意见时，在“形成保留(否定)意见的基础”部分描述导致非无保留意见的事项有助于预期使用者了解并识别存在的这些事项。因此，将这些事项与“关键审计事项”部分描述的其他关键审计事项区分开来单独沟通，能够使其在审计报告中得以适当地突出显示。保留意见和否定意见审计报告对关键审计事项的表述

37、：保留意见和否定意见审计报告对关键审计事项的表述：保留意见：保留意见：关键审计事项是我们根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。这些事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，我们不对这些事项单独发表意见。除“形成保留意见的基础”部分所述事项外，我们确定下列事项是需要在审计报告中沟通的关键审计事项。否定意见：否定意见：除“形成否定意见的基础”部分所述事项外，我们认为，没有其他需要在我们的报告中沟通的关键审计事项。关键审计事项与审计报告意见类型的关系无法表示意见无法表示意见根据中国注册会计师审计准则第1502号在审计报告中发表非无保留意见的规定，注册会计师在对财务报表发表

38、无法表示意见时，不得在审计报告中沟通关键审计事项，除非法律法规要求沟通。关键审计事项的沟通 注册会计师应当就下列事项与治理层沟通：注册会计师应当就下列事项与治理层沟通： 注册会计师确定的关键审计事项；注册会计师可以在讨论计划的审计范围和时间安排时沟通有关关键审计事项的初步看法，也可以在沟通审计发现时进一步讨论这些事项。这样做可能有助于减轻实务中在财务报表即将完成并对外公布时才试图就关键审计事项进行充分的双向沟通所带来的挑战。 根据被审计单位和审计业务的具体情况，注册会计师确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项（如适用）。审计工作底稿的记录 注册会计师应当在审计工作底稿中记录下列事项：注册

39、会计师应当在审计工作底稿中记录下列事项： 注册会计师确定的在执行审计工作时重点关注过的事项，以及针对每一事项，是否将其确定为关键审计事项及其理由； 注册会计师确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项的理由，或仅有的需要沟通的关键审计事项不得在关键审计事项部分（非无保留意见和持续经营能力）进行描述的理由（如适用）； 注册会计师确定不在审计报告中沟通某项关键审计事项的理由（如适用）。举例晨鸣纸业山东晨鸣纸业集团股份有限公司全体股东：一、审计意见一、审计意见 我们审计了山东晨鸣纸业集团股份有限公司(以下简称“晨鸣纸业公司”)的财务报表，包括2016年12月31日合并及公司的资产负债表，2016年

40、度合并及公司的利润表、合并及公司的现金流量表和合并及公司的股东权益变动表以及财务报表附注。 我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了晨鸣纸业公司2016年12月31日合并及公司的财务状况以及2016年度合并及公司的经营成果和现金流量。二、形成审计意见的基础二、形成审计意见的基础 我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于晨鸣纸业公司，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提

41、供了基础。三、关键审计事项三、关键审计事项 关键审计事项是根据我们的职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。这些事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，我们不对这些事项单独发表意见。举例晨鸣纸业（一）以公允价值计价的消耗性生物资产（一）以公允价值计价的消耗性生物资产1. 1. 事项描述事项描述截至2016年12月31日，晨鸣纸业公司合并财务报表附注所示以公允价值计价的消耗性生物资产余额12,600.27万元，属于晨鸣纸业公司的特殊资产，且金额较大，为此我们确定消耗性生物资产的计量为关键审计事项。根据晨鸣纸业公司的会计政策，消耗性生物资产在形成蓄积量以前按照成本进行初始计

42、量，形成蓄积量以后按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。由于晨鸣纸业公司的消耗性生物资产没有活跃的市场可参考价格，所以晨鸣纸业公司采用估值技术确定已形成蓄积量的消耗性生物资产（下称“该类生物资产”）的公允价值（详见附注七、6“存货”所述）。2. 2. 审计应对审计应对针对该类生物资产的公允价值计量问题，我们实施的审计程序主要包括：我们对晨鸣纸业公司与确定该类生物资产相关的控制进行了评估;对该类生物资产的估值方法进行了了解和评价，并与估值专家讨论了估值方法的具体运用;对在估值过程中运用的估值参数和折现率进行了考虑和评价。举例晨鸣纸业（二）与可抵扣亏损相关的递延所得税资产（二）与可抵扣亏损相关

43、的递延所得税资产1. 1. 事项描述事项描述截至2016年12月31日，晨鸣纸业公司合并资产负债表中列示了49,745.78万元的递延所得税资产。其中26,026.37万元递延所得税资产与可抵扣亏损相关。在确认与可抵扣亏损相关的递延所得税资产时，晨鸣纸业公司管理层在很有可能有足够的应纳税利润来抵扣亏损的限度内，就所有未利用的税务亏损确认递延所得税资产。这需要晨鸣纸业公司管理层运用大量的判断来估计未来应纳税利润发生的时间和金额，结合纳税筹划策略，以决定应确认的递延所得税资产的金额。评估递延所得税资产能否在未来期间得以实现需要管理层作出重大判断，并且管理层的估计和假设具有不确定性。2. 2. 审计

44、应对审计应对在审计相关税务事项时，我们的审计团队包含了税务专家。在税务专家的支持下，我们实施的审计程序主要包括：我们对晨鸣纸业公司与税务事项相关的内部控制的设计与执行进行了评估；我们获取了与可抵扣亏损相关的所得税汇算清缴资料，并在税务专家协助下复核了可抵扣亏损金额；我们获取了经管理层批准的相关子公司未来期间的财务预测，评估其编制是否符合行业总体趋势及各该子公司自身情况，是否考虑了特殊情况的影响，并对其可实现性进行了评估；我们复核了递延所得税资产的确认是否以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣亏损的应纳税所得额为限。举例晨鸣纸业（三）固定资产减值准备计提（三）固定资产减值准备计提1.事项描述事项描述

45、截至2016年12月31日，晨鸣纸业合并附注列示固定资产减值准备19,482.32万元，在计提固定资产减值准备时，晨鸣纸业考虑固定资产处置时的市场价值及快速变现因素，并聘请专家对固定资产运用估值技术核定固定资产的减值。2.审计应对审计应对在审计固定资产减值准备的过程中，我们实地勘察了相关固定资产，取得了相关资产资料，评估了晨鸣纸业公司的估值方法，并与估值专家讨论了估值方法运用的适当性。基于获取的审计证据，我们得出审计结论，管理层对固定资产减值准备的计提是合理的，相关信息在财务报表附注七、13“固定资产”及附注七、21“资产减值准备明细”中所作出的披露是适当的。第1501号：对财务报表形成审计意

46、见和出具审计报告主要内容主要内容准则的主要变化准则的主要变化优化审计报告要素的排列顺序增加对持续经营、关键审计事项、其他信息的报告改进管理层对财务报表责任的表述改进注册会计师对财务报表审计责任的表述增加对遵循的职业道德要求的解释增加了对签字注册会计师要求不再区分 “标准审计报告”和“非标准审计报告”优化审计报告要素的排列顺序原CSA1501修订后CSA1501（一）标题；（二）收件人；（三）引言段；（三）引言段；（四）管理层对财务报表的责任段；（五）注册会计师的责任段；（六）审计意见段；（六）审计意见段；（七）注册会计师的签名和盖章；（八）会计师事务所的名称、地址和盖章；（九）报告日期。（一）

47、标题；（二）收件人；（三）审计意见；（三）审计意见；（四）形成审计意见的基础；（四）形成审计意见的基础；（五）管理层对财务报表的责任；（六）注册会计师对财务报表审计的责任；（七）按照相关法律法规的要求报告的事项（如适用）；（八）注册会计师的签名和盖章；（九）会计师事务所的名称、地址和盖章；（十）报告日期。增加对持续经营、关键审计事项、其他信息的报告第二十一条第二十一条 审计报告应当包括下列要素：审计报告应当包括下列要素： 在适用的情况下，注册会计师还应当按照中国注册会计师审计准则第1324号持续经营、中国注册会计师审计准则第1504号在审计报告中沟通关键审计事项、中国注册会计师审计准则第152

48、1号注册会计师对其他信息的责任的相关规定，在审计报告中对与持续经营相关的重大不确定性、关键审计事项、被审计单位年度报告中包含的除财务报表和审计报告之外的其他信息进行报告。改进管理层对财务报表责任的表述修订后的参考格式 （四）管理层和治理层对财务报表的（四）管理层和治理层对财务报表的责任责任 ABC公司管理层（以下简称管理层）负责按照企业会计准则的规定编制财务报表，使其实现公允反映，并设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 在编制财务报表时，管理层负责评估ABC公司的持续经营能力，披露与持续经营相关的事项（如适用），并运用持续经营假设，除非管理层计划清算

49、公司、终止运营或别无其他现实的选择。 治理层负责监督ABC公司的财务报告过程。2010格式（一）管理层对财务报表的责（一）管理层对财务报表的责任任编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。改进注册会计师对财务报表审计责任的表述CSA1501增加了关于注册会计师与持续经营、发现舞弊、与治理层沟通、沟通关键审计事项、运用职业判断、保持职业怀疑等相关的责任；并增加对“合理保证”、“重要性”、“风险导向审计”等审计核心概念的阐释；对于集

50、团审计，还要求描述注册会计师在指导、监督和执行集团审计方面的责任。改进注册会计师对财务报表审计责任的表述20102010格式格式（二）注册会计师的责任（二）注册会计师的责任 我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑