审计课件.pptx

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1、20092009年年1212月保荐代表人胜任能力考试月保荐代表人胜任能力考试基础学习：指定教材配套教辅精讲班强化训练：历年真题及详解章节习题精练过关冲刺：全真试题详解在线测试保荐代表人胜任能力考试网络班（2009年考试专用）第四第四章章 审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿第一节第一节 审计证据审计证据审计证据的意义审计证据的意义审计证据的内容审计证据的内容审计证据的分类审计证据的分类审计证据的收集审计证据的收集审计证据的评价与处理审计证据的评价与处理一、审计证据的意义一、审计证据的意义（一）（一）审计证据，是指注册会计师为了得出审计结得出审计结论、形成审计意见论、形成审计意见而使用的

2、所有信息使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息会计记录中含有的信息和其他信息。 （二）意义（二）意义形成形成审计结论、审计意见的依据支持支持审计结论、审计意见的基础二、审计证据的内容及分类二、审计证据的内容及分类（一）审计证据的内容（一）审计证据的内容1、财务报表依据的会计记录中含有的信息财务报表依据的会计记录中含有的信息v会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础。2 2、其他信息、其他信息（二）审计证据的分类（二）审计证据的分类 由外部机构或人士编制并直接递交给注册会计师由外部机构或人士编制、但为被审计单位持有注册会计师自己

3、编制的各种计算表、分析表外部证据外部证据内部证据内部证据实物证据实物证据书面证据书面证据口头证据口头证据环境证环境证 据据审计证据的类型影响审计证据的相关性和可靠性。审计证据的类型影响审计证据的相关性和可靠性。三、审计证据的特性三、审计证据的特性1.1.审计证据的审计证据的充分性（充分性（足够性足够性）v 对审计证据对审计证据数量的衡量数量的衡量，与样本量或观察次数有关。与样本量或观察次数有关。是形是形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。成审计意见所需审计证据的最低数量要求。2.2.审计证据的审计证据的适当性适当性v 对审计证据对审计证据质量的衡量质量的衡量，指审计证据的指审计证据的相关性相

4、关性和和可靠性。可靠性。 审计证据的审计证据的相关性相关性是指审计证据应与审计目标相关联是指审计证据应与审计目标相关联 审计证据的审计证据的可靠性可靠性是指审计证据应能如实地反映客观事实。是指审计证据应能如实地反映客观事实。3.3.充分性与适当性的关系充分性与适当性的关系v 审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。上的缺陷。四、四、获取审计证据获取审计证据（一）获取审计证据的审计程序（一）获取审计证据的审计程序1 1、总体程序

5、、总体程序 （1 1）风险评估程序）风险评估程序 （2 2）控制测试（必要时或决定测试时）控制测试（必要时或决定测试时）（3 3）实质性程序）实质性程序2 2、具体程序、具体程序检查记录或文件 检查有形资产 观察 询问 函证重新计算 重新执行 分析程序（二）（二）获取审计证据时对认定的运用获取审计证据时对认定的运用 v注册会计师应当详细运用各类交易、账户余额、列报认定，作为评估重大错报风险以及设计与实施进一步审计程序的基础。 例：例： 1.XYZ公司是一家商品零售公司公司是一家商品零售公司。ABC会计师事务所在接会计师事务所在接受其审计委托后，委派受其审计委托后，委派L注册会计师担保外勤负责人

6、。经注册会计师担保外勤负责人。经过审计预备调查，过审计预备调查，L注册会计师确定存货项目为重点审计注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据会计报表认定确定存货项目的具体审领域，同时决定根据会计报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。现。 要求：假定下列表格中的具体审计目标已经被要求：假定下列表格中的具体审计目标已经被L注册会计注册会计师选定，师选定，L注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么？（根关的会计报表认

7、定和最恰当的审计程序分别是什么？（根据表后列示的会计报表认定及审计程序，分别选择一项。据表后列示的会计报表认定及审计程序，分别选择一项。对每项会计报表认定和审计程序，可以选择一次、多次或对每项会计报表认定和审计程序，可以选择一次、多次或不选。）不选。）报表认定报表认定具体审计目标具体审计目标审计程序审计程序（1）存在或发生公司对存货均拥有所有权（6）检查现行销售价目表（7）审阅会计报表（8）在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内（9）选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票（10）在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库存（11）测试直接

8、人工费用的合理性（2）完整性记录的存货数量包括了公司所有的在库存货（3）权利和义务已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值（4）估价或分摊存货成本计算准确（5）表达与披露存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露四、审计证据的评价与处理四、审计证据的评价与处理审计证据的特性、证明力、评价、处理审计证据的特性、证明力、评价、处理（一）审计证据的（一）审计证据的证明力证明力v是审计证据足以证明被审事项，支持审计意见是审计证据足以证明被审事项，支持审计意见的能力。的能力。v三个阶段：三个阶段：1.潜在潜在的证明力的证明力2.现实现实的证明力的证明力3.充分充分的证明力的证明力（二）审计证据的评

9、价（二）审计证据的评价v注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性充分性和适当性适当性（相关（相关性、可靠性）性、可靠性） 。 1.1.相关性评价相关性评价v评价审计证据与审计目标的相关性。v在确定审计证据的相关性时，应当考虑： （1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关； （2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据； （3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。 具体审计目标具体审计目标分类披露机械准确性截止估价所有权完整性真实性总体合理性检查有形资产观察分析程序重新计算检查记录或文件函

10、证实物证据环境证据书面证据口头证据表达与披露估价或分摊权利与义务完整性存在或发生会计报表认定会计报表认定审计程序审计程序审计证据类型审计证据类型审计目标、报表认定审计目标、报表认定审计程序、审计证据审计程序、审计证据的关系的关系询问重新执行2.2.可靠性的评价可靠性的评价v 影响审计证据可靠性的主要因素：影响审计证据可靠性的主要因素：来源、性质、环境。来源、性质、环境。v 评价原则：评价原则： o （1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠； o （2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠； o （3）直接获取的审计证据比间接获取或推

11、论得出的审计证据更可靠； o （4）以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠； o （5）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。o （6）不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据较为可靠；q 在运用上述原则时，应当注意可能出现的重大例外情况。在运用上述原则时，应当注意可能出现的重大例外情况。 3. 3. 充分性的评价充分性的评价v评价审计证据的充分性时，应考虑下列因素：评价审计证据的充分性时，应考虑下列因素：（1）错报风险，同向变动；（2）审计证据的质量：审计证据的质量高，所需审计证据的数量可能减少；但仅靠获取更多的审计证

12、据可能无法弥补其质量上的缺陷。v此外，此外，经济因素（成本效益原则），但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。（四）审计证据的整理与分析（四）审计证据的整理与分析v 整理分析方法：分类、计算、比较、小结整理分析方法：分类、计算、比较、小结、综合综合分类分类小结小结（局部结论）（局部结论）综合综合（整体意见）（整体意见）v注意事项：注意事项：1、证据的取舍：金额大小、性质的考虑、证据的取舍：金额大小、性质的考虑2、分清事实的现象与本质、分清事实的现象与本质3、排除伪证、排除伪证第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿 审计工作底稿的涵义审计工作底稿的涵义 审计工作底稿的作用审计

13、工作底稿的作用 审计工作底稿的内容与形式审计工作底稿的内容与形式 审计工作底稿的编制或取得审计工作底稿的编制或取得 审计工作底稿的复核审计工作底稿的复核 审计工作底稿的所有权与保管审计工作底稿的所有权与保管一、审计工作底稿的涵义一、审计工作底稿的涵义q审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 二、审计工作底稿的作用二、审计工作底稿的作用（一）是形成审计结论，发表审计意见的直接依据（一）是形成审计结论，发表审计意见的直接依据（审计证据的载体）。（审计证据的载体）。（二）是评价、考核注册会计师专业胜任能力与工（二）是评价、考核

14、注册会计师专业胜任能力与工作业绩，并解脱其审计责任的重要依据。作业绩，并解脱其审计责任的重要依据。（三）为审计质量的控制与监督提供了基础。（三）为审计质量的控制与监督提供了基础。（四）对未来审计业务具有参考作用。（四）对未来审计业务具有参考作用。三、审计工作底稿的内容与形式三、审计工作底稿的内容与形式（一）常用审计工作底稿（一）常用审计工作底稿审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。 审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。（二）

15、审计工作底稿的分类（二）审计工作底稿的分类1.按来源按来源（1）第三者第三者提供或代为编制提供或代为编制的资料的资料（2）自己编制自己编制的审计工作底稿的审计工作底稿（3）共同拟订共同拟订的工作底稿的工作底稿2.按审计工作底稿形成的时间及其作用按审计工作底稿形成的时间及其作用（1）综合类综合类工作底稿工作底稿（2）业务类业务类工作底稿工作底稿（3）备查类备查类工作底稿工作底稿3.按其内容的稳定性和使用期限按其内容的稳定性和使用期限（1）当期档案当期档案（2）永久性档案永久性档案（三）审计工作底稿的要素（三）审计工作底稿的要素基本要素基本要素目的目的被审计单位名称被审计单位名称审计项目名称审计项

16、目名称审计项目时点或期间审计项目时点或期间审计过程记录审计过程记录审计标示及说明审计标示及说明审计结论审计结论索引号及页次索引号及页次编制者姓名及编制日期编制者姓名及编制日期复核者姓名及复核日期复核者姓名及复核日期其他应说明的问题其他应说明的问题明确审计客体明确审计客体明确审计内容明确审计内容明确审计范围明确审计范围记载审计程序的性质、范围、样本记载审计程序的性质、范围、样本选择等选择等方便检查和审阅工作底稿方便检查和审阅工作底稿记录注册会计师的专业判断，为支记录注册会计师的专业判断，为支持审计意见提供依据持审计意见提供依据方便存取使用，便于日后参考方便存取使用，便于日后参考明确编制责任明确编

17、制责任明确复核责任明确复核责任（四）审计工作底稿的基本结构（四）审计工作底稿的基本结构 1、被审计单位的未审情况、被审计单位的未审情况 2、审计过程的记录：审计测试性质、审计测、审计过程的记录：审计测试性质、审计测试项目、抽取的样本及检查的重要凭证、审计试项目、抽取的样本及检查的重要凭证、审计标示及说明、审计调整及重分类事项。标示及说明、审计调整及重分类事项。 3、审计结论：内控评价结果、会计账项的审、审计结论：内控评价结果、会计账项的审定额。定额。主营业务收入检查表主营业务收入检查表客户：北京华夏实业有限公司签名日期索引号项目：主营业务收入检查表编制人王明截止日：复核人张前页次发票内容记账凭

18、证记录明细帐记录月 日 号码购货单位发票金额日期号码借方科目贷方科目金额 页次月 日 贷方金额审计说明及结论：四、审计工作底稿的编制或取得四、审计工作底稿的编制或取得（一）形成审计工作底稿的基本原则（一）形成审计工作底稿的基本原则1.1.完整性原则；完整性原则；2.2.重要性原则；重要性原则；3.3.真实性原则；真实性原则；4.4.相关性原则；相关性原则；5.5.责任性原则。责任性原则。（二）编制审计工作底稿的要求（二）编制审计工作底稿的要求1.1.内容完整；内容完整；2.2.格式规范；格式规范；3.3.标示一致；标示一致；4.4.记录清记录清晰；晰；5.5.结论明确。结论明确。（三）取得审计

19、工作底稿的要求（三）取得审计工作底稿的要求1.1.注明资料来源；注明资料来源；2.2.实施必要的审计程序；实施必要的审计程序；3.3.形成形成相应的审计记录。相应的审计记录。五、审计工作底稿的复核五、审计工作底稿的复核（一）复核审计工作底稿的意义（一）复核审计工作底稿的意义1.1.减少或消除人为的审计误差。减少或消除人为的审计误差。2.2.及时发现和解决问题。及时发现和解决问题。3.3.便于审计质量监控和工作业绩考评。便于审计质量监控和工作业绩考评。（二）审计工作底稿复核制度（二）审计工作底稿复核制度是会计师事务所对有关复核人级别、复核程序是会计师事务所对有关复核人级别、复核程序与要点、复核人

20、职责所做出的规定。与要点、复核人职责所做出的规定。三级复核制三级复核制“三级复核制三级复核制”级次实施人时间复核内容复核要点职责第一级（详细复核）项目经理（负责人）外勤工作期间下属助理人员形成的工作底稿资料是否翔实可靠；证据是否充分、适当；判断是否有理有据；结论是否恰当。做好复核记录；签名和日期；书面表达复核意见；督促编制人及时修改、完善。第二级（一般复核）部门经理（签字注师）外勤工作结束时重要会计账项的审计、重要审计程序的执行、审计调整事项等第三级（重点复核）主任会计师（合伙人）出具审计报告前重大会计审计问题、重大审计调整事项及重要工作底稿六、审计工作底稿的所有权与保管六、审计工作底稿的所有

21、权与保管 对每项具体审计业务，注册会计师应当将审计工作底稿归整为审计档案。（一）所有权（一）所有权：会计师事务所。（二）归档期限（二）归档期限：审计报告日后或审计业务中止后六十天内。 （三）保管年限（三）保管年限：自审计报告日起或自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。（四）保密（四）保密（五）使用（五）使用：使用不当的责任与审计工作底稿所在会计师事务所无关。练习练习 1.与存货有关的报表认定有哪些？可以推论其具体审计目与存货有关的报表认定有哪些？可以推论其具体审计目标有哪些？为实现这些目标应相应采用什么审计程序？所标有哪些？为实现这些目标应相应采用什么审计程序？所获得审计证据属何种类

22、型？获得审计证据属何种类型？2.分析下列审计程序所获审计证据的有效性及其局限性：分析下列审计程序所获审计证据的有效性及其局限性：（1）询问客户的会计主管和职员有关问题。）询问客户的会计主管和职员有关问题。（2）计算各种财务比率，并与以前年度和同行业比较。）计算各种财务比率，并与以前年度和同行业比较。（3）监盘产成品实物存货（包括价值昂贵和高度复杂的）监盘产成品实物存货（包括价值昂贵和高度复杂的电子产品）。电子产品）。3.下面列示了取得审计证据的若干审计程序：下面列示了取得审计证据的若干审计程序：（1）盘点库存现金。）盘点库存现金。（2）向客户的开户银行函证银行存款。）向客户的开户银行函证银行存

23、款。（3）与客户的法律顾问讨论可能败诉的诉讼案件。）与客户的法律顾问讨论可能败诉的诉讼案件。（4）从销货账审查至销售发票。）从销货账审查至销售发票。（5）计算当年的销售毛利率并与以前年度比较。）计算当年的销售毛利率并与以前年度比较。（6）从客户取得其所购房屋的房产证的复印件。）从客户取得其所购房屋的房产证的复印件。（7）追查支票存根至银行存款账户。）追查支票存根至银行存款账户。（8）从客户取得资产抵押贷款合同的副本。）从客户取得资产抵押贷款合同的副本。（9）向债务人函证应收帐款）向债务人函证应收帐款 （10）抽查销货凭证并核对收入明细帐）抽查销货凭证并核对收入明细帐要求要求（1）指出上述每一审

24、计程序所取得的审计证据的类型及与之有关的）指出上述每一审计程序所取得的审计证据的类型及与之有关的一项或多项认定。一项或多项认定。 （2）指出以上哪些编号的审计证据是）指出以上哪些编号的审计证据是由外部机构或人士编制并直接由外部机构或人士编制并直接递交给注册会计师审计证据；由外部机构或人士编制、但为被审计单递交给注册会计师审计证据；由外部机构或人士编制、但为被审计单位持有的审计证据；注册会计师自己取得的审计证据；内部审计证位持有的审计证据；注册会计师自己取得的审计证据；内部审计证据。据。4.下面列示了若干书面证据及其来源：下面列示了若干书面证据及其来源：（1）由客户的债务人直接寄给注册会计师的应

25、收账款函证的回函。）由客户的债务人直接寄给注册会计师的应收账款函证的回函。（2）从客户档案中获取的债权人每月对账单。）从客户档案中获取的债权人每月对账单。（3）客户未付凭单档案里的凭单。）客户未付凭单档案里的凭单。（4）已供货定单档案里的销货发票副本。）已供货定单档案里的销货发票副本。（5）工资部门归档的工资结算表。）工资部门归档的工资结算表。（6）仓库存档的领料单。）仓库存档的领料单。（7）客户档案里的银行对账单。）客户档案里的银行对账单。（8）客户档案里来自收账代理商有关收账情况的文件。）客户档案里来自收账代理商有关收账情况的文件。要求：要求：（1）讨论注册会计师收集审计证据的目的。）讨论

26、注册会计师收集审计证据的目的。（2）指出以上书面证据各自归为哪种来源的书面证据。）指出以上书面证据各自归为哪种来源的书面证据。（3）讨论审计证据的来源对其可靠性的影响。）讨论审计证据的来源对其可靠性的影响。（4）将上述审计证据按可靠性的高低排序。）将上述审计证据按可靠性的高低排序。（5）扼要讨论影响审计证据可靠性的其他因素。）扼要讨论影响审计证据可靠性的其他因素。20092009年年1212月保荐代表人胜任能力考试月保荐代表人胜任能力考试配套教辅：2009年保荐代表人胜任能力考试辅导系列，圣才学习网主编：（1）证券综合知识辅导教材（第二版）（2）证券综合知识过关必做2000题（第二版）（3）投资银行业务能力辅导教材（第二版）（4）投资银行业务能力过关必做2000题（第二版）