审计概述培训课件（PPT 66页).pptx

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1、模块一：审计概述巩 鑫主要内容 审 计 经济贸易系财会教研室2项目1.1 审计的基本概念 某年某月某日，两位审计师在北京某餐厅用餐时，某年某月某日，两位审计师在北京某餐厅用餐时，遇一当红女演员。这两位审计师像一般的追星族一样，遇一当红女演员。这两位审计师像一般的追星族一样，激动地走上前去与这位女演员打招呼。女演员问道，激动地走上前去与这位女演员打招呼。女演员问道，“ 你们是做什么的呀？你们是做什么的呀？”两位审计师回答：两位审计师回答：“我们是我们是做审计的。做审计的。”这下子女演员感到很亲切了，这下子女演员感到很亲切了，“原来你们原来你们是沈记的员工啊。我挺喜欢你们做的汤的。是沈记的员工啊。

2、我挺喜欢你们做的汤的。”原来，女原来，女演员把演员把“审计审计”误会成了误会成了“沈记靓汤沈记靓汤”这家以汤而闻名这家以汤而闻名的餐馆。的餐馆。” 审 计 经济贸易系财会教研室3美女眼里的审计美女眼里的审计1项目1.1 审计的基本概念 一般老百姓听到一般老百姓听到“审计审计”这个词，可能最先联想到的，这个词，可能最先联想到的，是一群穿着制服的人，紧张地翻看着一大堆资料在查问是一群穿着制服的人，紧张地翻看着一大堆资料在查问题。这其实不像是审计，更像是经济犯罪调查。老百姓题。这其实不像是审计，更像是经济犯罪调查。老百姓之所以有这种联想，大概来自于将审计师称做之所以有这种联想，大概来自于将审计师称做

3、“经济警经济警察察”的这一未必恰当的比喻。的这一未必恰当的比喻。 审 计 经济贸易系财会教研室4老百姓眼里的审计老百姓眼里的审计2项目1.1 审计的基本概念 审计是一个对数字进行再鉴定的行业，因此，也成审计是一个对数字进行再鉴定的行业，因此，也成了管理学科中相对枯燥的一个分支。了管理学科中相对枯燥的一个分支。 张连起，张连起，1963年年11月月9日出生，北京大学经济学博士，日出生，北京大学经济学博士，高级会计师、证券特许会计师、注册会计师、注册税务高级会计师、证券特许会计师、注册会计师、注册税务师、注册资产评估师，财政部内部控制委员会咨询专家，师、注册资产评估师，财政部内部控制委员会咨询专家

4、，中国注册会计师协会专业咨询委员会委员，北京注协专中国注册会计师协会专业咨询委员会委员，北京注协专业指导委员会主任，中央电视台特约嘉宾等业指导委员会主任，中央电视台特约嘉宾等 。 审 计 经济贸易系财会教研室5牛人张连起眼里的审计牛人张连起眼里的审计3项目1.1 审计的基本概念 这看起来是多么可悲的一件事啊这看起来是多么可悲的一件事啊 审计竟然是建立审计竟然是建立在人类彼此不信任的基础上，是基于人性恶的产物。但在人类彼此不信任的基础上，是基于人性恶的产物。但是，也正是由于审计的出现，使得所有权和经营权的进是，也正是由于审计的出现，使得所有权和经营权的进一步的分离，使得企业越发展越大，都成为了可

5、能。一步的分离，使得企业越发展越大，都成为了可能。 审 计 经济贸易系财会教研室6从人性角度来看的审计从人性角度来看的审计4项目1.1 审计的基本概念 1.1.1审计的概述 （一）审计的三方关系 审计是社会经济发展到一定阶段的产物；财产所有权和经管权的分离及随之产生的受托经济责任关系，是审计产生的客观基础； 审 计 经济贸易系财会教研室7项目1.1 审计的基本概念1.1.1审计的概述（二）审计定义（二）审计定义 由专职机构和人员，根据委托或授权，依法对被审计单位的由专职机构和人员，根据委托或授权，依法对被审计单位的财政、财务收支及有关经济活动进行审查，客观地获得和评估财政、财务收支及有关经济活

6、动进行审查，客观地获得和评估关于经济活动的真实性、合法性、效益性的证据，对照相应的关于经济活动的真实性、合法性、效益性的证据，对照相应的标准，确认经济事实与相关标准的符合程度，并将结果传达给标准，确认经济事实与相关标准的符合程度，并将结果传达给利益关系人的系统过程。利益关系人的系统过程。 本概念揭示了五项内容：本概念揭示了五项内容： 1、审计的主体、审计的主体 2、审计的客体（对象）、审计的客体（对象） 3、审计的依据、审计的依据 4、审计过程、审计过程 5、审计的目的、审计的目的 注：利益关系人包括政府、投资人、债权人或其他利益关系人注：利益关系人包括政府、投资人、债权人或其他利益关系人 审

7、 计 经济贸易系财会教研室8项目1.1 审计的基本概念1.1.1审计的概述（三）审计的起源与发展（三）审计的起源与发展 1.我国政府审计的历史发展概要 第一阶段第一阶段：西周初期萌芽时期 西周的西周的“宰夫宰夫”标志着我国政府审计的产生标志着我国政府审计的产生 第二阶段第二阶段：秦汉时期最终确立时期 表现在以下三个方面：一、初步形成了统一的审计模式；二、是“上计”制度日趋完善；三、设专职的“御史大夫”。 第三阶段第三阶段：隋唐至宋发展时期 在刑部下设立比部，专管国家财计监督； 宋太宗淳化三年（公元宋太宗淳化三年（公元992992年）朝廷将当时专事审年）朝廷将当时专事审计计职能的职能的“诸军诸司

8、专勾司诸军诸司专勾司”更名为更名为“审计院审计院”，是，是我国审计一词的起源。我国审计一词的起源。 审 计 经济贸易系财会教研室9项目1.1 审计的基本概念1.1.1审计的概述（三）审计的起源与发展（三）审计的起源与发展 1.我国政府审计的历史发展概要我国政府审计的历史发展概要 第四阶段第四阶段：元明清中衰时期：元明清中衰时期 取消了在刑部下设立比部，而将审计职能由户部取消了在刑部下设立比部，而将审计职能由户部或都察院行使，其审计独立性降低，审计在这个阶或都察院行使，其审计独立性降低，审计在这个阶段显得停滞不前。段显得停滞不前。 第五阶段第五阶段：中华民国演进时期：中华民国演进时期 国民政府在

9、国民政府在1920年设立年设立“审计院审计院”，1928年颁布年颁布了了审计法审计法及其实施规则，及其实施规则，1929年还颁布了年还颁布了审审计组织法计组织法，审计在这个阶段不断演进。，审计在这个阶段不断演进。 审 计 经济贸易系财会教研室10项目1.1 审计的基本概念1.1.1审计的概述（三）审计的起源与发展（三）审计的起源与发展 1.我国政府审计的历史发展概要我国政府审计的历史发展概要 第六阶段第六阶段：新中国振兴时期：新中国振兴时期 1983年年9月成立了我国政府审计的最高机关月成立了我国政府审计的最高机关审审计署，在县以上各级人民政府设置审计机关。计署，在县以上各级人民政府设置审计机

10、关。 1994年年10月发布了月发布了中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法；1996年起陆续颁布和修订了年起陆续颁布和修订了国家审计准则国家审计准则、审计职业道德审计职业道德、审计质量控制标准审计质量控制标准； 2006年年2月月28日通过对日通过对中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法的修正。的修正。 审 计 经济贸易系财会教研室11项目1.1 审计的基本概念1.1.1审计的概述（三）审计的起源与发展（三）审计的起源与发展 2.西方民间审计的历史发展概要西方民间审计的历史发展概要CPA审计产生的摇篮意大利审计产生的摇篮意大利 16世纪末，地中海沿岸意大利等国合伙企业出现，民间审世纪末，

11、地中海沿岸意大利等国合伙企业出现，民间审计萌芽计萌芽CPA审计的形成地带英国审计的形成地带英国英国南海公司破产案宣告了英国南海公司破产案宣告了CPA的诞生的诞生爱丁堡会计师协会成立（第一个执业会计师协会）爱丁堡会计师协会成立（第一个执业会计师协会）1844年到年到20世纪初，详细审计（英国式审计）世纪初，详细审计（英国式审计）差错防弊差错防弊CPA审计的发展中心美国审计的发展中心美国20世纪初：资产负债表审计偿债能力世纪初：资产负债表审计偿债能力20世纪世纪20至至40年代：财务报表审计偿债与盈利能力年代：财务报表审计偿债与盈利能力 审 计 经济贸易系财会教研室12项目1.1 审计的基本概念1

12、.1.1审计的概述（三）审计的起源与发展（三）审计的起源与发展 3. 内部审计的历史发展概要(几乎与政府审计同步进行)奴隶制社会是我国内部审计的萌芽时期 西周时政府设立的西周时政府设立的“司会司会”一职，可以说是我国内部审一职，可以说是我国内部审计的开始计的开始西方在中世纪和近代，内部审计有了进一步的发展主要标志是出现了独立的内部审计人员现代内部审计是20世纪40年代，基于企业单位内部经济监督和管理的需要产生的。 1941年是现代内部审计发展的一个重要里程碑。美国学年是现代内部审计发展的一个重要里程碑。美国学者维克多者维克多.Z.布瑞克出版了第一部内部审计专著布瑞克出版了第一部内部审计专著,宣

13、告了宣告了内部审计学科的诞生。内部审计学科的诞生。 审 计 经济贸易系财会教研室13项目1.1 审计的基本概念 审 计 经济贸易系财会教研室141.1.2审计的特征独立性独立性 应当在形式上和实质上保持独立应当在形式上和实质上保持独立 权威性权威性 表现在：法律赋予审计的权威、审计决定具有权威表现在：法律赋予审计的权威、审计决定具有权威 公正性公正性 审计结论应符合实际，不偏不倚审计结论应符合实际，不偏不倚项目1.1 审计的基本概念 审 计 经济贸易系财会教研室151.1.3审计的分类一、审计的基本分类一、审计的基本分类 1.按审计主体和客体分类按审计主体和客体分类 （1）国家审计，又叫政府审

14、计，是指国家审计机关）国家审计，又叫政府审计，是指国家审计机关执行的审计。（查问题）执行的审计。（查问题） （2）民间审计，又叫注册会计师审计、社会审计，）民间审计，又叫注册会计师审计、社会审计，是经过有关部门审核批准的注册会计师组成的会计是经过有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计（解析几何证明题，企业的财师事务所进行的审计（解析几何证明题，企业的财务报告和经营情况已知，证明合法、公允）务报告和经营情况已知，证明合法、公允） （3）内部审计，是指企事业单位内部或者部门内部）内部审计，是指企事业单位内部或者部门内部所设立的专门审计机构或审计人员进行的审计。所设立的专门审计机构

15、或审计人员进行的审计。（二者皆有）（二者皆有）项目1.1 审计的基本概念 审 计 经济贸易系财会教研室161.1.3审计的分类一、审计的基本分类一、审计的基本分类 2.按审计的内容和目的分类按审计的内容和目的分类 （1）财务报表审计）财务报表审计 是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见。否按照规定的标准编制发表审计意见。 （2）经营审计）经营审计 是注册会计师为了评价被审计单位经营活动的效是注册会计师为了评价被审计单位经营活动的效率和效果，而对其经营程序和方法进行的审计。率和效果，而对其经营程序和方法进行的审计。 （

16、3）合规性审计）合规性审计 是确定被审计单位是否遵循了特定的法律、法规、是确定被审计单位是否遵循了特定的法律、法规、程序或规则，或者是否遵守将影响经营或报告的合程序或规则，或者是否遵守将影响经营或报告的合同的要求而进行的审计。同的要求而进行的审计。项目1.1 审计的基本概念1.1.3审计的分类（一）审计的其他分类（一）审计的其他分类 （1）按审计范围分）按审计范围分 1、按审计的业务范围分类、按审计的业务范围分类 全部审计全部审计 局部审计局部审计 2、按审计项目的范围分类、按审计项目的范围分类 综合审计综合审计 专项审计专项审计 （2）按审计实施时间分）按审计实施时间分 1、按被审计单位经济

17、业务发生的时间分、按被审计单位经济业务发生的时间分 事前审计事前审计 事中审计事中审计 事后审计事后审计 审 计 经济贸易系财会教研室17项目1.1 审计的基本概念1.1.4审计的职能与作用审计的职能与作用（一）审计的职能（一）审计的职能 经济监督职能；经济评价职能；经济鉴证职能经济监督职能；经济评价职能；经济鉴证职能（二）审计的作用（二）审计的作用 1审计的保护作用审计的保护作用 （1）揭露错误。）揭露错误。 （2）维护财经纪律）维护财经纪律 2审计的促进作用审计的促进作用 （1）促进经济管理水平和经济效益的提高。）促进经济管理水平和经济效益的提高。 （2）促进内部控制制度的建设和完善。）促

18、进内部控制制度的建设和完善。 （3）促进社会经济秩序的健康运行。）促进社会经济秩序的健康运行。 审 计 经济贸易系财会教研室18项目1.2 审计的目标 审计目标：在特定环境下，人们通过审计实践活动所审计目标：在特定环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。期望达到的境地或最终结果。 一、审计总目标一、审计总目标（一）国家审计的总目标（一）国家审计的总目标 对被审计单位的财政收支或财务收支的对被审计单位的财政收支或财务收支的真实性、合法性、效益真实性、合法性、效益性性进行监督。进行监督。（二）民间审计的总目标（二）民间审计的总目标 注册会计师对财务报告的注册会计师对财务报告的合法性

19、合法性、公允性公允性发表审计意见。发表审计意见。（三）内部审计的总目标（三）内部审计的总目标 对会计报表的、决算的真实、正确、合规、合法进行审计并签对会计报表的、决算的真实、正确、合规、合法进行审计并签署意见。署意见。 审 计 经济贸易系财会教研室19项目1.2 审计的目标二、二、 审计具体目标审计具体目标审计具体目标必须根据审计具体目标必须根据被审计单位管理当局的被审计单位管理当局的认定认定和和审计总目标来确定。审计总目标来确定。（是注册会计师（是注册会计师基于管理层认定的再认定）基于管理层认定的再认定）1.被审计单位管理层的认定被审计单位管理层的认定 认定认定是指管理层对财务报表组成要素的

20、确认、是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。有三计量、列报作出的明确或隐含的表达。有三个方面的认定：个方面的认定： （1）与各类交易和事项相关的认定。）与各类交易和事项相关的认定。（2）与期末账户余额相关的认定）与期末账户余额相关的认定 。（3）与列报相关的认定。）与列报相关的认定。 审 计 经济贸易系财会教研室20项目1.2 审计的目标二、二、 审计具体目标审计具体目标（1）与各类交易和事项相关的认定。（与利与各类交易和事项相关的认定。（与利润表项目相关的认定）润表项目相关的认定） 1）发生发生：利润表、总账和明细账利润表、总账和明细账记录的交记录的交易和事项

21、已发生且与被审计单位有关。（怕易和事项已发生且与被审计单位有关。（怕的是没有发生）的是没有发生） 2）完整性完整性：所有：所有应当记录应当记录的交易和事项均的交易和事项均已记录。（怕的是不完整）已记录。（怕的是不完整） 思考题：老师的会计思考题：老师的会计09级点名册中：（级点名册中：（1）记录了两名记录了两名10级的同学；（级的同学；（2）没有记录）没有记录095班的班的1号和号和2号同学。（号同学。（1）（）（2）分别与什么）分别与什么认定有关？认定有关？ 审 计 经济贸易系财会教研室21项目1.2 审计的目标二、二、 审计具体目标审计具体目标（1）与各类交易和事项相关的认定。（与与各类交

22、易和事项相关的认定。（与利润表项目相关的认定）利润表项目相关的认定） 3）准确性准确性：与交易和事项有关的：与交易和事项有关的金额金额及及其他数据已恰当记录。其他数据已恰当记录。(恰当的金额包括恰当的金额包括计算、记录和核算的恰当性）计算、记录和核算的恰当性） 4）截止截止：交易和事项已记录于正确的会：交易和事项已记录于正确的会计期间。（截止以计期间。（截止以12月月31日为限）日为限） 5）分类分类：交易和事项已记录于恰当的账：交易和事项已记录于恰当的账户。（指的是报表上的记录）户。（指的是报表上的记录） 审 计 经济贸易系财会教研室22项目1.2 审计的目标二、二、 审计具体目标审计具体目

23、标（2）与期末账户余额相关的认定。（与资产）与期末账户余额相关的认定。（与资产负债表项目相关的认定）负债表项目相关的认定）1）存在存在：资产负债表和账簿资产负债表和账簿记录的资产、负记录的资产、负债和所有者权益是存在的。债和所有者权益是存在的。2）权利和义务权利和义务：记录的资产由被审计单位拥：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。（只会谈到资产和负债）履行的偿还义务。（只会谈到资产和负债）3）完整性完整性：所有应当所有应当记录的资产、负债和所记录的资产、负债和所有者权益均已记录。有者权益均已记录。 审 计 经济贸易系财

24、会教研室23项目1.2 审计的目标二、二、 审计具体目标审计具体目标（2）与期末账户余额相关的认定。（与资）与期末账户余额相关的认定。（与资产负债表项目相关的认定）产负债表项目相关的认定） 4）计价和分摊：资产、负债和所有者权）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。之相关的计价或分摊调整已恰当记录。（包括初始（包括初始/期末计价、固定资产折旧、期末计价、固定资产折旧、无形资产摊销和低值易耗品摊销）无形资产摊销和低值易耗品摊销） 审 计 经济贸易系财会教研室24“应当记录应当记录”指的是已经发生了的、

25、有凭据指的是已经发生了的、有凭据证明的证明的项目1.2 审计的目标二、二、 审计具体目标审计具体目标（3）与列报相关的认定（即披露的问题）与列报相关的认定（即披露的问题） 1）发生及权利和义务发生及权利和义务：披露的交易、事：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。关。 “发生发生”指的是利润表相关；指的是利润表相关；“权利和义务权利和义务”指的是资产负债表相关指的是资产负债表相关 所要解决的问题是：没有发生的事情提前所要解决的问题是：没有发生的事情提前说（比如：利好消息）；该说的不说（比说（比如：利好消息）；该说的不说（比如：抵押）如：抵押）

26、 审 计 经济贸易系财会教研室25项目1.2 审计的目标二、二、 审计具体目标审计具体目标（3）与列报相关的认定（即披露的问题）与列报相关的认定（即披露的问题） 2）完整性完整性：所有应包括在财务报表中的披：所有应包括在财务报表中的披露均已包括露均已包括 所要解决的问题是：遗漏重大信息，特别是所要解决的问题是：遗漏重大信息，特别是关联方交易和或有事项关联方交易和或有事项 3）分类和可理解性分类和可理解性：财务信息已被恰当地：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。列报和描述，且披露内容表述清楚。 4）准确性和计价准确性和计价：财务信息和其他信息已：财务信息和其他信息已公允披露，且金额

27、恰当公允披露，且金额恰当 审 计 经济贸易系财会教研室26项目1.2 审计的目标二、二、 审计具体目标审计具体目标 2.具体审计目标具体审计目标（1）与各类交易和事项相关的审计目标）与各类交易和事项相关的审计目标 1）发生发生：由发生认定推导的审计目标是已记：由发生认定推导的审计目标是已记录的交易是真实的。（真实是指账簿记录是录的交易是真实的。（真实是指账簿记录是真实的）真实的） 所要解决的问题是：管理层是否把那些不曾发所要解决的问题是：管理层是否把那些不曾发生的项目列入财务报表？它主要与财务报表生的项目列入财务报表？它主要与财务报表组成要素的组成要素的高估高估有关。有关。 实现发生目标：从账

28、簿记录追查到原始凭证。实现发生目标：从账簿记录追查到原始凭证。 比如：如果没有发生销售交易，但是在销售日比如：如果没有发生销售交易，但是在销售日记账中记录了一笔销售，则违反了该目标。记账中记录了一笔销售，则违反了该目标。 审 计 经济贸易系财会教研室27项目1.2 审计的目标二、二、 审计具体目标审计具体目标 2.具体审计目标具体审计目标（1）与各类交易和事项相关的审计目标）与各类交易和事项相关的审计目标 2）完整性完整性：由完整性认定推导的审计目标是：由完整性认定推导的审计目标是已发生的交易确实已经记录。已发生的交易确实已经记录。 所要解决的问题是：管理层是否把已经发生所要解决的问题是：管理

29、层是否把已经发生的项目漏记？它主要与财务报表组成要素的的项目漏记？它主要与财务报表组成要素的低估低估有关。有关。 实现完整性目标：从原始凭证追查到账簿记实现完整性目标：从原始凭证追查到账簿记录。录。 比如：如果发生了销售交易，但是没有在销售比如：如果发生了销售交易，但是没有在销售日记账中记录，则违反了该目标。日记账中记录，则违反了该目标。 审 计 经济贸易系财会教研室28项目1.2 审计的目标二、二、 审计具体目标审计具体目标 2.具体审计目标具体审计目标（1）与各类交易和事项相关的审计目标）与各类交易和事项相关的审计目标 3）准确性准确性：由准确性认定推导出的审计目标：由准确性认定推导出的审

30、计目标是已记录的交易是按正确金额反映的。（包是已记录的交易是按正确金额反映的。（包括小数点后面保留几位）括小数点后面保留几位） 4）截止截止：由截止认定推导出的审计目标是：由截止认定推导出的审计目标是接接近于资产负债表日近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。的交易记录于恰当的期间。 5）分类分类：由分类认定推导出的审计目标是被：由分类认定推导出的审计目标是被审计单位记录的交易经过适当分类。审计单位记录的交易经过适当分类。 审 计 经济贸易系财会教研室29项目1.2 审计的目标二、二、 审计具体目标审计具体目标 2.具体审计目标具体审计目标（2）与期末账户余额相关的审计目标）与期末账户余额相关

31、的审计目标 1）存在存在：由存在认定推导的审计目标是记录的金：由存在认定推导的审计目标是记录的金额确实存在。额确实存在。 比如：如果不存在某客户的应收账款，但在应收比如：如果不存在某客户的应收账款，但在应收账款明细表中列入了对该客户的应收账款，则违账款明细表中列入了对该客户的应收账款，则违反了该目标。反了该目标。 2）权利和义务权利和义务：由权利和义务认定推导的审计目：由权利和义务认定推导的审计目标是资产归属于被审计单位，负债属于被审计单标是资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。位的义务。 比如比如: 将他人寄售商品列入被审计单位的存货中，将他人寄售商品列入被审计单位的存货中，则违反

32、了权利目标；将不属于被审计单位的债务则违反了权利目标；将不属于被审计单位的债务计入账内，则违反了义务目标。计入账内，则违反了义务目标。 审 计 经济贸易系财会教研室30项目1.2 审计的目标二、二、 审计具体目标审计具体目标 2.具体审计目标具体审计目标（2）与期末账户余额相关的审计目标）与期末账户余额相关的审计目标 3）完整性完整性：由完整性认定推导的审计目标是：由完整性认定推导的审计目标是已存在的金额均已记录。已存在的金额均已记录。 比如：如果存在某客户的应收账款，但在应比如：如果存在某客户的应收账款，但在应收账款明细表中没有列入对该客户的应收账收账款明细表中没有列入对该客户的应收账款，则

33、违反了该目标。款，则违反了该目标。 4）计价和分摊计价和分摊：资产、负债和所有者权益以：资产、负债和所有者权益以恰当金额包括在财务报表中，与之相关的计恰当金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。价或分摊调整已恰当记录。 审 计 经济贸易系财会教研室31项目1.2 审计的目标二、二、 审计具体目标审计具体目标 2.具体审计目标具体审计目标（3）与列报相关的审计目标）与列报相关的审计目标 1）发生及权利和义务发生及权利和义务：将没有发生的交易、事项，：将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标。表

34、中，则违反该目标。 比如：复核董事会纪录中是否记载了固定资产抵押比如：复核董事会纪录中是否记载了固定资产抵押等事项，询问管理层固定资产是否抵押，就是对等事项，询问管理层固定资产是否抵押，就是对列报的发生及权利和义务的应用。列报的发生及权利和义务的应用。 2）完整性完整性：如果应当披露的事项没有包括在财务：如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反该目标。报表中，则违反该目标。 比如：检查关联方和关联方交易以验证其在财务报比如：检查关联方和关联方交易以验证其在财务报表中是否得到充分披露，就是对列报的完整性的表中是否得到充分披露，就是对列报的完整性的应用。应用。 审 计 经济贸易系财会教研室3

35、2项目1.2 审计的目标二、二、 审计具体目标审计具体目标 2.具体审计目标具体审计目标（3）与列报相关的审计目标）与列报相关的审计目标 3）分类和可理解性分类和可理解性：财务信息已被恰当地：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。列报和描述，且披露内容表述清楚。 比如：检查存货的主要类别是否已经披露，比如：检查存货的主要类别是否已经披露，是否将一年内到期的长期负债列为流动负债，是否将一年内到期的长期负债列为流动负债，就是对列报的分类和可理解性的应用。就是对列报的分类和可理解性的应用。 4）准确性和计价准确性和计价：财务信息和其他信息已公：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。允

36、披露，且金额恰当。 比如：检查财务报表附注是否分别对原材料、比如：检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做了恰在产品和产成品等存货成本核算方法做了恰当说明，就是对列报的准确性和计价的应用。当说明，就是对列报的准确性和计价的应用。 审 计 经济贸易系财会教研室33项目1.2 审计的目标案例1-1 如何确定审计目标 假设你作为一名注册会计师在对X公司2007年财务报表进行审计，根据上述所学的知识，将“应收账款”相关认定与审计的具体审计目标相联系： 审 计 经济贸易系财会教研室34项目1.2 审计的目标 审 计 经济贸易系财会教研室35应收账款相关认定审计目标存在应收账款

37、是否存在权利应收账款是否归被审计单位所有完整性应收账款增减变动记录是否完整计价或分摊应收账款是否可以收回，计提坏账准备是否恰当案例1-1答案：项目1.3 审计证据一、审计证据的含义 审计证据审计证据是审计人员在执行审计业务过程中，为形成审计是审计人员在执行审计业务过程中，为形成审计结论和审计意见而使用的所有信息，包括结论和审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。记录中含有的信息和其他信息。 1.财务报表依据的会计记录中含有的信息财务报表依据的会计记录中含有的信息 一般包括对初始分录的记录和支持性的记录，如支票、一般包括对初始分录的记录和支持

38、性的记录，如支票、电子资金转账记录、发票、合同、总账、明细账、记账凭证电子资金转账记录、发票、合同、总账、明细账、记账凭证等等。2.其他信息其他信息 包括审计人员从被审计单位内部或外部获取的会计记录包括审计人员从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证以外的信息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函函的回函 审 计 经济贸易系财会教研室36项目1.3 审计证据二、审计证据的特征二、审计证据的特征1 1、审计证据的充分性、审计证据的充分性 证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量样本量有关。有关。

39、 注册会计师需要获取的审计证据的数量受错注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。据可能越多。2 2、审计证据的适当性、审计证据的适当性 证据质量的衡量，包括相关性和可靠性。证据质量的衡量，包括相关性和可靠性。 （1 1）相关性相关性。相关性是指审计证据应与审。相关性是指审计证据应与审计目标相关联。计目标相关联。 审 计 经济贸易系财会教研室37项目1.3 审计证据 （2）可靠性。）可靠性。可靠性是指审计证据应能可靠性是指审计证据应能如实地反映客观事实。如实地反映客观事实。 审计证据可靠程度的判断标准：审计

40、证据可靠程度的判断标准： A A、从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。获取的审计证据更可靠。B B、内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的更可靠。制薄弱时内部生成的更可靠。C C、直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。审计证据更可靠。D D、以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠

41、。E E、从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。取的审计证据更可靠。 审 计 经济贸易系财会教研室38三、审计证据的种类三、审计证据的种类1 1审计证据按外形特征分类审计证据按外形特征分类 实物证据是指通实物证据是指通过实际观察或清过实际观察或清点所取得的、用点所取得的、用以确定某些实物以确定某些实物资产是否确实存资产是否确实存在的证据在的证据。如各如各类盘点表等。类盘点表等。书面证据是指各书面证据是指各种以书面文件形种以书面文件形式存在并以其记式存在并以其记载内容证明审计载内容证明审计事项的证据。事项的证据。如如各种原始凭证、各种

42、原始凭证、会计记录、报告会计记录、报告等等。口头证据是被审口头证据是被审计单位职员或其计单位职员或其他有关人员对审他有关人员对审计人员的提问做计人员的提问做口头答复所形成口头答复所形成的证据。的证据。如证词如证词笔录、代言笔录、笔录、代言笔录、录音磁带等录音磁带等。项目1.3 审计证据环境证据是指对环境证据是指对被审计单位产生被审计单位产生影响的各种环境影响的各种环境实事。实事。如有关内如有关内部控制情况、管部控制情况、管理人员的素质、理人员的素质、管理条件和管理管理条件和管理水平等水平等。实物实物证据证据环境环境证据证据口头口头证据证据书面书面证据证据三、审计证据的种类三、审计证据的种类2

43、2审计证据按其来源分类审计证据按其来源分类 内部证据是指审计内部证据是指审计人员从被审计单位人员从被审计单位内部取得的审计证内部取得的审计证据。据。包括被审计单包括被审计单位的会计记录、被位的会计记录、被审计单位管理当局审计单位管理当局的声明书和其他书的声明书和其他书面文件。面文件。外部证据是审计外部证据是审计人员从被审计单人员从被审计单位以外的有关单位以外的有关单位取得的证据。位取得的证据。如应收账款函证如应收账款函证回函、银行存款回函、银行存款对账单、购货发对账单、购货发票等。票等。亲历证据是指审亲历证据是指审计人员在被审计计人员在被审计单位目击或亲自单位目击或亲自执行某些审计活执行某些审

44、计活动时所取得或编动时所取得或编制的证据。审计制的证据。审计人员自己编制的人员自己编制的各种计算表等。各种计算表等。 项目1.3 审计证据亲历证据外部证据内部证据 项目1.3 审计证据案例1-2 案例资料：下面是某注册会计师在审计过程 中所收集的书面证据：销售发票；明细 账；银行对账单；应收票据；有限责任公司章程；采购合同；董事会会议记录； 应收账款函证回函；管理当局声明书；货运提单复印件。 分析要点： （1）将上述书面审计证据按其来源划分为外部证据和内部证据； （2）为什么 说外部证据的可靠性要大于内部证据？ 项目1.3 审计证据案例1-2答案 （1）外部证据有；内部证据有。 （2）由于外部

45、证据来 自于被审单位以外的有关方面，虚构和篡改的可能性较小，又可向有关方面进行查证，因此 一般具有较强证明力。内部证据是由被审单位内部机构或职员编制或提供的证据。由于内部 证据产生于单位内部，还可能会进行虚构和篡改，因此一般来说其可靠性不如外部证据。 项目1.3 审计证据四、审计证据的收集方法 1.检查记录或文件检查记录或文件 检查记录或文件检查记录或文件是指审计人员对被审是指审计人员对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。查。（1 1）顺查和逆查）顺查和逆查（2 2）详查和抽查）

46、详查和抽查 审 计 经济贸易系财会教研室43项目1.3 审计证据四、审计证据的收集方法（1）顺查和逆查）顺查和逆查 1）顺查。）顺查。又称正查，是指按照会计核算过又称正查，是指按照会计核算过程的先后顺序，依次审查程的先后顺序，依次审查凭证、账簿和报表资凭证、账簿和报表资料料的一种检查方法。的一种检查方法。 2 2）逆查。）逆查。又称倒查，是指按照会计核算程又称倒查，是指按照会计核算程序的相反顺序，依次审查序的相反顺序，依次审查报表、账簿和凭证资报表、账簿和凭证资料料的一种检查方法。审计实务中主要采用逆查。的一种检查方法。审计实务中主要采用逆查。 审 计 经济贸易系财会教研室44项目1.3 审计

47、证据四、审计证据的收集方法（2）详查和抽查）详查和抽查 1）详查。）详查。又称详细审计，是指对审计对象又称详细审计，是指对审计对象被查期内的全部会计资料进行全面详细审查的被查期内的全部会计资料进行全面详细审查的一种检查方法。一种检查方法。 2）抽查。）抽查。又称抽样审计，是指从全部会计又称抽样审计，是指从全部会计资料中选取部分资料进行审查，根据审查结果资料中选取部分资料进行审查，根据审查结果推断全部资料的正确程序的一种检查方法。推断全部资料的正确程序的一种检查方法。 现代审计广泛采用抽样法。现代审计广泛采用抽样法。 审 计 经济贸易系财会教研室45项目1.3 审计证据四、审计证据的收集方法 2

48、 2检查有形资产检查有形资产 检查有形资产是指对审计人员对资产实物进行检查有形资产是指对审计人员对资产实物进行审查。检查有形资产程序主要适用于存货和库存现审查。检查有形资产程序主要适用于存货和库存现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等。金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等。 观察盘点，当观察盘点，当结账日先于盘点日结账日先于盘点日时，其调整公时，其调整公式如下：式如下： 结账日实存数盘点日实存数结账日实存数盘点日实存数+ +结账日至盘点日结账日至盘点日发出数结账日至盘点日收入数发出数结账日至盘点日收入数 当当盘点日先于结账日盘点日先于结账日时，其调整公式如下：时，其调整公式如下：

49、结账日实存数盘点日实存数结账日实存数盘点日实存数+ +盘点日至结账日盘点日至结账日收入数盘点日至结账日发出数。收入数盘点日至结账日发出数。 审 计 经济贸易系财会教研室46项目1.3 审计证据四、审计证据的收集方法【案例1-3】 审计人员于2009年1月10日对被审计单位存货进行观察盘点，经查该企业2008年12月31日甲材料账面结存5000件，2009年盘点结存4800件，2009年1月1日到2009年1月10日购进入库2000件，生产领用1500件，问被审计单位2008年12月31日甲材料实存数。 审 计 经济贸易系财会教研室47项目1.3 审计证据四、审计证据的收集方法【案例1-3答案答

50、案】结账日实存数盘点日实存数结账日实存数盘点日实存数+结账日至盘点结账日至盘点日发出数结账日至盘点日收入数日发出数结账日至盘点日收入数 =4800+1500-2000 =4300件 审 计 经济贸易系财会教研室48项目1.3 审计证据四、审计证据的收集方法3 3观察观察 观察观察是指审计人员察看相关人员正在从事的活是指审计人员察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。动或执行的程序。 审计过程中审计人员应深入到审计过程中审计人员应深入到被审计单位的仓库、被审计单位的仓库、车间、科室、工地等现场，对内部控制的执行情况、财车间、科室、工地等现场，对内部控制的执行情况、财产物资的保管和利用情况、工人的