审计学之审计概论(PPT 128页).pptx

《审计学之审计概论(PPT 128页).pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计学之审计概论(PPT 128页).pptx（128页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、课程介绍l市场经济的发展离不开资本市场的发育和市场经济的发展离不开资本市场的发育和完善。注册会计师审计有利于资本市场的完善。注册会计师审计有利于资本市场的健康发展。经济越发展，资本市场越发达，健康发展。经济越发展，资本市场越发达，注册会计师审计越重要。注册会计师审计越重要。l本课程以注册会计师审计为主线，以会计本课程以注册会计师审计为主线，以会计报表审计为重点，以风险导向审计为基础，报表审计为重点，以风险导向审计为基础，以审计实务操作和能力培养为根本，密切以审计实务操作和能力培养为根本，密切结合当前注册会计师审计实践，将审计的结合当前注册会计师审计实践，将审计的基本理论和知识融入审计基本技能之

2、中。基本理论和知识融入审计基本技能之中。第一章 审计概论l主要内容：本章围绕审计概念，主要介绍审主要内容：本章围绕审计概念，主要介绍审计概念与审计特点、审计分类与审计内涵、计概念与审计特点、审计分类与审计内涵、审计模式与审计发展、审计过程与审计循环、审计模式与审计发展、审计过程与审计循环、注册会计师审计及其管理注册会计师审计及其管理 l重点掌握审计特征；理解审计定义，审计模重点掌握审计特征；理解审计定义，审计模式和审计过程式和审计过程一、审计是什么？一、审计是什么？l美国会计学会基本审计概念委员会（美国会计学会基本审计概念委员会（19721972）：审）：审计是客观地收集、评价有关申明及其所反

3、映经济计是客观地收集、评价有关申明及其所反映经济活动和事项的证据。确定申明与既定标准之间相活动和事项的证据。确定申明与既定标准之间相符程度，并将结果传递给有利益关系使用者的系符程度，并将结果传递给有利益关系使用者的系统化过程。统化过程。l加拿大特许会计师罗德尼加拿大特许会计师罗德尼JJ安德逊认为；安德逊认为；“所所谓审计，是判定报表，决算表或其他主张与所制谓审计，是判定报表，决算表或其他主张与所制定的标准之间是否有不一致的地方，以及因而检定的标准之间是否有不一致的地方，以及因而检查有关证据的过程。查有关证据的过程。”l美国注册会计协会在第美国注册会计协会在第1 1号审计准则公告中下的定号审计准

4、则公告中下的定义为：义为：“独立审计人员对财务报表情况加以检查、独立审计人员对财务报表情况加以检查、搜集必要证据。其目的对这些报表是否按照公认搜集必要证据。其目的对这些报表是否按照公认会计原则公允地反映财务状况、经营成果和财务会计原则公允地反映财务状况、经营成果和财务状况变动表示意见。状况变动表示意见。”目目标标 收 集 、收 集 、评 价 审评 价 审计证据计证据管 理 当管 理 当局认定局认定既定标准既定标准判断相符程判断相符程度度审计报告审计报告（一）系统过程（二）管理当局认定（二）管理当局认定l认定（断言或声明）：被审计单位管理当局认定（断言或声明）：被审计单位管理当局对会计报表的各项

5、目所做的明确的或暗示性对会计报表的各项目所做的明确的或暗示性的表示。的表示。l管理当局认定和审计的关系：审计是对认定管理当局认定和审计的关系：审计是对认定的检查和评价。的检查和评价。 例：资产负债表中例：资产负债表中“存货存货”项目的项目的100100万元，万元，存在以下认定：存在以下认定：存货是存货是存在存在的的存在性的认定存在性的认定 存货的正确存货的正确金额金额是是100100万元万元计价计价 所有应报告的存货所有应报告的存货均已包括均已包括在内在内完整性完整性所有被报告的存货都是该公司所有被报告的存货都是该公司所有所有的的所所有权有权存货的使用不受限制（附注）存货的使用不受限制（附注）

6、披露披露（三）既定标准（三）既定标准l对于不同种类的审计，既定标准各不相同对于不同种类的审计，既定标准各不相同. .就财务审计而言，既定标准是就财务审计而言，既定标准是GAAPGAAP，在我，在我国，则是各种财务会计法规，包括准则、国，则是各种财务会计法规，包括准则、制度等，所以既定标准是联系会计、审计制度等，所以既定标准是联系会计、审计的纽带，会计需要按照标准记录交易和编的纽带，会计需要按照标准记录交易和编制报表，审计需要根据标准评价报表。制报表，审计需要根据标准评价报表。思考题：思考题：l有人认为，审计是会有人认为，审计是会计的分支，你如何理计的分支，你如何理解会计和审计的关系解会计和审计

7、的关系会计和审计紧密联系，但本质不同l会计：是对财务数据的记录、总结、报告、会计：是对财务数据的记录、总结、报告、解释的过程，是代表管理当局的认定解释的过程，是代表管理当局的认定l审计：根据收集的证据评价财务报表的编审计：根据收集的证据评价财务报表的编制相对于制相对于GAAPGAAP是否公允的过程。是对管理是否公允的过程。是对管理当局认定的审查当局认定的审查中注协发布上市公司2011年年报审计情况快报（第五期） 2012-02-09 15:50:05 阅读阅读931次次 2012年年2月月8日，中注协发布日，中注协发布2011年年报审计情况快报（第五期），全文如下：年年报审计情况快报（第五期）

8、，全文如下：2月月2日日2月月7日，沪深两市共有日，沪深两市共有5家上市公司披露了家上市公司披露了2011年年度报告年年度报告(详见附表详见附表1)，其中，沪市主板其中，沪市主板3家，深市主板家，深市主板1家，中小板家，中小板1家。从审计意见类型看，家。从审计意见类型看，5家上市公家上市公司均被出具了无保留意见的审计报告。司均被出具了无保留意见的审计报告。截至截至2月月7日，会计师事务所共为日，会计师事务所共为24家上市公司出具了审计报告（详见附表家上市公司出具了审计报告（详见附表2）。其中，）。其中，无保留意见审计报告无保留意见审计报告22份，带强调事项段的无保留意见审计报告份，带强调事项段

9、的无保留意见审计报告2份。份。 浙江工业大学 审计处二、审计种类和审计监督体系按审计主体分类按审计主体分类 政府审计（国家审计）：政府审计（国家审计）： 主体：审计署、审计局主体：审计署、审计局特征：强制性，无偿审计特征：强制性，无偿审计 单向独立单向独立 民间审计（民间审计（CPACPA审计、社会审计审计、社会审计 独立审计）独立审计）主体：会计师事务所主体：会计师事务所对象：企业、事业单位会计报表及其他相关资料对象：企业、事业单位会计报表及其他相关资料特征：受托审计，有偿审计，独立性强，双向独立特征：受托审计，有偿审计，独立性强，双向独立内容：会计报表审计，验资，年检、管理咨询内容：会计报

10、表审计，验资，年检、管理咨询 内部审计内部审计单位内部审计机构和人员所执行的审计单位内部审计机构和人员所执行的审计主体：内部审计机构主体：内部审计机构模式：由财务副总领导模式：由财务副总领导 由总经理领导由总经理领导 由董事会领导由董事会领导领导层次越高，独立性越强领导层次越高，独立性越强内容：纠错防弊，改善管理，提高效益内容：纠错防弊，改善管理，提高效益特征：与外部审计相比，独立性较差特征：与外部审计相比，独立性较差按审计目的和内容分类 财务收支审计财务收支审计（评价报表是否遵循既（评价报表是否遵循既定标准）定标准）经济效益审计（评价效率和效果）经济效益审计（评价效率和效果）财经法纪审计（评

11、价是否遵循了特定财经法纪审计（评价是否遵循了特定的程序、规则）的程序、规则）注册会计师审计和其他审计的关系1、审计监督体系审计监督体系 三位一体的审计监督体系。三位一体的审计监督体系。 政府审计、民间审计和内部审计三方，政府审计、民间审计和内部审计三方，既相互联系，又各自独立，各司其职，泾既相互联系，又各自独立，各司其职，泾渭分明地在各自领域执行审计业务，他们渭分明地在各自领域执行审计业务，他们各有特点，不可相互替代，不存在主导和各有特点，不可相互替代，不存在主导和从属关系。从属关系。 （一）政府审计和民间审计的区别（一）政府审计和民间审计的区别（二）民间审计和内部审计的区别（二）民间审计和内

12、部审计的区别 任何一种外部审计都要对内部审计的情况进任何一种外部审计都要对内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果，这是行了解并考虑是否利用其工作成果，这是因为：因为： 1 1、两者的工作具有一致性、两者的工作具有一致性l2 2、外部审计都要运用内部审计的的工作成、外部审计都要运用内部审计的的工作成果可以提高工作效率，节约审计费用果可以提高工作效率，节约审计费用l3 3、内部审计是单位内部控制的一个重要组、内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分。成部分。三、审计的产生与发展审计起源的前提条件审计起源的前提条件受托经济责任受托经济责任l经济责任是当财产管理制度的发展出现了财产所经济责任是

13、当财产管理制度的发展出现了财产所有权和管理权分离时，财产所有者将财产的经营有权和管理权分离时，财产所有者将财产的经营管理权委托给财产管理者而形成的一种委托和受管理权委托给财产管理者而形成的一种委托和受托关系。托关系。注册会计师审计的产生和发展 l起源起源 16世纪的意大利世纪的意大利l形成形成 英国英国18世纪世纪 “南海公司南海公司”事件事件l发展发展四个阶段四个阶段 会计账目审计阶段会计账目审计阶段 资产负债表审计阶段资产负债表审计阶段 会计报表审计阶段会计报表审计阶段 经营管理审计阶段经营管理审计阶段我国民间审计的产生和发展1、演进、演进旧中国时代旧中国时代 1918年年 北洋政府颁布了

14、北洋政府颁布了会计师暂行会计师暂行章程章程谢霖先生第一位谢霖先生第一位CPA/正则会计师事务所正则会计师事务所1921年年 潘序伦会计师事务所潘序伦会计师事务所/立信会计师事务所立信会计师事务所1925年年 成立了全国会计师公会成立了全国会计师公会1933年年 成立了全国会计师协会成立了全国会计师协会2、发展、发展1980年年 恢复重建恢复重建CPA制度制度1986年年7月月 CPA条例条例1993年年10月月 CPA法法1996年初年初 第一批第一批IAS出台出台 四、审计模式l账项基础审计账项基础审计l制度基础审计制度基础审计l风险导向审计风险导向审计l1818世纪末期世纪末期2020世纪

15、世纪4040年代年代l早期获取审计证据的方法比较简单，注册会计师早期获取审计证据的方法比较简单，注册会计师将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查，将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查，这种审计方法称为账项基础审计方法。这种审计方法称为账项基础审计方法。l优点：有利于发现原始凭证和数据的造假。优点：有利于发现原始凭证和数据的造假。l缺点：审计方法简单，审计成本高，审计资源平缺点：审计方法简单，审计成本高，审计资源平均分配，不适应大型企业的审计。均分配，不适应大型企业的审计。账项基础审计制度基础审计2020世纪世纪5050年代年代8080年代年代将审计抽样与企业内部控制结合起来。以内部控制将

16、审计抽样与企业内部控制结合起来。以内部控制测试为基础的抽样审计称为制度基础审计。测试为基础的抽样审计称为制度基础审计。l优点：审计抽样有了理论基础，审计成本降低，优点：审计抽样有了理论基础，审计成本降低，审计资源集中在内部控制存在缺陷的环节。审计资源集中在内部控制存在缺陷的环节。l缺点：没有考虑被审计单位存在的固有风险，仅缺点：没有考虑被审计单位存在的固有风险，仅以内部控制测试为基础，很难将审计风险降至可以内部控制测试为基础，很难将审计风险降至可接受水平。接受水平。风险导向审计2020世纪世纪8080年代以后年代以后l背景：企业竞争激烈、经营风险增加背景：企业竞争激烈、经营风险增加l特点：注册

17、会计师要从更高层次、综合考特点：注册会计师要从更高层次、综合考虑企业风险，依据审计风险模型，确保审虑企业风险，依据审计风险模型，确保审计效率和效果计效率和效果l 传统风险导向审计传统风险导向审计 现代风险导向审计现代风险导向审计传统风险导向审计方法2020世纪世纪8080年代年代2121世纪初世纪初 审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。 审计风险是由会计师事务所风险管理所确定的，审计风险是由会计师事务所风险管理所确定的，谨慎的会计师事务所往往将其确定为低水平，固谨慎的会计师事务所往往将其确定为低水平，固有风险和控制风险与企业有关，注册会计师通过有

18、风险和控制风险与企业有关，注册会计师通过了解被审计单位和控制测试，确定检查风险，设了解被审计单位和控制测试，确定检查风险，设计和实施实质性程序。这种方法称为风险导向审计和实施实质性程序。这种方法称为风险导向审计方法，风险模型称为传统审计风险模型计方法，风险模型称为传统审计风险模型传统审计风险模型审计风险审计风险固有风险控制风险检查风险 审计风险审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性；计师审计后发表不恰当审计意见的可能性；l固有风险固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交是指假定不存在相关内部控制

19、时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。报的可能性。l控制风险控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性；或纠正的可能性；l检查风险检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。的可能性。 传

20、统风险导向审计方法（续）传统风险导向审计方法（续）优点：优点：从理论上解决了制度基础审计方法的缺陷，从理论上解决了制度基础审计方法的缺陷，要求将审计资源分配到评估固有风险、测试内要求将审计资源分配到评估固有风险、测试内部控制和实施实质性程序。部控制和实施实质性程序。缺点：缺点：固有风险的评估主观性较强，且不容易评固有风险的评估主观性较强，且不容易评估。估。运用中存在的问题运用中存在的问题l忽视固有风险的评估忽视固有风险的评估l忽视对内部控制测试忽视对内部控制测试现代审计风险模型审计风险审计风险重大错报风险检查风险报表在审计前存在报表在审计前存在重大错报的可能性重大错报的可能性五五 审计过程审计

21、过程l审计计划阶段审计计划阶段l审计实施阶段审计实施阶段l审计完成阶段审计完成阶段六注册会计师管理l本章主要介绍注册会计师和会计师事务所的相本章主要介绍注册会计师和会计师事务所的相关知识关知识（一）取得注册会计师的条件l通过注册会计师全国统一考试通过注册会计师全国统一考试 1 1、报考条件、报考条件 2 2、考试组织、考试组织 3 3、考试科目和成绩认定、考试科目和成绩认定 考试科目：会计、审计、财务成本管理、经考试科目：会计、审计、财务成本管理、经 济法、税法、公司战略与风险管理济法、税法、公司战略与风险管理l从事两年以上的审计业务工作从事两年以上的审计业务工作 六注册会计师管理（二）注册会

22、计师业务范围审计业务审计业务审阅业务审阅业务其他鉴证业务（预测性财务信息审核、内其他鉴证业务（预测性财务信息审核、内部控制审核等）部控制审核等）相关服务（税务服务、管理咨询、会计服相关服务（税务服务、管理咨询、会计服务、对财务信息执行商定程序）务、对财务信息执行商定程序） （三）会计师事务所的组织形式l独资独资l普通合伙制普通合伙制l有限公司制有限公司制l有限责任合伙制有限责任合伙制（事务所的设立由财政部或省级财政部门审（事务所的设立由财政部或省级财政部门审批）批）有限责任事务所的成立条件l不少于人民币万元的注册资本不少于人民币万元的注册资本l有一定数量的专职从业人员，其中至少有一定数量的专职

23、从业人员，其中至少有有5 5名注册会计师名注册会计师l财政部门机关规定的业务范围和其他条财政部门机关规定的业务范围和其他条件。件。讨论：讨论：l你是一名在校的会计专业本科大学你是一名在校的会计专业本科大学生，你希望将来成为生，你希望将来成为CPACPA，需要考，需要考哪些科目？在取得全科合格之前，哪些科目？在取得全科合格之前，通过的科目可以保留几年有效？取通过的科目可以保留几年有效？取得了全科合格证书，是否就可以执得了全科合格证书，是否就可以执行审计业务？行审计业务？（四）注册会计师协会会员会员 个人会员个人会员 执业会员执业会员 非执业会员非执业会员 团体会员团体会员常设机构常设机构-秘书处

24、秘书处第二章 审计准则总论l按照财政部领导关于着力完善我国注册会按照财政部领导关于着力完善我国注册会计师审计准则体系，加速实现与国际准则计师审计准则体系，加速实现与国际准则趋同的指示，中国注册会计师协会拟订了趋同的指示，中国注册会计师协会拟订了2222项准则，并对项准则，并对2626项准则进行了必要的修项准则进行了必要的修订和完善，已于订和完善，已于20062006年年2 2月月1515日由财政部发日由财政部发布，自布，自20072007年年1 1月月1 1日起在所有会计师事务日起在所有会计师事务所施行。所施行。这些准则的发布，标志着我国已这些准则的发布，标志着我国已建立起一套适应社会主义市场

25、经济发展要建立起一套适应社会主义市场经济发展要求，顺应国际趋同大势的中国注册会计师求，顺应国际趋同大势的中国注册会计师执业准则体系。执业准则体系。 执业准则建设情况第一、制定执业规则阶段（第一、制定执业规则阶段（19911993） 中注协成立后，非常重视执业规则的建设。中注协成立后，非常重视执业规则的建设。从从1991年到年到1993年，先后发布了年，先后发布了注册会注册会计师检查验证会计报表规则（试行）计师检查验证会计报表规则（试行）等等7个执业规则。这些执业规则对我国注册会个执业规则。这些执业规则对我国注册会计师行业走向正规化、法制化和专业化起计师行业走向正规化、法制化和专业化起到了积极作

26、用。到了积极作用。一、准则建设的三个阶段一、准则建设的三个阶段准则建设的三个阶段（续）第二、建立准则体系阶段（第二、建立准则体系阶段（19942003） 1993年年10月月31日，第八届全国人民代表大会日，第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过常务委员会第四次会议通过中华人民共和国中华人民共和国注册会计师法注册会计师法，规定中国注册会计师协会依，规定中国注册会计师协会依法拟订执业准则、规则，报国务院财政部门批法拟订执业准则、规则，报国务院财政部门批准后施行。经财政部批准同意，中注协自准后施行。经财政部批准同意，中注协自1994年年5月开始起草独立审计准则。月开始起草独立审计准则。到到

27、2003年年中，中注协先后制定了年年中，中注协先后制定了6批独立审计批独立审计准则，包括准则，包括1个准则序言、个准则序言、1个独立审计基本准个独立审计基本准则、则、28个独立审计具体准则和个独立审计具体准则和10个独立审计个独立审计实务公告、实务公告、5个执业规范指南，此外，还包括个执业规范指南，此外，还包括3个相关基本准则（职业道德基本准则、质量控个相关基本准则（职业道德基本准则、质量控制基本准则和后续教育基本准则），共计制基本准则和后续教育基本准则），共计48个个项目。项目。准则建设的三个阶段（续）准则建设的三个阶段（续）准则建设的三个阶段（续）第三、完善与提高阶段（第三、完善与提高阶段

28、（2004）随着独立审计准则体系的基本建立，制定工作转向随着独立审计准则体系的基本建立，制定工作转向完善独立审计准则体系与提高准则质量并重。特完善独立审计准则体系与提高准则质量并重。特别是自别是自2005年以来，在财政部领导的部署下，中年以来，在财政部领导的部署下，中注协根据变化的审计环境、国际审计准则的最新注协根据变化的审计环境、国际审计准则的最新发展和注册会计师执业的需要，有计划、有步骤发展和注册会计师执业的需要，有计划、有步骤地制定和修订审计准则。地制定和修订审计准则。二 加快执业准则建设的必要性第一，企业经营环境变化带来巨大审计风险，第一，企业经营环境变化带来巨大审计风险，需要通过完善

29、审计准则加以应对。需要通过完善审计准则加以应对。l随着企业组织机构及其经营活动的方式日随着企业组织机构及其经营活动的方式日益复杂，全球化和科学技术的影响日益加益复杂，全球化和科学技术的影响日益加深，会计判断和估计日益复杂，一些企业深，会计判断和估计日益复杂，一些企业进行财务舞弊的动机和压力日益增大，注进行财务舞弊的动机和压力日益增大，注册会计师面临的审计风险越来越大，需要册会计师面临的审计风险越来越大，需要出台新的准则予以指导。出台新的准则予以指导。二 加快执业准则建设的必要性（续）第二，部分准则项目已不能满足行业要求，第二，部分准则项目已不能满足行业要求，需要及时制定和修订审计准则。需要及时

30、制定和修订审计准则。l随着审计环境的变化，传统审计风险模型随着审计环境的变化，传统审计风险模型和审计理念的局限性日渐明显，主要表现和审计理念的局限性日渐明显，主要表现在不能有效地识别、评估和应对重大错报在不能有效地识别、评估和应对重大错报风险。风险。二 加快执业准则建设的必要性（续）第三，国际审计准则质量有了全面改进和提第三，国际审计准则质量有了全面改进和提高，需要我们在国际趋同上有新的举措。高，需要我们在国际趋同上有新的举措。l国际审计与鉴证准则理事会于国际审计与鉴证准则理事会于2003年底及年底及时出台了时出台了4个审计风险准则，以此为基础，个审计风险准则，以此为基础，修改了其他相关准则。

31、如果我国不加快有修改了其他相关准则。如果我国不加快有关准则的制定和修订，不仅部分准则项目关准则的制定和修订，不仅部分准则项目将难以满足注册会计师的执业需要，还将将难以满足注册会计师的执业需要，还将拉大与国际审计准则的差距。拉大与国际审计准则的差距。二 加快执业准则建设的必要性（续）第四，会计准则加快制定进程，需要独立审第四，会计准则加快制定进程，需要独立审计准则同时跟进。计准则同时跟进。l注册会计师完成审计业务需要两把尺度注册会计师完成审计业务需要两把尺度,一一是会计准则是会计准则,一是独立审计准则。由于部分一是独立审计准则。由于部分独立审计准则与会计准则存在紧密联系，独立审计准则与会计准则存

32、在紧密联系，一旦会计准则出现制定、修订和废止的情一旦会计准则出现制定、修订和废止的情况，独立审计准则应当及时出台或修改。况，独立审计准则应当及时出台或修改。三 执业准则体系的构建 准则框架准则框架 1 1、名称、名称 “ “中国注册会计师独立审计准则体系中国注册会计师独立审计准则体系” “ “中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系”注册会计师职业道德守则注册会计师职业道德守则注册会计师业务准则注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则注注册册会会计计师师执执业业准准则则注册会计师业务准则鉴证业务准则相关服务准则对财务信息执行商定程序代编财务信息鉴证业务基本

33、准则审计准则审阅准则其他鉴证业务准则三 执业准则体系的构建(续) （一（一）鉴证业务准则）鉴证业务准则 由由鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则（分别简和中国注册会计师其他鉴证业务准则（分别简称称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则) )。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。三 执业准则体系

34、的构建(续)审计准则审计准则用以规范注册会计师执行历史用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。论。三 执业准则体系的构建(续) 审阅准则审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结

35、论。限保证，并以消极方式提出结论。 三 执业准则体系的构建(续)其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。有限保证或合理保证。 三 执业准则体系的构建(续)相关服务准则相关服务准则用以规范注册会计师代编财用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任

36、何程度的保证。师不提供任何程度的保证。三 执业准则体系的构建(续)（二）质量控制准则（二）质量控制准则 用以规范会计师事务所在执行各类业务时用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。事务所质量控制提出的制度要求。 为了便于社会公众理解，在对外宣传时，为了便于社会公众理解，在对外宣传时，我们有时将执业准则简称为我们有时将执业准则简称为“审计准则审计准则”。四 审计准则的特点 传统风险导向审计传统风险导向审计 风险导向审计风险导向审计 现代风险导向审计现代风险导向审计审计准则体现了风险导向审计新

37、要求审计准则体现了风险导向审计新要求 注册会计师鉴证业务基本准则一、鉴证业务一、鉴证业务 定义：定义：注册会计师对鉴证对象信息提出注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。对鉴证对象信息信任程度的业务。对财务报表审计而言，鉴证对象信息就是财对财务报表审计而言，鉴证对象信息就是财务报表务报表 鉴证业务（续）分类：分类：历史财务信息审计业务历史财务信息审计业务 基于责任方认定业务基于责任方认定业务 历史财务信息审阅业务历史财务信息审阅业务 直接报告业务直接报告业务其他鉴证业务其他鉴证业务二、业务要素(P50-6

38、1)1、三方关系、三方关系注册会计师注册会计师责任方责任方预期使用者预期使用者对由对由责任方责任方负责的鉴证对象信息提出结论，负责的鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的以增强除责任方之外的预期使用者预期使用者对对鉴证对象信息信任程度的业务。鉴证对象信息信任程度的业务。二、业务要素（续）2、鉴证对象、鉴证对象 鉴证对象和鉴证对象信息的形式鉴证对象和鉴证对象信息的形式 鉴证对象鉴证对象 鉴证对象信息鉴证对象信息 财务业绩、状况财务业绩、状况 财务报表财务报表二、业务要素（续）3、标准、标准 用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。及列报

39、时，还包括列报的基准。 标准可以是正式的规定，也可以是非正标准可以是正式的规定，也可以是非正式的规定。式的规定。 对于财务报表编制而言，标准是对于财务报表编制而言，标准是“既定既定的的”。二、业务要素（续）4、证据证据 总体要求总体要求 注册会计师应当以注册会计师应当以职业怀疑态度职业怀疑态度来计划和执行来计划和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的大错报的充分、适当充分、适当的证据。的证据。 二、业务要素（续）4 4、证据、证据 职业怀疑态度职业怀疑态度 质疑的思维方式质疑的思维方式 矛矛 盾盾 证证 据据 保持警觉保持警觉 对可靠性

40、产生怀疑的证据对可靠性产生怀疑的证据 二、业务要素（续）4 4、证据、证据 证据的充分性、适当性证据的充分性、适当性 充充 分分 性（数量要求）性（数量要求） 相关性相关性 适适 当当 性性 （质量要求）（质量要求） 可靠性可靠性二、业务要素（续）4 4、证据、证据 重要性重要性 鉴证对象信息中存在错报的严重程度。鉴证对象信息中存在错报的严重程度。 如果一项错报单独或者连同其他错报可如果一项错报单独或者连同其他错报可能影响预期使用者依据鉴证对象信息作出能影响预期使用者依据鉴证对象信息作出的经济决策，该错报就是重大的。的经济决策，该错报就是重大的。二、业务要素（续）4 4、证据、证据 鉴证业务风

41、险鉴证业务风险 鉴证对象信息存在重大错报的情况下，注册鉴证对象信息存在重大错报的情况下，注册会计师提出不恰当结论的可能性。会计师提出不恰当结论的可能性。 重大错报风险重大错报风险 鉴证业务风险鉴证业务风险 检查风险检查风险二、业务要素（续）5、鉴证报告、鉴证报告 针对鉴证对象信息在所有重大方面是否针对鉴证对象信息在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告形式发表能符合适当的标准，以书面报告形式发表能够提供一定保证程度的结论够提供一定保证程度的结论 提出结论的方式：积极式提出结论的方式：积极式/消极式消极式如：如：“是公允的是公允的”如：如：“没有证据表明没有证据表明是不公允的是不公允的”三、

42、鉴证业务的目标 鉴证业务保证程度鉴证业务保证程度 合理保证合理保证 要求注册会计师通过不断修正的、系统的执要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的证据，对鉴证对象信业过程，获取充分、适当的证据，对鉴证对象信息整体提出结论，提供一种息整体提出结论，提供一种高水平但非高水平但非100%的的保保证。证。 合理保证合理保证绝对保证绝对保证 有限保证有限保证 在证据收集程序的性质、时间、范围等方面受在证据收集程序的性质、时间、范围等方面受到有意识的限制，提供一种到有意识的限制，提供一种适度的适度的保证。保证。三、鉴证业务的目标（续）合理保证的目标合理保证的目标 CPA将鉴证业务风险

43、降至该业务环境下将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础出结论的基础（审计业务）（审计业务）有限保证的目标有限保证的目标 CPA将鉴证业务风险降至该业务环境下可将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以消极方式提出接受的低水平，以此作为以消极方式提出结论的基础结论的基础（审阅业务）（审阅业务）注册会计师职业道德守则职业道德规范的内容 中国注册会计师职业道德基本准则中国注册会计师职业道德基本准则，19971997年年实施实施 中国注册会计师职业道德规范指导意见中国注册会计师职业道德规范指导意见 2002200

44、2年年7 7月月1 1日实施日实施 2008.12.18 2008.12.18 中注协颁布中注协颁布中国注册会计师协会中国注册会计师协会会员职业道德守则（征求意见稿）会员职业道德守则（征求意见稿） 2009 2009 年中注协颁布年中注协颁布中国注册会计师协会会员中国注册会计师协会会员职业道德守则职业道德守则l注册会计师对社会公众的责任决定其职业道德的注册会计师对社会公众的责任决定其职业道德的重要性重要性中国注册会计师协会会员职业道德守则框架l第一号第一号 职业道德基本原则职业道德基本原则 l第二号第二号 职业道德概念框架职业道德概念框架l第三号第三号 提供专业服务的具体要求提供专业服务的具体

45、要求 l第四号第四号 审计和审阅业务对独立性的要求审计和审阅业务对独立性的要求l第五号第五号 其他鉴证业务的独立性要求其他鉴证业务的独立性要求 职业道德基本原则 诚信诚信职业道德基本原则职业道德基本原则 独立独立 客观客观 专业胜任能力及应有的关注专业胜任能力及应有的关注 保密保密 职业行为职业行为 职业道德概念框架的内涵职业道德概念框架的内涵职业道德概念框架职业道德概念框架 对职业道德基本原则产生对职业道德基本原则产生 不利影响的因素和防范不利影响的因素和防范 道德冲突的解决道德冲突的解决 职业道德概念框架是指解职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和决职业道德问题的思路和方法，用以指导

46、方法，用以指导CPA： （一）识别对职业道德（一）识别对职业道德基本原则的不利影响基本原则的不利影响 ； （二）评价不利影响（二）评价不利影响的严重程度；的严重程度； （三）必要时采取防范（三）必要时采取防范措施消除不利影响或将措施消除不利影响或将其降至可接受水平其降至可接受水平诚 信会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。和诚实，秉公处事、实事求是。当会员认为业务报告、申报资料或其他信息存在下当会员认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列情形时，则不得与其发生关联：列情形时，则不得与其发生关联： （一）含有严重虚假或

47、误导性陈述；（一）含有严重虚假或误导性陈述； （二）含有缺乏充分根据的的陈述或信息；（二）含有缺乏充分根据的的陈述或信息； （三）存在遗漏或含糊其辞的信息。（三）存在遗漏或含糊其辞的信息。如果会员意识到其已经与上述信息发生关联，则应当如果会员意识到其已经与上述信息发生关联，则应当采取措施消除与该信息的关联。采取措施消除与该信息的关联。独立独立原则是指注册会计师在编制审计计划、独立原则是指注册会计师在编制审计计划、实施审计业务、出具审计报告的过程中应实施审计业务、出具审计报告的过程中应当在实质上和形式上独立于委托单位和其当在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构他机构 实质上独立实质上独立形式上

48、独立形式上独立可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素（P.91-94、113-141） 1、自身利益自身利益（经济利益或者其他利益）（经济利益或者其他利益）2 2、自我评价自我评价3 3、过度推介过度推介4 4、密切关系密切关系5 5、外界压力外界压力产生自身利益威胁的情形（一）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济（一）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；利益；（二）会计师事务所过分依赖向某一客户的收费；（二）会计师事务所过分依赖向某一客户的收费；（三）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的密切（三）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的密切商业关系；商业关系；（四）会计师

49、事务所担心可能失去某一重要客户；（四）会计师事务所担心可能失去某一重要客户；（五）鉴证项目组成员与审计客户进行雇佣协商；（五）鉴证项目组成员与审计客户进行雇佣协商；（六）会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排；（六）会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排；（七）注册会计师在评价其所在会计师事务所以前提供（七）注册会计师在评价其所在会计师事务所以前提供专业服务的结果时，发现重大错误。专业服务的结果时，发现重大错误。或有收费：收费与否或多少取决于或有收费：收费与否或多少取决于交易的结果或者所执行工作的结果交易的结果或者所执行工作的结果产生自我评价威胁的情形l（一）会计师事务所设计或运行财务系统

50、后，对该（一）会计师事务所设计或运行财务系统后，对该财务系统运行的有效性出具鉴证报告；财务系统运行的有效性出具鉴证报告； l（二）会计师事务所为客户编制原始数据，又将这（二）会计师事务所为客户编制原始数据，又将这些数据作为鉴证对象；些数据作为鉴证对象； l（三）鉴证业务项目组成员担任或最近曾担任客户（三）鉴证业务项目组成员担任或最近曾担任客户的董事或高级管理人员；的董事或高级管理人员； l（四）鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客（四）鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，且在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响户，且在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务；的职务； l（五）会计师