审计假设及案例分析.pptx

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1、审计假设及世通舞弊案审计假设及世通舞弊案学习目标学习目标 1.审计假设及相关理论概述审计假设及相关理论概述 2.世通舞弊案件介绍世通舞弊案件介绍 3.从世通舞弊思考审计假设从世通舞弊思考审计假设 假设是一门学科建立的重要基础假设是一门学科建立的重要基础 在审计理论中，审计假设属于审计在审计理论中，审计假设属于审计理论体系的第一层，是建立审计基理论体系的第一层，是建立审计基本理论、规范理论和应用理论的逻本理论、规范理论和应用理论的逻辑前提辑前提4.1审计假设概述 4.1.14.1.1审计假设的含义与特点审计假设的含义与特点 4.1.24.1.2审计假设的性质审计假设的性质4.1.1审计假设的含义

2、与特点 一种猜测 两层含义 三个特点 审计假设有两层含义：一是指无需证明的审计假设有两层含义：一是指无需证明的“当然当然”之理，可作为逻辑推理的出发点。二是指人们在之理，可作为逻辑推理的出发点。二是指人们在已掌握的知识基础上，对观察到的一些新现象作已掌握的知识基础上，对观察到的一些新现象作出理论上的初步说明的思维形式，是有待于继续出理论上的初步说明的思维形式，是有待于继续证明的命题。证明的命题。 审计假设具有以下三个方面的特点：审计假设具有以下三个方面的特点：（1 1）审计假设是不证自明的公认的）审计假设是不证自明的公认的“当然当然”之理之理（2 2）审计假设是逻辑推理的出发点）审计假设是逻辑

3、推理的出发点（3 3）审计假设来源于审计实践）审计假设来源于审计实践 并用于指导审计实践并用于指导审计实践4.1.2审计假设的性质审计假设就是以事实为依据作出的合理推断，审计假设就是以事实为依据作出的合理推断，我们认为审计假设具有如下的性质：我们认为审计假设具有如下的性质：（1 1）审计假设在本质上是具有普遍性的，）审计假设在本质上是具有普遍性的， 而且是推导其他审计命题的基础而且是推导其他审计命题的基础（2 2）判断审计假设能否成立的唯一标准）判断审计假设能否成立的唯一标准 是审计实践是审计实践（3 3）审计假设随审计环境的变化而变化）审计假设随审计环境的变化而变化4.2审计假设的研究回顾

4、4.2.1几种代表性的审计假设模式几种代表性的审计假设模式 4.2.2局限性分析局限性分析4.2.1几种代表性的审计假设模式（1 1）莫茨和夏拉夫模式）莫茨和夏拉夫模式 财务报表和财务资料是可以验证的；财务报表和财务资料是可以验证的； 审计师和被审计单位管理层之间没有必审计师和被审计单位管理层之间没有必然的利害冲突；然的利害冲突； 提交验证的财务报表和其他信息资料不提交验证的财务报表和其他信息资料不存在串通舞弊和其他非常行为；存在串通舞弊和其他非常行为； 完善的内部控制系统可以减少舞弊发生完善的内部控制系统可以减少舞弊发生的可能性；的可能性； 公认会计原则的一致运用可以使财务状公认会计原则的一

5、致运用可以使财务状况、经营成果和财务状况变动得以公允表达；况、经营成果和财务状况变动得以公允表达； 如果没有明确的反证，对被审计单位来如果没有明确的反证，对被审计单位来说，过去真实的情况将来也属真实；说，过去真实的情况将来也属真实； 审计师完全有能力独立审查财务资料并审计师完全有能力独立审查财务资料并提出报告；提出报告； 独立审计师承担的职业责任与其职业地独立审计师承担的职业责任与其职业地位相称位相称。（2 2）汤姆）汤姆李模式李模式 审计依据假设审计依据假设 审计行为假设审计行为假设 审计功能假设审计功能假设 （3 3）尚德尔模式）尚德尔模式目的基本假设目的基本假设判断基本假设判断基本假设证

6、据基本假设证据基本假设标准基本假设标准基本假设传输基本假设传输基本假设 （4）费林特模式）费林特模式 受托经济责任关系或公共责任关系是审计受托经济责任关系或公共责任关系是审计存在的首要前提；存在的首要前提； 经济责任的内涵微妙、复杂、重要，以致经济责任的内涵微妙、复杂、重要，以致如果没有审计，该种责任的解除就无法证实；如果没有审计，该种责任的解除就无法证实； 审计必须具备的特征是其地位的独立性和审计必须具备的特征是其地位的独立性和摆脱调查与报告方面的约束；摆脱调查与报告方面的约束； 审计的对象、内容都可以通过证据予以证审计的对象、内容都可以通过证据予以证实；实； 可以对行为、业绩、成果和信息质

7、量等确可以对行为、业绩、成果和信息质量等确定责任标准并进行计量，然后对照标准作出定责任标准并进行计量，然后对照标准作出判断；判断； 被审财务或其他报表资料的含义和目的是被审财务或其他报表资料的含义和目的是充分的、清晰的，审计可以对其可信性作出充分的、清晰的，审计可以对其可信性作出充分表达；充分表达； 审计可以产生经济或社会效益。审计可以产生经济或社会效益。4.2.2局限性分析（1 1）审计假设体系考察的范围还不够完整）审计假设体系考察的范围还不够完整（2 2）审计假设相互之间的独立性不强）审计假设相互之间的独立性不强（3 3）审计假设对排他性原则考虑不够）审计假设对排他性原则考虑不够（4 4）

8、审计假设体系的系统性不强）审计假设体系的系统性不强（5 5）审计假设的务实性不强）审计假设的务实性不强4.3风险导向战略系统审计假设体系的构建 4.3.1构建审计假设体系的原则构建审计假设体系的原则 4.3.2风险导向战略系统审计的假设体系风险导向战略系统审计的假设体系4.3.1构建审计假设体系的原则（1 1）审计假设的质量特征原则）审计假设的质量特征原则科学性。科学性。推测性。推测性。抽象性与逻辑性。抽象性与逻辑性。预见性。预见性。流变性。流变性。简明性。简明性。 （2）审计假设体系的系统性要求）审计假设体系的系统性要求独立性原则独立性原则排他性原则排他性原则包容性原则包容性原则4.3.2风

9、险导向战略系统审计的假设体系 （1）信息不对称假设）信息不对称假设 （2）信息不确定假设）信息不确定假设 （3）信息可验证假设）信息可验证假设 （4）信息重要性假设）信息重要性假设 （5）审计主体独立性假设）审计主体独立性假设 （6）审计主体胜任性假设）审计主体胜任性假设 （7）审计主体理性假设）审计主体理性假设 （8）内控有效性假设）内控有效性假设 （9）风险可控性假设）风险可控性假设 （10）认同一贯性假设）认同一贯性假设 （11）证据力差别假设）证据力差别假设 （12）责任明确性假设）责任明确性假设世界通信 财务舞弊 案例剖析 世界通信公司世界通信公司 1983年成立，年成立，2002年

10、年7月月21日申请破产保护之前日申请破产保护之前为美国第二大长途电信运营商，仅次于为美国第二大长途电信运营商，仅次于1877年成立的美国电报电话公司年成立的美国电报电话公司AT&T曾经以曾经以1150亿美元股票市值一度成为美国第亿美元股票市值一度成为美国第25大公司大公司业务范围覆盖业务范围覆盖65个国家，拥有个国家，拥有2000多万家个多万家个人客户和数万家公司客户人客户和数万家公司客户拥有员工拥有员工85000人，年营业收入人，年营业收入350多亿美元多亿美元 首先发现世界通信财务舞弊的是内部审计部的副总经理辛西亚库伯（Cynthia Cooper），2002年末被评为时代杂志一年一度的新

11、闻人物（此外，还有安然公司的雪伦沃特金斯（Sherron Watkins）和联邦调查局的柯琳罗莉（Coleen Rowley）说者无意说者无意,听者有心听者有心 2002年3月初,世通无线通信业务的负责人约翰.思图帕克拜会了辛西亚.库珀,向她抱怨执行副总裁兼前首席财务官苏利文的一笔会计处理。为应对电信业不景气可能产生的坏账,思图帕克所在部门按照行业惯例和会计准则的规定,于2001年第三季度计提了4亿美元的坏账准备。但苏利文勒令思图帕克将这4亿美元的坏账准备冲回,以抬升世通对外报告的盈利。思图帕克担心这一做法将使其部门在下一个季度发生大额亏损,但迫于苏利文的的压力,只好屈从。 2002年3月6日

12、,审计委员会在华盛顿召开了例会,辛西亚与其顶头上司苏利文分别就这4亿美元坏账准备的会计处理作了陈述。在审计委员会的压力下,苏利文不得不作出让步,同意予以更正。精心筹划，揭开疑团精心筹划，揭开疑团 2002年3月7日,美国证券交易管理委员会(SEC)勒令世通提供更详细的文件资料,以证明2001年度盈利的真实性。 SEC提出这项异乎寻常的要求,是因为电信业的不景气使世通的直接竞争对手美国电话电报公司(ATT)遭受巨额损失,一蹶不振,而世通在2001年度仍然报告巨额利润。这一反差引起了SEC的怀疑,并最终导致其在3月12日正式对世通的会计问题展开正式调查 经过调查，2001年前三个季度,世通对外披露

13、的资本支出中,有20亿美元既未纳入2001年度的资本支出预算,也未获得任何授权。这一严重违反内部控制的做法,使辛西亚和摩斯怀疑世通可能将经营费用转作资本支出,以此增加利润。这封神秘的电子邮件促使辛西亚决定将调查的重点放在资本支出项目 5月28日下午,辛西亚的下属摩斯从电脑记录上查出了一笔既没有原始凭证支持,也缺乏授权签字的5亿美元的电脑费用。摩斯立即向辛西亚报告这一惊人发现。种种迹象表明,世通的高层通过将经营费用转作资本支出进行了大规模的利润造假。 2002年6月20日,世通审计委员会在华盛顿召开了会议,列席会议的除了辛西亚、史密斯和苏利文外,还包括世通首席执行官约翰.西择摩尔、首席运营官罗纳

14、德.比乌芒特、首席律师麦克尔.萨尔斯贝利以及世通常年聘用的律师事务所的多名律师。马龙和毕马威的另一位合伙人斯坦利.柯渃尔向审计委员通报了辛西亚等人发现的重大问题。对于世通通过将支付给其他电信公司和网络公司的线路成本由经营费用转作资本支出的做法,马龙明确表态,这种做法严重违反公认会计准则,由此虚增了世通对外报告的利润 6月25日,世通董事会召开了紧急会议。在听取了审计委员会的报告后,董事会立即作出四项决议:(1)重新编制2001年度和2002年第一季度的财务报表,要求毕马威对这些财务报表重新进行审计;(2)向SEC通报世通发现的重大会计问题以及董事会关于重编报表的决定;(3)开除苏利文,取消其遣

15、散费;(4)与SEC会谈后,立即公开董事会的决定。 董事会结束后,世通请求SEC的紧急约见2002年6月25日下午3时30分,SEC约见了世通的代表。6月25日傍晚,世通的首席执行官西择摩尔向新闻记者披露了世通在5个季度里捏造了38.52亿美元利润的特大丑闻。会计造假丑闻披露后，世界通信的处境更加凄惨。会计造假丑闻披露后，世界通信的处境更加凄惨。 6月26日，SEC以超乎寻常的速度向联邦法院递交了诉状，对世界通信提出证券欺诈指控，与此同时，美国司法部和国会宣布对世界通信的财务丑闻展开调查； 7月21日，世界通信向美国破产法院纽约南区法院申请破产保护； 7月31日，纳斯达克将世界通信有股票摘掉；

16、 8月1日，对财务丑闻负有不可推卸责任的世界通信前执行副总裁兼前首席财务官司苏利文（Scott D .Sullivan）以及前副总裁大卫迈耶斯（David F .Myers）被联邦调查局逮捕，面临着包括证券欺诈等多项指控，若罪名成立，最多可判刑65年； 8月8日，世界通信再次举行新闻发布会，宣布延伸至以前年度的自查自纠发现，1999年和2000年度的税前利润被高估了34.66亿美元； 11月5日，世界通信第三次披露，又发现了20亿美元的虚假利润，至此，世界通信承认的虚假会计利润已经超过93亿美元。随着调查的进一步深入，世界通信子虚乌有的利润预计将突破100亿美元，创下了空前（但可能不是绝后）的

17、财务舞弊世界记录。0 0200200400400600600800800100010001200120010701070634634359359255255244244215215202202170170168168世界通信安然康协可德士古环球电信阿德尔菲亚PG&E迈科普凯马特NTL521521美国10大破产案（以资产总额排序，单位：亿美元） 世界通信曾经以1150亿美元股票市价一度成为美国第25大公司。造假丑闻曝光不到一个月，世界通信这个貌似强大的公司巨人轰然倒下。世界通信不仅创下利润造假的世界记录，还成为美国有史以来最大的破产案。2002年7月21日，世界通信向法院申请破产保护时，申报的资

18、产总额高达1070亿美元。 尽管世界通信申报的账面资产总额高达1070亿美元，但根据世界华尔街日报请一些评估专家所作的估计，这些资产的公允价值约为150亿美元，而世界通信的负债总额接近450亿美元，这意味着世界通信已资不抵债约300亿美元。 在世界通信财务舞弊的惊天大案中，倒下的绝不仅仅是苏利文之流，世界通信的员工、投资者和债权人也不幸成为财务舞弊的殉葬者。17000名员工在丑闻公开不到两个月内被解雇，还有更多的员工面临着失去生计的命运。股东的损失更是惊人。 1999年6月24日，世界通信股票市值超过1150亿美元，丑闻宣布后恢复交易的2002年7月1日，股票市值猛跌至3亿美元以下，1150亿

19、美元的股东财富在短短的三年间几乎蒸发一空。其中，仅加州公务人员退休基金（CALPERS）、大都会人寿保险公司等10个机构投资者损失的金额就接近30亿美元。债权人的命运与投资者如出一辙，仅JP摩根信托公司预计的损失金额就高达172亿美元。世界通信10大债权人和10大机构投资者及其“赌注” 单位：亿美元10大债权人大债权人持有债券持有债券10大机构投资者大机构投资者持有股票持有股票JP摩根信托公司摩根信托公司172.0加州公务人员退休基金加州公务人员退休基金3.9梅隆银行梅隆银行66.0培基证券公司培基证券公司3.9花旗银行花旗银行32.9大都会人寿保险公司大都会人寿保险公司3.0JP摩根大通银行

20、摩根大通银行30.0先锋基金管理公司先锋基金管理公司2.8贝尔贝尔斯担思（斯担思（Bear Stearns）27.2旅行者资产管理公司旅行者资产管理公司2.7纽约银行纽约银行25.8西北投资管理公司西北投资管理公司2.7州立思特利银行州立思特利银行20.2阿利安斯资本管理公司阿利安斯资本管理公司2.5摩根摩根斯担利斯担利19AIG全球管理公司全球管理公司2.5古德曼古德曼萨斯（萨斯（Goldman Sachs）15.2美国运通财务咨询公司美国运通财务咨询公司2.1大阳信托银行大阳信托银行12.2威灵顿管理公司威灵顿管理公司2.1合计合计400.4合计合计28.2世界通信财务舞弊案的舞弊手法分析

21、1、滥用准备金科目，利用以前年度计提的各种准备如递延税收、坏账准备、预提费用，冲销线路成本，夸大对外报告的利润。SEC和司法部已经查实的这类造假金额高达16.35亿美元。 2000年10月和2001年2月，在审阅了第三和第四季度的财务报表后，苏利文觉得线路成本占营业收入的比例偏高，体现的利润无法满足华尔街财务分析师的盈利预期，也不符合世界通信先前向投资大众提供的盈利预期，也不符合世界通信先前向投资大众提供的盈利预测。为此，苏利文下令迈耶斯和耶特斯等下属分别将第三和第四季度的线路成本调减（贷记）8.28亿美元和4.07亿美元，并按相同金额借记已计提的递延税收、坏账准备和预提费用等准备金科目，以保

22、持借货方的平衡。这类操纵手法使世界通信2000年第三和第四季度对外报告的税前利润分别虚增了8.28亿美元和4.07亿美元。 2001年第三季度，为了使该季度对外报告的利润达到华尔街的盈利预期，苏利文勒令无线通信部门将已计提的4亿美元坏账准备与线路成本相互冲销。此举虚增了2001年第三季度的税前利润。 上述分录既无原始凭证和分析资料支持，也缺乏签字授权和正当理由。迈耶斯、耶特斯、贝蒂和诺曼德虽然知道这些账务处理缺乏正当理由，也不符合公认会计准则，但最终还是屈从于苏利文的压力，参与造假。2、以“预付容量”为借口，要求分支机构将原已确认为经营费用的线路成本转至固定资产等资本支出账户，以此降低经营费用

23、，高估经营利润。SEC和司法部已查实的这类造假金额高达38.52亿美元。 2001年4月，苏利文在审阅了第一季度的财务报表后，发现线路成本占营业收入的比例仍居高不下。苏利文、迈耶斯和耶特斯商量对策时均意识到，继续沿用2000年度的造假花招，以准备金冲销线路成本，将难以掩盖利润持续下降的颓势。为此，他们决定改变做法，将已记入经营费用的线路成本，以“预付容量”的名义转至固定资产等资本支出账户。 为了实施这一造假伎俩，苏利文授意迈耶斯和耶特斯要求总账会计部给各地分支机构分管固定资产记录的会计人员下达指令，在各季度结账后，根据指令借记固定资产账户。例如，2001年4月，诺曼德致电世界通信固定资产会计部

24、主任，要求他以“预付容量”的名义，对2001年第一季度补做一笔分录，借记固定资产7.71亿美元，贷记线路成本7.71亿美元。而当固定资产会计部主任索要原始凭证和做账依据时，诺曼德告诉他，这些指令来自高层，是苏利文和迈耶斯亲自指示的。2001年的四个季度和2002的第一季度，由苏利文、迈耶斯和耶特斯策划，由诺曼德和贝蒂按照上述方法负责具体实施的造假金额高达38.52亿美元。世界通信与美国电报电话公司经营业绩比较世界通信与美国电报电话公司经营业绩比较 单位：百万美元单位：百万美元公司名称2001年度2002年第一季度数经营收入经营收益*经营收益*经营收入经营收益*经营收益*WorldCom3517

25、92392-6428120240-578AT&T52550-6842-684212023-297-297 2001年世界通信对外报告的税前利润为23.92亿美元，通过冲销线成本虚增税前利润高达30.34亿美元，实际亏损6.42亿美元。2002年第一季度对外报告的税前利润为240亿美元，但剔除造假因素后，实际亏损了5.78亿美元。挤去水分后，世界通信的盈利图像与其竞争对手AT&T大致相仿世界通信线路成本占营业收入比例世界通信线路成本占营业收入比例 报告比例37.33%37.30%37.45%35.31%34.79% 实际比例46.34%48.14%50.01%58.97%52.92% 通过将经营

26、费用调整为资本支出，世界通信歪曲了其最大费用项目线路成本占营业收入的比例，误导了投资者对世界通信盈利能力的判断世界通信经营收益（单位：百万美元）世界通信经营收益（单位：百万美元） 报告利润998159845401240 虚增利润771560743941818 实际利润217-401102-540-578 世界通信编制现金流量表时采用的是间接法。在间接法下，经营活动产生的现金流量是以净利润为基础，通过对不涉及现金和现金等价物的事项进行调整而得出的。其他条件保持相同的情况下，高估利润必然会夸大经营活动产生的现金流量。此外，按照美国现金流量表准则，在线路成本方面的支出属于经营活动的现金流出，而资本支

27、出则属于投资活动的现金流出。将线路成本由经营费用转作资本支出，相当于对线路成本支出进行重分类，因此，本应在现金流量表反映为经营活动产生的现金流出，结果却被反映为投资活动产生的现金流出，严重误导了投资者、债权人等报表使用者对世界通信现金流量创造能力的判断。世界通信财务舞弊案的警示 超常规的发展往往成为财务舞弊的诱因超常规的发展往往成为财务舞弊的诱因 治理机制的缺陷销蚀了防弊纠错的能力治理机制的缺陷销蚀了防弊纠错的能力 独立性和职业谨慎的缺失是导致重大审计失败的根源独立性和职业谨慎的缺失是导致重大审计失败的根源 安达信对世界通信的审计缺乏形式上的独立性安达信对世界通信的审计缺乏形式上的独立性 安达

28、信没有保持应有的职业审慎和职业怀疑安达信没有保持应有的职业审慎和职业怀疑 软资产软资产 560亿美元的商誉和其它无形资产评估太高亿美元的商誉和其它无形资产评估太高, 在企业申请破产后变得一文不值在企业申请破产后变得一文不值从世通舞弊思考审计假设从世通舞弊思考审计假设 1、信息不对称假设（不知道的事）、信息不对称假设（不知道的事） 世通的舞弊案件是由内部人员引发的，内部人员对于公司的运行和财务处理是了如指掌的。然而对于外部使用者（财务报表的使用者）来说，这些处理如果没有爆发舞弊案件的话，是不可能获取的信息（除非有内部人员透露）。虽然我们都有这样的假设，财务报表的使用者是具备一定财务报表分析能力和

29、财务知识的，但是即使具备了财务报表的知识，每家上市公司所面临的具体情况是不同的， 其成本、费用、折旧甚至是赋税的情况都是不一样的， 财务分析的比率仅仅是一个参考。对于投资者而言， 不可能把一家上市公司的生产经营的流程 准确的把握，尤其是在经营者有心隐瞒欺骗的 情况下，如业界通用的抵消分录、费用的摊销、资产的折旧与摊销等等。对于这一点已经是审计师存在的公认的前提环境。 2、信息不确定假设（通过审计用来、信息不确定假设（通过审计用来hold住场面）住场面） 世通的管理者因为觉得无法满足华尔街财务分析师的盈利世通的管理者因为觉得无法满足华尔街财务分析师的盈利预期，不符合先前向投资大众提供的盈利预期，

30、也不符合预期，不符合先前向投资大众提供的盈利预期，也不符合先前向投资大众提供的盈利预测，害怕披露真实的财务报先前向投资大众提供的盈利预测，害怕披露真实的财务报告影响股票的价格，为了上交一份完美的答卷给所有的利告影响股票的价格，为了上交一份完美的答卷给所有的利益相关者，世通益相关者，世通“不得不不得不”伪造，殊不知拖得了一时，脱伪造，殊不知拖得了一时，脱不了一世，为了不变成的不了一世，为了不变成的ST世通，换来的是世通的破产。世通，换来的是世通的破产。 上市公司面向社会公众筹集资金，同时向社会公众义上市公司面向社会公众筹集资金，同时向社会公众义务的披露其运营状况，对于权利我们总是乐意去执行，而务

31、的披露其运营状况，对于权利我们总是乐意去执行，而对于义务（必须要做的）主动性会大大降低，处于自利的对于义务（必须要做的）主动性会大大降低，处于自利的驱使，所有者和经营者各自为了利益而战，所有者希望看驱使，所有者和经营者各自为了利益而战，所有者希望看到真实的运营状况，但是当所有者看到真实的较差的运营到真实的运营状况，但是当所有者看到真实的较差的运营状况时又会毫不犹豫的将股票抛售，造成公司运营情况状况时又会毫不犹豫的将股票抛售，造成公司运营情况 变得更差，由于所有者这种矛盾的行为，使得经营者在交变得更差，由于所有者这种矛盾的行为，使得经营者在交 不出完美的答卷的时候选择造假。在两方都不能不出完美的

32、答卷的时候选择造假。在两方都不能hold 住场面的时候，就需要一个公正的第三者将局势稳住。住场面的时候，就需要一个公正的第三者将局势稳住。 审计应运而生。审计应运而生。 以个人独资公司为例，经营者就是所有者，要对公司承担无限连带责任，其盈利与亏损都是一个人承担，无论盈利与否都不需要“制造”出一份合格的业绩答卷（财务报表），冷暖自知便可。不需要制造假的财务信息来自欺欺人。 正是由于这种不确定性的存在，才导致信息使用者需要审计人员来对管理人员提供的信息的 公允性加以验证。审计人员就承担起在 信息不确定的情况下提供真实信息的 责任，形成了信息使用者对 审计人员的需要。 3、系信息可验证性、系信息可验

33、证性 审计人员在判断企业经营者提供的信息是否公允时，需要对自己的判断进行验证，此时就需要被审计单位提供相关凭证、报表等，也就是有审计人员来搜集审计证据，来对被审计单位提供的信息进行验证。当辛西亚库伯告发世通财务舞弊事件时，如果将她视为一名独立的审计人员，她需要对她提供的信息进行验证，而进行验证 的前提就是其证据与结论之间存在逻辑联系； 有一个财报及其形成合理性的客观标准； 世通经营者的非法行为是可揭露的；在她 力所能及的范围内能够取得足够证据并得出有效结论，从而形成信息可验证性这一假设。 4、信息重要性、信息重要性 审计过程的主题是验证信息的真实、可靠，而信息重要性假设是指经济信息的内涵微妙、

34、复杂、重要，以致如果没有已经审计的信息，无法做出合理的决策。同样将告密者视为一名独立的审计人员，她在世通公司中发现财务舞弊的迹象，她和摩斯对自己的这一怀疑进行调查，通过各种复杂的经济信息进行筛选、判断，从而形成已经审计的信息（ 辛西亚的下属摩斯从电脑记录上查出了一笔既没有原始凭证支持,也缺乏授权签字的5亿美元的电脑费用 ），才能通过这一有力的审计信息做出自己的判断（经营着舞弊）。 5、审计主体的独立性、审计主体的独立性 所有权与经营权的分离导致了经营者有可能出于自身利益考虑而做出有损所有者利益的事情，审计存在的首要前提就是信息不对称假设，因此，审计人员为了保持公允性，其必须是独立于所有者与经营

35、者的“第三人”，尤其对于被审计单位来说没有相关利益牵扯。辛西亚库伯是世通公司内部审计部的总经理，相当于是世通所有者雇来的独立于世通经营层的独立审计人员，从而体现出从方式上看来审计必须是一种委托审计，也就是审计要以审计主体独立性假设为前提。 6、审计主体的胜任性、审计主体的胜任性 最有效的审计师不一定是那些熟练的技术能手，而是最有判断能力的决策者。辛西亚库伯就是这样一个人，她通过苏利文对2002年坏账准备的处理意愿，以及20亿美元既未纳入2001年度的资本支出预算也未获得任何授权这两个疑点，大胆怀疑，积极调查，排除困扰，抵住压力最终揭露了以苏利文为首的世通财务舞弊。审计主体胜任性假设这一前提说明

36、审计人员应该具备专业胜任能力， 同时还应该有能力进行一系列的判断和决策， 识别所有影响审计风险的因素， 从而达到审计目标。 7、审计主体理性、审计主体理性 市场经济环境下，其企业的所有者与经营者都会从自身的经济利益最大化出发，审计人员也不会例外，身为外部审计人员，其追求的是审计费用与客户数量。而内部审计人员追求的就应该是所有者所支付的薪金。审计主体理性假设在审计人员追求自身利益最大化的同时，提出了无论是内部审计还是外部审计人员都不能无视法律和规范的存在出具虚假报告。辛西亚库伯体现了其对审计这一职业的尽忠职守，没有同舞弊者同流合污。理性的 审计人员会从长远角度考虑其行为的 最大效益，主动接受法律

37、和规范的约束。 8、内部控制有效性（洁身自好）、内部控制有效性（洁身自好） 内部控制保证企业内部按照准则的规定进行会计处理。世通公司管理层要求他以“预付容量”的名义，对2001年第一季度补做一笔分录，当索要原始凭证和做账依据时，被告知指令来自高层，可以看出世通公司是有内部控制的，其会计人员按照准则行事，但是内部控制是不健全的没有 效果的，财务人员最终还是被高层压制， 不能遵循准则进行记录。 违反内部控制的做法将资本支出作为重点检查项目是由于对内部控制的检查而指明的方向。对内部控制的测试与评价可以将更准确的确定审计方向。内部控制的有效性不仅仅是一个假设，也是审计要检查的重点。 对世通公司进行审计

38、的是已经因为安然事件的安达信公司。安达信曾经告诉过世通公司其2001年的财政报表“不可信”。 “非常严重的是，关于这部分费用的重要信息，被世通公司首席财政官(沙利文)从安达信的会计师手中拿走了。 他没有告诉安达信这笔费用的去向，也没有与 安达信商量如何处理帐目。” 作为曾经的五大事务所之一的安达信，并没有为世通的内部控制进行有效的控制，从而增加了舞弊的可能性。 现代审计越来越重视内部控制的有效性，健全有效的内部控制结构可以减少欺诈舞弊的机会。内部控制有效性是现代审计发展而扩充的假设，安然事件的爆发将内部控制提上重要高度， 对内部控制的测试也可以降低审计 重大错报的风险和提高审计的效率。 9、风

39、险的可控性 审计风险=重大错报风险*检查风险。 其中：重大错报风险=固有风险*控制风险。 为世通进行审计的是安达信公司，风险同误差一样，不可以消除，但是可尽量避免或是降到可接受的范围内。现代审计是风险导向审计，是根据内部控制的健全程度，审计程序的设定、 执行等来控制审计整体的风险的，与安然 事件爆发几乎同时的世通舞弊， 让我们忍不住猜测他们之间有没有联系？ 安达信这个事务所对风险控制是非常不职业的。 10、认同一贯性假设、认同一贯性假设 不同于世通公司内部审计人员自行披露公司经营层舞弊，外部审计人员在进行审计过程中，审计是阶段性的，与公司经营的连续性不同，审计人员在审计过程中需要鉴证的是财务信

40、息的期末余额，只有上期审计过的期末余额转为的本期期初余额才是可信的，审计人员在审计过程中只是对其需要负责的本期业务的真实性进行审查。 因此，审计的认同一贯性假设为审计人员执行 所有验证工作提供了必要的保护， 从而使审计责任有了一个合理的界限。 11、证据力差别（哪个更胜一筹？）、证据力差别（哪个更胜一筹？） 通过前面对内部控制的分析，世通公司内部控制是不健全的，其生成的财务信息也是不可靠的。虽然一般性认为外部来源的证据比内部来源的获取的证据更可靠，但是世通公司由内部人员披露的舞弊案件是属于直接获取的第一手证据，更加能准确反映其真实面貌 。 审计证据是审计结论的依据，没有审计证据， 一切审计结论

41、都会是空谈。需要审计证据 更加可靠、真实的反映被审计单位的情况。 12、责任明确性（到底应该谁负责？）、责任明确性（到底应该谁负责？） 无论内部审计还是外部审计，审计师作为独立的第三方，对财务报表制作与财务报表披露的信息公允的得出审计结论，审计人员不是万能的，也不是救世主，他能做到的是尽自己的职责。 世通公司的舞弊案件是由内部审计部门人员辛西亚库伯告发的。辛西亚库伯是有职业操守的审计人员，但是不由我们深思，内部审计人员是为了更好的完善公司的规章、制度，而设立的部门，像辛西亚库伯这样的暴露 自己公司的内部审计人员，让以后的内部 审计人员如何定位呢？是不是遇见公司的 这种问题都要参公司一本呢？审计

42、假设中存在的问题审计假设中存在的问题 1、审计假设研究的范围不全面 遗忘审计假设研究大都局限于财务审计，然而现代审计已经扩展到许多领域，如经营审计、管理审计、合规审计、道德审计等等，传统的审计假设是否能适应新的审计领域，在今后研究中应当予以考虑。 2、审计假设事项之间的独立性不强 在前人提出的审计假设体系中，存在假设与假设派生关系，这使得审计假设体系的建立不是很严谨。 3、审计假设体系系统性不强 审计假设体系作为一个严密的整体，其体系的各项假设不应该是重复的，多余的、不重要的审计假设应当排除在体系之外 4、有些审计假设缺乏明显的合理性 审计假设虽然暂时无法论证，但由这些假设引申出来的结论是可以验证的，也就是说，审计假设应当经得住实践的检验。 由于我国审计仍处在发展的阶段，审计假设还处于研究阶段，实务指导性不强。 5、未体现审计假设对审计理论的推导作用 审计假设是审计理论研究的前提，由审计假设可以推导出审计理论体系的内容，这是论述审计假设地位或作用中普遍认同的观点，但是很难看出审计假设是如何推导审计理论这一功能的。 前景： 如同我国内部控制制度一样，需要和国际接轨，随着经济的不断开放和发展，我国审计假设还需要不断完善，同国际接轨。 在范范的研究理论之后，会有更多的学者开研究审计实务，也会有更多的经典案例涌现，让我们拭目以待！ 感 谢 聆 听