审计测试中的抽样技术(ppt 72页).pptx
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1、第九章第九章 审计测试中的抽样技术审计测试中的抽样技术 第一部分第一部分 本章概述本章概述第二部分第二部分 知识点讲解知识点讲解 1审计审计第一部分第一部分 本章概述本章概述1 1)本章内容概述)本章内容概述 2 2)本章重难点概述)本章重难点概述 3 3)学习要求和目标)学习要求和目标 2审计审计1 1)本章内容概述)本章内容概述 本章属于审计基本理论与基本方法,本章属于审计基本理论与基本方法,主要阐述审计抽样在审计中的运用问题。主要阐述审计抽样在审计中的运用问题。涉及审计抽样的概念、种类,统计抽样涉及审计抽样的概念、种类,统计抽样的意义,统计抽样与非统计抽样的区别,的意义,统计抽样与非统计
2、抽样的区别,属性抽样与变量抽样的区别,样本的设属性抽样与变量抽样的区别,样本的设计,样本的选取,抽样结果的评价,以计,样本的选取,抽样结果的评价,以及统计抽样在符合性测试和实质性测试及统计抽样在符合性测试和实质性测试中的运用等内容。中的运用等内容。3审计审计2 2)本章重难点概述)本章重难点概述本章的重点有:本章的重点有:(1)(1)抽样结果的评价;抽样结果的评价;(2)(2)统计抽样与非统计抽样的含义及其关系统计抽样与非统计抽样的含义及其关系的理解;的理解;(3)(3)影响样本量的因素及各因素与样本量的影响样本量的因素及各因素与样本量的关系;关系;(4)(4)抽样风险和非抽样风险。抽样风险和
3、非抽样风险。本章的难点有:抽样结果的评价、误差概念本章的难点有:抽样结果的评价、误差概念的理解等。的理解等。4审计审计3 3)学习要求和目标)学习要求和目标 本章节的学习要求要将重点放在第一节,抽样本章节的学习要求要将重点放在第一节,抽样是谈的审计范围问题,比如说要函证,函证多是谈的审计范围问题,比如说要函证,函证多少,这是个范围。统计抽样也好,非统计抽样少,这是个范围。统计抽样也好,非统计抽样也好都是解决的做某一项程序选多少样本的问也好都是解决的做某一项程序选多少样本的问题,以及用样本如何推断整体,还有控制风险题,以及用样本如何推断整体,还有控制风险等等问题。抽样所考虑的因素都是基本的,比等
4、等问题。抽样所考虑的因素都是基本的,比如重要性水平分到每个项目的可容忍误差得考如重要性水平分到每个项目的可容忍误差得考虑,因为这个项目金额定得越低,收集审计证虑,因为这个项目金额定得越低,收集审计证据就越多。(转下页)据就越多。(转下页)5审计审计(续)还有注册会计师的经验,还有预续)还有注册会计师的经验,还有预计总体误差都要掌握。所以统计抽样非计总体误差都要掌握。所以统计抽样非统计抽样都要运用专业判断。同时,不统计抽样都要运用专业判断。同时,不管是用统计抽样还是非统计抽样,并不管是用统计抽样还是非统计抽样,并不影响到为了实现特定审计目标而进行的影响到为了实现特定审计目标而进行的程序选择。有的
5、审计程序是没办法用抽程序选择。有的审计程序是没办法用抽样的方法解决的,比如询问法。询问是样的方法解决的,比如询问法。询问是一种启发式的,它不会受抽样规则的限一种启发式的,它不会受抽样规则的限制。制。6审计审计第二部分第二部分 知识点讲解知识点讲解 9.1.1审计抽样的定义审计抽样的定义 9.1.2审计抽样种类审计抽样种类 9.1.3统计抽样与专业判断统计抽样与专业判断9.1.4样本的设计样本的设计 9.1.5样本的选取样本的选取9.1.6抽样结果的评价抽样结果的评价 9.2符合性测试中抽样技术的运用符合性测试中抽样技术的运用 9.3实质性测试中抽样技术的运用实质性测试中抽样技术的运用 7审计审
6、计9.1.19.1.1审计抽样的定义审计抽样的定义 序言:注册会计师除了进行序言:注册会计师除了进行详细审计详细审计,或从审计对象总体中选择有或从审计对象总体中选择有特殊重要性特殊重要性的全部项目的全部项目进行审计外,均应用审计抽进行审计外,均应用审计抽样准则来指导审计抽样工作。样准则来指导审计抽样工作。 可出多选可出多选题题 8审计审计1 1定义定义. . 所谓审计抽样,是指注册会计师在所谓审计抽样,是指注册会计师在实施审计程序时,从审计对象总体中选实施审计程序时,从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试,并根据测取一定数量的样本进行测试,并根据测试结果,推断审计对象总体特征的一种试结果,
7、推断审计对象总体特征的一种方法。方法。9审计审计2 2适用范围适用范围. . 审计抽样对符合性测试和实质性测试都审计抽样对符合性测试和实质性测试都适用,但并不是对于这些测试中的所有程适用,但并不是对于这些测试中的所有程序都适用。审计抽样可在逆查、顺查和函序都适用。审计抽样可在逆查、顺查和函证中广泛运用,但通常不用于询问、观察证中广泛运用,但通常不用于询问、观察和分析性复核程序。和分析性复核程序。10审计审计3 3抽样审计与详细审计的区别抽样审计与详细审计的区别详细审计是指对审计对象总体中的全详细审计是指对审计对象总体中的全部项目进行审计,并根据审计结果形成部项目进行审计,并根据审计结果形成审计
8、意见。审计意见。从审计对象总体中选取部分项目进行从审计对象总体中选取部分项目进行审计,并对所选项目本身发表审计意见审计,并对所选项目本身发表审计意见的方法也不属于审计抽样。的方法也不属于审计抽样。 局部局部 11审计审计4 4审计抽样与抽查的区别审计抽样与抽查的区别 抽样审计不同于详细审计,亦不等同抽样审计不同于详细审计,亦不等同于抽查。于抽查。抽查抽查 一种技术一种技术使用中无使用中无严格要求严格要求 不要运用不要运用抽样抽样技术技术 不存在推断总体问题,不存在推断总体问题,不发表总体意见不发表总体意见 审计审计抽样抽样一种方法一种方法严格按程序严格按程序和抽样方法和抽样方法的内在要求的内在
9、要求 需要运用需要运用抽查抽查技术技术 基本目标是在有限审计资基本目标是在有限审计资源条件限制下,收集充分、源条件限制下,收集充分、适当的审计证据,以形成适当的审计证据,以形成和支持审计结论。和支持审计结论。12审计审计9.1.29.1.2审计抽样种类审计抽样种类 种类很多,按抽样决策的依据不种类很多,按抽样决策的依据不同分为统计抽样和非统计抽样;按审计同分为统计抽样和非统计抽样;按审计抽样所了解总体特征的不同,将审计抽抽样所了解总体特征的不同,将审计抽样划分为属性抽样和变量抽样。样划分为属性抽样和变量抽样。13审计审计(一)统计抽样和非统计抽样(一)统计抽样和非统计抽样1运用。注册会计师执行
10、审计测试,既可用运用。注册会计师执行审计测试,既可用统计抽样技术,也可用非统计抽样技术,还可统计抽样技术,也可用非统计抽样技术,还可结合使用这两种抽样技术。结合使用这两种抽样技术。2选用标准。究竟应选用哪一种抽样技术,选用标准。究竟应选用哪一种抽样技术,主要取决于注册会计师对成本效果方面的考虑主要取决于注册会计师对成本效果方面的考虑。3非统计抽样的优、缺点及适用范围。在非非统计抽样的优、缺点及适用范围。在非统计抽样中,注册会计师全凭主观标准和个人统计抽样中,注册会计师全凭主观标准和个人经验来确定样本规模和评价样本结果。但是,经验来确定样本规模和评价样本结果。但是,非统计抽样只要设计得当,也可达
11、到同统计抽非统计抽样只要设计得当,也可达到同统计抽样一样的效果。样一样的效果。14审计审计4统计抽样的优、缺点及适用范围。在统计抽样中,可统计抽样的优、缺点及适用范围。在统计抽样中,可能要花很大的成本来训练注册会计师掌握统计抽样技术,能要花很大的成本来训练注册会计师掌握统计抽样技术,以及设计和执行抽样计划。但这种抽样对注册会计师有以及设计和执行抽样计划。但这种抽样对注册会计师有三方面的益处:三方面的益处:(1)有助于设计有效的抽样;有助于设计有效的抽样;(2)有助于衡有助于衡量已获得证据的充分性;量已获得证据的充分性;(3)有助于评价样本结果。更重有助于评价样本结果。更重要的是,统计抽样能使注
12、册会计师量化控制抽样风险。要的是,统计抽样能使注册会计师量化控制抽样风险。5采用统计抽样的理论论据。现代审计广泛采用统采用统计抽样的理论论据。现代审计广泛采用统计抽样有其合理的理论依据:(计抽样有其合理的理论依据:(1)有充分的数学依据。)有充分的数学依据。(2)有健全的内部控制依据。()有健全的内部控制依据。(3)有合理的经济依据)有合理的经济依据。6统计抽样的意义。在于:统计抽样的意义。在于:(l)统计抽样能够科学地确定统计抽样能够科学地确定抽样规模;抽样规模;(2)采用统计抽样,总体各项目被抽中的机会采用统计抽样,总体各项目被抽中的机会是均等的,可以防止主观的判断;是均等的,可以防止主观
13、的判断;(3)统计抽样能计算抽统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范围内的概率有多大,并根据抽样样误差在预先给定的范围内的概率有多大,并根据抽样推断的要求,把这种误差控制在预先给定的范围之内;推断的要求,把这种误差控制在预先给定的范围之内;(4)统计抽样便于促使审计工作规范化。统计抽样便于促使审计工作规范化。 15审计审计续:续: 统计抽样和非统计抽样的关系综合比较如下:统计抽样和非统计抽样的关系综合比较如下: 图表图表9191 本章本章“第一节审计抽样概述第一节审计抽样概述二、审二、审计抽样的种类计抽样的种类-图图9-19-1” 联系联系(相(相同点)同点) 都需合理运用专业判断;都需合理运用
14、专业判断;都可以提供审计所要求的充分且适当的证据;都可以提供审计所要求的充分且适当的证据;都存在某种程度都存在某种程度的抽样风险和非抽样风险;的抽样风险和非抽样风险;不影响审计程序的选择;不影响审计程序的选择;不影响获取单个证据的适当性;不影响获取单个证据的适当性;不不影响对样本错误的反应;影响对样本错误的反应;统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消忘。统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消忘。区别区别(不(不同点)同点) 统计抽样统计抽样非统计抽样非统计抽样利用概率法则利用概率法则 打麻将原理打麻将原理 来量化控制抽样来量化控制抽样风险风险是利用经验法则和主观标准是利用经验法则和主观标准能使
15、注册会计师量化控制抽样风险能使注册会计师量化控制抽样风险不能使注册会计师量化控制抽样风险不能使注册会计师量化控制抽样风险统计抽样的效果则可能比非统计抽样要好得统计抽样的效果则可能比非统计抽样要好得多多非统计抽样可能比统计抽样花费的成本要小非统计抽样可能比统计抽样花费的成本要小运用模型确定样本规模(明确承认相关因素)运用模型确定样本规模(明确承认相关因素)运用判断确定样本规模(不明确承认相关因运用判断确定样本规模(不明确承认相关因素)素)随机选取有代表性的样本随机选取有代表性的样本判断选取有代表性的样本判断选取有代表性的样本运用统计法则和职业判断评价样本结果运用统计法则和职业判断评价样本结果运用
16、判断评价样本结果运用判断评价样本结果16审计审计(二)属性抽样与变量抽样(二)属性抽样与变量抽样1统计抽样的具体运用方法及概念。有三种而不是两种:统计抽样的具体运用方法及概念。有三种而不是两种:属性抽样、变量抽样和双重目的的抽样。属性抽样、变量抽样和双重目的的抽样。属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下,属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下,为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。是根据为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。是根据符合性测试的目的和特点所采用的审计抽样。符合性测试的目的和特点所采用的审计抽样。 变量抽样是指用来估计总体金额而采用的一种方法,变量抽样是
17、指用来估计总体金额而采用的一种方法,是对审计对象总体的货币金额进行实质性测试所采用的抽是对审计对象总体的货币金额进行实质性测试所采用的抽样方法。是根据实质性测试的目的和特点所采用的审计抽样方法。是根据实质性测试的目的和特点所采用的审计抽样。样。 双重目的的抽样。注意与双重目的测试的区别。在审双重目的的抽样。注意与双重目的测试的区别。在审计实务中,经常存在同时进行符合性测试和实质性测试的计实务中,经常存在同时进行符合性测试和实质性测试的情况,在此情况下采用的审计抽样称为双重目的抽样。情况,在此情况下采用的审计抽样称为双重目的抽样。 17审计审计续:续:属性抽样与变量抽样的区别见下表:属性抽样与变
18、量抽样的区别见下表:项项 目目属性抽样属性抽样变量抽样变量抽样1 1、测试种类、测试种类符合性测试符合性测试实质性测试实质性测试2 2、测试目标、测试目标估计总体既定控制的偏差率(次数)估计总体既定控制的偏差率(次数)估计总体总金额或总体中的错误金额估计总体总金额或总体中的错误金额3 3、测试内容、测试内容内部控制内部控制报表项目报表项目4 4、测试评价、测试评价定性评价定性评价 质量特征质量特征 定量评价定量评价 数量特征数量特征 5 5、测试目的、测试目的确定实质性测试程序确定实质性测试程序确定会计报表是否公允表达确定会计报表是否公允表达6 6、测试方法、测试方法固定样本量抽样、停走抽样、
19、发现抽样固定样本量抽样、停走抽样、发现抽样均值估计、差异估计、比率估计均值估计、差异估计、比率估计7 7、测试结果、测试结果对与错或是与否对与错或是与否错误金额多少错误金额多少8 8、适用范围、适用范围符合性测试中运用的抽样技术符合性测试中运用的抽样技术实质性测试中运用的抽样技术,可用于确定实质性测试中运用的抽样技术,可用于确定账户金额是多少账户金额是多少是否存在重大误差等是否存在重大误差等通常通常用于往来、存货、工资和交易授权。用于往来、存货、工资和交易授权。18审计审计 3、 属性抽样和变量抽样的运用方属性抽样和变量抽样的运用方法。注册会计师在进行符合性测试时,法。注册会计师在进行符合性测
20、试时,可采用固定样本量抽样、停可采用固定样本量抽样、停走抽样、走抽样、发现抽样等属性抽样方法;在进行实质发现抽样等属性抽样方法;在进行实质性测试时,通常可采用均值估计抽样、性测试时,通常可采用均值估计抽样、差异估计抽样、比率估计抽样等变量抽差异估计抽样、比率估计抽样等变量抽样方法。样方法。19审计审计9.1.39.1.3统计抽样与专业判断统计抽样与专业判断 统计抽样与专业判断统计抽样与专业判断 类似于统计抽类似于统计抽样和非统计抽样的关系样和非统计抽样的关系 1.1.关系。在审计抽样构成中,无论是统关系。在审计抽样构成中,无论是统计抽样还是非统计抽样,也不论决策者计抽样还是非统计抽样,也不论决
21、策者是否具备设计和使用有效抽样方案的能是否具备设计和使用有效抽样方案的能力,都离不开注册会计师的专业判断。力,都离不开注册会计师的专业判断。20审计审计2.2.错误观点。错误观点。统计抽样能够够减少审统计抽样能够够减少审计过程中的专业判断;计过程中的专业判断;统计抽样可以统计抽样可以取代专业判断。取代专业判断。3.3.错误原因。错误原因。运用统计抽样时仍存在运用统计抽样时仍存在许多不确定因素;许多不确定因素;这些因素要由注册这些因素要由注册会计师凭正确的判断来加以解决。会计师凭正确的判断来加以解决。21审计审计 4、实际运用。、实际运用。在统计抽样全在统计抽样全过程中注册会计师均需运用专业判断
22、;过程中注册会计师均需运用专业判断;往往把统计抽样和非统计抽样结合起往往把统计抽样和非统计抽样结合起来运用,审计效果更好。来运用,审计效果更好。22审计审计9.1.49.1.4样本的设计样本的设计 设计概念。围绕样本的性质、样本设计概念。围绕样本的性质、样本量、抽样组织方式、抽样工作质量要求量、抽样组织方式、抽样工作质量要求所进行的计划工作,称为样本设计。注所进行的计划工作,称为样本设计。注册会计师在设计样本时,应当考虑以下册会计师在设计样本时,应当考虑以下基本因素:基本因素:23审计审计(一)审计目的(一)审计目的注册会计师在设计样本时,应当首注册会计师在设计样本时,应当首先考虑将要达到的先
23、考虑将要达到的具体审计目的具体审计目的,并考,并考虑将要取得的审计证据的性质、可能存虑将要取得的审计证据的性质、可能存在误差的条件以及该项审计证据的其他在误差的条件以及该项审计证据的其他特征,以正确地界定误差和审计对象总特征,以正确地界定误差和审计对象总体,并确定采用何种审计程序。体,并确定采用何种审计程序。24审计审计(二)审计对象总体与抽样单位(二)审计对象总体与抽样单位1 1审计对象总体。是注册会计师审计对象总体。是注册会计师为形成审计结论,拟采用抽样方法审为形成审计结论,拟采用抽样方法审计的经济业务及有关会计或其他资料计的经济业务及有关会计或其他资料的全部项目。注册会计师在确定审计的全
24、部项目。注册会计师在确定审计对象总体时,应保证其对象总体时,应保证其相关性相关性 审计对审计对象必须符合于具体的审计目的象必须符合于具体的审计目的 和和完整完整性性 审计对象总体必须包括被审计经济审计对象总体必须包括被审计经济业务或资料的全部项目业务或资料的全部项目 。25审计审计2 2抽样单位。是构成审计对象总体的抽样单位。是构成审计对象总体的个别项目。注册会计师应当根据审计目个别项目。注册会计师应当根据审计目的及被审计单位实际情况,确定抽样单的及被审计单位实际情况,确定抽样单位。位。3 3、样本。注册会计师依据不同的要求、样本。注册会计师依据不同的要求和方法,从审计对象总体中选取若干抽和方
25、法,从审计对象总体中选取若干抽样单位,便构成不同的样本。样单位,便构成不同的样本。26审计审计(三)抽样风险和非抽样风险(三)抽样风险和非抽样风险1 1抽样风险。直接与抽样相关的因素抽样风险。直接与抽样相关的因素造成的不确定性。是注册会计师依据抽造成的不确定性。是注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量不相符合的可能性。抽样风险与样本量成反向关系,样本量越大,抽样风险越成反向关系,样本量越大,抽样风险越低。低。 类似于检查风险类似于检查风险 27审计审计(1)(1)注册会计师在进行注册会计师在进行符合性测试符合性测试
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