货币资金审计(ppt 61页).pptx
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1、2022-8-30第十三章1第十二章第十二章 货币资金审计货币资金审计第一节第一节 货币资金概述货币资金概述第二节第二节 库存现金审计库存现金审计第三节第三节 银行存款审计银行存款审计第四节第四节 其他货币资金其他货币资金2022-8-30第十三章2教学目的教学目的 1 1、掌握掌握库存现金,银行存款库存现金,银行存款审计的技能审计的技能; 2 2、理解理解货币资金货币资金审计的程序和方法审计的程序和方法;2022-8-30第十三章3重点与难点重点与难点 1 1、货币资金的内部控制、货币资金的内部控制 2 2、库存现金的库存现金的盘点盘点 3 3、银行存款、银行存款余额调节核对余额调节核对开篇
2、案例开篇案例: 20002000年年7 7月月6 6日,光辉商场审计部门的审计人日,光辉商场审计部门的审计人员接到举报信称,光辉商场第一商品部发生员接到举报信称,光辉商场第一商品部发生大量现金大量现金“坐支坐支”行为行为,审计人员在请示之,审计人员在请示之后,根据上级指示决定对于光辉商场第一商后,根据上级指示决定对于光辉商场第一商品部的库存现金进行审计。品部的库存现金进行审计。试问审计人员应试问审计人员应该从何处入手?该从何处入手?2022-8-30第十三章4什么是什么是“小金库小金库” “小金库小金库”是账外资金的俗称。年是账外资金的俗称。年,财政部、审计署、中国人民银行联合下发的,财政部、
3、审计署、中国人民银行联合下发的关于清理检查小金库的具体规定关于清理检查小金库的具体规定和和关于关于清理检查小金库的意见清理检查小金库的意见等文件中明确规定:等文件中明确规定:凡违反国家财经法规及其他有关规定,侵占、凡违反国家财经法规及其他有关规定,侵占、截留国家和单位收入,未列入本单位财务会计截留国家和单位收入,未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理,私存私放的各项部门账内或未纳入预算管理,私存私放的各项资金,均属资金,均属“小金库小金库”。 2022-8-30第十三章5 现实现实中,作为一种社会现象,中,作为一种社会现象,“小金库小金库”具具有有普遍性、隐蔽性、违规性的特点普遍性、隐蔽
4、性、违规性的特点,其设立由,其设立由来已久、屡禁不止,在一些单位、部门长期、来已久、屡禁不止,在一些单位、部门长期、普遍存在,不但普遍存在,不但破坏了国家财务、税务制度,破坏了国家财务、税务制度,扰乱了市场秩序,加剧了不正当竞争,而且极扰乱了市场秩序,加剧了不正当竞争,而且极易引发腐败现象和职务犯罪易引发腐败现象和职务犯罪。2022-8-30第十三章6 “小金库小金库”收入的收入的主要资金来源主要资金来源是单位是单位销售收销售收入的一部分及其他营业外或不合法收入入的一部分及其他营业外或不合法收入,实,实践中常见的方法有践中常见的方法有私自截留职工工资和营业私自截留职工工资和营业收入、虚构营业支
5、出、虚增经营成本套取的收入、虚构营业支出、虚增经营成本套取的现金,高息存贷款的息差,违法或违规获得现金,高息存贷款的息差,违法或违规获得的收入,非法收受的回扣的收入,非法收受的回扣等。等。 2022-8-30第十三章72022-8-30第十三章8第一节第一节 货币资金概述货币资金概述 货币资金是企业货币资金是企业流动性最强流动性最强的资产,是企业的资产,是企业进行生产经营必不可少的物质条件。进行生产经营必不可少的物质条件。 也是不法分子也是不法分子盗窃、贪污盗窃、贪污、挪用挪用的重要对象。的重要对象。 2022-8-30第十三章9一、货币资金涉及的一、货币资金涉及的凭证和会计记录凭证和会计记录
6、 1 1、现金盘点表;、现金盘点表; 2 2、银行存款对账单;、银行存款对账单; 3 3、银行存款余额调节表;、银行存款余额调节表; 4 4、有关记账凭证;、有关记账凭证; 5 5、有关会计账簿。、有关会计账簿。 货币货币资金的内部控制可以细分为资金的内部控制可以细分为收款内部控制收款内部控制、付款内部控制付款内部控制和和备用金(零用现金)内部控制备用金(零用现金)内部控制。国务院颁发的国务院颁发的现金管理暂行条例现金管理暂行条例明确规定明确规定了现金的使用范围,超过规定限额以上的现金支了现金的使用范围,超过规定限额以上的现金支出一律使用支票。因此,企业应建立相应的支票出一律使用支票。因此,企
7、业应建立相应的支票申领制度。申领制度。二、二、货币资金内部控制及测试概述货币资金内部控制及测试概述2022-8-30第十三章10对于支票报销和现金报销,企业应建立报销制度。对于支票报销和现金报销,企业应建立报销制度。A A报销人员报销时应当有正常的报批手续、适当充分报销人员报销时应当有正常的报批手续、适当充分的付款凭据,有关购货支出还应具有验货手续;的付款凭据,有关购货支出还应具有验货手续;B B 财会部门应对报销单据加以审核,财会部门应对报销单据加以审核,现金出纳需见到现金出纳需见到加盖核准戳记的支出凭据加盖核准戳记的支出凭据后,方可付款。后,方可付款。对零用现金的控制,应采用定额备用金制度
8、并重点对零用现金的控制,应采用定额备用金制度并重点加强对报销凭证的审查,从而达到控制零用现金的目加强对报销凭证的审查,从而达到控制零用现金的目的。的。二、二、货币资金内部控制及测试概述货币资金内部控制及测试概述2022-8-30第十三章11(1 1)了解货币资金内部控制)了解货币资金内部控制(2 2)抽取并检查收款、付款凭证)抽取并检查收款、付款凭证(3 3)抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账)抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对总账中的现金、银行存款、应收账款、应付账核对总账中的现金、银行存款、应收账款、应付账款等有关账户的记录。款等有关账户的记录。(4 4)抽取一定期间的银行
9、存款余额调节表,查验其)抽取一定期间的银行存款余额调节表,查验其是否按月正确编制并经复核。是否按月正确编制并经复核。(5 5)检查外币资金的折算方法是否符合有关规定,)检查外币资金的折算方法是否符合有关规定,是否与上年度一致。是否与上年度一致。(6 6)评价货币资金内部控制制度。)评价货币资金内部控制制度。三、三、货币资金内部控制测试货币资金内部控制测试2022-8-30第十三章12 货币资金收支与记账的岗位分离;货币资金收支与记账的岗位分离; 货币资金收入、支出要有合理、合法的凭据;货币资金收入、支出要有合理、合法的凭据; 全部收入及时准确入账,并且支出要有核准手续;全部收入及时准确入账,并
10、且支出要有核准手续; 控制现金坐支,当日收入现金应及时送存银行;控制现金坐支,当日收入现金应及时送存银行; 按月盘点现金,编制银行存款余额调节表,以做到按月盘点现金,编制银行存款余额调节表,以做到账实相符;账实相符; 加强对货币资金收支业务的内部审计。加强对货币资金收支业务的内部审计。(1 1)一个良好的货币资金内部控制制度应)一个良好的货币资金内部控制制度应该包括以下几点:该包括以下几点:2022-8-30第十三章132022-8-30第十三章14判断题判断题: 某企业规定,本企业应当某企业规定,本企业应当控制货币资金的坐支控制货币资金的坐支;特殊特殊情况下情况下需要坐支需要坐支的需的需经单
11、位的经单位的财务主管批准财务主管批准。 1. 1.岗位分工及授权批准制度岗位分工及授权批准制度 ( (1)1)建立货币资金业务的岗位责任制,明确相关部建立货币资金业务的岗位责任制,明确相关部门和岗位的职责、期限,确保办理货币资金业务的不门和岗位的职责、期限,确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼管相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作;不得由一人办理货币资金业务的务账目的登记工作;不得由一人办理货币资金业务的全过程。全过程。 ( (2)2)配备合格的
12、人员办理货币资金业务,并定期进行配备合格的人员办理货币资金业务,并定期进行岗位轮换。岗位轮换。 (3)(3)对货币资金业务建立严格的授权批准制度,明确对货币资金业务建立严格的授权批准制度,明确审批人对货币资金业务的授权方式、权限、程序、责审批人对货币资金业务的授权方式、权限、程序、责任和相关控制措施,规定经办人员办理货币资金业务任和相关控制措施,规定经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求的职责范围和工作要求。2022-8-30第十三章15 1. 1.岗位分工及授权批准制度岗位分工及授权批准制度 (4)(4)按照规定的程序按照规定的程序( (如支付申请、支付审批、支付如支付申请、支付审批、
13、支付复核、办理支付复核、办理支付) )办理货币资金支付业务。办理货币资金支付业务。 (5)(5)对于主要货币资金支付业务,应当实行集体决策对于主要货币资金支付业务,应当实行集体决策和审批制度,并建立责任追究制度。和审批制度,并建立责任追究制度。 (6)(6)严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。直接接触货币资金。2022-8-30第十三章16 2.2.现金和银行存款的管理制度现金和银行存款的管理制度 (1)(1)加强库存现金库存限额的管理,在银行核定的库加强库存现金库存限额的管理,在银行核定的库存限额内支付现金,不得任意超过库存现
14、金的限额,存限额内支付现金,不得任意超过库存现金的限额,超过库存限额的现金应及时存入银行。超过库存限额的现金应及时存入银行。 (2)(2)不属于现金开支范围的业务一律通过银行办理转不属于现金开支范围的业务一律通过银行办理转账结算。账结算。 (3)(3)加强现金的管理,明确收款、付款、记录等各环加强现金的管理,明确收款、付款、记录等各环节出纳人员与相关人员的职责权限节出纳人员与相关人员的职责权限。2022-8-30第十三章17 ( (4)4)现金收入应及时存人银行,不得用于直接支付单现金收入应及时存人银行,不得用于直接支付单位自身的支出,因特殊情况需坐支现金的,应事先报位自身的支出,因特殊情况需
15、坐支现金的,应事先报开户银行审查批准,由开户银行确定坐支的数额,未开户银行审查批准,由开户银行确定坐支的数额,未经银行批准,严禁坐支现金。经银行批准,严禁坐支现金。 (5)(5)货币资金收入必须及时入账,不得私设货币资金收入必须及时入账,不得私设“小金库小金库”,不得账外设账,严格禁止收款不入账的违法行为,不得账外设账,严格禁止收款不入账的违法行为。经办销售业务的人员不得同时经办收款业务。经办销售业务的人员不得同时经办收款业务。2022-8-30第十三章18 (6)(6)一个单位只能选择一家银行的一个分支机构开立一个单位只能选择一家银行的一个分支机构开立一个基本存款账户,办理存款、取款和转账结
16、算。企一个基本存款账户,办理存款、取款和转账结算。企业不得在多家银行机构开立基本存款账户,也不得在业不得在多家银行机构开立基本存款账户,也不得在同一个银行的几个分支机构开立一般存款账户。同一个银行的几个分支机构开立一般存款账户。 (7)(7)除了按规定留存的库存现金以外,所有货币资金除了按规定留存的库存现金以外,所有货币资金都必须存入银行,单位一切收付款项,除规定可用现都必须存入银行,单位一切收付款项,除规定可用现金支付的部分外,都必须通过银行办理转账结算金支付的部分外,都必须通过银行办理转账结算。2022-8-30第十三章19 ( (8)8)遵守银行结算纪律,不准签发没有资金保证的票据遵守银
17、行结算纪律,不准签发没有资金保证的票据或远期支票套取银行信用;不准签发、取得和转让没有或远期支票套取银行信用;不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据,套取银行和他人现金;不真实交易和债权债务的票据,套取银行和他人现金;不准无理拒绝付款,任意占用他人资金;不准违反规定开准无理拒绝付款,任意占用他人资金;不准违反规定开立和使用银行账户。立和使用银行账户。 ( (9)9)及时核对银行账户,确保银行存款账面余额与银行及时核对银行账户,确保银行存款账面余额与银行对账单相符。对银行账户核对过程中发现的未达账项,对账单相符。对银行账户核对过程中发现的未达账项,应查明原因,及时处理。应查明原因,及时
18、处理。 ( (10)10)定期和不定期地进行现金盘点,确保现金账面余定期和不定期地进行现金盘点,确保现金账面余额与实际库存相符。不得白条抵库和挪用现金。额与实际库存相符。不得白条抵库和挪用现金。2022-8-30第十三章20 3.3.票据及有关印章的保管制度票据及有关印章的保管制度 (1)(1)单位应加强货币资金票据单位应加强货币资金票据( (银行汇票、银行本票等银行汇票、银行本票等) )的管理,明确各种票据的购买、保管、领用、注销等的管理,明确各种票据的购买、保管、领用、注销等环节的职责权限和程序,并专设登记簿进行记录,防环节的职责权限和程序,并专设登记簿进行记录,防止空白票据的遗失和盗用。
19、止空白票据的遗失和盗用。 (2)(2)单位应加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由单位应加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人管理,个人名章必须由本人或其授权人员保管。专人管理,个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项的所需的全部印章。严禁一人保管支付款项的所需的全部印章。按规定需按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务,必须严格履行要有关负责人签字或盖章的经济业务,必须严格履行签字或盖章手续。签字或盖章手续。 2022-8-30第十三章21 4 4. .监督检查制度监督检查制度 (1 1)单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度,明)单位应当建立对货币资金业务的监督检查制
20、度,明确监督检查机构或人员的职责权限,定期和不定期地进确监督检查机构或人员的职责权限,定期和不定期地进行检查行检查。 (2 2)货币资金监督检查的内容主要包括:)货币资金监督检查的内容主要包括: -检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象现象 -货币资金授权批准制度的执行情况。货币资金授权批准制度的执行情况。 -支付款项印章的保管情况。支付款项印章的保管情况。 -票据的保管情况票据的保管情况。 (3 3)对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄)对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节,应当及时采取措施,加以纠正和完善。弱环节,应当及时
21、采取措施,加以纠正和完善。 2022-8-30第十三章22l1 1、盘点库存现金:、盘点库存现金:审查现金日记账,突击盘审查现金日记账,突击盘点,编制现金盘点表(注意白条、记账时间、点,编制现金盘点表(注意白条、记账时间、凭证)凭证)l2 2、检查现金收付业务(现金管理条例)、检查现金收付业务(现金管理条例)2022-8-30第十三章23一、审计目标一、审计目标(1 1)确定被审计单位资产负债表的现金在会计报)确定被审计单位资产负债表的现金在会计报表日是否确实表日是否确实存在存在,是否为被审计单位所,是否为被审计单位所拥有拥有;(2 2)确定被审计单位在特定期间内发生的现金收)确定被审计单位在
22、特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕,有支业务是否均已记录完毕,有无遗漏无遗漏;(3 3)确定现金的)确定现金的余额余额是否正确;是否正确;(4 4)确定现金在会计报表上的)确定现金在会计报表上的披露披露是否恰当。是否恰当。2022-8-30第十三章24了解现金内部控制制度,注册会计师应当关注:了解现金内部控制制度,注册会计师应当关注:(1 1)现金的收支是否按规定的程序和权限办理;)现金的收支是否按规定的程序和权限办理;(2 2)是否存在与本单位经营无关的款项收支情况;)是否存在与本单位经营无关的款项收支情况;(3 3)是否存在出租、出借银行账户的情况;)是否存在出租、出借银行账户的
23、情况;(4 4)出纳与会计的职责是否严格分离;)出纳与会计的职责是否严格分离;(5 5)现金是否妥善保管,是否定期盘点、核对等等)现金是否妥善保管,是否定期盘点、核对等等。二、现金二、现金的内部控制测试的内部控制测试2022-8-30第十三章25 三、货币三、货币资金内部控制测试资金内部控制测试 1.1.描述对货币资金内部控制的了解描述对货币资金内部控制的了解 可采用编制货币资金的内部控制流程图的方法可采用编制货币资金的内部控制流程图的方法来记录被审计单位货币资金内部控制的情况;来记录被审计单位货币资金内部控制的情况;对于业务处理流程较为简单的,则可以采用文对于业务处理流程较为简单的,则可以采
24、用文字叙述的方法对其内部控制情况予以记载。字叙述的方法对其内部控制情况予以记载。 如果控制风险不可接受,注册会计师应该不实如果控制风险不可接受,注册会计师应该不实施控制测试,直接进行实质性程序。施控制测试,直接进行实质性程序。 2.2.测试货币资金的内部控制测试货币资金的内部控制2022-8-30第十三章26货币资金的内部控制测试一般包括如下内容:货币资金的内部控制测试一般包括如下内容: (1 1)检查一定期间的现金、银行存款日记账及其相关)检查一定期间的现金、银行存款日记账及其相关账户的记录。账户的记录。 (2 2)抽取并审查收款凭证)抽取并审查收款凭证 在检查现金与银行存款日记账的基础上,
25、还应当按货币在检查现金与银行存款日记账的基础上,还应当按货币资金收款凭证的类别,选取适当的样本量,进行如下检资金收款凭证的类别,选取适当的样本量,进行如下检查:查: 将收款凭证与销售发票等相关的原始凭证核对;将收款凭证与销售发票等相关的原始凭证核对; 将收款凭证与现金、银行存款日记账的收入金额、将收款凭证与现金、银行存款日记账的收入金额、日期核对;日期核对; 将收款凭证与银行存款簿、银行对账单核对;将收款凭证与银行存款簿、银行对账单核对; 将收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录核将收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录核对。对。2022-8-30第十三章27 (3 3)抽取并审查付款凭证
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