审计责任与法律责任.pptx

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1、第三章第三章 审计责任与法律责任审计责任与法律责任通过本章的学习，使同学们掌握审计责任、管理层和治理层责任通过本章的学习，使同学们掌握审计责任、管理层和治理层责任以及两者的区别以及两者的区别; ;审计法律责任审计法律责任; ;形成形成CPACPA产生法律责任的直接或间接产生法律责任的直接或间接的原因，以及注册会计师如何避免法律诉讼。的原因，以及注册会计师如何避免法律诉讼。1. 1. 审计责任、管理层和治理层责任的内容以及两者的区别；审计责任、管理层和治理层责任的内容以及两者的区别；2. 2. 形成形成CPACPA法律责任的直接或间接的原因。法律责任的直接或间接的原因。1. 1.回顾上节课的教学

2、重点回顾上节课的教学重点, ,导入本节课的内容；导入本节课的内容；2. 2.分析、讲解本节课的主要内容；分析、讲解本节课的主要内容；3. 3.总结概括本节所学内容总结概括本节所学内容, ,布置案例或习题。布置案例或习题。1. 1.多媒体教学为主多媒体教学为主; ;2. 2.讲授为主讲授为主, ,辅以案例分析、课堂练习、课堂讨论辅以案例分析、课堂练习、课堂讨论 。教学重点与难点教学重点与难点教学目的教学目的教学步骤教学步骤本本 章章 内内 容容2022-8-3042022-8-3051审计责任：审计责任：是指审计人员应履行的专业职责和未履行好专业职责或因失职触犯法律而应承担的不利的法律后果。明确

3、了注册会计师应履行的职责，指出什么是可作为的且应当作为的。2法律责任：是指注册会计师在履行其审计责任时，未按法律、法规、注册会计师审计准则和执业道德守则执业，出现违约、过失或欺诈等行为而给被审计单位或其他利害关系人造成损失而承担的法律后果。明确了未按要求正确充分履行审计责任需负的行政责任、或民事责任、或刑事责任，强调什么是禁止作为及若作为所带来的法律后果。一、审计责任与法律责任的关系一、审计责任与法律责任的关系 二、审计责任与会计责任的关系二、审计责任与会计责任的关系 责任责任含义含义关系关系行为行为影响影响会计会计责责 任任对编制的财务报告对编制的财务报告负责。具体：建立负责。具体：建立健全

4、内部控制；保健全内部控制；保护资产安全完整；护资产安全完整；保证会计资料真实、保证会计资料真实、合法和完整。合法和完整。 注册会计师的审计注册会计师的审计责任不能替代、减责任不能替代、减轻和免除被审计单轻和免除被审计单位会计责任。位会计责任。 错误、舞错误、舞弊和违反弊和违反法规行为法规行为重要性水平重要性水平（注册会计（注册会计师的职业判师的职业判断）断） 审计审计责责 任任按照注册会计师审按照注册会计师审计准则的要求出具计准则的要求出具审计报告，对所发审计报告，对所发表的意见负责。表的意见负责。 被审计单位承担会被审计单位承担会计责任不能作为减计责任不能作为减少审计测试的理由。少审计测试的

5、理由。 违约、过违约、过失和欺诈失和欺诈2022-8-3062022-8-3073、真实公允真实公允和揭错查弊并和揭错查弊并重阶段重阶段2、真实真实公允阶公允阶段段1 1、揭错、揭错查弊阶查弊阶段段三、审计责任的演进三、审计责任的演进 四、我国注册会计师的审计责任四、我国注册会计师的审计责任合法性：合法性：审计报告审计报告的编制和出具必须的编制和出具必须符合注册会计师符合注册会计师法和注册会计师法和注册会计师审计准则的规定审计准则的规定 按照注册会计师审计准那么的要求出具审计报告，保证审按照注册会计师审计准那么的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性和合法性是注册会计师的审计责任。计报告的真实

6、性和合法性是注册会计师的审计责任。 真实性：审计报告真实性：审计报告应如实反映注册会应如实反映注册会计师的审计范围、计师的审计范围、审计根据、已施行审计根据、已施行的审计程序和应表的审计程序和应表示的审计意见示的审计意见 2022-8-308第二节第二节 审计法律责任审计法律责任2022-8-3092022-8-3010萨班斯萨班斯- -奥克斯利法案奥克斯利法案私人证券诉讼改革法案私人证券诉讼改革法案证券交易法证券交易法证券法证券法2002年年1995年年1934年年1933年年一、美国注册会计师法律责任的演变一、美国注册会计师法律责任的演变 第一第一阶段阶段第二第二阶段阶段第一阶段是从证券法

7、到私人证券诉讼改革法案，法律规那么由粗略到细化、第一阶段是从证券法到私人证券诉讼改革法案，法律规那么由粗略到细化、由严厉到缓和。详细表达在过错认定、比例责任和赔偿额的限定。由严厉到缓和。详细表达在过错认定、比例责任和赔偿额的限定。第二阶段是第二阶段是? ?萨班斯萨班斯奥克斯利法案奥克斯利法案? ?公布后法律责任有所加重。主要公布后法律责任有所加重。主要表达在处分措施的细化、刑事责任的加重及诉讼时效的延长。表达在处分措施的细化、刑事责任的加重及诉讼时效的延长。2022-8-30111 1、19311931年的厄特马斯法案年的厄特马斯法案 2 2、19831983年的罗森布勒姆法案年的罗森布勒姆法

8、案3 3、19831983年的花旗州银行案年的花旗州银行案4 4、19851985年信贷同盟公司案年信贷同盟公司案 5 5、19931993年安永会计师事务所案年安永会计师事务所案成文法下几个著名案例成文法下几个著名案例 道奇尼文事务所道奇尼文事务所Ultramares V.ToucheUltramares V.Touche受聘为主要从事橡胶生意的弗雷德受聘为主要从事橡胶生意的弗雷德斯特公斯特公司审计，弗雷德司审计，弗雷德斯特公司经营不善，营运资金周转困难，以经审计的资产负债表和损益斯特公司经营不善，营运资金周转困难，以经审计的资产负债表和损益表向多家金融机构申请贷款，不久，于表向多家金融机构

9、申请贷款，不久，于19251925年年1 1月宣告破产。厄特马斯公司是一家主要从事月宣告破产。厄特马斯公司是一家主要从事应收账款业务的金融公司，于应收账款业务的金融公司，于19241924年年3 3月根据弗雷德月根据弗雷德斯特公司审计后的财务报告批准向其斯特公司审计后的财务报告批准向其提供了三笔共计提供了三笔共计16165 5万美元的贷款。厄特马斯公司于弗雷德万美元的贷款。厄特马斯公司于弗雷德斯特公司提出破产后起诉会斯特公司提出破产后起诉会计师事务所，认为其审计时不负责任甚至有欺诈可能，才导致了公司损失。该案是美国第计师事务所，认为其审计时不负责任甚至有欺诈可能，才导致了公司损失。该案是美国第

10、一起审计报告使用者起诉注册会计师的案例，由于判例的空白，经过数次审讯和上诉，最一起审计报告使用者起诉注册会计师的案例，由于判例的空白，经过数次审讯和上诉，最终以终以“道奇尼文事务所因事先不知审计报告的详细使用者是谁而免于赔偿这。这是一个道奇尼文事务所因事先不知审计报告的详细使用者是谁而免于赔偿这。这是一个划时代的案例，它创造了划时代的案例，它创造了“厄特马斯主义即知悉法那么厄特马斯主义即知悉法那么 ：假如是一般过失，注册会：假如是一般过失，注册会计师只须对已确知其姓名的审计报告的主要受益者这一特定的第三者负责任；但假如是重计师只须对已确知其姓名的审计报告的主要受益者这一特定的第三者负责任；但假

11、如是重大过失和欺诈行为，那么对一切可合理预见的第三者负责任。大过失和欺诈行为，那么对一切可合理预见的第三者负责任。 19311931年的厄特马斯法案年的厄特马斯法案2022-8-301219831983年的罗森布勒姆法案年的罗森布勒姆法案( (H HRosenblumRosenblum，IncIncV VAdler) Adler) 作为被告的注册会计师为巨人仓储公司的财务报表签发了无保存意见的审计报作为被告的注册会计师为巨人仓储公司的财务报表签发了无保存意见的审计报告，显示公司是盈利的。以这些报表为根据，罗森布勒姆向巨人公司出售了一项告，显示公司是盈利的。以这些报表为根据，罗森布勒姆向巨人公司

12、出售了一项业务，换取了巨人公司的股份。然而不久，巨人公司因资不抵债，提出破产申请，业务，换取了巨人公司的股份。然而不久，巨人公司因资不抵债，提出破产申请，其股票变得一文不值。为此，罗森布勒姆指控巨人公司的注册会计师犯有普通过其股票变得一文不值。为此，罗森布勒姆指控巨人公司的注册会计师犯有普通过失。失。 这也是在习惯法下确立注册会计师对第三方责任的典型案件。在这一案件中，这也是在习惯法下确立注册会计师对第三方责任的典型案件。在这一案件中，首先对厄特马斯主义提出了挑战，断定注册会计师不仅要对客户及直承受益人负首先对厄特马斯主义提出了挑战，断定注册会计师不仅要对客户及直承受益人负责，还要对因依赖存在

13、重大错报的财务报表而遭受损失的可预见第三者负责。责，还要对因依赖存在重大错报的财务报表而遭受损失的可预见第三者负责。 2022-8-301319831983年的花旗州银行案年的花旗州银行案( (Citizens State Bank VCitizens State Bank VTimmTimm，Schmidt&Company)Schmidt&Company) 威斯康星州法院进一步扩大了第三者的范围，将其扩大到所有可合理预见的威斯康星州法院进一步扩大了第三者的范围，将其扩大到所有可合理预见的第三者。进一步偏离了厄特马斯主义，而采用美国侵权法修订法案第三者。进一步偏离了厄特马斯主义，而采用美国侵权

14、法修订法案( (第二版第二版) )第第522522款。法官放弃知悉法那么的一个考虑，正如威斯康星法院所声称的：款。法官放弃知悉法那么的一个考虑，正如威斯康星法院所声称的：“假如假如依赖信息的第三者，如债权人，不允许从注册会计师那里得到赔偿，那么公众依赖信息的第三者，如债权人，不允许从注册会计师那里得到赔偿，那么公众所承担的信贷本钱将会进步，因为债权人将被迫，或者承担因信赖错误的报表所承担的信贷本钱将会进步，因为债权人将被迫，或者承担因信赖错误的报表而发放的不良贷款的损失，或者雇佣独立会计师验证财务信息，而注册会计师而发放的不良贷款的损失，或者雇佣独立会计师验证财务信息，而注册会计师那么可以通过

15、投保职业责任险转移、分散风险。那么可以通过投保职业责任险转移、分散风险。 2022-8-301419851985年信贷同盟公司案年信贷同盟公司案( (Credit Alliance V.Arthur Andersen Co.)Credit Alliance V.Arthur Andersen Co.) 原告信贷同盟公司将大约原告信贷同盟公司将大约900900万美元贷款给斯密司公司。该公司随后万美元贷款给斯密司公司。该公司随后就宣告破产，信贷同盟公司就宣告破产，信贷同盟公司Credit AllianceCredit Alliance以斯密斯公司用经安达信会以斯密斯公司用经安达信会计师事务所审计后

16、的财务报表来争取贷款为由，起诉安达信，最后信贷同计师事务所审计后的财务报表来争取贷款为由，起诉安达信，最后信贷同盟公司胜诉。但纽约上诉法院也重申了厄特马斯主义，并进一步创设了三盟公司胜诉。但纽约上诉法院也重申了厄特马斯主义，并进一步创设了三点关联测试以断定知悉是否存在，从而确定注册会计师是否应当对第三者点关联测试以断定知悉是否存在，从而确定注册会计师是否应当对第三者承担法律责任承担法律责任 2022-8-301519931993年年Bily VBily VAnhur Young CoAnhur Young Co案案 加利福尼亚高等法院在审理安永会计师事务所一案中，驳回了购置奥斯邦计算加利福尼亚

17、高等法院在审理安永会计师事务所一案中，驳回了购置奥斯邦计算机公司机公司(Osboune Computer Corporation)(Osboune Computer Corporation)股票投资人的起诉股票投资人的起诉( (这些投资人在购置奥这些投资人在购置奥斯邦计算机公司股票后不久，该公司即宣告破产斯邦计算机公司股票后不久，该公司即宣告破产) )，这些投资人诉讼的理由是，他，这些投资人诉讼的理由是，他们轻信了经该事务所审计过的奥斯邦计算机公司们轻信了经该事务所审计过的奥斯邦计算机公司19921992年的财务报表，而该报表实际年的财务报表，而该报表实际上存在严重错误，但法院认为，由于原告不

18、符合上述三个条件，所以，不予以立案。上存在严重错误，但法院认为，由于原告不符合上述三个条件，所以，不予以立案。在该案件的判决中，加利福尼亚高等法院的观点认为：在该案件的判决中，加利福尼亚高等法院的观点认为：“注册会计师在审计过程中注册会计师在审计过程中仅对客户负有合理慎重的责任，因为仅对客户负有合理慎重的责任，因为“假如假如简单地准许第三者以客户的财务简单地准许第三者以客户的财务报表存在错误为由起诉注册会计师并得到赔偿，注册会计师事实上就不仅成为财务报表存在错误为由起诉注册会计师并得到赔偿，注册会计师事实上就不仅成为财务报表的保证人，还成为不良贷款和投资的担保人。知悉法那么的重新确立，一定报表

19、的保证人，还成为不良贷款和投资的担保人。知悉法那么的重新确立，一定程度上减轻了注册会计师诉讼的风险，使得注册会计师面临的法律环境得以改善。程度上减轻了注册会计师诉讼的风险，使得注册会计师面临的法律环境得以改善。 2022-8-30162022-8-3017123419801980年到年到19911991年的年的平静时期平静时期19961996年至年至“银广厦银广厦”事件的曝光，事件的曝光，我国诉讼浪我国诉讼浪潮的逐渐形潮的逐渐形成时期成时期 19921992年到年到19951995年的年的初步形成初步形成阶段阶段“银广厦银广厦”事件曝光事件曝光至今及未至今及未来来 二、我国注册会计师法律责任的

20、演变过程二、我国注册会计师法律责任的演变过程三、注册会计师法律责任的种类及相关法三、注册会计师法律责任的种类及相关法律规定律规定 责任种类责任种类原因原因处罚处罚行政责任行政责任违约、过失引起违约、过失引起注册会计师包括警告、暂停执业、吊注册会计师包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书销注册会计师证书事务所包括警告、没收违法所得、罚事务所包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销款、暂停执业、撤销民事责任民事责任违约、过失、欺违约、过失、欺诈引起诈引起赔偿受害人损失赔偿受害人损失刑事责任刑事责任由欺诈引起由欺诈引起按有关法律程序判处一定的徒刑按有关法律程序判处一定的徒刑2022-8-3018

21、我国法律对注册会计师法律责任的规定我国法律对注册会计师法律责任的规定 行政责任行政责任刑事责任刑事责任民事责任民事责任注册会计师法注册会计师法 第三十九条第三十九条第三十九条第三十九条第四十二条第四十二条证券法证券法第一百八十二条第一百八十二条第一百八十九条第一百八十九条第二百零一条第二百零一条第二百零二条第二百零二条第一百八十九条第一百八十九条第二百零二条第二百零二条第二百零三条第二百零三条公司法公司法第二百一十九条第二百一十九条第二百一十九条第二百一十九条无规定无规定 刑法刑法无规定无规定第二百二十九条第二百二十九条无规定无规定2022-8-30192022-8-3020注册会计师舞弊，注

22、册会计师舞弊，是指以欺骗或坑害是指以欺骗或坑害他人为目的的一种他人为目的的一种故意行为。故意行为。在一定条件下，在一定条件下，注册会计师缺少注册会计师缺少应具备的合理的应具备的合理的职业谨慎。按程职业谨慎。按程度可以分为普通度可以分为普通过失和重大过失过失和重大过失。 合同一方或几方未合同一方或几方未能达到合同条款的能达到合同条款的要求。注册会计师要求。注册会计师业务的合同主要表业务的合同主要表现为审计业务约定现为审计业务约定书书 。过失过失欺诈欺诈违约违约四、形成注册会计师法律责任的直接原因四、形成注册会计师法律责任的直接原因错报没有查出没有过失普通过失重大过失欺诈控制测试应当揭示出来吗？是

23、否有欺诈动机？运用了实质性程序吗？内部控制失效了吗？重大吗？是是否否是是是是是是否否是是否否否否否否审计过失审计过失2022-8-3021五、形成注册会计师法律责任的间接原因五、形成注册会计师法律责任的间接原因 一错误、舞弊与违背法规行为一错误、舞弊与违背法规行为 二经营失败二经营失败 2022-8-30222022-8-30231原始 纪录和会计数据的计算、抄写错误，导致编制财务报表的数据搜集或处理错误。2对实事的疏忽和误解，导致会计计价不正确。3对会计政策的误用，导致在金额、分类、表达、披露方面错用了会计政策。一错误、舞弊与违背法规行为一错误、舞弊与违背法规行为 错误错误是指被审计单位财务

24、报表中存在的无意错报或漏报。错误的类是指被审计单位财务报表中存在的无意错报或漏报。错误的类型主要包括：型主要包括：2022-8-3024舞弊伪造、编伪造、编 制纪录或制纪录或凭证凭证侵占资产侵占资产隐瞒或删隐瞒或删除交易或除交易或事项事项纪录虚假纪录虚假的交易或的交易或事项事项蓄意使用蓄意使用不当的会不当的会计政策等计政策等 舞弊：是指被舞弊：是指被审计单位财务审计单位财务报表中存在不报表中存在不实反映的成心实反映的成心行为。行为。错误是无意的行为，而舞弊是成心的行为。如伪造凭证、篡错误是无意的行为，而舞弊是成心的行为。如伪造凭证、篡改会计纪录、变造财务报表数据等。改会计纪录、变造财务报表数据

25、等。与财务报表审计相关的成心错报 对财务信息作出虚假报告导致的错报 侵占资产导致的错报 对财务信息作出虚假报告导致的错报 对财务信息作出虚假报告，可能源于管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利才能的判断。 对财务信息作出虚假报告通常表现为：一对财务报表所根据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改；二对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或成心遗漏；三对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的成心误用。 对财务信息作出虚假报告导致的错报 对财务信息作出虚假报告通常与管理层凌驾于控制之上有关。管理层通过凌驾于控制之上施行舞弊的手段主要包括：一编制虚假的

26、会计分录，特别是在临近会计期末时；二滥用或随意变更会计政策；三不恰当地调整会计估计所根据的假设及改变原先作出的判断；四成心漏记、提早确认或推延确认报告期内发生的交易或事项；五隐瞒可能影响财务报表金额的事实；六构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果；七篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。 侵占资产导致的错报 侵占资产是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产，其手段主要包括：一贪污收入款项；二盗取货币资金、实物资产或无形资产；三使被审计单位对虚构的商品或劳务付款四将被审计单位资产挪为私用。侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录，其目的是隐瞒资产缺失或未经适当受权使用资产的事

27、实。 对舞弊的责任 防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任。治理层有责任监视管理层建立和维护内部控制。任。治理层有责任监视管理层建立和维护内部控制。管理层有责任在治理层的监视下建立良好的控制环管理层有责任在治理层的监视下建立良好的控制环境，维护有关政策和程序，以保证有序和有效地开展境，维护有关政策和程序，以保证有序和有效地开展业务活动，包括制定和维护与财务报告可靠性相关的业务活动，包括制定和维护与财务报告可靠性相关的控制，并对可能导致财务报表发生重大错报的风险施控制，并对可能导致财务报表发生重大错报的风险施行管理。行管理。 注册会计师有责任按

28、照中国注册会计师审计准那么的注册会计师有责任按照中国注册会计师审计准那么的规定施行审计工作，获取财务报表在整体上不存在重规定施行审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致。导致。 注册会计师应当在整个审计过程中保持职业疑心态注册会计师应当在整个审计过程中保持职业疑心态度，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并应当意度，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并应当意识到，可以有效发现错误的审计程序未必适用于发现识到，可以有效发现错误的审计程序未必适用于发现舞弊导致的重大错报舞弊导致的重大错报. . 2022-8

29、-3030对财务报表产生对财务报表产生直接影响的违反直接影响的违反法规行法规行 为，如违为，如违反税收法规的规反税收法规的规定，直接影响财定，直接影响财务报表的数据。务报表的数据。违反法违反法规行为规行为对财务报表不产生对财务报表不产生直接影直接影 响的违反响的违反法规行为，如违反法规行为，如违反环境保护、安全生环境保护、安全生产等法规，这一类产等法规，这一类违反法规行为对被违反法规行为对被审计单位审计单位 财务报财务报表只有间接影响。表只有间接影响。违背法规行为：是指被审计单位违背特定的法律或政府的规违背法规行为：是指被审计单位违背特定的法律或政府的规章制度的行为。违背法规行为按照对财务报表

30、是否产生直接章制度的行为。违背法规行为按照对财务报表是否产生直接影响可分为两类：影响可分为两类：不同点不同点错误错误舞弊舞弊违法违法原因不同原因不同无意无意故意故意同舞弊同舞弊手段不同手段不同未实施掩盖手法未实施掩盖手法实施掩盖手法实施掩盖手法同舞弊同舞弊形式不同形式不同原理性、技术性的差错原理性、技术性的差错明显明显隐蔽难以查证隐蔽难以查证同舞弊同舞弊目的不同目的不同不以实现结果为目的不以实现结果为目的以实现结果为目的以实现结果为目的同舞弊同舞弊结果不同结果不同可能影响他人、自己收可能影响他人、自己收益益肯定影响他人、自己收肯定影响他人、自己收益益同舞弊同舞弊性质不同性质不同过失过失不法行为

31、不法行为同舞弊同舞弊错误与舞弊、违背法规行为的区别错误与舞弊、违背法规行为的区别 2022-8-30321经营失败：是指由于极端经营风险发生而导致企业破产或者不能偿还债权人的借款。经营失败是经营风险的极端表现。经营风险是指企业由于经济或经营条件，比如经济萧条、管理决策失误、或者同行之间的恶性竞争等，导致债权人的借款不能归还或者无法实现投资人的预期收益。随着经济的发展和社会竞争的日益加剧，企业的经营失败随时有可能发生。 2审计失败：是指注册会计师由于没有遵守审计准则而形成或出具了错误的审计意见。企业出现经营失败，可能存在审计失败，也可能不存在审计失败。主要取决于注册会计师在审计过程中是否遵守了审

32、计准则，是否存在过失行为。如果注册会计师遵守了审计准则的规定，没有过失行为，即使出现经营失败，也不会存在审计失败。但是，在实际审计工作中，注册会计师确属遵守了审计准则的规定，也有可能提出错误的审计意见，我们把这种情况称之为审计风险。经营失败与审计失败之间并不存在因果关系。经营失败与审计失败之间并不存在因果关系。第三节第三节 防止法律诉讼防止法律诉讼 2022-8-3033v缩小期望差距缩小期望差距 v慎重受托慎重受托v严格专业标准严格专业标准v诉讼准备诉讼准备2022-8-3034预防措施 增强独立性 保持职业慎重 强化执业监视2022-8-3035详细措施 严格遵守职业道德和专业标准的要求 建立、健全事务所的质量控制制度 签订业务约定书 审慎选择被审计单位 深化理解被审计单位 提取风险基金和购置责任保险 聘请熟悉注册会计师法律责任的律师2022-8-3036本章完毕本章完毕2022-8-3037