审计学第二章1执业规范体系.pptx

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1、 第二章第二章本章学习目的本章学习目的1掌握注册会计师执业准则体系框架。掌握注册会计师执业准则体系框架。2理解审计职业道德规范的内容与要求。理解审计职业道德规范的内容与要求。3理解审计独立性的含义。理解审计独立性的含义。4掌握审计质量控制准则基本内容。掌握审计质量控制准则基本内容。本章主要内容l第一节第一节 审计准则审计准则l第二节第二节 审计职业道德审计职业道德l第三节第三节 质量控制准则质量控制准则第一节第一节 审计准则审计准则一、审计准则的含义及其作用一、审计准则的含义及其作用l审计准则是由审计主管部门制定的，用以规定审计准则是由审计主管部门制定的，用以规定审计人员审计人员应有的素质和专

2、业资格应有的素质和专业资格，规范和指导其规范和指导其执业行为执业行为，衡量和评价其工作质量衡量和评价其工作质量的权威性标准。的权威性标准。做得怎么样？什么样的人做？怎么做？第一节第一节 审计准则审计准则 作用可概括为以下几个方面：作用可概括为以下几个方面： 1. 有助于实现审计工作的规范化有助于实现审计工作的规范化 2. 有助于提高审计工作质量有助于提高审计工作质量 3. 有助于明确审计责任，维护审计人员的合法权益有助于明确审计责任，维护审计人员的合法权益 4. 有助于增进社会公众对审计工作结果的信任有助于增进社会公众对审计工作结果的信任二、中国注册会计师执业准则基本体系二、中国注册会计师执业

3、准则基本体系l原来原来“中国注册会计师独立审中国注册会计师独立审计准则体系计准则体系”l现在为现在为“中国注册会计师执业准中国注册会计师执业准则体系则体系”。l执业准则体系包括：执业准则体系包括：鉴证业务准则鉴证业务准则相关服务准则相关服务准则会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则第一节执业准则第一节执业准则 CPA执业准则体系执业准则体系 2006年年2月月15日修订和颁布日修订和颁布48项项执执业业准准则则CPA职业道德规范（职业道德规范（2）CPA业务准则（业务准则（47）事务所质量控制准则（事务所质量控制准则（1）第一节执业准则第一节执业准则 2010年年10月月31日，中国

4、注册会计师协会又修订了日，中国注册会计师协会又修订了其中的其中的38项准则项准则 自自2012年年1月月1日起施行日起施行执执业业准准则则CPA职业道德规范（职业道德规范（5）CPA业务准则（业务准则（50）事务所质量控制准则（事务所质量控制准则（1）中国注册会计师协会制定了中国注册会计师协会制定了中国注册会计师职业道德中国注册会计师职业道德守则守则，自，自2010年年7月月1日起施行。具体包括：日起施行。具体包括： 中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第1号号职业道德基本原则职业道德基本原则 中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第2号号职业道德概念框架职业

5、道德概念框架 中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第3号号提供专业服务的具体要提供专业服务的具体要求求 中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第4号号审计和审阅业务对独立审计和审阅业务对独立性的要求性的要求 中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第5号号其他鉴证业务对独立性其他鉴证业务对独立性的要求的要求第一节执业准则概述第一节执业准则概述.CPA业务准则（业务准则（50）鉴证业务准则鉴证业务准则相关服务准则（相关服务准则（2项）项）鉴证业务基本准则（鉴证业务基本准则（1）商定程序商定程序代编财务信息代编财务信息审计准则（审计准则（44）审阅准

6、则（审阅准则（1）其他鉴证业务（其他鉴证业务（2）第一节执业准则概述第一节执业准则概述CPA审计准则（审计准则（44项）项）（一）一般原则与责任（一）一般原则与责任（9项）项）中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1101号号 注册会计师的总体目标和审计工作的注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求基本要求中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1111号号 就审计业务约定条款达成一致意见就审计业务约定条款达成一致意见中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1121号号 对财务报表审计实施的质量控制对财务报表审计实施的质量控制中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计

7、准则第1131号号 审计工作底稿审计工作底稿中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1141号号 财务报表审计中与舞弊相关的责任财务报表审计中与舞弊相关的责任中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1142号号 财务报表审计中对法律法规的考虑财务报表审计中对法律法规的考虑中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1151号号 与治理层的沟通与治理层的沟通中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1152号号 向治理层和管理层通报内部控制缺陷向治理层和管理层通报内部控制缺陷中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1153号号 前任注册会计师和后任注册会计师的前

8、任注册会计师和后任注册会计师的沟通沟通第一节执业准则概述第一节执业准则概述 （二）风险评估与应对（二）风险评估与应对（6项）项） 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1201号号 计划审计工作计划审计工作 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1211号号 通过了解被审计通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险单位及其环境识别和评估重大错报风险 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1221号号 计划和执行审计计划和执行审计工作时的重要性工作时的重要性 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1231号号 针对评估的重大针对评估的重大错报风险采取

9、的应对措施错报风险采取的应对措施 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1241号号 对被审计单位使对被审计单位使用服务机构的考虑用服务机构的考虑 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1251号号 评价审计过程中评价审计过程中识别出的错报识别出的错报（三）审计证据（三）审计证据（11项）项） 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1301号号 审计证据审计证据 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1311号号 对存货、对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑的具体考虑 中国注册会计师审计准

10、则第中国注册会计师审计准则第1312 号号 函函 证证 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1313号号 分析程序分析程序 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1314号号 审计抽样审计抽样 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1321号号 审计会计审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露估计（包括公允价值会计估计）和相关披露备注：（第备注：（第1322号号公允价值计量和披露的审计公允价值计量和披露的审计和和第第1321号号会计估计的审计会计估计的审计合并）合并） 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1323号号 关联方关联方 中国注册会计

11、师审计准则第中国注册会计师审计准则第1324号号 持续经营持续经营 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1331号号 首次审计首次审计业务涉及的期初余额业务涉及的期初余额 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1332号号 期后事项期后事项 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1341号号 书面声明书面声明第一节执业准则概述第一节执业准则概述 （四）利用其他主体的工作（四）利用其他主体的工作（3项）项） 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1401号号 对集团对集团财务报表审计的特殊考虑财务报表审计的特殊考虑 （1401号号利用其他注册会计师的工作

12、利用其他注册会计师的工作） 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1411号号考虑内考虑内部审计工作部审计工作 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1421号号利用专利用专家的工作家的工作 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1501号号 对财务报表形成对财务报表形成审计意见和出具审计报告审计意见和出具审计报告 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1502号号 在审计报告中发在审计报告中发表非无保留意见表非无保留意见 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1503号号 在审计报告中增在审计报告中增加强调事项段和其他事项段加强调事项段和其他

13、事项段 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1511号号 比较信息：对应比较信息：对应数据和比较财务报表数据和比较财务报表 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1521号号 注册会计师对含注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息的责任有已审计财务报表的文件中的其他信息的责任（五）审计结论与报告（五）审计结论与报告（5项）项）第一节执业准则概述第一节执业准则概述 （六）特殊领域审计（六）特殊领域审计（10项）项） 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1601号号 对按对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特

14、殊考虑考虑 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1602号号验资验资 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1603号号 对单对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1604号号 对简对简要财务报表出具报告的业务要财务报表出具报告的业务 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1611号号商业银商业银行财务报表审计行财务报表审计第一节执业准则概述第一节执业准则概述 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1612号号银行间银行间函证程序函证程序 中国注册会计师

15、审计准则第中国注册会计师审计准则第1613号号与银行与银行监管机构的关系监管机构的关系 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1621号号对小型对小型被审计单位审计的特殊考虑被审计单位审计的特殊考虑（去掉）（去掉） 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1631号号财务报财务报表审计中对环境事项的考虑表审计中对环境事项的考虑 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1632号号衍生金衍生金融工具的审计融工具的审计 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1633号号电子商电子商务对财务报表审计的影响务对财务报表审计的影响第一节执业准则概述第一节执业准则概述

16、CPA审阅准则（审阅准则（1) 中国注册会计师审阅准则第中国注册会计师审阅准则第2101号号财务报表审阅财务报表审阅第一节执业准则概述第一节执业准则概述 CPA其他鉴证业务准则（其他鉴证业务准则（2项）项） 中国注册会计师其他鉴证业务准则第中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号号历史财务信息审计或审阅以外历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务的鉴证业务 中国注册会计师其他鉴证业务准则第中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号号预测性财务信息的审核预测性财务信息的审核第一节执业准则概述第一节执业准则概述 CPA相关服务准则相关服务准则 中国注册会计师相关服务准则第中国注册会计师相关服务准则第

17、4101号号对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序 中国注册会计师相关服务准则第中国注册会计师相关服务准则第4111号号代编财务信息代编财务信息 第一节执业准则概述第一节执业准则概述 事务所质量控制准则（事务所质量控制准则（1项）项） 会计师事务所质量控制准则第会计师事务所质量控制准则第5101号号业务质量控制业务质量控制l原编号的现状：凌乱的、无逻原编号的现状：凌乱的、无逻辑辑l新准则编号的原理新准则编号的原理千位数：千位数：1代表审计准则代表审计准则2代表审阅准则代表审阅准则3代表其他鉴证业务准则代表其他鉴证业务准则4代表相关服务准则代表相关服务准则5代表质量控制准则代表质量控制准则

18、百位数：代表某一类别准则百位数：代表某一类别准则中的大类。比如：审计准则中中的大类。比如：审计准则中1代表一般原则与责任代表一般原则与责任2代表风险评估与应对代表风险评估与应对3代表审计证据代表审计证据4代表利用其他主体的工作代表利用其他主体的工作5代表审计结论与报告代表审计结论与报告6代表特殊领域审计代表特殊领域审计十位数代表大类中的小类十位数代表大类中的小类个位数代表小类中的顺序号个位数代表小类中的顺序号第二节第二节 审计职业道德规范审计职业道德规范一、审计职业道德的含义一、审计职业道德的含义l职业道德是某一执业组织以公约、守则等形式职业道德是某一执业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自

19、愿接受的职业行为标准。公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。l注册会计师职业道德是注册会计师职业品德、注册会计师职业道德是注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称二、国外审计职业道德规范二、国外审计职业道德规范（一）国际会计师联合会职业道德规范（一）国际会计师联合会职业道德规范l职业会计师道德守则职业会计师道德守则。该守则包括三部分：。该守则包括三部分：1.第一部分适用于所有职业会计师。第一部分适用于所有职业会计师。 包括公正性和客观性、道德冲突的解决、专业胜任能包括公正性和客观性、道德冲突的解决、专业胜任能力、保密、税务服务、跨国活

20、动、宣传等力、保密、税务服务、跨国活动、宣传等 2.第二部分适用于执行公共业务的职业会计师。第二部分适用于执行公共业务的职业会计师。 包括鉴证业务的独立性、专业胜任能力以及与利用非会计包括鉴证业务的独立性、专业胜任能力以及与利用非会计师有关的责任、收费和佣金、与公共会计师业务不相容的师有关的责任、收费和佣金、与公共会计师业务不相容的活动、客户的资金、与其他执行公共业务的职业会计师的活动、客户的资金、与其他执行公共业务的职业会计师的关系、广告与招揽关系、广告与招揽 3.第三部分适用于受雇的职业会计师，也可适用第三部分适用于受雇的职业会计师，也可适用于执行公共业务的职业会计师。于执行公共业务的职业

21、会计师。 包括忠诚的冲突、对同行的支持、专业胜任能力、信息的包括忠诚的冲突、对同行的支持、专业胜任能力、信息的表述等。表述等。 （二）美国注册会计师协会职业道德规范（二）美国注册会计师协会职业道德规范1.职业道德原则。包括责任、公众利益、职业道德原则。包括责任、公众利益、正直、客观和独立、应有的谨慎、服务的正直、客观和独立、应有的谨慎、服务的范围和性质。范围和性质。 2.行为规则。注册会计师行为的最低标准，行为规则。注册会计师行为的最低标准，具有强制性。具有强制性。 3.行为规则解释。解释不具有强制性，但行为规则解释。解释不具有强制性，但会员要在纪律检查听证会上证明背离解释会员要在纪律检查听证

22、会上证明背离解释的正当理由。的正当理由。 4.道德裁决。道德裁决。 三、中国注册会计师职业道德规范三、中国注册会计师职业道德规范l两个层次：两个层次：基本原则：独立、客观、公正，专业胜任能力和职基本原则：独立、客观、公正，专业胜任能力和职业怀疑态度，保密，职业行为、技术准则等。业怀疑态度，保密，职业行为、技术准则等。具体要求包括：独立性，专业胜任能力，保密，收具体要求包括：独立性，专业胜任能力，保密，收费与佣金，与执行鉴证业务不相容的工作，接任前费与佣金，与执行鉴证业务不相容的工作，接任前任注册会计师的审计业务，以及广告、业务招揽和任注册会计师的审计业务，以及广告、业务招揽和宣传等宣传等 三、

23、中国注册会计师职业道德规范三、中国注册会计师职业道德规范中国注册会计师协会制定了中国注册会计师协会制定了中国注册会计师职业道德守则中国注册会计师职业道德守则，自自2010年年7月月1日起施行。具体包括：日起施行。具体包括：中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第1号号职业道德基本原则职业道德基本原则中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第2号号职业道德概念框架职业道德概念框架中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第3号号提供专业服务的具体要求提供专业服务的具体要求中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第4号号审计和审阅业务对独立性

24、的要求审计和审阅业务对独立性的要求中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第5号号其他鉴证业务对独立性的要求其他鉴证业务对独立性的要求（一）注册会计师职业道德基本原则（一）注册会计师职业道德基本原则审计职业道德包括下列职业道德基本原则：诚信、审计职业道德包括下列职业道德基本原则：诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、勤勉尽责、保密、良好职业行为。勤勉尽责、保密、良好职业行为。1.诚信、独立、客观和公正诚信、独立、客观和公正诚信，是指诚实、守信。诚信原则要求审计人员诚信，是指诚实、守信。诚信原则要求审计人员应当在所有的职业关系

25、和商业关系中保持正直和应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。诚实，秉公处事、实事求是。Independence, integrity, objectivityl是指不受外来力量控制、支配，按照一定是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。之规行事。注册会计师在执行审计或其他鉴注册会计师在执行审计或其他鉴证业务应当保持形式上和实质上的独立；证业务应当保持形式上和实质上的独立；l客观性要求注册会计师应当力求公正，不客观性要求注册会计师应当力求公正，不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其独立性。其独立性。l公正性原则要求注册

26、会计师应当具备正直、公正性原则要求注册会计师应当具备正直、诚实的品质，在各种压力面前不屈服，能够诚实的品质，在各种压力面前不屈服，能够公平公正、不偏不倚地对待利益各方，不以公平公正、不偏不倚地对待利益各方，不以牺牲一方的利益为条件而使另一方收益。牺牲一方的利益为条件而使另一方收益。l专业胜任能力可分为两个独立阶段：（专业胜任能力可分为两个独立阶段：（1）专业）专业胜任能力的获取；（胜任能力的获取；（2）专业胜任能力的保持）专业胜任能力的保持。l注册会计师应当通过教育、培训和执业实践获取注册会计师应当通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力。和保持专业胜任能力。 保密保密 不得有如下行为：

27、不得有如下行为： （一）未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所（一）未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息以外的第三方披露其所获知的涉密信息 （二）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益（二）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益 注册会计师在社会交往中应当履行保密义务，警惕注册会计师在社会交往中应当履行保密义务，警惕无意中泄密的可能性，特别是警惕无意中向近亲属或关无意中泄密的可能性，特别是警惕无意中向近亲属或关系密切的人员泄密的可能性。系密切的人员泄密的可能性。 在终止与客户的关系后，注册会计师应当对以前在终止与客户的关系后，注册会计师应当对

28、以前在职业活动中获知的涉密信息保密。在职业活动中获知的涉密信息保密。 如果获得新客户，注册会计师可以利用以前的经如果获得新客户，注册会计师可以利用以前的经验，但不得验，但不得利用或披露利用或披露以前职业活动中获知的涉以前职业活动中获知的涉密信息。密信息。 在下列情形下，注册会计师可以披露涉密信息：在下列情形下，注册会计师可以披露涉密信息： （一）法律法规允许披露，并且取得客户的授权；（一）法律法规允许披露，并且取得客户的授权； （二）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据（二）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为；，以及向监

29、管机构报告所发现的违法行为； （三）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法（三）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；权益；（四）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问（四）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查；和调查；（五）法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。（五）法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。良好职业行为良好职业行为审计人员应当遵守相关法律法规，避免发生任何审计人员应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。审计人员在向公众传递信损害职业声誉的行为。审计人员在向公众传递信息

30、以及推介自己和工作时，应当客观、真实、得息以及推介自己和工作时，应当客观、真实、得体、不得损害职业形象。不得有下列行为：体、不得损害职业形象。不得有下列行为：1夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验经验2贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作 （二）职业道德概念框架（二）职业道德概念框架 职业道德概念框架是指解决职业道德问题的职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和方法，用以指导审计人员识别对遵循职业思路和方法，用以指导审计人员识别对遵循职业道德基本原则的不利影响，评价不利影响的重要道德基本原则的不利影响，评价

31、不利影响的重要程度，必要时采取防范措施消除不利影响或将其程度，必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平。降至可接受水平。在评价不利影响的严重程度时，审计人员应当从在评价不利影响的严重程度时，审计人员应当从性质和数量两个方而予以考虑。性质和数量两个方而予以考虑。40对职业道德产生不利影响的因素对职业道德产生不利影响的因素 自身利益；自身利益； 自我评价；自我评价； 过度推介；过度推介； 密切关系；密切关系； 外在压力；外在压力； 1.自身利益自身利益 （1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；拥有直接经济利益；经济利益经济利益包括直接经济利益

32、和重大的间接经济利益包括直接经济利益和重大的间接经济利益直接经济利益，比如说事务所与客户存在直接经济利益，比如说事务所与客户存在着除了业务收费以外的其他经济利益，比如着除了业务收费以外的其他经济利益，比如说办公用房是客户的或者持有客户的股票；说办公用房是客户的或者持有客户的股票； 确定经济利益是直接还是间接的，取决于受益人能否控确定经济利益是直接还是间接的，取决于受益人能否控制投资工具或具有影响投资决策的能力。制投资工具或具有影响投资决策的能力。如果受益人能够控制投资工具或具有影响投资决策的能如果受益人能够控制投资工具或具有影响投资决策的能力这种经济利益界定为直接经济利益。力这种经济利益界定为

33、直接经济利益。如果受益人不能控制投资工具或不具有影响投资决策的如果受益人不能控制投资工具或不具有影响投资决策的能力，这种经济利益界定为间接经济利益。能力，这种经济利益界定为间接经济利益。 重大的间接经济利益。如事务所现在持有重大的间接经济利益。如事务所现在持有A公司的公司的股票，持股占到股票，持股占到20，与，与A公司存在直接经济利益，公司存在直接经济利益，不能接受不能接受A公司的委托；但如果公司的委托；但如果A公司与公司与B公司有联系，公司有联系，如如B公司能控制公司能控制A公司。这时在审计公司。这时在审计B公司的时候就要公司的时候就要特别关注了，这是一种间接经济利益。特别关注了，这是一种间

34、接经济利益。 B公司公司A公司公司20%要求 会计师事务所、审计项目组成员或其会计师事务所、审计项目组成员或其主主要近亲属要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。不利影响的严利益或重大间接经济利益。不利影响的严重程度主要取决于下列因素重程度主要取决于下列因素 （一）审计项目组成员与其他近亲属之间（一）审计项目组成员与其他近亲属之间的关系；的关系； （二）经济利益对其他近亲属的重要性。（二）经济利益对其他近亲属的重要性。 主要近亲属：是指配偶、父母或子女。主要近亲属：是指配偶、父母或子女。 其他近亲属：是指兄弟姐妹、祖父母、外其他近亲属：是指兄弟姐

35、妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女。祖父母、孙子女、外孙子女。 防范措施主要包括：防范措施主要包括： （一）其他近亲属尽快处置全部经济利益（一）其他近亲属尽快处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大；再重大； （二）由审计项目组以外的注册会计师复（二）由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作；核该成员已执行的工作； （三）将该成员调离审计项目组。（三）将该成员调离审计项目组。 （2）会计师事务所的收入过分依赖某一客户）会计师事务所的收入过分依赖某一客户 “

36、客大欺店客大欺店” （3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系；要且密切的商业关系； 鉴证业务项目组成员鉴证业务项目组成员与鉴证客户或其管理层之间存与鉴证客户或其管理层之间存在在重要重要密切的经营关系，会带来商业的或共同的经济密切的经营关系，会带来商业的或共同的经济利益，并产生经济利益威胁和外界压力威胁。利益，并产生经济利益威胁和外界压力威胁。 这些商业关系主要包括：这些商业关系主要包括： （一）在与客户或其控股股东、董事、高级管理人员共同（一）在与客户或其控股股东、董事、高级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益；开办的企业中拥有经济利益；

37、（二）按照协议，将会计师事务所的产品或服务与客户的（二）按照协议，将会计师事务所的产品或服务与客户的产品或服务结合在一起，并以双方名义捆绑销售；产品或服务结合在一起，并以双方名义捆绑销售； （三）按照协议，会计师事务所销售或推广客户的产品或（三）按照协议，会计师事务所销售或推广客户的产品或服务，或者客户销售或推广会计师事务所的产品或服务。服务，或者客户销售或推广会计师事务所的产品或服务。 会计师事务所不得介入此类商业关系。如果存在此类商业会计师事务所不得介入此类商业关系。如果存在此类商业关系，应当予以终止。关系，应当予以终止。 如果此类商业关系涉及审计项目组成员，会计师事务所应如果此类商业关系

38、涉及审计项目组成员，会计师事务所应当将该成员调离审计项目组。当将该成员调离审计项目组。 会计师事务所、审计项目组成员或其主要会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从审计客户购买商品或服务，如果近亲属从审计客户购买商品或服务，如果按照正常的商业程序公平交易，通常不会按照正常的商业程序公平交易，通常不会对独立性产生不利影响。对独立性产生不利影响。 如果交易性质特殊或金额较大，可能因自如果交易性质特殊或金额较大，可能因自身利益产生不利影响。身利益产生不利影响。 比如：比如：鉴证业务项目组成员鉴证业务项目组成员在与鉴证客户或对其有控制权的所有在与鉴证客户或对其有控制权的所有者、董事、经理或其他高级

39、管理人员合资的企业中拥有重者、董事、经理或其他高级管理人员合资的企业中拥有重大的经济利益；大的经济利益；鉴证客户A公司所有者、董事等股份股份 （4）会计师事务所担心可能失去某一重要）会计师事务所担心可能失去某一重要客户；客户； （5）鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户）鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户；协商受雇于该客户； 如果参与鉴证业务的人员有理由相信其会如果参与鉴证业务的人员有理由相信其会或可能会在未来某一时间加入鉴证客户，或可能会在未来某一时间加入鉴证客户，那么鉴证小组成员的独立性也会受到威胁。那么鉴证小组成员的独立性也会受到威胁。 （6）会计师事务所与客户就鉴证业务达成或

40、有）会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议；收费的协议； （7）注册会计帅在评价所在会计师事务所以往）注册会计帅在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误提供的专业服务时，发现了重大错误 2.自我评价威胁自我评价威胁 （1）会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操）会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告；作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告； （2）会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构）会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象；成鉴证业务的对象； （3）鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户

41、的）鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员；董事或高级管理人员； （4）鉴证业务项目组成员目前或最近曾受）鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响；施加重大影响； （5）会计师事务所为鉴证客户提供直接影）会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。响鉴证对象信息的其他服务。 3.过度推介过度推介 如果会员过度推介客户或工作单位的某种立场如果会员过度推介客户或工作单位的某种立场或意见，使其客观性受到损害，将产生过度推介或意见，使其客观性受到损害，将产生过度推介导致的不利影响。过度推介导

42、致不利影响的情形导致的不利影响。过度推介导致不利影响的情形主要包括：主要包括： （1）会计帅事务所推介审计客户的股份；）会计帅事务所推介审计客户的股份； （2）在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，）在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。注册会计师担任该客户的辩护人。 4密切关系密切关系 项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员；人员； 项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响；能够对业务对象施加重大影响； 客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业客

43、户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人；事务所的项目合伙人； 注册会计师接受客户的礼品或款待；注册会计师接受客户的礼品或款待； 会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系。客户存在长期业务关系。 5外在压力外在压力 （1）会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁；）会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁； （2）审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交）审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证

44、业务；易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务； （3）客户威胁将起诉会计师事务所；）客户威胁将起诉会计师事务所； （4）会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小）会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围；工作范围； （5）由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会）由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力；计师面临服从其判断的压力； （6）会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审）会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。 防范措施包括下列两类：防范措施

45、包括下列两类： （一）法律法规和职业规范规定的防范措施；（一）法律法规和职业规范规定的防范措施； 如执业准则和职业道德规范的规定、监管机构或注册会计师协会的监控和惩戒程序等 （二）在具体工作中采取的的防范措施。（二）在具体工作中采取的的防范措施。 如会计师事务所制定有关政策和程序，鼓励员工就遵循职业道德基本原则方面的问题与领导层沟通、建立惩戒机制保障相关政策和程序得到遵守、对已执行的鉴证业务由鉴证业务项目组以外的注册会计师进行复核或轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工等。 当识别出损害独立性的因素时，会计师事务所和当识别出损害独立性的因素时，会计师事务所和注册会计师应当采取必要的措施以消除影响或

46、将其注册会计师应当采取必要的措施以消除影响或将其降至可接受水平。降至可接受水平。 当维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或当维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承将其降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。接业务或解除业务约定。收费收费 收费的依据收费的依据专业服务所需要的知识和技能；专业服务所需要的知识和技能；所需专业人员的水平和经验；所需专业人员的水平和经验；每一专业人员提供的服务所需每一专业人员提供的服务所需的时间；的时间；提供专业服务所需承担的责任提供专业服务所需承担的责任低价收费低价收费l 如果收费报价明显低于前任

47、注册会计师如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保：师事务所应当确保：在提供专业服务时，工作质量不受在提供专业服务时，工作质量不受损害损害,并保持应有的职业谨慎，遵守并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序；执业准则和质量控制程序；客户了解专业服务的范围和收费基客户了解专业服务的范围和收费基础。础。或有收费或有收费l或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或者实现特定目的为条件工作结果或者实现特定目的为条件l除法规允许外，会计现事务所不得以或有除法规允许外，会计现事务所

48、不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或多少不收费方式提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。l对或有收费的规定，仅仅针对的是注册会对或有收费的规定，仅仅针对的是注册会计师为客户提供鉴证类服务，对于非鉴证类计师为客户提供鉴证类服务，对于非鉴证类服务中的或有收费并没有完全禁止。服务中的或有收费并没有完全禁止。佣金佣金l审计人员不得收取与客户相关的介绍审计人员不得收取与客户相关的介绍费或佣金费或佣金l不得向客户或其他方支付业务介绍费。不得向客户或其他方支付业务介绍费。专业服务营销专业服务营销注册会计师通过广告或其他营销方式招揽业注

49、册会计师通过广告或其他营销方式招揽业务，可能对职业道德基本原则产生不利影响。务，可能对职业道德基本原则产生不利影响。在向公众传递信息时，注册会计师应当维护在向公众传递信息时，注册会计师应当维护职业声誉，做到客观、真实、得体。职业声誉，做到客观、真实、得体。注册会计师在营销专业服务时，不得有下列行为：注册会计师在营销专业服务时，不得有下列行为： （一）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；（一）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验； （二）贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作；（二）贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作；（三）暗示有能力影响有关主管部门、监管机构或类似（三）暗示有

50、能力影响有关主管部门、监管机构或类似机构；机构；（四）作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。（四）作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务。方式招揽业务。注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，但可以利用媒体刊登设立、合并、分立、解务，但可以利用媒体刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更和招聘员工等信息。散、迁址、名称变更和招聘员工等信息。礼品和款待礼品和款待 注册会计师不得向客户索取、收受委托合同约注册会计师不得向客户索取、收受委托合同约定以外的酬