审计第九章.pptx

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1、第一节第一节 风险评估的含义风险评估的含义第二节第二节 了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境第三节第三节 了解被审计单位内部控制了解被审计单位内部控制第四节第四节 评估重大错报风险评估重大错报风险第五节第五节 与管理层和治理层的沟通与管理层和治理层的沟通第六节第六节 审计工作纪录审计工作纪录 在财务报表审计中，审计测试流程的核心在财务报表审计中，审计测试流程的核心内容是对财务报表重大错报风险的识别、内容是对财务报表重大错报风险的识别、评估和应对评估和应对 了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境识别并评估重大错报风险识别并评估重大错报风险应对重大错报风险应对重大错报风险本节主要内容

2、本节主要内容风险评估的意义风险评估程序和信息来源风险评估的含义风险评估的内容风险评估的重要性询问被审计单位管理层和内部其他相关人员运用分析程序观察和检查其他审计程序和信息来源1.1.询问管理层和被审计单位内部其他人员询问管理层和被审计单位内部其他人员注册会计师可以考虑向注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人管理层和财务负责人询问下列事项：询问下列事项：（1 1）管理层所关注管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。略的变化等。（2 2）被审计

3、单位）被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量最近的财务状况、经营成果和现金流量。（3 3）可能）可能影响财务报告的交易和事项影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。大会计处理问题。如重大的购并事宜等。（4 4）被审计单位发生的）被审计单位发生的其他重要变化其他重要变化。如所有权结构、组。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。织结构的变化，以及内部控制的变化等。询问被审计单位内部的其他不同层级的人员获取信息，或为识别重大询问被审计单位内部的其他不同层级的人员获取信息，或为识别重大错报风险提供不同的视角。例如：错报风险提供

4、不同的视角。例如：（1 1）直接询问）直接询问治理层治理层（了解编制财务报表的环境）。（了解编制财务报表的环境）。（2 2）直接询问）直接询问内部审计人员内部审计人员（了解内部控制设计和运行有效性而实（了解内部控制设计和运行有效性而实施的内部审计程序，以及管理层是否根据实施这些程序的结果采取了施的内部审计程序，以及管理层是否根据实施这些程序的结果采取了适当的应对措施）。适当的应对措施）。（3 3）询问参与）询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工生成、处理或记录复杂或异常交易的员工（评价被审（评价被审计单位选择和运用某项会计政策的恰当性）。计单位选择和运用某项会计政策的恰当性）。（4 4）

5、直接询问）直接询问内部法律顾问内部法律顾问（了解比如诉讼、遵守法律法规的情况（了解比如诉讼、遵守法律法规的情况、影响被审计单位的舞弊或舞弊嫌疑、产品保证、售后责任、与业务、影响被审计单位的舞弊或舞弊嫌疑、产品保证、售后责任、与业务合作伙伴的安排和合同条款的含义等）。合作伙伴的安排和合同条款的含义等）。（5 5）直接询问）直接询问营销或销售人员营销或销售人员（了解被审计单位营销策略的变化、（了解被审计单位营销策略的变化、销售趋势或与客户的合同安排）。销售趋势或与客户的合同安排）。2.2.分析程序分析程序在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在的合理

6、关系，并与被审计单位记录的金额，依据记的合理关系，并与被审计单位记录的金额，依据记录金额计算的比率或趋势相比较；录金额计算的比率或趋势相比较；如果发现异常或未预期到的关系，注册会计师应当如果发现异常或未预期到的关系，注册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。3.3.观察和检查观察和检查（1 1）观察被审计单位的经营活动（对被审计单位人员如何）观察被审计单位的经营活动（对被审计单位人员如何进行生产经营活动及实施内部控制的了解）进行生产经营活动及实施内部控制的了解）（2 2）检查文件、记录和内部控制手册（了解被审计单位组）检查文件、记录和内部控制手册

7、（了解被审计单位组织结构和内部控制制度建立健全情况）织结构和内部控制制度建立健全情况）（3 3）阅读由管理层和治理层编制的报告（了解自上一期审）阅读由管理层和治理层编制的报告（了解自上一期审计结束至本期审计期间被审计单位发生的重大事项）计结束至本期审计期间被审计单位发生的重大事项）（4 4）实地察看被审计单位的生产经营场所和厂房设备（了）实地察看被审计单位的生产经营场所和厂房设备（了解被审计单位的性质及其经营活动及其重大影响因素）解被审计单位的性质及其经营活动及其重大影响因素）（5 5）追踪交易在财务报告信息系统中处理过程（穿行测试）追踪交易在财务报告信息系统中处理过程（穿行测试）对风险评估程

8、序理解的归纳总结对风险评估程序理解的归纳总结1.1.风险评估程序的本质是注册会计师了解被审计单位及其环风险评估程序的本质是注册会计师了解被审计单位及其环境的手段；境的手段；2.2.风险评估程序内容是几种单项审计程序的有效组合；风险评估程序内容是几种单项审计程序的有效组合；3.3.风险评估程序目的在于获取财务信息和非财务信息，识别风险评估程序目的在于获取财务信息和非财务信息，识别和评估财务报表层次和认定层次重大错报风险；和评估财务报表层次和认定层次重大错报风险；4.4.实施风险评估程序是注册会计师审计中必须程序，注册会实施风险评估程序是注册会计师审计中必须程序，注册会计师如果未实施风险评估程序就

9、不能评估重大错报风险（收计师如果未实施风险评估程序就不能评估重大错报风险（收入确认舞弊假设除外）。入确认舞弊假设除外）。例：例：X X公司系生产、加工、销售冷饮的上市公司。公司系生产、加工、销售冷饮的上市公司。A A注册会注册会计师继担任计师继担任X X公司公司20092009年度财务报表审计的项目合伙人并对年度财务报表审计的项目合伙人并对该年度财务报表出具了标准审计报告之后，再度担任该年度财务报表出具了标准审计报告之后，再度担任X X公司公司20102010年度财务报表审计业务的项目合伙人。年度财务报表审计业务的项目合伙人。20102010年年9 9月，作为月，作为X X公司大型供应商的公司

10、大型供应商的Z Z公司被曝在原料中公司被曝在原料中添加了严重危害人体健康的塑化剂，导致冷饮行业销售量严添加了严重危害人体健康的塑化剂，导致冷饮行业销售量严重下降。虽然行业主管机关声称偶尔少量使用含有塑化剂的重下降。虽然行业主管机关声称偶尔少量使用含有塑化剂的饮料无损于健康，但仍未消除绝大多数消费者的顾虑。饮料无损于健康，但仍未消除绝大多数消费者的顾虑。例：例：X X公司系生产、加工、销售冷饮的上市公司。公司系生产、加工、销售冷饮的上市公司。A A注册会注册会计师继担任计师继担任X X公司公司20092009年度财务报表审计的项目合伙人并对年度财务报表审计的项目合伙人并对该年度财务报表出具了标准

11、审计报告之后，再度担任该年度财务报表出具了标准审计报告之后，再度担任X X公司公司20102010年度财务报表审计业务的项目合伙人。年度财务报表审计业务的项目合伙人。20102010年年9 9月，作为月，作为X X公司大型供应商的公司大型供应商的Z Z公司被曝在原料中公司被曝在原料中添加了严重危害人体健康的塑化剂，导致冷饮行业销售量严添加了严重危害人体健康的塑化剂，导致冷饮行业销售量严重下降。虽然行业主管机关声称偶尔少量使用含有塑化剂的重下降。虽然行业主管机关声称偶尔少量使用含有塑化剂的饮料无损于健康，但仍未消除绝大多数消费者的顾虑。饮料无损于健康，但仍未消除绝大多数消费者的顾虑。有关2010

12、年末存货的附注资料(金额单位：万元)20102010年末未年末未审数审数20092009年末已年末已审数审数账面余额账面余额2100210012001200减：存货跌价减：存货跌价准备准备20201212账面价值账面价值2080208011881188本节主要内容本节主要内容 即了解被审计单位及其环境的内容，包括：行业状况、法律环境与监管环境以及其他 外部因素被审计单位的性质被审计单位对会计政策的选择和运用被审计单位的目标、战略以及相关经营风险对被审计单位财务业绩的衡量和评价了解的具体内容了解的具体内容行业状况法律环境及监管环境其他外部因素了解的重点和程度实施的风险评估程序实施的风险评估程序查

13、阅以前年度的审计工作底稿询问被审计单位管理层和职工查阅内部与外部的信息资料与项目组成员讨论分析程序了解的具体内容了解的具体内容所有权结构治理结构组织结构经营活动投资活动筹资活动实施的风险评估程序实施的风险评估程序询问被审计单位管理层和其他相关人员查阅文件和报告实地察看分析程序了解的具体内容了解的具体内容重要项目的会计政策和行业惯例重大和异常交易的会计处理方法在新领域采用重要会计政策的影响会计政策变更客户何时、如何采用新的会计政策实施的风险评估程序实施的风险评估程序查阅以前工作底稿询问查阅财务资料和内部报告了解的具体内容了解的具体内容目标、战略和经营风险被审计单位的风险评估过程实施的风险评估程序

14、实施的风险评估程序询问查阅文件了解被审计单位所处的外部环境和行业状况，判断与企业的目标有何差异了解的具体内容了解的具体内容关键业绩指标业绩 趋势预测预算和差异分析管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策分部信息与不同层次部门的业绩报告与竞争对手的业绩比较外部机构提出的报告实施的风险评估程实施的风险评估程序序询问查阅文件分析程序本节主要内容本节主要内容内部控制的基本理论了解控制环境了解风险评估过程了解信息系统与沟通了解控制活动了解对控制的监督内部控制的内涵及要素与审计相关的控制对内部控制了解的程度内部控制的人工和自动化成分内部控制的局限性一、内部控制的含义、目标和要素 1.1.内部控制的含义（理解掌

15、握）内部控制的含义（理解掌握）内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策及程序。和其他人员设计和执行的政策及程序。2.2.内部控制的目标（理解掌握）内部控制的目标（理解掌握）（1 1）财务报告的可靠性，这一目标与管理层履行财务报告）财务报告的可靠性，这一目标与管理层履行财务报告编制责任密切相关；编制责任密切相关；（2 2）经营的效率和效果，即经济有效地使用企业资源，以）经营的效率和效果，即经济有效地使用企

16、业资源，以最优方式实现企业的目标；最优方式实现企业的目标；（3 3）遵守适用的法律法规的要求，即在法律法规的框架下）遵守适用的法律法规的要求，即在法律法规的框架下从事经营活动。从事经营活动。3.3.内部控制的要素（理解掌握）内部控制的要素（理解掌握）（1 1）控制环境；）控制环境；（2 2）风险评估过程；）风险评估过程；（3 3）与财务报告相关的信息系统与沟通；）与财务报告相关的信息系统与沟通；（4 4）控制活动；）控制活动；（5 5）对控制的监督。）对控制的监督。二、了解内部控制的定位二、了解内部控制的定位注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财

17、务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。内部控制。三、了解内部控制的深度（三、了解内部控制的深度（P125)P125)（一）了解内部控制深度的含义（一）了解内部控制深度的含义（二）评价控制的设计（二）评价控制的设计（三）了解内部控制的方法（三）了解内部控制的方法（四）了解内部控制不同于控制测试（四）了解内部控制不同于控制测试（一）了解内部控制深度的含义（一）了解内部控制深度的含义对内部控制了解的深度，是指在了解被审计单位及其环境时对内部控对内部控制了解的深度，是指在了解被审计单位及其环境时对内部控制了解的程度。包括评价控制的设计，并确

18、定其是否得到执行，但不制了解的程度。包括评价控制的设计，并确定其是否得到执行，但不包括对控制是否得到一贯执行的测试。包括对控制是否得到一贯执行的测试。（二）评价控制的设计（二）评价控制的设计注册会计师在了解内部控制时，应当评价控制的设计，并确定其是否注册会计师在了解内部控制时，应当评价控制的设计，并确定其是否得到执行。得到执行。1.1.评价控制的设计评价控制的设计评价控制的设计，涉及考虑该控制单独或连同其他控制，是否能够有评价控制的设计，涉及考虑该控制单独或连同其他控制，是否能够有效防止或发现并纠正重大错报。效防止或发现并纠正重大错报。2.2.确定控制得到执行确定控制得到执行控制得到执行是指某

19、项控制存在且被审计单位正在使用。控制得到执行是指某项控制存在且被审计单位正在使用。（三）了解内部控制的方法（三）了解内部控制的方法注册会计师通常实施下列风险评估程序，以获取有注册会计师通常实施下列风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据：关控制设计和执行的审计证据：1.1.询问被审计单位人员；询问被审计单位人员；2.2.观察特定控制的运用；观察特定控制的运用；3.3.检查文件和报告；检查文件和报告；4.4.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程( (穿行穿行测试测试) )。（四）了解内部控制不同于控制测试（四）了解内部控制不同于控制测试1.1.了解

20、内部控制是评价内部控制的设计并确定其是了解内部控制是评价内部控制的设计并确定其是否运行，控制测试是确定企业内部控制运行的有效否运行，控制测试是确定企业内部控制运行的有效性即实施的内部控制能否防止或发现并纠正财务报性即实施的内部控制能否防止或发现并纠正财务报表重大错报风险。表重大错报风险。2.2.对于一项自动化控制，除非存在某些可以使控制对于一项自动化控制，除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，否则注册会计师对控得到一贯运行的自动化控制，否则注册会计师对控制的了解并不足以测试控制运行的有效性。制的了解并不足以测试控制运行的有效性。四、了解内部控制的方式（四、了解内部控制的方式（P126

21、P126）（一）自动化控制的特别风险（一）自动化控制的特别风险（二）人工控制的特别风险（二）人工控制的特别风险五、了解内部控制固有局限性（五、了解内部控制固有局限性（P166P166）内部控制无论如何有效，都只能为被审计单位实现财务报告目标提供内部控制无论如何有效，都只能为被审计单位实现财务报告目标提供合理保证。内部控制实现目标的可能性受其固有限制的影响。这些限合理保证。内部控制实现目标的可能性受其固有限制的影响。这些限制包括：制包括：1.1.在决策时人为判断可能出现错误和因人为失误而导致内部控制失效在决策时人为判断可能出现错误和因人为失误而导致内部控制失效。2.2.控制可能由于两个或更多的人

22、员串通或管理层不当地凌驾于内部控控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避。制之上而被规避。3.3.内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求也会影响内部控制功内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求也会影响内部控制功能的正常发挥。能的正常发挥。4.4.被审计单位实施内部控制的成本效益问题也会影响其效能。被审计单位实施内部控制的成本效益问题也会影响其效能。5.5.内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务而设置的，如果出现内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务而设置的，如果出现不经常发生或未预计到的业务，原有控制就可能不适用。不经常发生或未预计到的业务，原有控制就可

23、能不适用。六、了解控制环境（六、了解控制环境（P127P127）1.1.控制环境的定义控制环境的定义控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。内部控制及其重要性的态度、认识和措施。2.2.了解控制环境的要求了解控制环境的要求在评价控制环境的设计和实施情况时，注册会计师应当了解在评价控制环境的设计和实施情况时，注册会计师应当了解管理层在治理层的监督下，是否营造并保持了诚实守信和合管理层在治理层的监督下，是否营造并保持了诚实守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或发现并纠正舞弊和错乎道德的文化，以

24、及是否建立了防止或发现并纠正舞弊和错误的恰当控制。误的恰当控制。3.3.了解控制环境的要素了解控制环境的要素在评价控制环境的设计时，注册会计师应当考虑构成控制环在评价控制环境的设计时，注册会计师应当考虑构成控制环境的下列要素，以及这些要素如何被纳入被审计单位业务流境的下列要素，以及这些要素如何被纳入被审计单位业务流程：程：（1 1）对诚信和道德价值观念的沟通与落实；）对诚信和道德价值观念的沟通与落实；（2 2）对胜任能力的重视；）对胜任能力的重视；（3 3）治理层的参与程度；）治理层的参与程度；（4 4）管理层的理念和经营风格；）管理层的理念和经营风格；（5 5）组织结构及职权与责任的分配；）

25、组织结构及职权与责任的分配；（6 6）人力资源政策与实务。）人力资源政策与实务。七、了解控制活动七、了解控制活动 控制活动的含义及要素控制活动的含义及要素控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分序，包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。离等相关的活动。1.1.授权授权（1 1）一般授权是指管理层制定的要求组织内部遵守的普遍）一般授权是指管理层制定的要求组织内部遵守的普遍适用于某类交易或活动的政策；适用于某类交易或活动的政策；（2 2）特别授权是指管理层针

26、对特定类别的交易或活动逐一）特别授权是指管理层针对特定类别的交易或活动逐一设置的授权，如重大资本支出和股票发行等。设置的授权，如重大资本支出和股票发行等。2.2.业绩评价业绩评价（1 1）被审计单位分析评价实际业绩与预算（或预）被审计单位分析评价实际业绩与预算（或预测、前期业绩）的差异；测、前期业绩）的差异；（2 2）综合分析财务数据与经营数据的内在关系；）综合分析财务数据与经营数据的内在关系；（3 3）将内部数据与外部信息来源相比较；）将内部数据与外部信息来源相比较；（4 4）评价职能部门、分支机构或项目活动的业绩）评价职能部门、分支机构或项目活动的业绩( (如银行客户信贷经理复核各分行、地

27、区和各种贷款如银行客户信贷经理复核各分行、地区和各种贷款类型的审批和收回类型的审批和收回) )；（5 5）对发现的异常差异或关系采取必要的调查与）对发现的异常差异或关系采取必要的调查与纠正措施。纠正措施。3.3.信息处理信息处理（1 1）了解信息技术的一般控制；）了解信息技术的一般控制；（2 2）了解信息技术的应用控制。）了解信息技术的应用控制。4.4.实物控制实物控制（1 1）了解对资产和记录采取适当的安全保护措施）了解对资产和记录采取适当的安全保护措施；（2 2）对访问计算机程序和数据文件设置授权；）对访问计算机程序和数据文件设置授权；（3 3）定期盘点并将盘点记录与会计记录相核对。）定期

28、盘点并将盘点记录与会计记录相核对。5.5.职责分离职责分离注册会计师应当了解职责分离，主要包括了解被审注册会计师应当了解职责分离，主要包括了解被审计单位如何将交易授权、交易记录以及资产保管等计单位如何将交易授权、交易记录以及资产保管等职责分配给不同员工，以防范同一员工在履行多项职责分配给不同员工，以防范同一员工在履行多项职责时可能发生的舞弊或错误。当信息技术运用于职责时可能发生的舞弊或错误。当信息技术运用于信息系统时，职责分离可以通过设置安全控制来实信息系统时，职责分离可以通过设置安全控制来实现。现。案例：新华有限责任公司财务科有案例：新华有限责任公司财务科有A A、B B、C C三个会计人员

29、，他们要完三个会计人员，他们要完成如下几项工作：成如下几项工作：1) 1) 记录总账；记录总账；2) 2) 记录应付款明细账；记录应付款明细账；3) 3) 记录应收款明细账；记录应收款明细账；4) 4) 开具支票，以便主管人员签章，并记载现金日记账；开具支票，以便主管人员签章，并记载现金日记账；5) 5) 开具退货拒付通知书；开具退货拒付通知书；6) 6) 调节银行对账单；调节银行对账单；7) 7) 处理并送存所收入的现金。处理并送存所收入的现金。现已知这三个会计人员均具有相当的能力，除了调节银行对账单、签现已知这三个会计人员均具有相当的能力，除了调节银行对账单、签发拒付通知书工作量较小外，其

30、他几项会计工作量基本相等，如何将发拒付通知书工作量较小外，其他几项会计工作量基本相等，如何将上述几项工作分配给上述几项工作分配给A A、B B、C C三个会计人员，使会计工作起到较好的三个会计人员，使会计工作起到较好的内部控制作用，并使这三个会计人员的工作量基本相等。内部控制作用，并使这三个会计人员的工作量基本相等。本节主要内容本节主要内容识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险需要特别考虑的重大错报风险仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险对风险评估的修正（一）识别和评估重大错报风险的审计程序一）识别和评估重大错报风险的审计程序在了解被审计单位及环境的过程中识别风险将识别的风险与认定层

31、次可能发生错报的领域相联系考虑识别的风险是否重大考虑识别的风险导致重大财务报表错报的可能性（二）可能表明存在重大错报风险的事项和（二）可能表明存在重大错报风险的事项和情况情况宏观方面：包括所在地经济稳定性、市场情况、监管环境、行业环境等。企业方面：包括进入新的业务领域、采用新技术、发生收购等重大事项、复杂的合营或联营、复杂的融资形式等。会计方面：重大会计调整、应用新的准则或制度、会计计量过程复杂、经济业务有重大不确定性等。（三）重大错报风险的层次（三）重大错报风险的层次某些重大错报风险可能与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关。某些重大错报风险可能余财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。

32、（四）内部控制对财务报表（四）内部控制对财务报表可审计性的影响可审计性的影响在下列两种情况下，应考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：会计纪录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分适当的审计证据对管理层的诚信存在严重疑虑应考虑风险是否属于舞弊风险、是否与近期经济环境、会计处理方法等发生重大变化有关、交易的复杂程度、是否涉及重大的关联方交易、需要主观判断的程度、是否涉及异常的重大交易了解被审计单位与特别风险相关的控制，评价其设计和执行情况。特别风险的判定特别风险的处理 如果注册会计师认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单

33、位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。 对风险的评估水平应随着审计证据的获取而进行适当的修正，并相应修改原计划实施的审计程序。注册会计师应将注意到的内部控制重大缺陷告知适当层次的管理层或治理层。确定注意到内控偏差是否属于重大缺陷需要运用专业判断。下列情况通常表明内控存在重大缺陷：审计人员发现了重大错报，而内控没有发现控制环境薄弱存在高层管理人员舞弊迹象记录的内容记录的方式讨论题讨论题WW公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以品销售以WW公司仓库为交货地点。公司仓库为交货地点。WW公司日常交易公司日常交易采用自动化信息系统采用自动化信息

34、系统( (以下简称系统以下简称系统) )和手工控制相和手工控制相结合的方式进行。系统自结合的方式进行。系统自20206 6年以来没有发生变年以来没有发生变化。化。WW公司产品主要销售给国内各主要城市的电子公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。消费品经销商。A A和和B B注册会计师负责审计注册会计师负责审计WW公司公司20207 7年度财务报表。年度财务报表。资料一：资料一：A A和和B B注册会计师在审计工作底稿中记录了注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的所了解的WW公司及其环境的情况，部分内容摘录如公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：下：(1)(1)在在20206 6年

35、度实现销售收入增长年度实现销售收入增长1010的基础上，的基础上，WW公司公司董事会确定的董事会确定的20207 7年销售收入增长目标为年销售收入增长目标为2020。WW公司管公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。下浮动。WW公司所处行业公司所处行业20207 7年的平均销售增长率是年的平均销售增长率是1212(2)W(2)W公司财务总监已为公司财务总监已为WW公司工作超过公司工作超过6 6年，于年，于20207 7年年9 9月月劳动合同到期后被劳动合同到期后被WW公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压公司的竞争对手高

36、薪聘请。由于工作压力大，力大，WW公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过过4 4年外，其余人员的平均服务期少于年外，其余人员的平均服务期少于2 2年。年。(3)W(3)W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，为巩固市场占有率，WW公司于公司于20207 7年年4 4月将主要产品月将主要产品(C(C产产品品) )的销售下调了的销售下调了8 81010。另外，。另外，WW公司在公司在20207 7年年8 8月月推出了推出了D D产品产品(C(C产品的改良型号产品的改良型号

37、) )，市场表现良好，计划在，市场表现良好，计划在20208 8年全面扩大产量，并在年全面扩大产量，并在20208 8年年1 1月停止月停止C C产品的生产产品的生产。为了加快资金流转，。为了加快资金流转，WW公司于公司于20208 8年年1 1月针对月针对C C产品开始产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到1010。（4)W4)W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费由运输，运费由WW公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影

38、响，担。由于受能源价格上涨影响，20207 7年的运输单价比上年年的运输单价比上年平均上升了平均上升了1515，但运输商同意将运费结算周期从原来的，但运输商同意将运费结算周期从原来的3030天延长至天延长至6060天。天。(5)20(5)207 7年度年度WW公司主要原料的价格与上年基本持平，供应公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D D产品所耗产品所耗高档金属材料比高档金属材料比C C产品略有上升，使得产品略有上升，使得D D产品的原材料成本产品的原材料成本比比C C产品上升了产品上升了3 3。(6)(6)

39、除了于除了于20206 6年年1212月借入的月借入的2 2年期、年利率年期、年利率6 6的银行借的银行借款款50005000万元外，万元外，WW公司没有其他借款。上述长期借款专门公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足用于扩建现有的一条生产线，以满足D D产品的生产需要。该产品的生产需要。该生产线总投资生产线总投资65006500万元，万元，20206 6年年1212月开工，月开工，20207 7年年7 7月完工投入使用。月完工投入使用。( (假设不考虑利息收入假设不考虑利息收入) )思考题思考题1记录总账2记录应付款明细账3记录应收款明细账4开具支票，以便主管人员签章，并记载现金日记账5开具退货拒付通知书6调节银行对账单7处理并送存所收入的现金将上述工作以内部会计控制的原则分派给三名工作人员，要工作量相等，其中56两项工作量较小其他各项基本相同