国际比较审计第二讲.pptx
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1、第二讲 内部审计准则的国际比较 一、内部审计准则制定背景的比较一、内部审计准则制定背景的比较 二、内部审计准则所依据的基本概念的比较二、内部审计准则所依据的基本概念的比较 三、内部审计准则框架结构的比较三、内部审计准则框架结构的比较 四、内部审计准则具体内容的比较四、内部审计准则具体内容的比较 五、内部审计准则制定程序的比较五、内部审计准则制定程序的比较 六、六、IPPF对完善我国内部审计准则体系的借鉴对完善我国内部审计准则体系的借鉴 经过审计职业界和其他相关部门近经过审计职业界和其他相关部门近10年的努力,相对完整的中年的努力,相对完整的中国内部审计准则框架体系已建立起来,内容涉及审计实务的
2、各国内部审计准则框架体系已建立起来,内容涉及审计实务的各个方面。在建立中国内部审计准则体系的过程中,中国内部审个方面。在建立中国内部审计准则体系的过程中,中国内部审计协会准则委员会始终坚持计协会准则委员会始终坚持“国际化与国家化相统一国际化与国家化相统一”的基本的基本立场。如何在借鉴国际先进经验的同时,充分考虑我国经济、立场。如何在借鉴国际先进经验的同时,充分考虑我国经济、政治、文化差异,制定出符合中国实际的准则,仍需要理论界政治、文化差异,制定出符合中国实际的准则,仍需要理论界和职业界的深思。因此,比较研究国际内部审计准则与中国内和职业界的深思。因此,比较研究国际内部审计准则与中国内部审计准
3、则具有很强的现实意义。通过比较,深入分析二者在部审计准则具有很强的现实意义。通过比较,深入分析二者在结构、内容、制定程序等方面的异同点,探析我国内审准则的结构、内容、制定程序等方面的异同点,探析我国内审准则的优点所在以及不足之处,可以为中国内部审计准则体系的完善优点所在以及不足之处,可以为中国内部审计准则体系的完善以及未来的发展提供政策性建议。以及未来的发展提供政策性建议。一、内部审计准则制定背景的比较一、内部审计准则制定背景的比较 在国际内部审计规范体系在国际内部审计规范体系60多年的发展历史中,多年的发展历史中, 2001年的变革是开创性、年的变革是开创性、革命性的。这次变革不仅在体系框架
4、、内部审计基本概念上有了质的飞革命性的。这次变革不仅在体系框架、内部审计基本概念上有了质的飞跃,而且在准则制定程序方面也有了重大调整。跃,而且在准则制定程序方面也有了重大调整。2009年,国际内部审计年,国际内部审计协会协会(the Institute of Internal Auditors,以下简称,以下简称IIA)在在2001年变革的年变革的基础上再度颁布修订后的基础上再度颁布修订后的国际内部审计实务准则框架国际内部审计实务准则框架,虽然该框架,虽然该框架大部分内容承续了大部分内容承续了2001年实施的年实施的内部审计实务准则框架内部审计实务准则框架的精神,但的精神,但仍有很大的跨越,体
5、现了内部审计的现实需求与发展。仍有很大的跨越,体现了内部审计的现实需求与发展。一、内部审计准则制定背景的比较一、内部审计准则制定背景的比较 1999年,年, IIA颁布了颁布了内部审计实务准则框架内部审计实务准则框架,于,于2001年正式实施。年正式实施。然而就在此时,世界会计审计职业界出现了一次重大的动荡。然而就在此时,世界会计审计职业界出现了一次重大的动荡。2001年年11月,安然公司财务丑闻曝光,月,安然公司财务丑闻曝光, 2002年年5月,世界通讯公司再度爆发丑闻,月,世界通讯公司再度爆发丑闻,由此引发的多米诺骨牌效应,造成了这一期间美国有约由此引发的多米诺骨牌效应,造成了这一期间美国
6、有约1/3的上市公司申的上市公司申请破产保护。请破产保护。2002年年7月月30日,美国国会紧急颁布了日,美国国会紧急颁布了萨班斯萨班斯奥克奥克斯利法案斯利法案,对上市公司的监管、管理者的责任、公司治理规范、外部,对上市公司的监管、管理者的责任、公司治理规范、外部审计监管、信息披露制度等方面作出了全方位的严格规定。除此之外,审计监管、信息披露制度等方面作出了全方位的严格规定。除此之外,又成立了一个新的监管机构来监管会计职业界和公司董事会。过去许多又成立了一个新的监管机构来监管会计职业界和公司董事会。过去许多由审计职业界自主、自律解决的问题瞬间被纳入政府管制的轨道。由审计职业界自主、自律解决的问
7、题瞬间被纳入政府管制的轨道。一、内部审计准则制定背景的比较一、内部审计准则制定背景的比较萨班斯萨班斯奥克斯利法案奥克斯利法案对内部审计职业界也产生了巨大影响,将内部审对内部审计职业界也产生了巨大影响,将内部审计职业界推向了社会公众的视野。计职业界推向了社会公众的视野。第一,第一,萨班斯萨班斯奥克斯利法案奥克斯利法案著名的著名的404条款要求组织管理层对本组织条款要求组织管理层对本组织内部控制状况进行评价,担任年度财务报告审计的会计师事务所应当对其进行测内部控制状况进行评价,担任年度财务报告审计的会计师事务所应当对其进行测试和评价,并出具内部控制评价报告。这样,内部审计人员就从后台走到了试和评价
8、,并出具内部控制评价报告。这样,内部审计人员就从后台走到了“前前台台”,本组织的内控状况不佳,内部审计人员也有不可推卸的责任。,本组织的内控状况不佳,内部审计人员也有不可推卸的责任。第二,第二,萨班斯萨班斯奥克斯利法案奥克斯利法案对于公司治理提出的详细规范同样赋予内对于公司治理提出的详细规范同样赋予内部审计新的使命。作为响应,部审计新的使命。作为响应, IIA在在2002年对美国国会的建议中指出:一个健全年对美国国会的建议中指出:一个健全的治理结构是建立在有效治理体系的四个机构协同上的,即:董事会、执行管理的治理结构是建立在有效治理体系的四个机构协同上的,即:董事会、执行管理层、外部审计和内部
9、审计。董事会确保有效的内部控制系统,确定并监控经营风层、外部审计和内部审计。董事会确保有效的内部控制系统,确定并监控经营风险和业绩指标;高管层实施风险管理和内部控制,并进行日常计划与组织安排;险和业绩指标;高管层实施风险管理和内部控制,并进行日常计划与组织安排;外部审计师应保持独立性,将审计与咨询业务分开;内部审计师能增强报告的独外部审计师应保持独立性,将审计与咨询业务分开;内部审计师能增强报告的独立性。在司法机构和管理机构的监管下,这四个部分是有效治理赖以存在的基石。立性。在司法机构和管理机构的监管下,这四个部分是有效治理赖以存在的基石。可见,有效的内部审计是公司治理结构中形成权力制衡机制并
10、促使其有效运行的可见,有效的内部审计是公司治理结构中形成权力制衡机制并促使其有效运行的重要手段,是公司治理过程中不可或缺的组成部分。重要手段,是公司治理过程中不可或缺的组成部分。一、内部审计准则制定背景的比较一、内部审计准则制定背景的比较 第三,第三,萨班斯萨班斯奥克斯利法案奥克斯利法案明确规定,会计师事务所不能为明确规定,会计师事务所不能为一个客户同时提供审计服务与管理咨询服务,而内部审计服务属于受限一个客户同时提供审计服务与管理咨询服务,而内部审计服务属于受限制的管理咨询服务。这给曾一度愈演愈烈的内部审计外包带来了冲击。制的管理咨询服务。这给曾一度愈演愈烈的内部审计外包带来了冲击。内部审计
11、开始回归组织内部,高管层开始认真思考在组织内部建立独立内部审计开始回归组织内部,高管层开始认真思考在组织内部建立独立的内部审计机构。的内部审计机构。“回归回归”后的内部审计更加注重价值的创造,成为组后的内部审计更加注重价值的创造,成为组织关键业务的发起者。织关键业务的发起者。 一、内部审计准则制定背景的比较一、内部审计准则制定背景的比较 正是在这样的背景下,正是在这样的背景下, IIA2001年颁布的内部审计实务规范年颁布的内部审计实务规范体系所基于的指导任务小组报告体系所基于的指导任务小组报告面向未来面向未来提出的提出的内部审计实务准则框架内部审计实务准则框架的目的已经发生了变化。原希望的目
12、的已经发生了变化。原希望通过构建通过构建内部审计实务准则框架内部审计实务准则框架将现有的或发展中的实将现有的或发展中的实务指南都组织起来,并及时传递给内部审计执业人员,但有务指南都组织起来,并及时传递给内部审计执业人员,但有关治理与控制的法定要求不断加强,对内部审计实务提出了关治理与控制的法定要求不断加强,对内部审计实务提出了许多新的要求与挑战。许多新的要求与挑战。2006年,年, IIA建立了特别小组,对于建立了特别小组,对于内部审计实务准则框架内部审计实务准则框架及其制定过程进行重新审视,根及其制定过程进行重新审视,根据特别小组报告据特别小组报告面向未来:指引内部审计职业迈向卓越面向未来:
13、指引内部审计职业迈向卓越,内部审计职业界面临两大挑战:内部审计职业界面临两大挑战:一、内部审计准则制定背景的比较一、内部审计准则制定背景的比较 第一,为满足职业界的不同需求,各种规范相继制定,包括第一,为满足职业界的不同需求,各种规范相继制定,包括准则、实务公告、意见声明、白皮书等,但是对立场公告、准则、实务公告、意见声明、白皮书等,但是对立场公告、共同信息、实用指南的需求还是很迫切的。此类形式却并未共同信息、实用指南的需求还是很迫切的。此类形式却并未得到正式的确认或以权威的方式提供;得到正式的确认或以权威的方式提供; 第二,目前制定并完善规范的审慎程序第二,目前制定并完善规范的审慎程序(Du
14、e Processes)还还不成熟,而且未为会员或利益相关者所广泛知晓。此外,各不成熟,而且未为会员或利益相关者所广泛知晓。此外,各层次规范也未作权威性的明确定义,使得其能否作为层次规范也未作权威性的明确定义,使得其能否作为“全球全球性性”的规范遭到质疑。在此背景下,的规范遭到质疑。在此背景下, IIA理事会、国际筹划理事会、国际筹划委员会监督指导的特别小组对委员会监督指导的特别小组对内部审计实务准则框架内部审计实务准则框架进进行了重新审视,行了重新审视, 2009年,年, IIA正式颁布了正式颁布了国际内部审计实国际内部审计实务准则框架务准则框架。 一、内部审计准则制定背景的比较一、内部审计
15、准则制定背景的比较 我国内部审计萌芽可以追溯到西周时代。新中国成立后,高我国内部审计萌芽可以追溯到西周时代。新中国成立后,高度集中的计划经济体制使我国审计制度被财政监督所取代,度集中的计划经济体制使我国审计制度被财政监督所取代,1983年我国重建了内部审计制度。改革开放以来,我国内部年我国重建了内部审计制度。改革开放以来,我国内部审计的发展大体经历了三个阶段:审计的发展大体经历了三个阶段: 第一阶段是第一阶段是1983年年1994年,这是我国内部审计制度初步建年,这是我国内部审计制度初步建立阶段。立阶段。1983年国务院的年国务院的130号文件号文件批转审计署关于开展批转审计署关于开展审计工作
16、几个问题的请示的通知审计工作几个问题的请示的通知规定,国营企业和行政事规定,国营企业和行政事业单位可根据工作需要建立内部审计机构,或配备审计人员,业单位可根据工作需要建立内部审计机构,或配备审计人员,实行内部审计监督。实行内部审计监督。 第二阶段是第二阶段是1994年年2002年,这是我国内部审计法规逐步发年,这是我国内部审计法规逐步发展的阶段。展的阶段。审计署关于内部审计工作的规定审计署关于内部审计工作的规定等制度是最等制度是最早涉及内部审计工作的法规。早涉及内部审计工作的法规。一、内部审计准则制定背景的比较一、内部审计准则制定背景的比较 第三阶段从第三阶段从2003年开始,是全面建立健全内
17、部审计法规体系年开始,是全面建立健全内部审计法规体系的阶段。修订后的的阶段。修订后的审计署关于内部审计工作的规定审计署关于内部审计工作的规定将其将其适用对象扩展到国有企业以外的其他企业。适用对象扩展到国有企业以外的其他企业。2003年年4月,中月,中国内部审计协会发布了第一批国内部审计协会发布了第一批中国内部审计准则中国内部审计准则,开启,开启了中国内部审计职业规范化的道路。中国内部审计协会成立了中国内部审计职业规范化的道路。中国内部审计协会成立于于1987年,当年年,当年12月即加入月即加入IIA,建立了中国内部审计与国,建立了中国内部审计与国际内部审计沟通的渠道。作为内部审计职业团体,中国
18、内部际内部审计沟通的渠道。作为内部审计职业团体,中国内部审计协会的最大努力体现在中国内部审计职业规范体系的建审计协会的最大努力体现在中国内部审计职业规范体系的建设上。内部审计职业规范是内部审计职业界自身制定并获得设上。内部审计职业规范是内部审计职业界自身制定并获得从业人员所公认的,用以指导内部审计机构及人员执业的标从业人员所公认的,用以指导内部审计机构及人员执业的标准,是内部审计职业化的必要条件。我国的内部审计规范体准,是内部审计职业化的必要条件。我国的内部审计规范体系就是在这样的背景下逐步建立并得以完善的。系就是在这样的背景下逐步建立并得以完善的。一、内部审计准则制定背景的比较一、内部审计准
19、则制定背景的比较 从发展轨迹上看,我国内部审计主要有以下几个特点:第一,从发展轨迹上看,我国内部审计主要有以下几个特点:第一,我国的国有企业与非国有企业在内部审计制度建立与发展历程我国的国有企业与非国有企业在内部审计制度建立与发展历程中有很大差异。前者直接受到国家相关行政法规的约束,由行中有很大差异。前者直接受到国家相关行政法规的约束,由行政手段建立;后者是出于企业生存、发展需要,自发建立的。政手段建立;后者是出于企业生存、发展需要,自发建立的。第二,我国的内部审计与政府审计关系密切,很大程度上受到第二,我国的内部审计与政府审计关系密切,很大程度上受到政府审计的影响。关于内部审计的许多法规都是
20、审计署颁布的,政府审计的影响。关于内部审计的许多法规都是审计署颁布的,而内部审计协会也是在审计署领导下开展工作的,因此许多企而内部审计协会也是在审计署领导下开展工作的,因此许多企业在内部审计目标、职能、范围、方法等方面带有政府审计的业在内部审计目标、职能、范围、方法等方面带有政府审计的色彩。第三,随着内部审计准则的颁布,我国国有企业和非国色彩。第三,随着内部审计准则的颁布,我国国有企业和非国有企业内部审计实务已逐渐从有企业内部审计实务已逐渐从“殊途殊途”迈向了迈向了“同归同归”,逐步,逐步朝国际内部审计惯例靠近。朝国际内部审计惯例靠近。一、内部审计准则制定背景的比较一、内部审计准则制定背景的比
21、较 从背景上分析,我们可以看出从背景上分析,我们可以看出国际内部审计实务准则框架国际内部审计实务准则框架和中国内部审计准则体系的差别主要体现在现实的需求上。和中国内部审计准则体系的差别主要体现在现实的需求上。国际内部审计实务准则框架国际内部审计实务准则框架是在是在内部审计实务准则框内部审计实务准则框架架基础上修订的,是基于现实的需要而进行的变革。基础上修订的,是基于现实的需要而进行的变革。萨萨班斯班斯奥克斯利法案奥克斯利法案的颁布对内部审计职业界提出了的颁布对内部审计职业界提出了新的要求,虽然这是在美国本土生效的法案,但其影响却波新的要求,虽然这是在美国本土生效的法案,但其影响却波及全球范围。
22、为了职业的发展,及全球范围。为了职业的发展, IIA及时进行及时进行内部审计实内部审计实务准则框架务准则框架的调整,这是符合内审实务需求的明智选择。的调整,这是符合内审实务需求的明智选择。一、内部审计准则制定背景的比较一、内部审计准则制定背景的比较 我国内部审计准则的制定是在我国内部审计实务发展到一定我国内部审计准则的制定是在我国内部审计实务发展到一定阶段的必然产物,是为了提高社会公众对内部审计职业的信阶段的必然产物,是为了提高社会公众对内部审计职业的信心、为使我国内部审计职业逐步迈向国际化、为提高我国内心、为使我国内部审计职业逐步迈向国际化、为提高我国内部审计的专业化水平、提高内审人员的专业
23、素养并使内审工部审计的专业化水平、提高内审人员的专业素养并使内审工作制度化的必要措施。随着经济的全球化,我国内部审计所作制度化的必要措施。随着经济的全球化,我国内部审计所面临的环境将愈来愈多地受到国际环境的影响,因此可以预面临的环境将愈来愈多地受到国际环境的影响,因此可以预见将来在我国内部审计准则制定或修订过程中,那些对国际见将来在我国内部审计准则制定或修订过程中,那些对国际内部审计准则制定产生影响的背景也将对我国内部审计准则内部审计准则制定产生影响的背景也将对我国内部审计准则的制定带来深远影响。的制定带来深远影响。二、内部审计准则所依据的基本概念的比较二、内部审计准则所依据的基本概念的比较
24、国际内部审计实务准则框架国际内部审计实务准则框架所依据的基本概念是:所依据的基本概念是:“内部内部审计是一种独立、客观的确认与咨询活动,其目的是为组织增审计是一种独立、客观的确认与咨询活动,其目的是为组织增加价值并提高组织的运营效率。它采取系统化、规范化的方法加价值并提高组织的运营效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价,提高它们的效率,来对风险管理、控制及治理程序进行评价,提高它们的效率,从而帮助实现组织目标。从而帮助实现组织目标。”内部审计定义贯穿整个内部审计定义贯穿整个国际内部国际内部审计实务准则框架审计实务准则框架容纳的准则体系,是容纳的准则体系,是国际内部
25、审计实务国际内部审计实务准则框架准则框架的总纲和基本理念,这一点在的总纲和基本理念,这一点在内部审计实务准则内部审计实务准则框架框架中就已是如此。在中就已是如此。在国际内部审计实务准则框架国际内部审计实务准则框架中内中内部审计定义的总纲作用愈发得以强调,在部审计定义的总纲作用愈发得以强调,在2009年准则修订过程年准则修订过程中一项重要的变化就是重新审视所有内容与内部审计定义、职中一项重要的变化就是重新审视所有内容与内部审计定义、职业道德规范以及准则的一致性。业道德规范以及准则的一致性。二、内部审计准则所依据的基本概念的比较二、内部审计准则所依据的基本概念的比较 我国在我国在内部审计基本准则内
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