审计组织与审计人员介绍.pptx

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1、第二节第二节 审计组织与审计组织与审计人员审计人员（一）政府审计机关（一）政府审计机关 政府审计（政府审计（government auditgovernment audit）是指）是指由政府审计机关代表政府依法进行的审由政府审计机关代表政府依法进行的审计。计。 政府审计具有审计监督的强制性和审计政府审计具有审计监督的强制性和审计范围的广泛性等特征。范围的广泛性等特征。2.2.审计机关的设置审计机关的设置 审计署、地方审计机关、审计特派员办审计署、地方审计机关、审计特派员办事处。事处。3.3.我过政府审计的职责我过政府审计的职责P32P32我国政府审计机关和审计人员我国政府审计机关和审计人员 我

2、国的政府审计机关是以宪法为依我国的政府审计机关是以宪法为依据设置的据设置的 中央国家审计机关中央国家审计机关 中华人民共和国审计署中华人民共和国审计署 地方国家审计机关地方国家审计机关( (二）二） 内部审计机构内部审计机构 1 1、内部审计的原则和范围、内部审计的原则和范围 内部审计内部审计（internal auditinternal audit）是由各部是由各部门、各单位内部设置的审计机构所实施门、各单位内部设置的审计机构所实施的审计。的审计。 内部审计与政府审计的性质接近，即审内部审计与政府审计的性质接近，即审计具有强制性和相对独立性。但是，由计具有强制性和相对独立性。但是，由于内部审

3、计是在部门或单位的范围内开于内部审计是在部门或单位的范围内开展的，因此，它又有与政府审计和民间展的，因此，它又有与政府审计和民间审计不同的特征。审计不同的特征。1.1.内部审计机构的设置原则内部审计机构的设置原则（1 1）受本单位董事会领导；）受本单位董事会领导；（2 2）受本单位监事会或审计委员会领导；）受本单位监事会或审计委员会领导；（3 3）受本单位总裁或总经理领导；）受本单位总裁或总经理领导；（4 4）受本单位总会计师或财务副总经理）受本单位总会计师或财务副总经理领导。领导。 现代西方国家的企业普遍设立了审计委现代西方国家的企业普遍设立了审计委员会，作为董事会常设机构对本企业的员会，作

4、为董事会常设机构对本企业的经济活动实行内部审计监督。经济活动实行内部审计监督。我国的内部审计机构主要包括：我国的内部审计机构主要包括： 部门内部审计机构部门内部审计机构是国务院和县级以上是国务院和县级以上各级政府的各部门，根据审计业务需要各级政府的各部门，根据审计业务需要而设置的专职审计机构。而设置的专职审计机构。 单位内部审计机构单位内部审计机构是大中型企业、事业是大中型企业、事业单位设置的专职审计机构。单位设置的专职审计机构。1.1.内部审计范围内部审计范围 财务计划或者单位预算的执行和决算；财务计划或者单位预算的执行和决算； 与财务收支有关的经济活动及其经济效与财务收支有关的经济活动及其

5、经济效益；益； 国家和单位资产的管理情况；国家和单位资产的管理情况； 国家财经法规的执行情况；国家财经法规的执行情况； 所在单位领导人交办的和审计机关委托所在单位领导人交办的和审计机关委托的其他审计事项。的其他审计事项。三、内部审计机构的职权三、内部审计机构的职权P32P32（三）（三） 民间审计组织民间审计组织1.1.民间审计组织民间审计组织 民间审计民间审计（private auditprivate audit）是由经政是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。的会计师事务所进行的审计。 民间审计具有独资、民间审计具有独资、普通合

6、伙、有限责普通合伙、有限责任公司、有限责任合伙（我国）任公司、有限责任合伙（我国）制等四制等四种种二、民间审计组织和审计人员二、民间审计组织和审计人员（一）执业单位（一）执业单位 会计师事务所（会计师事务所（accounting firmaccounting firm）：）：是依法设立并承办注册会计师业务的机是依法设立并承办注册会计师业务的机构构 国际上会计师事务所主要有独资、普通国际上会计师事务所主要有独资、普通合伙制、股份有限公司和有限责任合伙合伙制、股份有限公司和有限责任合伙制等四种形式。制等四种形式。 有限责任合伙制（有限责任合伙制（Limited Liability Limited

7、Liability PartnershipsPartnerships，简称，简称LLPLLP） 是事务所以全部资产对其债务承担有是事务所以全部资产对其债务承担有限责任，各合伙人对个人执业行为承限责任，各合伙人对个人执业行为承担无限责任。担无限责任。 其最大特点在于，既融入了合伙制和股其最大特点在于，既融入了合伙制和股份有限公司制会计师事务所的优点，又份有限公司制会计师事务所的优点，又摈弃了它们的不足。摈弃了它们的不足。 到到19951995年底，年底，“ “五大五大” ”在美国的机构已完在美国的机构已完成向有限责任合伙制的转型成向有限责任合伙制的转型 在美国，每年有超过一万家公开上市公在美国，

8、每年有超过一万家公开上市公司的财务报表，需要接受独立审计司的财务报表，需要接受独立审计 每年将近一半的当年会计学士和硕士毕每年将近一半的当年会计学士和硕士毕业生到会计师事务所工作业生到会计师事务所工作 助理人员（助理人员（staff assistantstaff assistant） 高级审计人员（高级审计人员（senior auditorsenior auditor） 经理（经理（managermanager） 合伙人（合伙人（partnerpartner） 从做助理到成为合伙人须从做助理到成为合伙人须10-1210-12年时间年时间 我国目前规定会计师事务所可以由注册我国目前规定会计师事务

9、所可以由注册会计师合伙设立。合伙人对会计师事务会计师合伙设立。合伙人对会计师事务所债务承担连带责任。所债务承担连带责任。 会计师事务所符合下列条件的，可以是会计师事务所符合下列条件的，可以是负有限责任的法人：（负有限责任的法人：（1 1）不少于）不少于3030万万元的注册资本；（元的注册资本；（2 2）有一定数量的专职）有一定数量的专职从业人员，其中至少有从业人员，其中至少有5 5名注册会计师；名注册会计师；（3 3）国务院财政部门规定的业务范围和）国务院财政部门规定的业务范围和其他条件。其他条件。 负有限责任的会计师事务所以其全部资负有限责任的会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任。产对其

10、债务承担责任。（二）注册会计师协会（二）注册会计师协会 中国注册会计师协会（中国注册会计师协会（the Chinese the Chinese Institute of Certified Public Institute of Certified Public AccountantsAccountants，简称，简称CICPACICPA） 由由19881988年成立的并接受财政部监督、年成立的并接受财政部监督、指导的中国注册会计师协会和指导的中国注册会计师协会和19921992年年成立并接受审计署监督、指导的中国成立并接受审计署监督、指导的中国注册审计师协会，于注册审计师协会，于199519

11、95年联合组成年联合组成的注册会计师全国组织的注册会计师全国组织 拥有个人会员拥有个人会员1313万多人，其中，注册会万多人，其中，注册会计师计师5 5万余人，非执业会员万余人，非执业会员6 6万余人，团万余人，团体会员约体会员约4 8004 800多家多家 宗旨是：服务、监督、管理、协调宗旨是：服务、监督、管理、协调（三）注册会计师行业的管理体制（三）注册会计师行业的管理体制 国际上一般分为行业自律型和政府干预国际上一般分为行业自律型和政府干预型两种模式型两种模式1 1、行业自律型、行业自律型 美国、英国、加拿大、澳大利亚等国美国、英国、加拿大、澳大利亚等国 美国：行业自我管理和外部约束相结

12、合美国：行业自我管理和外部约束相结合行业自我管理：行业自我管理：（1 1）美国注册会计师协会（）美国注册会计师协会（AICPAAICPA） 成立于成立于18861886年，雇员近年，雇员近800800名。有大约名。有大约3333万名会员，但大约万名会员，但大约60%60%的个人会员分的个人会员分布在政府部门、工商界和教育界布在政府部门、工商界和教育界 设审计准则部、职业道德部、会计师事设审计准则部、职业道德部、会计师事务所部、考试部等机构务所部、考试部等机构（2 2）州注册会计师联合会）州注册会计师联合会外部约束；外部约束；（1 1）美国财务会计准则委员会（）美国财务会计准则委员会（FASBF

13、ASB）（2 2）政府会计准则委员会（）政府会计准则委员会（GASBGASB）（3 3）证券交易委员会（）证券交易委员会（SECSEC）：可对违）：可对违规的注册会计师进行处罚规的注册会计师进行处罚（4 4）法院）法院（5 5）州会计局：州政府机构，对本州注）州会计局：州政府机构，对本州注册会计师进行管理册会计师进行管理 独立、适应性强，但诉讼案件多独立、适应性强，但诉讼案件多2 2、政府干预型、政府干预型 在注册会计师协会自律管理的基础上，在注册会计师协会自律管理的基础上，较大程度受政府影响较大程度受政府影响 日本、法国、意大利、瑞典等国日本、法国、意大利、瑞典等国 国家制定相关法规国家制定

14、相关法规 我国：法律规范、政府监督、行业自律我国：法律规范、政府监督、行业自律 缺陷：不能合理有效地制定和执行审计缺陷：不能合理有效地制定和执行审计准则准则（四）注册会计师（四）注册会计师（Certified Certified Public AccountantsPublic Accountants，简称，简称CPAsCPAs） 美国注册会计师协会的考试委员会负责美国注册会计师协会的考试委员会负责命题、印卷、发卷、阅卷及发布成绩，命题、印卷、发卷、阅卷及发布成绩，并在其监督下进行全国统一考试。并在其监督下进行全国统一考试。 美国注册会计师考生的报考资格是由各美国注册会计师考生的报考资格是由各

15、州自定。但有一个共同特点就是考生要州自定。但有一个共同特点就是考生要有会计、商法、经济学等相应学科的学有会计、商法、经济学等相应学科的学分，且需要有一定的实践经验。分，且需要有一定的实践经验。 考试科目为：考试科目为：（1 1）财务会计和报告（营利企业）财务会计和报告（营利企业）（2 2）会计与报告（税务、管理、政府部）会计与报告（税务、管理、政府部门和非营利机构）门和非营利机构）（3 3）审计学）审计学（4 4）商法和职业责任）商法和职业责任 每年举办两次考试，一般于每年举办两次考试，一般于5 5月和月和1111月月进行。每科的通过标准为该科总分数的进行。每科的通过标准为该科总分数的7575

16、。四科一次全部通过即可获得注册。四科一次全部通过即可获得注册会计师资格。会计师资格。 我国于我国于19911991年建立了全国统一考试制度，年建立了全国统一考试制度，并从并从19941994年起，通过注册会计师全国统年起，通过注册会计师全国统一考试才是取得注册会计师资格的前提。一考试才是取得注册会计师资格的前提。 具有下列条件之一的中国公民，均可报具有下列条件之一的中国公民，均可报名参加注册会计师资格考试：（名参加注册会计师资格考试：（1 1）高等）高等专科以上学历；（专科以上学历；（2 2）会计或者相关专业）会计或者相关专业（指审计、统计、经济）中级以上专业（指审计、统计、经济）中级以上专业

17、技术职称。技术职称。 考试科目为会计、审计、财务成本管理、考试科目为会计、审计、财务成本管理、经济法、税法。经济法、税法。2 2、民间审计业务范围、民间审计业务范围 注册会计师的业务范围主要包括两大领注册会计师的业务范围主要包括两大领域：一是审计业务；二是会计咨询和会域：一是审计业务；二是会计咨询和会计服务业务。计服务业务。 审计业务属于法定业务，非注册会计师审计业务属于法定业务，非注册会计师不得承办。不得承办。（一）审计业务（一）审计业务1 1审查企业会计报表，出具审计报告审查企业会计报表，出具审计报告 注册会计师的主要职能之一就是通过对注册会计师的主要职能之一就是通过对财务会计报告进行审计

18、，为社会提供鉴财务会计报告进行审计，为社会提供鉴证服务（证服务（attest servicesattest services）。）。 国务院规定，为了有效制止和防范利用国务院规定，为了有效制止和防范利用会计报表弄虚作假，提高会计报表质量，会计报表弄虚作假，提高会计报表质量，要依法实行企业年度会计报表审计制度要依法实行企业年度会计报表审计制度 上市公司和国有企业需要注册会计师审上市公司和国有企业需要注册会计师审计。审计报告具有法定证明效力计。审计报告具有法定证明效力2 2验证企业资本，出具验资报告验证企业资本，出具验资报告 根据国家法律法规的规定，公司及其他根据国家法律法规的规定，公司及其他企业

19、在设立审批时，必须提交注册会计企业在设立审批时，必须提交注册会计师出具的验资报告。公司及其他企业申师出具的验资报告。公司及其他企业申请变更注册资本时，也要提交验资报告。请变更注册资本时，也要提交验资报告。 验资业务成为注册会计师审计业务的重验资业务成为注册会计师审计业务的重要组成部分。要组成部分。 验资报告具有法定证明效力验资报告具有法定证明效力3 3办理企业合并、分立、清算事宜中的办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告审计业务，出具有关的报告 企业在合并、分立或终止清算时，应当企业在合并、分立或终止清算时，应当按照国家财务会计法规的规定，分别编按照国家财务会计法规的规定，分

20、别编制合并、分立会计报表以及清算会计报制合并、分立会计报表以及清算会计报表，并由注册会计师审计表，并由注册会计师审计4 4办理法律、行政法规规定的其他审计办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告业务，出具相应的审计报告 承办特殊目的业务审计：承办特殊目的业务审计：（1 1）按照特殊编制基础编制的会计报表；）按照特殊编制基础编制的会计报表；（2 2）会计报表的组成部分，包括会计报）会计报表的组成部分，包括会计报表特定项目、特定账户或特定账户的特表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容；定内容；（3 3）法规、合同所涉及的财务会计规定）法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况；的遵

21、循情况； （4 4）简要会计报表。）简要会计报表。 对于执行特殊目的审计业务出具的审计对于执行特殊目的审计业务出具的审计报告，也具有法定证明效力。报告，也具有法定证明效力。（二）会计咨询、会计服务业务（二）会计咨询、会计服务业务 设计财务会计制度，培训会计人员；设计财务会计制度，培训会计人员； 担任会计顾问，提供会计、财务、税务担任会计顾问，提供会计、财务、税务和其他经济管理咨询；和其他经济管理咨询； 代理计账；代理纳税申报；代理计账；代理纳税申报； 代理申请注册登记，协助拟订合同、协代理申请注册登记，协助拟订合同、协议、章程及其他经济文件；议、章程及其他经济文件； 资产评估；参与进行可行性研

22、究；资产评估；参与进行可行性研究； 其他会计咨询和会计服务业。其他会计咨询和会计服务业。二、二、 审计人员职业道德审计人员职业道德 一、独立、客观、公正一、独立、客观、公正（一）独立独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。 （二）客观（二）客观1注册会计师可能被施加压力。这些压力可能损害其客观性。2列举和描

23、述在制定准则以识别实质上或形式上可能影响注册会计师客观性的关系时，应体现合理性。3应避免那些导致偏见或受到他人影响，从而损害客观性的关系。 4注册会计师有义务确保参与专业服务的人员遵守客观性原则。5注册会计师既不得接受，也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼品或款待，尽量避免使自己专业声誉受损的情况。（三）公正（三）公正公正不仅仅指诚实，还有公平交易和真实的含义。公正诚实，不偏不倚的对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为代价而使另一方受益。二、专业胜任能力和应有关注二、专业胜任能力和应有关注（一）专业胜任能力“专业胜任能力”既要求注册会计师具有专业知识、技能和经

24、验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。如果注册会计师缺乏足够的知识、技能和经验提供专业服务，就构成了一种欺诈。（二）应有关注（二）应有关注要求注册会计师在执业过程中保持职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。三、保密三、保密注册会计师在签订业务约定书时，应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息保密。保密责任甚至在注册会计师与客户的关系终止后仍应继续。 注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息： （1）取得客户的授权；（2）根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；（3）接受同业复核以及注册会计师协会和监

25、管机构依法进行的质量检查。四、职业行为四、职业行为 对社会公众的责任；(履行社会责任，维护公众利益） 对客户的责任；（按时按质完成审计业务；保密；不能按服务成果的大小决定收费的高低） 对同行的责任；（公平竞争：禁止地区封锁和行业垄断；委托人变更委托后，前任对后任应予以支持和合作（介绍基本情况、提供以前的审计档资料等）；保持良好的合作关系，不诋毁，不“挖墙角”，不得以不正当手段争揽业务；CPA不得以个人名义同时在两家或两家以上的事务所执业）5、其它责任：主要针对业务承接过程u事务所统一接受委托，u双向自愿选择，不得以强迫、欺诈、利诱或降低收费、支付手续费、佣金、介绍费、回扣等方式招揽业务。 不得

26、对其能力进行广告宣传以招揽业务。 不得允许他人、他单位以本人或本所的名义承接业务，如有上述情况，视为本人或本所承接。 对法定审计业务，不得与其它机构进行受益分成式的业务合作。 资料：某报纸刊登了一家会计师事务所的开业启事，其中的部分内容如下：“本所是在国家工商局登记的全国第一家中外合作会计师事务所，值此开业之际，向多年来与我所合作并给予支持的国内外各界朋友致以深切的谢意，并愿继续为各界人士提供会计、审计、企业咨询、税务等方面世界一流的专业服务。 要求说明启事是否有悖于职业道德准则，并说明理由。 资料：审计人员李某在审计B公司年度会计报表时，发现一张装修发票上的金额与原合同规定金额有出入，发票比

27、合同金额少了50000元。B公司接到发票后未曾发现与合同有误，并将款项付讫。过后，执行该装修业务的d公司亦未继续来讨账。 要求：假定今后d公司也聘请李某审计其年度会计报表，请说明李某能否利用他所掌握的B公司的审计资料，建议d公司去B公司催讨这一差额款项。注册会计师的法律责任 一、会计责任与审计责任 1.会计责任：是指被审计单位对会计报表所负的责任。按基本会计准则的规定：会计责任是“对包括会计报表在内的会计信息的真实性、完整性和合规性负责。” 上述规定又可以分解为以下五项具体内容： 遵循公认会计原则 选择和运用适当的会计方法 保持真实、完整的会计记录 建立健全必要的内部控制 确保资产的安全与完整

28、2.审计责任： 是指注册会计师在执行独立审计业务，出具独立审计报告所应承担的责任，按照基本审计准则的规定，审计责任是“对审计报告的真实性和合法性负责”。同样审计责任也可以细化为以下四项具体要求： 实施运用必要的审计程序和审计方法 收集足够的审计证据 进行独立、客观、公正的判断 将判断结果在审计报告中如实表达审计责任内涵的演变 揭露欺诈和舞弊行为 查错揭弊 验证会计报表公允性 验证公允性为主，揭露重大欺诈和舞弊为辅（20世纪70年代以后） 会计责任和审计责任 不能相互替代、减轻或免除二、法律诉讼的成因（一）被审计单位方面的原因：1.错误、舞弊和违反法规行为： 错误：报表中存在的非故意的错报或漏报

29、。包括原始记录和会计数据的计算、抄写错误；对事实的疏忽和误解；对会计政策的误用。通常表现为：账不平，表不对，会计资料之间及与会计资料与其它资料不一致。 舞弊：导致报表产生不实反映的故意行为。主要包括伪造、变造记录或凭证；侵占资产；隐瞒或删除交易及事项；记录虚假的交易或事项；蓄意适用不当的会计政策。通常表现为：账平表对，会计资料之间及会计资料与其它资料之间保持一致。 违反法规行为：指被审计单位故意或非故意地违反除企业会计准则及国家其它有关财会法规之外的高教法律、行政法规、部门规章和地方性法规、规章的行为。(二）导致法律诉讼的外在因素 社会因素：审计期望差的存在及扩大。 经济因素：审计机构是自负盈

30、亏的盈利性组织。 法律因素：自我保护意识增强、赔偿范围增加，事务所屡屡败诉的现实，对损失方的同情。三、经营失败、审计失败和审计风险 经营失败，是指企业由于各种原因，而无法满足投资者的预期。（极端情况是破产倒闭）审计失败，是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。 审计风险，是指财务报表中存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。（审计的固有限制） 意见正确 没有任何失败 意见错误 遵守审计准则 审计风险 没有遵守审计准则 审计失败 四、对注册会计师责任的认定 违约未能达到合同条款（审计业务约定书）的要求。 过失“无意” 欺诈（舞弊）“故意”行为 普通过失 没有

31、完全遵循准则（一般难免） 小问题累计达到重要性 内部控制有效 重大过失 根本没有遵循准则 一般都能避免 单一问题达到重要性 内部控制无效五、注册会计师承担法律责任的种类 涉及到的重要法规： 注册会计师法、公司法、证券法、刑法 一、民事责任 （造成损失 赔偿） 二、行政责任和刑事责任 注册会计师法的规定：会计师事务所有欺诈行为的，由省级以上人民政府的财政部门给与警告、没收违法所得，并可处违法所得一到五倍的罚款；会计师事务所作为证券服务机构出具文件时，注册会计师有欺诈行为的，由省级以上人民政府的财政部门给与警告，情节严重，暂停执业资格，吊销注册会计师证书； 证券法的规定：为股票的上市等活动出具审计

32、报告等文件的机构和人员，如违反规定买卖股票的，责令依法处理非法持有的股票，没收违法所得，并处以买卖股票等值以下罚款。在证券交易活动中做出虚假陈述或者信息误导的，责令改正，处以三万元以上二十万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应受到行政处分； 证券服务机构未勤勉尽责，所制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的，没收业务收入，暂停或者撤销证券服务业务许可，并处业务收入一至五倍的罚款。对直接负责的主管人员和其他责任给与警告，撤销证券从业资格，并处三至十万元罚款；会计师事务所作为证券服务机构未按规定保存有关文件和资料的，给予警告，并处三至三十万元的罚款，隐匿、伪造、篡改或毁损文件资料的，

33、给予警告，并处三十至六十万元的罚款。 公司法的规定：会计师事务所在验资等工作中提供虚假材料的（欺诈），由公司登记机关没收违法所得，并处违法所得一至五倍的罚款；因过失提供重大遗漏报告的，由公司登记机关处所得收入一至五倍的罚款，并可由主管部门责令停业、吊销直接责任人员的资格证书，吊销营业执照。 刑法的规定：会承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件，情况严重的，处五年以下尤其徒刑或拘役，并处罚金。 注册会计师如何避免注册会计师如何避免法律诉讼法律诉讼 一、注册会计师减少过失和防止欺诈的措施二、注册会计师避免法律诉讼的具体措施 严格遵循职业道德和专业标准的要求；建立、健全会计师事务所质量控制制度；与委托人签订业务约定书；审慎选择被审计单位； 要选择正直的被审计单位。 对陷入财务和法律困境的被审计单位要尤为注意。深入了解被审计单位的业务；提取风险基金或购买责任保险；聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。