审计案例分析(ppt 43页).pptx

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1、L/O/G/O风险导向审计之绿大地2风险导向审计案例分析风险导向审计案例分析【 内容导航 】被审计单位及其环境1报表层次的重大错报风险评估及其应对措施23认定层次的重大错报风险评估及其应对措施NO.1 被审计单位及其环境4风险导向审计案例分析风险导向审计案例分析【 内容导航 】1报表层次的重大错报风险评估及其应对措施23认定层次的重大错报风险评估及其应对措施被审计单位及其环境NO.1被审计单位及其环境公司概况行业状况公司性质10年目标战略及相关风险公司内部控制NO.1 被审计单位及其环境公司概况行业状况公司性质10年目标战略及相关风险公司内部控制 公司名称云南绿大地生物云南绿大地生物科技股份有

2、限公科技股份有限公司司股票简称绿大地绿大地成立日期2001-03-282001-03-28上市日期2007-12-212007-12-21证券类别深交所中小板深交所中小板A A股股A股代码002200002200上市证券交易所深圳证券交易所深圳证券交易所所属行业工程建筑工程建筑会计师事务所中准会计师事务所有限公司中准会计师事务所有限公司主营业务绿化工程设计及施工，绿化苗木种植及销售绿化工程设计及施工，绿化苗木种植及销售经营范围 植物种苗植物种苗工厂化生产、观赏植物盆景、植物科工厂化生产、观赏植物盆景、植物科研、培训、示范推广、技术咨询服务、研、培训、示范推广、技术咨询服务、绿化园艺工绿化园艺工

3、程程设计及施工、园林机械、工艺美术品、花木制品、设计及施工、园林机械、工艺美术品、花木制品、塑料制品、陶瓷制品的生产及该公司产品的销售。塑料制品、陶瓷制品的生产及该公司产品的销售。被审计单位及其环境公司概况NO.1NO.1 被审计单位及其环境公司概况行业状况公司性质10年目标战略及相关风险公司内部控制宏观环境及国家政策2001年，国务院召开全国城市绿化工作会议，并专门下发了关于加强城市绿化建设的通知，使得各级政府对城市绿化工作的重视程度大大提高，全社会广泛参与城市绿化的热潮开始形成，园林绿化行业进入了蓬勃发展时期。 近年来，在城市化进程不断推进的背景下，城市居住舒适感和房地产消费水平升级的要求

4、刺激了园林绿化率不断上升，同时，国家城市规划政策和“园林城市”、“生态城市”等标准也让地方政府在城市建设中重视园林的营造，这都为园林绿化行业进入高速发展通道提供了有利的条件。 被审计单位及其环境行业状况NO.1 苗木种植生产规模不断扩大，市场出现结构性过剩；区域特征明显，产品结构地区差异显著；生产经营主体多元化，行业竞争更为激烈。 被审计单位及其环境行业状况NO.1 绿化工程行业集中度较低，任何一家园林绿化施工企业占有的市场份额均不高，该领域尚未出现能够主导国内市场格局的大型企业，但是已经形成了地域性的龙头企业，如东方园林 、广东棕榈，这些企业在区域范围内具有较高的知名度及市场竞争力 被审计单

5、位及其环境行业状况NO.1 NO.1 被审计单位及其环境公司概况行业状况公司性质10年目标战略及相关风险公司内部控制 一，所有权结构何学葵女士于2001年到2011年3月任公司董事长，持43，257,985股，占比28.63%，是第一大股东，占有绝对优势。其既是管理层又是公司所有者。虽然公司与控股股东在业务、人员、资产做到一定程度相互分离，但是一度存在控股股东以公司的名义进行不当行为的情形。其他持截止到2010年12月31日，公司无其他持股10%以上的股东被审计单位及其环境公司性质NO.1 二、经营活动2010年产品销售情况可知：公司的业务构成发生了较大变化，绿化工程的比重在不断上升；2010

6、年收入的主要来源为绿化工程收入，改变了过去以绿化苗木收入为主的格局。近三年业务结构百分比图按产品分类绿化苗木绿化工程2008年2009年2010年CPA：主营业务发生较大变化，审计人员应加强对主营业务发生较大变化，审计人员应加强对绿化工程业绿化工程业务的熟悉程度，查询有关绿化工务的熟悉程度，查询有关绿化工程信息，同时对程信息，同时对主营业务收入的准确性主营业务收入的准确性问题问题需提高警惕。需提高警惕。被审计单位及其环境公司性质NO.1 二、经营活动2010年地区经营情况可知：绿大地公司近年来，主营业务由云南省（省内）逐步向其他省份（省外）发展的趋势，并且省外所占的比重越来越大，10年的收入主

7、要来源为绿化工程收入。地区营业收入省内省外2008年2009年2010年CPA:收入的贡献更多来自于其他省份的经营收入，也收入的贡献更多来自于其他省份的经营收入，也增加了相应的审计内容增加了相应的审计内容，加大了审计难度，注册，加大了审计难度，注册会计师在审计时，所采用的审计程序得更灵活多会计师在审计时，所采用的审计程序得更灵活多变，如实地考察等，从而变，如实地考察等，从而加大了审计风险加大了审计风险。被审计单位及其环境公司性质NO.1 二、经营活动2010年应收账款金额前五名单位情况 根据2010年报表，绿大地公司前五名客户的主营业务收入总额为283,865,483.24 元，占公司全部主营

8、业务收入78.32%。审计人员在检查时，应当对它们进行重点审计。利用函证等手段，检查是否准确、属实。审计人员在检查时，应当对它们进行重点审计。利用函证等手段，检查是否准确、属实。被审计单位及其环境公司性质NO.1 NO.1 被审计单位及其环境公司概况行业状况公司性质10年目标战略及相关风险公司内部控制绿化苗木生产绿化苗木生产为主为主，绿化工程设计和施工为辅稳定现有苗木生产，大力拓展绿大力拓展绿化工程业务化工程业务可知：该公司2010年发展战略的转型会在一定程度上抵御异常天气（2009年干旱天气）给其生产经营带来的不利影响。10年目标战略一、一、被审计单位及其环境目标战略NO.1 二、相关风险诚

9、信危机转化为经营危机或财务危机2010-3-17涉嫌信息披露违规，涉嫌信息披露违规，被被证监会证监会立案调查立案调查2010-7-102008年年度报告存在重大会计差错，对销售退回未作年年度报告存在重大会计差错，对销售退回未作会计处理，会计处理，2009年年度预告、业绩快报披露违规，年年度预告、业绩快报披露违规，2009年年度报告存在多处错漏，年年度报告存在多处错漏，受到受到深圳证券交易所深圳证券交易所的的公开谴责处分公开谴责处分。2010-12-30因涉嫌违规披露、不披露重要信息因涉嫌违规披露、不披露重要信息接受公安机关调查接受公安机关调查2011-3-17公司控股股东、原董事长公司控股股东

10、、原董事长何学葵何学葵因涉嫌欺诈发行股票因涉嫌欺诈发行股票罪罪被被公安机关执行公安机关执行逮捕逮捕。被审计单位及其环境相关风险NO.1 二、相关风险 三年三换审计机构年份事务所名称审计费用审计意见上年变更原因2008中和正信中和正信3030万万无保留意见无保留意见鹏城会计师事务所工作安鹏城会计师事务所工作安排排2009中审亚太中审亚太5050万万保留意见保留意见中和正信与天健光华合并中和正信与天健光华合并2010中准中准5050万万无法表示意见无法表示意见中审亚太的工作安排中审亚太的工作安排显显 然然：云南绿大地公司云南绿大地公司上市上市三三年三次年三次变更审计机构变更审计机构, ,而且每次而

11、且每次变更都在年报披露前夕。变更都在年报披露前夕。被审计单位及其环境相关风险NO.1 NO.1 绿大地基本情况公司概况行业状况公司性质10年目标战略及相关风险公司内部控制绿大地自绿大地自从从20072007年上市以来，高管频频变动。年上市以来，高管频频变动。董事会董事会成员除董事会成员除3人外，其他人外，其他成员已更换殆尽。成员已更换殆尽。监事会监事会变动显得更为彻底，监事会变动显得更为彻底，招股说明书上的的监事会招股说明书上的的监事会成员高中林、石廷富、王成员高中林、石廷富、王云川已全部换掉。云川已全部换掉。被审计单位及其环境内部控制NO.1 财务总监20102010年三次更换年三次更换04

12、-4-20-10-5-710-5-7-10-12-210-12-2-11-4-7蒋凯西担任财蒋凯西担任财务总监，务总监，2010年年5月月10日被日被公司董事会免公司董事会免职。职。董事长助理王跃光董事长助理王跃光接任，接任，2010年年12月月2日以个人原因提日以个人原因提出辞去董事、常务出辞去董事、常务副总及财务总监等副总及财务总监等全部职务全部职务李鹏接替，成为绿李鹏接替，成为绿大地上市后的第三大地上市后的第三任财务总监，而李任财务总监，而李鹏因涉嫌违规披露、鹏因涉嫌违规披露、不披露重要信息罪，不披露重要信息罪，已于已于2011年年4月月7日日被公安机关采取强被公安机关采取强制措施制措施

13、被审计单位及其环境内部控制NO.1 权力制衡20092009年之前公司一直年之前公司一直未实现未实现董事长和董事长和总（副）经理的总（副）经理的职务分离职务分离，一直由董，一直由董事长事长何学葵何学葵兼任经理。兼任经理。被审计单位及其环境内部控制NO.1 性格：专横跋扈独断专行20102010年年4 4月起，由于月起，由于董事会秘书董事会秘书唐唐林明的林明的辞职辞职，使得董事会秘书，使得董事会秘书由董由董事长兼任事长兼任。NO.2 报表层次的重大错报风险评估及其应对措施26风险导向审计案例分析风险导向审计案例分析【 内容导航 】被审计单位及其环境123认定层次的重大错报风险评估及其应对措施报表

14、层次的重大错报风险评估及其应对措施NO.2 报表层次的重大错报风险评估及其应对措施风风 险险 点点控股股东以公司的名义进行控股股东以公司的名义进行不当行为不当行为的情形的情形，被审计单位的不，被审计单位的不当行为可能与当行为可能与财务报表财务报表相关，有些不当行为还可能产生重大财相关，有些不当行为还可能产生重大财务后果，进而影响财务报表的合法性和公允性，构成了报表层务后果，进而影响财务报表的合法性和公允性，构成了报表层次的重大错报风险。次的重大错报风险。应应 对对 措措 施施注册会计师应当注册会计师应当征询法律意见征询法律意见，判断该行为是否违，判断该行为是否违法；在计划和实施审计工作时，要保

15、持法；在计划和实施审计工作时，要保持职业怀疑态职业怀疑态度度；要充分关注审计；要充分关注审计可能揭露导致可能揭露导致其对被审计单位其对被审计单位遵守法律法规产生遵守法律法规产生怀疑的情况或事项怀疑的情况或事项；向管理层；向管理层询询问问被审计单位是否被审计单位是否遵守遵守了适用于被审计单位及其了适用于被审计单位及其行行业的法律法规业的法律法规。NO.2 报表层次的重大错报风险评估及其应对措施风风 险险 点点至至2010年年度报告出具前，公司涉嫌信息披露，被证监会立案年年度报告出具前，公司涉嫌信息披露，被证监会立案调查等事件，导致绿大地公司的调查等事件，导致绿大地公司的诚信诚信遭到市场的普遍质疑

16、，将遭到市场的普遍质疑，将可能给公司的可能给公司的生产经营生产经营带来前所未有的压力与困难，面临严重带来前所未有的压力与困难，面临严重的的诚信危机诚信危机，还有可能引起，还有可能引起经营危机经营危机或或财务危机财务危机并并进一步恶化进一步恶化的风险的风险，构成了财务报表层次重大错报风险。，构成了财务报表层次重大错报风险。应应 对对 措措 施施信息披露违规的项目，注册会计师需信息披露违规的项目，注册会计师需提高警提高警惕，保持应有的职业怀疑态度惕，保持应有的职业怀疑态度，同时，通过，同时，通过职业判断在审计计划阶段，根据对绿大地的职业判断在审计计划阶段，根据对绿大地的初步评价初步评价和收集到的和

17、收集到的客观数据客观数据进行适当调整进行适当调整审计审计重要性水平重要性水平。29风险导向审计案例分析风险导向审计案例分析【 内容导航 】被审计单位及其环境1报表层次的重大错报风险评估及其应对措施23认定层次的重大错报风险评估及其应对措施 认定层次的重大错报风险评估及其应对措施因此，推断该公司的内部控制形同虚设控制测试NO.3高管人员更替如走马灯，必然影响公司制度执行的连贯性和有效性此外，可能因董事长个人作风使得内部控制措施执行困难。 NO.3 认定层次的重大错报风险评估及其应对措施合并现金流量表差异变动 2010-3-3 单位：元项目更正前更正后差异变动比率取得借款收到的现金 1566826

18、52.5156682652.5100%筹资活动现金流入小计156682652.5156682652.5100%偿还债务支付的现金614452694614452694100%销售商品，提供劳务收到的现金537281.2859893483.4459356202.161100%经营活动现金流入小计112729664.4364281850.994447813.44843%一、一、2012010 0年一季度特殊情况年一季度特殊情况在绿大地2010年一季报中,仅合并现金流量项目就有多达27项差错,其中8项差错为几千万元,几亿元的差错多达12项。变更后均为空白公告解释：由于在编制报表时时间仓促，财务人员将本

19、应在母公司列的北京分公司数据误列入合并数反映，即财务人员在编制报表时出现工作失误所致。CPA: 由于绿大地一季度出现如此多的错误，以职业谨慎精神及怀疑态度，我们猜想该公司的10年年报中会不会也存在重大差错？在对其年报进行审计时，审计人员应对现金流量项目给予更多关注。NO.2 二、产品业务收入分析二、产品业务收入分析 本期本期（20102010）上期上期(2009)(2009)产品产品名称名称营业收入营业收入营业成本营业成本毛利率毛利率营业收入营业收入营业成本营业成本毛利率毛利率花木花木销售销售9764223.19764223.19 99466249.89466249.81 13.05%3.05

20、%293559729.293559729.4646186004221.5186004221.59 936.64%36.64%绿化绿化工程工程344846687.344846687.6363211952445.211952445.9 938.54%38.54%194597169.194597169.9494139277919.1139277919.19 928.43%28.43%花木花木租赁租赁828969.66828969.66308891.33308891.3362.74%62.74%602850.08602850.08138396.50138396.5077.04%77.04%合计合计35

21、3,425,9353,425,965.4865.48220,173,0220,173,094.6894.68488759749.488759749.4848325420537.2325420537.28 82010年年报下降了下降了33.59%，虽是，虽是转型初期，波动幅度也转型初期，波动幅度也不应如此大。不应如此大。花木销售营业收入283,795,506.2此外，据外部信息称绿化工程行业此外，据外部信息称绿化工程行业毛利率仅为毛利率仅为13.8% 13.8% 。绿大地公司绿。绿大地公司绿化工程的毛利率化工程的毛利率远远高于行业均值远远高于行业均值，存在存在虚增收入虚增收入的可能性。金额差距的

22、可能性。金额差距如此巨大，如此巨大，CPACPA对花木销售对花木销售收入的准收入的准确性和完整性确性和完整性的认定应予以关注。的认定应予以关注。NO.3认定层次的重大错报风险评估及其应对措施营业收入 主营业务收入 353,425,965.48元344846687.63元2010年年10月份起国家实行月份起国家实行“紧货币、控通胀紧货币、控通胀” 政策主基调，货币政策转为稳健，政策主基调，货币政策转为稳健，可能会可能会减少对减少对绿化工程用苗的需求总量绿化工程用苗的需求总量，如此巨额的主营业务如此巨额的主营业务收入不禁令人产生虚增收入的怀疑。收入不禁令人产生虚增收入的怀疑。NO.2 二、产品业务

23、收入分析二、产品业务收入分析2009年年报本期（本期（20092009）上期上期(2008)(2008)产品产品名称名称收入收入成本成本毛利率毛利率收入收入成本成本毛利率毛利率花木花木销售销售293559729.293559729.5 5222115051.222115051.4 424.34%24.34%23861319238613194.904.90155784771.155784771.333334.71%34.71%绿化绿化工程工程198258874.198258874.0707137143212.137143212.545430.83%30.83%79372911.79372911.

24、030352181626.052181626.00 034.26%34.26%花木花木租赁租赁602850.08602850.08138396.50138396.5077.04%77.04%269783.2269783.29 9185290.00185290.0031.32%31.32%合计合计 492421453.492421453.6161359396660.359396660.454531825588318255889.229.22208151687.208151687.3333分析：分析： 对比对比10年上期数年上期数与与09年本期数年本期数，发现数据竟然发现数据竟然不一致不一致；我们

25、不禁要困惑了，到底哪栏的我们不禁要困惑了，到底哪栏的数据是可靠的，真实的？数据是可靠的，真实的？ 绿大地公司的绿大地公司的财务数据是如此的财务数据是如此的混乱混乱， 投资者伤的起吗？投资者伤的起吗？NO.3认定层次的重大错报风险评估及其应对措施NO.2 二、产品业务收入分析二、产品业务收入分析NO.3认定层次的重大错报风险评估及其应对措施分行业或分产品分行业或分产品占比营业收入占比营业收入毛利率毛利率101009091010090910100909苗木销售苗木销售2.74%2.74%60.12%60.12%4.26%4.26%57.23%57.23%3.19%3.19%36.63%36.63%

26、绿化工程绿化工程97.03%97.03%39.75%39.75%95.60%95.60%42.73%42.73%38.62%38.62%28.44%28.44% 花木租赁花木租赁0.23%0.23%0.12%0.12%0.14%0.14%0.04%0.04%61.32%61.32%77.04%77.04% 据媒体报道，绿大地上市据媒体报道，绿大地上市之前之前一共有一二十枚一共有一二十枚假公章假公章来来伪造上市材料。根据绿大地伪造上市材料。根据绿大地2010年年报，年年报，绿化工程绿化工程占据占据营业收入营业收入97.03%，这无疑是审计重点所在，绿大地公司，这无疑是审计重点所在，绿大地公司存在

27、虚增收入的情形。存在虚增收入的情形。占比营业成本NO.2 1、针对2010年上期数与2009年的本期数不相符合的情况向相关管理层实施询问，或实施重新计算等程序。审计程序NO.3认定层次的重大错报风险评估及其应对措施NO.2 审计程序2、花木销售花木销售收入剧降收入剧降毛利率变毛利率变化化大大 从花木从花木出库记录出库记录、运输发票运输发票、销售单等原始凭证销售单等原始凭证开始，开始，与花木销售的与花木销售的明细账明细账进行核对，判断是否完整记录苗木的销进行核对，判断是否完整记录苗木的销售情况（售情况（完整性完整性） 获取产品价格目录，获取产品价格目录，抽查抽查售价是否符合价格政策，并注意销售售

28、价是否符合价格政策，并注意销售给给关联方关联方或或关系密切关系密切的的客户的的客户的产品的产品价格是否合理价格是否合理，有无，有无低价低价结算结算的现象，相互之间有无的现象，相互之间有无转移利润转移利润的现象。（的现象。（准确性准确性）对销售收入进行截止性测试（对销售收入进行截止性测试（截止截止）NO.3认定层次的重大错报风险评估及其应对措施NO.2 审计程序 3、绿化工程收入的确认审计人员首先要审计人员首先要全面分析全面分析绿大地公司绿化工程建设绿大地公司绿化工程建设现状现状，准确把握准确把握绿化审计绿化审计的的基本方向基本方向。检查检查绿化工程的绿化工程的合同和原始凭证合同和原始凭证，例如

29、：获取经建设方和监，例如：获取经建设方和监理方确认的完工进度和完整的工程合同理方确认的完工进度和完整的工程合同预计总成本预计总成本,检查检查工程工程部所提供的已完工工程实际成本与财务部的相关记录部所提供的已完工工程实际成本与财务部的相关记录是否一是否一致（准确性）致（准确性）抽取并向客户抽取并向客户函证函证和和查询查询对方客户工商登记信息等程序对方客户工商登记信息等程序,判判断回函和查询的情况断回函和查询的情况是否相符是否相符，进行进行逆差逆差等程序，等程序，以确定以确定交易的交易的真实性和公允性。真实性和公允性。NO.3认定层次的重大错报风险评估及其应对措施NO.2 三、固定资产分析三、固定

30、资产分析NO.3认定层次的重大错报风险评估及其应对措施昆明开发区办公楼等固定资产 942.59万元 昆明经济技术开发区在昆明二环以外，属于偏远地区，人烟稀少，公司报称自己的地价是100万每亩，实际上为20万每亩，土地面积被严重扩大。其办公楼后有几个育苗塑料大棚，没达到其所描述的大规模，与其作价的107.66万元.相差甚远,存在固定资产存在认定的重大错报风险。NO.2 三、固定资产分析三、固定资产分析NO.3认定层次的重大错报风险评估及其应对措施固定资产“马鸣基地围墙” 作价686.9万元其招股说明书上显示的该基地4块地(原为荒山)共3500亩 计算出其每米围墙的价格竟高达1268.86元马鸣基

31、地的3口深水井造价惊人，计入固定资产216.83万元，每口深井每口深井价值72.27万元万元实际上，打一口深水井的费用，根据地质条件和材料费用，基本上从几百块钱到万八千块钱不等，最高也不过是以万为单位的。马鸣基地固定资产存在虚增资产的嫌疑，存在固定资产存在认定的重大错报风险。NO.2 审计程序NO.3认定层次的重大错报风险评估及其应对措施实地观察昆明开发楼以及马鸣基地等固定资产，审查有关固定资产的验收记录手续及检验证明,审核有关固定资产购进的原始发票，确定其真实价值。结合企业前后各期数据以及同行业平均水平,并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较。如果发现异常关系或偏离预期关系,应当在识别舞弊导致重大错报风险时考虑这些结果。NO.2 2010年报称：绿大地公司之子公司深圳市绿大地园艺科技开发有限公司的银行账户因长期无交易记录被银行冻结。审计程序： 获取或编制银行存款余额明细表，进行逆查等程序认定层次的重大错报风险评估及其应对措施NO.3四、银行存款分析四、银行存款分析42风险导向审计案例分析风险导向审计案例分析【 内容导航 】被审计单位及其环境1报表层次的重大错报风险评估及其应对措施23认定层次的重大错报风险评估及其应对措施L/O/G/OThank You!