经济效益审计第四讲企业管理审计(一).pptx

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1、经济效益审计经济效益审计第四部分第四部分 企业管理审计企业管理审计( (一一) )主讲：陈希晖主讲：陈希晖 管理审计概述 财务收支延伸的效益审计 人力资源管理审计 设备、材料和能源审计 资金管理审计 成本管理审计 质量管理审计 全面预算审计 内部控制审计 风险管理审计企业管理审计第一节第一节 企企业管理审计概述业管理审计概述管理审计分类管理审计分类管理审计的客观基础管理审计的客观基础管理审计的功能管理审计的功能 一、管理审计分类一、管理审计分类依据：审计和受托责任的关系内向型管理审计：服务于组织内部管理当局外向型管理审计：服务于组织外部利害关系人管理控制审计+业务审计 对组织内部各种管理制度和

2、活动进行的独立的客观的建设性的面向未来的检查和评价，以帮助管理当局改进决策更好地完成受托责任。业绩审计+管理陈述审计 为外部利害关系人的利益对组织的资金状况、盈利能力及组织结构等进行分项研究，就组织的管理业绩和管理活动的恰当性发表批判性意见。二、管理审计的客观基础二、管理审计的客观基础外部利害关系人组织最高管理当局外部管理责任（单层）外向型管理审计（检查）内部管理责任（多层）内向型管理审计（检查）中下层中下层中下层中下层管理审计功能管理审计功能内向型管理审计：建设性外向型管理审计：批判性GM运动阿文橡胶公司和地铁投资公司联合金矿公司第二节第二节 财务收支效益性审计财务收支效益性审计综合效益审计

3、模式综合效益审计模式财务收支延伸的效益审计财务收支延伸的效益审计任期经济责任评价任期经济责任评价审计模式方法原理适用企业制度为导向依据内控制度与效益、依据内控制度与效益、风险的因果关系风险的因果关系控制环境较好，范围较大的企业结果为导向以以结果为线索追踪导结果为线索追踪导致结果的原因致结果的原因审计范围不大，影响因素不多的企业问题为导向以以暴露的突出问题为暴露的突出问题为线索追查发生的原因线索追查发生的原因重大问题已暴露的中小型企业业务为导向以以重大业务为线索，重大业务为线索，以局部代替全面审计以局部代替全面审计重大业务不多的中小企业风险为导向按按风险评估结果确定风险评估结果确定审计的内容和重

4、点审计的内容和重点范围较大，审计风险要求高的项目一、企业综合效益审计模式一、企业综合效益审计模式1与财务审计密切衔接，节约审计资源，提高 审计工作效率；2不能代替经济效益审计，但能够缩小详细审 计的范围和工作量；3主要适用于：（1）被审单位内部控制不足依赖；（2）审计组能力单一；（3）被审单位能够提供连续三年正规财务报告， 并且会计政策无重大变化。（一）特点和适用性二、财务报表延伸的效益审计二、财务报表延伸的效益审计1.验证被审单位连续三年财务报表的一贯、 公允和合法性；2.编制动态比较财务报表，分析各项指标的 变动趋势和原因；3.测算各项评价指标，对比标准进行评价；4.根据以上2和3，对被审

5、单位财务收支效益性 进行评价，并指出其主要影响因素和进一步 详细审计的方向。（二）一般程序二、财务报表延伸的效益审计二、财务报表延伸的效益审计 项 目 上 年 数 本 年 数 本年比上年 金额 占收入% 金额 占收入% 增减百分点主营业务收入 400000 500000 +25%主营业务成本 320000 80 380000 76 -4管理费用 16000 4 22000 4.4 +0.4财务费用 6000 1.5 10000 2.0 +0.5经营费用 18000 4.5 25000 5.0 +0.5税金及附加 14000 3.5 20000 4.0 +0.5主营业务利润 26000 6.5

6、43000 8.6 +2.1二、财务报表延伸的效益审计二、财务报表延伸的效益审计（三）工作底稿：获利结构分析表思考：表格内容有什么问题？1.资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性 评价（包括资产质量评价）； （财务收支效益性审计）2.任期责任目标完成情况或经济业绩评价； （财务收支效益性审计） （测算指标，对比标准，进行评价）（一）评价的内容：与效益审计的关系三、 任期经济责任评价3.重大经济决策；（管理审计）4.财经法纪和廉政纪律遵守情况；（遵循性审计）5.内部控制审计。（管理审计）一、评价的内容：与效益审计的关系三、任期经济责任评价1 1存量资产状况评价存量资产状况评价（安全（安全- -

7、风险性）风险性）（1）存量资产：企业某一时点上的资产（2）评价指标主要有：资产结构、不良资产比率、 非经营性资产比率 虚拟资产、 风险资产比率等。 （3）不良资产比率 =不良资产总额全部资产总额二、资产质量评价（资产质量有三个特征）三、任期经济责任评价（4）不良资产包括：三年以上应收款、积压的存货、 不良投资、闲置固定资产、 待处理损失、潜亏挂帐和 经营亏损挂帐等。二、资产质量评价三、任期经济责任评价2 2资产营运效益评价资产营运效益评价（有效性（有效性- -收益性）收益性）总资产报酬率总资产报酬率 =净利润+所得说 + 利息支出平均资产总额流动资产周转率 = 主营业务收入平均流动资产余额主营

8、业务成本（或收入）平均存货余额存货周转率 =3 3资产周转速度评价资产周转速度评价（流动性）（流动性）评价指标：三、任期经济责任评价1.根据经审计确认为真实、合法的会计资料， 测算任期实际达到的业绩指标；2.测算业绩时应对账面业绩数进行调整：（1）识别对业绩有影响的客观因素（规定加职业判断（规定加职业判断）；（2）测算客观因素对业绩的影响金额；（3）对账面业绩数进行调整；3.根据调整后的业绩数，与目标、历史、行业等 水平进行比较，作出评价。三、任期责任目标和经济业绩完成情况的评价三、任期经济责任评价1.1.范围范围： 对外投资、经济担保、出借资金、大额采购合同、 重大收购、兼并、股权转让、合资

9、联营等。2.2.识别识别（1）通过账表反映来发现，主要包括长期投资、 应收账款、在建工程、固定资产等科目；（2）查阅文件资料，如会议记录、述职报告、审计报告、工作总结等；（3）关注大额的资金进出，长期挂账的往来款项。三、任期经济责任评价四、重大经济决策的评价（投资部）管理业务（财务部）业务办理（董事会）授权特别（投资部） 研究可行性（2）决策效果和风险性）决策效果和风险性 包括预期效果的实现程度，是否存在 现实风险和潜在风险。3. 3. 内容内容（1）决策程序的合规性）决策程序的合规性（符合内部控制的要求）例如：对外投资的程序包括三、 任期经济责任评价四、重大经济决策的评价（一）人力资源审计：

10、在21世纪（知识经济时代）具有 重要的地位，一般可以分为合规性审计合规性审计和 管理管理 审计审计，本节以管理审计为主。（二）人力资源的投入、产出形式： 人员利用 人力资源 时间利用 劳动成果 能力利用 投入 产出 劳动生产率一、人力资源管理审计概述第三节 人力资源管理审计数量质量 1）劳动定员的合理性和遵守情况； 2）劳动力结构变动趋势的审查； 3）员工流动的分析。第三节 人力资源管理审计二、三种利用形式的管理审计1.人员数量利用的审计第三节 人力资源管理审计二、三种利用形式的管理审计2.人员时间利用的审计制度内业务工作时间制度内工时制度工时利用率=全部劳动时间制度外加班制度内工时缺勤工时出

11、勤工时停工工时工作时间非业务时间业务时间制度内工时出勤工时出勤工时业务工作时间=出勤率作业率第三节 人力资源管理审计二、三种利用形式的管理审计2.人员时间利用的审计必要不必要工时损失缺勤停工非业务时间计划内（设备检修、调整等）计划外(停工待料、临时故障等）正常（病事假、公假、探亲假等）非正常（工伤、旷工、迟到等）审计重点？第三节 人力资源管理审计二、三种利用形式的管理审计3.劳动能力开发的审计（1）合理有效的激励机制（2）岗位和能力的适应程度（3）组织全员培训（培训计划、投入、效果、控制）（4）分工与协作（5）劳动组织形式 全员产值劳动生产率全员产值劳动生产率生产工人劳动生产率生产工人劳动生产

12、率生产工人占全生产工人占全部工人比重部工人比重三、劳动生产率的审查三、劳动生产率的审查人均全年工作日数人均全年工作日数工时平均产值工时平均产值第三节 人力资源管理审计能力利用时间利用人员利用第三节 人力资源管理审计劳动生产率的审查（工作底稿）劳动生产率的审查（工作底稿）项目计算2005年2006年变动变动%1.全年总产值2.职工平均人数3.全员劳动生产率1/2,5*8*9,5*64.生产工人人数5.生产工人比重4/26.生产工人劳动生产率 1/4,8*97.全年总工时8.人均全年工作时数7/49.工时平均产值1/7工时平均产值影响因素工时平均产值影响因素： （l l）物质技术因素，包括：机械化

13、自动化程度，生物质技术因素，包括：机械化自动化程度，生产工艺和工具的先进程度，能源及原材料质量。产工艺和工具的先进程度，能源及原材料质量。 （2 2）社会经济因素，包括：劳动者的技术文化水平，）社会经济因素，包括：劳动者的技术文化水平，创造性和积极性的发挥，劳动组织和企业管理水平，劳创造性和积极性的发挥，劳动组织和企业管理水平，劳动条件和环境。动条件和环境。 第三节 人力资源管理审计审计案例审计案例 ：某企业某企业1998年全部职工平均人数年全部职工平均人数4000人，与计划相同，人，与计划相同，经过查实，有常年参加生产劳动的临时工经过查实，有常年参加生产劳动的临时工100人未计入在内。总产值

14、人未计入在内。总产值计划计划4800万元，实际完成万元，实际完成4875万元。根据这些资料计算劳动生产率万元。根据这些资料计算劳动生产率指标完成情况。指标完成情况。 指指 标标 名名 称称 计计 划划 数数 实实 际际 数数 变动变动 （1）全部职工人数）全部职工人数 4000人人 4100人人 2.5 （2）总产值（万元）总产值（万元） 4800 4875 1.56 （3）全员劳动生产率（）全员劳动生产率（元元/人）人） 12000 11890 1第三节 人力资源管理审计审计评价：审计评价：从总产值看，该厂超额完成从总产值看，该厂超额完成1 15656，但是由于全部职，但是由于全部职工人数超

15、过计划工人数超过计划2 25 5，使劳动生产率反而下降，使劳动生产率反而下降1 1，这就是人数和总产值没有同步增加的结果。这就是人数和总产值没有同步增加的结果。进一步审查：进一步审查：(1)(1)审查劳动定员的合理性及遵守执行的情况审查劳动定员的合理性及遵守执行的情况 (2)(2)劳动力结构变动的审查劳动力结构变动的审查 (3)(3)劳动者流动的审查劳动者流动的审查 第三节 人力资源管理审计设备生产率分解第四节 设备、材料和能源管理审计一、生产设备审计1. 设备生产率设备生产率=某时期产品产量(或定额工时)该时期使用某类设备平均数量啥时用产量?啥时用定额工时?设备生产率=每台设备开工时数每台时

16、产量时间利用能力利用第四节 设备、材料和能源管理审计一、生产设备审计2. 设备利用系数设备利用系数=标准产出折合产量有效生产能力规定工作时间与设备生产率有什么区别?第四节 设备、材料和能源管理审计一、生产设备审计3. 设备综合管理效率标准产量折旧额设备产值折旧率设备占用产值率哪些是正指标?第四节 设备、材料和能源管理审计一、生产设备审计4. 设备更新改造考虑更新周期的合理性。确定经济寿命的方法： 年平均使用费法（最低的那年即为最佳周期）几种寿命？更新周期1234567维持费累计120026004200600080001040013400折旧费累计200033344000450050005400

17、5400使用费32005934820010500130001580018800年平均使用费3200295727332625260026332685？二、原材料和能源利用审计（本部分不讲）评价指标：原材料 构成产品实体的材料重量或数量利用率 实际消耗的材料重量或数量 能耗年增长率 （接近或小于 产值年增长率 1为好）单项能耗=某种能源总耗量 / 产品产量综合能耗=各种能源总耗量（大卡）/产品产量第五节 设备材料和能源审计=能源弹性系数=资金管理内部控制审计(略)第六节 资金管理审计全部资金利用效益审计(重点)流动资金周转审计(重点)资金占用管理审计利润总额+利息营业利润营业利润营业收入营业收入资

18、产平均总额一、总资产报酬率的分解审查总资产报酬率=（利润总额+利息支出）/资产平均总额=（投资收益）（成本费用） （总资产周转）（营业外收支）（税金）（资源配置）（利息支出）（1号）（2号）（3号）第六节 资金管理审计案例（工作底稿）已知某公司本年和上年的报表指标如下：第六节 资金管理审计一、总资产报酬率的分解审查项目上年 本年利润总额31 00048 700利息支出 48 000 8 000资产平均总额358 130372 465营业利润 26 000 43 000营业收入400 000 500 000 指标 上年 本年 变动百分点总资产报酬率 10% 15.2% +5.2 1号 137.7

19、% 131.9% -5.8 2号 65% 86% +21 3号 1.12次 1.34次 +0.22次 案例（工作底稿）根据某公司本年和上年的报表计算如下：第六节 资金管理审计一、总资产报酬率的分解审查如何评价？第六节 资金管理审计一、总资产报酬率的分解审查（1 1）总资产报酬率上升了）总资产报酬率上升了5.25.2个百分点，其主要原因是销个百分点，其主要原因是销售利润率上升售利润率上升2.12.1个百分点和全部资金总周转次数增加个百分点和全部资金总周转次数增加0.220.22次造成的。次造成的。（2 2）利润报酬系数下降）利润报酬系数下降5.85.8个百分点，主要原因是投资收个百分点，主要原因

20、是投资收益及营业外收支净额减少，具体原因应在明细帐中进一步益及营业外收支净额减少，具体原因应在明细帐中进一步审查。审查。（3 3）销售利润率提高）销售利润率提高2.12.1个百分点，是由于成本费用下降个百分点，是由于成本费用下降造成的。造成的。（4 4）全部资金利用是趋于合理的，使得资金总周转速度略）全部资金利用是趋于合理的，使得资金总周转速度略有加快。有加快。 指标 周转额 资金占用 总指标 产品销售收入 平均存货余额 原材料 本期材料费用 “原材料”等余额 在产品 本期完工产品成本 “生产成本”等 产成品 本期产品销售成本 “产成品”等二、资金周转速度审查：以存货周转率为例第六节 资金管理

21、审计=*阶段周转天数换算成总周转天数阶段资金周转天数该阶段周转额总周转额第六节 资金管理审计二、资金周转速度审查：以存货周转率为例报表数据（报表数据（15月）月）计划计划实际实际存货平均余额存货平均余额2347528120材料余额材料余额1129513507生产成本平均余额生产成本平均余额992012390产成品平均余额产成品平均余额22602223销售收入销售收入2420725638材料费用材料费用1240013300完工产品成本完工产品成本2312023440销售成本销售成本2298022900第六节 资金管理审计二、资金周转速度审查：以存货周转率为例阶段资金周转天数阶段资金周转天数 总周

22、转天数总周转天数 计划计划实际实际差异差异计划计划实际实际差异差异存货存货原材料原材料在产品在产品产成品产成品工作底稿如下:第六节 资金管理审计二、资金周转速度审查：以存货周转率为例阶段资金周转天数阶段资金周转天数 总周转天数总周转天数 计划计划实际实际差异差异计划计划实际实际差异差异存货存货145165+20原材料原材料136.6152+15.47078.9+8.9在产品在产品6479+156173.2+12.2产成品产成品14.7514.5-0.251412.9-1.1计算结果:第六节 资金管理审计二、资金周转速度审查：以存货周转率为例应进一步审查原材料、在产品资金周转减应进一步审查原材料

23、、在产品资金周转减缓的原因。经分析判断主要原因是资金占缓的原因。经分析判断主要原因是资金占用增加。用增加。三、资金占用的审计（程序） 1.检查存货内部控制的适当、有效性； 例：存货采购例：存货采购 2.确定企业存货的实际结存额； 包括：数量和计价方面 3.审查资金定额的执行情况；实际占用额定额占用额定额占用额定额差异率=4.检查定额节超的原因。第六节 资金管理审计采购业务内部控制：组织程序控制示意 请购 审批采购入库付款（财务）记账凭证（财务）付款凭证（仓库）质检单入库单（供应）供货合同供应计划发 票发运单（领导）请购单记账（使用）请购单第六节 资金管理审计三、资金占用的审计（程序） （1）使

24、用部门签发请购单请购）使用部门签发请购单请购（2）分管领导批准签字）分管领导批准签字（3）供应部门采购，签定购货合同，取得发票、发货单）供应部门采购，签定购货合同，取得发票、发货单（4）仓库保管员根据质检单验货并与前述单据核对填写验收单）仓库保管员根据质检单验货并与前述单据核对填写验收单（5）出纳根据请购单、发票、质检单、验收单核对后付款）出纳根据请购单、发票、质检单、验收单核对后付款（6）会计人员将材料核对无误后入帐）会计人员将材料核对无误后入帐五个部门相互核对，财务与仓库定期核对，五个部门相互核对，财务与仓库定期核对，6个环节个环节6个控制点个控制点6个个控制点，越靠后作用越大控制点，越靠后作用越大资金利用效果审查资金利用效果审查三、资金占用的审计（存货控制程序） 本讲到此结束本讲到此结束再见再见