村集体经济组织会计制度(二).ppt

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1、村集体经济组织会村集体经济组织会计制度计制度呼市经营管理站呼市经营管理站 高级经济高级经济师师 副站长副站长 鲁勇智鲁勇智办办5965817 第四章 农业资产的核算n学习重点n农业资产的种类和计价原那么n农业资产的增加、转换、处置的会计核算n农业资产不同期间费用的处理方法n农业资产本钱摊销的计算及账务处理农业资产n农业资产：n?国际会计准那么第41号-农业?：将与农业活动有关的资产分为：生物资产、农产品、收获后加工而得的产品三类。收获后加工而得的产品属于存货。n生物资产是活的动物和植物，分为生产性生物资产和消耗性生物资产。n生产性生物资产：消耗性生物资产之外的生物资产。n消耗性生物资产：将收获

2、为农产品或为出售而持有的生物资产。农业资产n生产性生物资产再划分为：成熟生物资产和未成熟生物资产。n村集体经济组织会计制度：将农产品和收获后加工而得的产品列为流动资产中的存货，将生物资产中的牲畜资产和林木列为村集体经济组织的农业资产，并详细列出了农业资产目录，主要包括幼畜及育肥畜、产畜及役畜、经济林木和非经济林木等。牲畜资产林木资产农业资产经济林木幼畜及育肥畜非经济林木产役畜农业资产n农业资产的计价：三种计价方法：原始价值：购入农业资产的买价及相关税费的总额，是实际发生并有支付凭证的支出，具有客观性和可验证性。饲养价值和培植价值：饲养价值是指幼畜及育肥畜成龄前发生的饲养费用；培植价值是指非经济

3、林木郁闭前发生的培植费用。摊余价值：农业资产的原始价值加饲养价值或培植价值减去农业资产累计摊销后的余额。摊余价值反映农业资产的现有价值。农业资产n农业资产计价原那么：特殊性n购入的：按照买价及相关的税费等计价；n幼畜及育肥畜的饲养费用、经济林木投产前的培植费用和非经济林木郁闭前的培植费用按实际本钱计价；n产役畜、经济林木投产后，应将其本钱扣除预计净残值后的局部在其正常生产周期内按直线法分期摊销，预计净残值率按照产役畜、经济林木本钱的5%确定。n已提足折耗但未处理仍然继续使用的产役畜、经济林木不再摊销。n农业资产死亡毁损时，按规定程序批准后，按实际本钱扣除由责任人或者保险公司赔偿的金额后的金额，

4、计入其他支出。农业资产n牲畜禽资产的核算：n本科目核算村集体经济组织购入或培育的牲畜(禽)的本钱。本科目设置“幼畜及育肥畜和“产役畜两个二级科目。n村集体经济组织购入幼畜及育肥畜时,按购置价及相关税费,借记本科目(幼畜及育肥畜),贷记“现金、“银行存款等科目;发生的饲养费用,借记本科目(幼畜及育肥畜),贷记“应付工资、“库存物资等科目。n幼畜成龄转作产役畜时,按实际本钱,借记本科目(产役畜),贷记本科目(幼畜及育肥畜)。 农业资产n产役畜的饲养费用不再记入本科目,借记“经营支出科目,贷记“应付工资、“库存物资等科目。n产役畜的本钱扣除预计残值后的局部应在其正常生产周期内,按照直线法分期摊销,借

5、记“经营支出科目,贷记本科目(产役畜)。n幼畜及育肥畜和产役畜对外销售时,按照实现的销售收入,借记“现金、“银行存款等科目,贷记“经营收入科目;同时,按照销售牲畜的实际本钱,借记“经营支出科目,贷记本科目。农业资产n以幼畜及育肥畜和产役畜对外投资时,按照合同、协议确定的价值,借记“长期投资等科目,贷记本科目,合同或协议确定的价值与牲畜资产账面价值之间的差额借记或贷记“公积公益金科目。农业资产n牲畜死亡毁损时,按规定程序批准后,按照过失人及保险公司应赔偿的金额,借记“应收款、“内部往来等科目,如发生净损失,那么按照扣除过失人和保险公司应赔偿金额后的净损失,借记“其他支出科目,按照牲畜资产的账面价

6、值,贷记本科目;如产生净收益,那么按照牲畜资产的账面价值,贷记本科目,同时按照过失人及保险公司应赔偿金额超过牲畜资产账面价值的金额,贷记“其他收入科目。农业资产n本科目应按牲畜(禽)的种类设置明细科目,进行明细核算。n本科目的期末借方余额,反映村集体经济组织幼畜及育肥畜和产役畜的账面余额。农业资产n牲畜禽资产增加的核算：n购入：买价+相关税费n借：牲畜禽资产n 贷：银行存款或应付款农业资产投入：投资各方确认的价值 借：牲畜禽资产 贷：资本接受捐赠：发票金额+费用 借：牲畜禽资产 贷：公积公益金农业资产n饲养费用的核算：2种处理方法n幼畜及育肥畜的饲养费用：资本化，记入牲畜禽资产的本钱n产役畜的

7、饲养费用作为期间费用，记入经营支出。农业资产n幼畜及育肥畜的饲养本钱：n 借：牲畜禽资产n 贷：库存物资n 应付工资n 产役畜的饲养本钱：n 借：经营支出n 贷：应付工资n 库存物资农业资产n牲畜禽资产的转换：幼畜成龄转作产役畜时,按实际本钱,借记牲畜禽资产 (产役畜),贷记牲畜禽资产 (幼畜及育肥畜)。n 借：牲畜禽资产-产役畜n 贷：牲畜禽资产-幼畜及育肥畜农业资产n产役畜摊销：n 借：经营支出n 贷：牲畜禽资产-产役畜农业资产n牲畜资产的处置n出售：n 借：现金、银行存款、应收款n 贷：经营收入n 借：经营支出n 贷：牲畜禽资产农业资产对外投资借：长期投资协议价 贷：牲畜禽资产账面价值

8、公积公益金差额可以在借方农业资产牲畜资产死亡毁损借：内部往来 应收款 其他支出 贷：牲畜禽资产n银行存款、现金银行存款、现金 牲畜禽资产牲畜禽资产 经营支出经营支出n 现购现购 -幼畜及育肥畜幼畜及育肥畜 销售销售n 应付款应付款 长期投资长期投资n 赊购赊购 育成转账育成转账 对外投资对外投资n 牲畜禽资产牲畜禽资产n 资本资本 -产役畜产役畜 公积公益金公积公益金n 投入投入 对外投资价差对外投资价差 n 产役畜摊销产役畜摊销n 公积公益金公积公益金 内部往来、应收款内部往来、应收款n 捐赠捐赠 死亡损失赔偿死亡损失赔偿n库存物资、应付工资库存物资、应付工资 其他支出其他支出n 幼畜饲养费

9、用幼畜饲养费用 死亡损失处理死亡损失处理n n 产役畜饲养费用产役畜饲养费用林木资产科目n林木资产科目核算村集体经济组织购入或营造的林木的本钱。本科目设置“经济林木和“非经济林木两个二级科目。n村集体经济组织购入经济林木时,按购置价及相关税费,借记本科目(经济林木),贷记“现金、“银行存款等科目;购入或营造的经济林木投产前发生的培植费用,借记本科目(经济林木),贷记“应付工资、“库存物资等科目。n经济林木投产后发生的管护费用,不再记入本科目,借记“经营支出科目,贷记“应付工资、“库存物资等科目。 林木资产科目n经济林木投产后,其本钱扣除预计残值后的局部应在其正常生产周期内,按照直线法摊销,借记

10、“经营支出科目,贷记本科目(经济林木)。n村集体经济组织购入非经济林木时,按购置价及相关税费,借记本科目(非经济林木),贷记“现金、“银行存款等科目;购入或营造的非经济林木在郁闭前发生的培植费用,借记本科目(非经济林木),贷记“应付工资、“库存物资等科目。林木资产科目n非经济林木郁闭后发生的管护费用,不再记入本科目,借记“其他支出科目,贷记“应付工资、“库存物资等科目。n按规定程序批准后,林木采伐出售时,按照实现的销售收入,借记“现金、“银行存款等科目,贷记“经营收入科目;同时,按照出售林木的实际本钱,借记“经营支出科目,贷记本科目。n以林木对外投资时,按照合同、协议确定的价值,借记“长期投资

11、等科目,贷记本科目,合同或协议确定的价值与林木资产账面价值之间的差额借记或贷记“公积公益金科目。n 林木资产n林木死亡毁损时,按规定程序批准后,按照过失人及保险公司应赔偿的金额,借记“应收款、“内部往来等科目,如发生净损失,那么按照扣除过失人和保险公司应赔偿金额后的净损失,借记“其他支出科目,按照林木资产的账面价值,贷记本科目;如产生净收益,那么按照林木资产的账面价值,贷记本科目,同时按照过失人及保险公司应赔偿金额超过林木资产账面价值的金额,贷记“其他收入科目。n本科目应按林木的种类设置明细科目,进行明细核算。n本科目的期末借方余额,反映村集体经济组织购入或营造林木的账面余额。 农业资产n林木

12、资产增加的核算购入：实际买价+税费借：林木资产 贷：现金、银行存款或应付款农业资产n营造的经济林木：本钱n 借：经济林木n 贷：现金n 应付款等农业资产n接受捐赠 借：经济林木 贷：公积公益金农业资产n林木资产的培植费用n经济林木投产前、非经济林木郁闭前发生的培植费用，予以资本化，增加受益林木资产的本钱价值。n林木资产管护费用的核算n非经济林木：郁闭后的管护费用，记入“其他支出。n经济林木：投产后的管护费用，记入“经营支出。农业资产n经济林木本钱的摊销n净残值率5%n 借：经营支出n 贷：经济林木农业资产n林木资产的处置出售借：银行存款，应收款 贷：经营收入借：经营支出 贷：林木资产农业资产n

13、对外投资： 借：长期投资 贷：林木资产 公积公益金农业资产n林木资产的毁损死亡 借：应收款 内部往来 其他支出 贷：林木资产对外投资的核算n学习重点对外投资的分类短期投资的核算长期股票投资的核算长期债券投资以及其他长期投资的核算对外投资的核算n对外投资的目的有效地利用闲置资金影响或控制其他单位的经济业务为集体经济组织将来扩大经营规模作准备对外投资的核算n对外投资的管理内部控制制度的建立集体决策对外投资责任追究制度记录有价证券管理制度投资收益的控制对外投资的核算n对外投资的分类按照投资目的和期限n短期投资n长期投资按照对外投资的性质n股权性投资n债权性投资按照对外投资的形式分类n直接投资n间接投

14、资对外投资的核算n短期投资科目：核算村集体经济组织购入的各种能随时变现并且持有时间不准备超过一年(含一年)的股票、债券等有价证券等投资。n村集体经济组织购入各种有价证券等进行短期投资时,按照实际支付的价款,借记本科目,贷记“现金、“银行存款等科目;出售或到期收回有价证券等短期投资时,按实际收回的价款,借记“现金、“银行存款等科目,按原账面价值,贷记本科目,实际收回价款与原账面价值的差额借记或贷记“投资收益科目。 对外投资的核算n本科目应按短期投资的种类设置明细科目,进行明细核算。n本科目的期末借方余额,反映村集体经济组织实际持有的对外短期投资的本钱。对外投资的核算n短期投资的计价原那么：n现金

15、等投资：实际支付的款项n现金等购入债券股票等：n 实际支付的款项+手续费等n实物资产投资的：评估确认或合同协议约定的价值。对外投资的核算n对外投资： 借：短期投资 贷：现金、银行存款、库存物资等n出售收回投资： 借：银行存款等 贷：短期投资 投资收益或记入借方对外投资的核算n长期投资：n股票投资n债券投资n其他投资n计价：n现金等：本钱计价n实物等：评估协议价对外投资的核算n长期投资科目：核算村集体经济组织不准备在一年内(不含一年)变现的投资,包括股票投资、债券投资和村集体经济组织举办企业等投资。n村集体经济组织以现金或实物资产(含牲畜和林木)等方式进行长期投资时,按照实际支付的价款或合同、协

16、议确定的价值,借记本科目,贷记“现金、“银行存款等科目,合同或协议约定的实物资产价值与原账面价值之间的差额,借记或贷记“公积公益金科目。n收回投资时,按实际收回的价款或价值,借记“现金、“银行存款等科目,按投资的账面价值,贷记本科目,实际收回价款或价值与原账面价值的差额借记或贷记“投资收益科目。 对外投资的核算n被投资单位宣告分配现金股利或利润时,借记“应收款科目,贷记“投资收益科目;实际收到现金股利或利润时,借记“现金、“银行存款等科目,贷记“应收款科目。n投资发生损失时,按规定程序批准后,按照应由责任人和保险公司赔偿的金额,借记“应收款、“内部往来等科目,按照扣除由责任人和保险公司赔偿金额

17、后的净损失,借记“投资收益科目,按照发生损失的投资的账面金额,贷记本科目。n本科目应按长期投资的种类设置明细科目,进行明细核算。n本科目的期末借方余额,反映村集体经济组织对外长期投资的实际本钱。 固定资产的核算n学习重点：n固定资产的分类和计价n固定资产入账价值确实定n固定资产的增加、减少、修理、盘点的核算n固定资产租赁的核算固定资产 n村集体经济组织的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业根本建设设施等劳动资料,凡使用年限在一年以上,单位价值在500元以上的列为固定资产。有些主要生产工具和设备,单位价值虽低于规定标准,但使用年限在一年以上的,也可列为固定资产。 固定资产的核算n固定资产分

18、类：生产经营用固定资产非生产经营用固定资产未使用固定资产不需用固定资产租出固定资产融资租入固定资产固定资产的核算n固定资产计价：原始价值重置价值净值固定资产的核算n固定资产增加的核算n购入：购入的固定资产,不需要安装的,按实际支付的买价加采购费、包装费、运杂费、保险费和交纳的有关税金等计价;需要安装或改装的,还应加上安装费或改装费。 n新建：新建的房屋及建筑物、农业根本建设设施等固定资产,按竣工验收的决算价计价。 n捐赠：接受捐赠的固定资产,应按发票所列金额加上实际发生的运输费、保险费、安装调试费和应支付的相关税金等计价;无所附凭据的,按同类设备的市价加上应支付的相关税费计价。 固定资产改造扩

19、建：在原有固定资产根底上进行改造、扩建的,按原有固定资产的价值,加上改造、扩建工程而增加的支出,减去改造、扩建工程中发生的变价收入计价。 投入：投资者投入的固定资产,按照投资各方确认的价值计价。盘盈：盘盈的固定资产,按同类设备的市价计价。 固定资产n村集体经济组织的在建工程指尚未完工、或虽已完工但尚未办理竣工决算的工程工程。在建工程按实际消耗的支出或支付的工程价款计价。形成固定资产的在建工程完工交付使用后,计入固定资产。不形成固定资产的在建工程工程完成后,计入经营支出或其他支出。n在建工程局部发生报废或者毁损,按规定程序批准后,按照扣除残料价值和过失人及保险公司赔款后的净损失,计入工程本钱。单

20、项工程报废以及由于自然灾害等非常原因造成的报废或者毁损,其净损失计入其他支出。固定资产的核算n固定资产科目：本科目核算村集体经济组织所有的固定资产的原值。n购入不需安装的固定资产,按原价加采购费、包装费、运杂费、保险费和相关税金等,借记本科目,贷记“现金、“银行存款等科目。n购入需要安装的固定资产,先记入“在建工程科目,安装完毕交付使用时,按照其实际本钱,借记本科目,贷记“在建工程科目。n自行建造完成交付使用的固定资产,按照其实际本钱,借记本科目,贷记“在建工程科目。 固定资产的核算n收到捐赠的全新固定资产,按照所附发票所列金额加上应支付的相关税费,借记本科目,贷记“公积公益金科目;收到捐赠的

21、旧固定资产,按照经过批准的评估价值,借记本科目,贷记“公积公益金科目。n投资者投入的固定资产,按照投资各方确认的价值,借记本科目,按照经过批准的投资者所拥有的资本金额,贷记“资本科目,按照两者之间的差额,借记或贷记“公积公益金科目。n对外投资投出固定资产时,按照评估确认或者合同、协议约定的价值,借记“长期投资等科目,按已提折旧,借记“累计折旧科目,按固定资产原价,贷记本科目,评估价或协议价与固定资产账面净值之间的差额借记或贷记“公积公益金科目。 固定资产的核算n固定资产出售、报废和毁损等时,按固定资产账面净值,借记“固定资产清理科目,按照应由责任人或保险公司赔偿的金额,借记“应收款、“内部往来

22、等科目,按已提折旧,借记“累计折旧科目,按固定资产原价,贷记本科目。n本科目应按固定资产的类别或名称设置明细科目,进行明细核算。n本科目的期末借方余额,反映村集体经济组织所有固定资产的原始价值。 固定资产的核算n固定资产折旧有形损耗无形损耗n影响折旧的因素固定资产的原值预计使用年限预计净残值固定资产的核算n折旧范围：村集体经济组织的以下固定资产应当计提折旧:1.房屋和建筑物;2.在用的机械、机器设备、运输车辆、工具器具;3.季节性停用、大修理停用的固定资产;4.融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。n以下固定资产不计提折旧:1.房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产;2.以经营租赁方式租

23、入的固定资产;3.已提足折旧继续使用的固定资产;4.国家规定不提折旧的其他固定资产。 固定资产的核算n村集体经济组织当月增加的固定资产,当月不提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月照提折旧,从下月起不提折旧。n固定资产提足折旧后,不管能否继续使用,均不再提取折旧;提前报废的固定资产,也不再补提折旧。固定资产的核算n村集体经济组织必须建立固定资产折旧制度,按年或按季、按月提取固定资产折旧。固定资产的折旧方法可在“年限平均法、“工作量法等方法中任选一种,但是一经选定,不得随意变动。 n生产经营用的固定资产计提的折旧，借记“生产劳务本钱科目，贷记累计折旧；管理用的固定资产计提的折旧，借记

24、“管理费用科目，贷记累计折旧；用于公益性用途的固定资产计提的折旧，借记“其他支出科目，贷记累计折旧。固定资产的核算n固定资产的修理费用直接计入有关支出工程 固定资产的核算n固定资产变卖和清理报废的变价净收入与其账面净值的差额计入其他收支。固定资产变价净收入是指变卖和清理报废固定资产所取得的价款减清理费用后的净额。固定资产净值是指固定资产原值减累计折旧后的净额。 固定资产的核算n出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，按固定资产账面净值，借记固定资产清理，按照应由责任人和保险公司赔偿的金额，借记“应收款、“内部往来等科目，按已提折旧，借记“累计折旧科目，按固定资产原价，贷记“固定资产科目。n按照发生的清理费用，借记固定资产清理，贷记“现金、“银行存款等科目；按照出售固定资产的价款和残值收入，借记“现金、“银行存款等科目，贷记固定资产清理。n清理完毕后发生的净收益，借记固定资产清理，贷记“其他收入科目；清理完毕后发生的净损失，借记“其他支出科目，贷记固定资产清理。 固定资产的核算n固定资产租赁租出租入