2022年中级会计师考试《会计实务》真题及答案解析 .docx

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1、精品_精品资料_资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -20XX 年全国专业技术资格考试中级会计资格中级会计实务试题及参考答案一、单项挑选题 本类题共10 小题,每道题1.5 分,共 15 分,每道题备选答案中,只有一个符合题意的正确答案.多项、错选,不选均不得分.1、企业发生的以下各项融资费用中,不属于借款费用的是（）.A. 股票发行费用B. 长期借款的手续费C.外币借款的汇兑差额D.溢价发行债券的利息调整【答案】 A【解析】 借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、帮助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等,对于企业发生的权益性融资费用,不应包括在借款费用

2、中.2、20XX年 12 月 31 日,甲公司涉及一项未决诉讼,估量很可能败诉,甲公司如败诉,需承担诉讼费10 万元并支付赔款300 万元, 但基本确定可从保险公司获得60 万元的补偿. 20XX年 12 月 31 日,甲公司因该诉讼应确认估量负债的金额为（）万元.A.240 B.250 C.300 D.310【答案】 D【解析】应确认估量负债的金额=10+300=310（万元）,基本确定可从保险公司获得60 万元的补偿,应通过其他应收款核算,不能冲减估量负债的账面价值.3、20XX 年 12 月 31 日,甲事业单位完成非财政专项资金拨款支持的开发项目,上级部门批准将项目结余资金70 万元留

3、归该单位使用.当日,该单位应将该笔结余资金确认为（）.A. 单位结余B. 事业基金C.非财政补助收入D.专项基金【答案】 B【解析】年末,事业单位完成非财政补助专项资金结转后,留归本单位使用的, 应当借记“非财政补助结转”科目,贷记“事业基金”科目,选项B 正确.4、甲公司以人民币作为记账本位币,对期末存货按成本与可变现净值孰低计价.20XX年 5月 1 日,甲公司进口一批商品,价款为200 万美元,当日即期汇率为1 美元 =6.1 人民币元.20XX年 12 月 31 日,甲公司该批商品中仍有50%尚未出售,可变现净值为90 万美元,当日即期汇率为1 美元 =6.2 人民币元.不考虑其他因素

4、,20XX年 12 月 31 日,该批商品期末计价对甲公司利润总额的影响金额为（）万人民币元.A. 削减104B. 增加104C.增加52D.削减52【答案】 D可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 1 页,共 17 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_【解析】期末结存商品可变现净值=906.2=558 （万人民币元）,期末存货成本=2006.1 50%=610（万人民币元）,期末存货确认资产减值缺失=610-558=52 （万人民币元）,削减利润总额52 万人民币元,

5、选项D 正确.5、甲公司名义开设一家连锁店, 并于 30 日内向乙公司一次性收取特许权等费用 50 万元（其中 35 万元为当年 11 月份供应柜台等设施收费, 设施供应后由乙公司全部. 15 万元为次年 1 月供应市场培养等后续服务收费）, 20XX年 11 月 1 日,甲公司收到上述款项后向乙公司提供了柜台等设施,成本为30 万元,估量20XX年 1 月供应相关后续服务的成本为12 万元.不考虑其他因素,甲公司20XX年度因该交易应确认的收入为（）万元.A.9 B.15 C.35 D.50【答案】 C【解析】 甲公司 20XX 年度因该交易应确认的收入为35 万元, 收取的次年1 月供应市

6、场培养等后续服务费应当确认为预收账款,选项C 正确.6、20XX年 1 月 1 日, 甲公司以银行存款 2500 万元取得乙公司 20%有表决权的股份, 对乙公司具有重大影响, 采纳权益法核算. 乙公司当日可辨认净资产的账面价值为 12022 万元, 各项可辨认资产、 负债的公允价值与其账面价值均相同. 乙公司 20XX年度实现的净利润为 1000 万元.不考虑其他因素, 20XX年 12 月 31 日,甲公司该项投资在资产负债表中应列示的年末余额为（）万元.A.2500 B.2400 C.2600 D.2700【答案】 D【解析】 20XX年 12 月 31 日,甲公司该项投资在资产负债表中

7、应列示的年末余额=2500+100020%=2700（万元）.7、企业采纳股票期权方式鼓励职工,在等待期内每个资产负债表日对取得职工供应的服务进行计量的基础是（）.A. 等待期内每个资产负债表日股票期权的公允价值B. 可行权日股票期权的公允价值C.行权日股票期权的公允价值D.授予日股票期权的公允价值【答案】 D【解析】 企业采纳股票期权方式鼓励职工,在等待期内每个资产负债表日,应当依据授予日股票期权的公允价值对取得职工供应的服务进行计量.8、以非“一揽子交易”形成的非同一掌握下的控股合并,购买日之前持有的被购买方的原股权在购买日的公允价值与其账面价值的差额,企业应在合并财务报表中确认为（）.A

8、. 治理费用B. 资本公积C.商誉可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_D.投资收益【答案】 D【解析】 以非“一揽子交易”形成的非同一掌握下的控股合并,合并报表中对于原股权依据公允价值重新计量,原股权公允价值和账面价值之间的差额计入投资收益,选项D 正确.9、甲公司系增值税一般纳税人,购入一套需安装的生产设备,取得的增值税专用发票上注明的价款为300 万元, 增值税税额为51 万元, 自行安装耗用材料20 万元, 发生安装人工费5 万元.不考虑其他因素,该生产设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为（）万元.A.320 B.325 C.351 D.376【答案】 B【

9、解析】该固定资产的入账价值=300+20+5=325（万元）.增值税税额可以抵扣,不计入固 定资产成本.10、20XX年 12 月 31 日,甲公司发觉应自20XX 年 10 月开头计提折旧的一项固定资产从20XX年 1 月才开头计提折旧,导致20XX年治理费用少计200 万元,被认定为重大差错,税务部门答应调整20XX 年度的应交所得税.甲公司使用的企业所得税税率为25%,无其他纳税调整事项,甲公司利润表中的20XX年度利润为500 万元,并按10%提取了法定盈余公积.不考虑其他因素,甲公司更正查错时应将20XX年 12 月 31 日资产负债表未安排利润项目年初余额调减为（）万元.A.15

10、B.50 C.135 D.150【答案】 C【解析】甲公司更正该查错时应将20XX年 12 月 31 日资产负债表未安排利润项目年初余额调减 200（ 1-25%）（ 1-10%） =135（万元）.相关会计分录为：借：以前年度损益调整- 治理费用200贷：累计折旧200借：应交税费 - 应交所得税50（20025%）贷：以前年度损益调整- 所得税费用50借：盈余公积15利润安排 - 未安排利润135贷：以前年度损益调整150（ 200-50 ）二、多项挑选题 本类题共10 小题,每道题2 分,共 20 分,每道题备选答案中,有两个或两个以上符合题意的正确答案.多项、错选,不选均不得分.1、以

11、下各项中,企业需要进行会计估量的有（）.A. 估量负债计量金额的确定B. 应收账款将来现金流量的确定C.建造合同完工进度的确定可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_D.固定资产折旧方法的挑选【答案】 ABCD【解析】以上选项均属于需要进行会计估量的事项.2、编制合并财务报表时,母公司对本期增加的子公司进行的以下会计处理中,正确的有（）.A. 非同一掌握下增加的子公司应将其期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表B. 同一掌握下增加的子公司应调整合并资产负债表的期初数C.非同一掌握下增加的子公司不需调整合并资产负债表的期初数D.同一掌握下增加的子公司应将其期初至报告期末收入、费用和利

12、润纳入合并利润表【答案】 BCD【解析】选项A,非同一掌握下增加的子公司,自购买日开头纳入合并报财务表,不调整财务报表期初数.3、20XX 年 7 月 10 日,甲公司以其拥有的一辆作为固定资产核算的轿车换入乙公司一项非专利技术,并支付补价5 万元,当日,甲公司该轿车原价为80 万元,累计折旧为16 万元,公允价值为60 万元,乙公司该项非专利技术的公允价值为65 万元,该项交换具有商业实质,不考虑相关税费及其他因素,甲公司进行的以下会计处理中,正确的有（）.A. 按 5 万元确定营业外支出B. 按 65 万元确定换入非专利技术的成本C.按 4 万元确定处置非流淌资产缺失D.按 1 万元确定处

13、置非流淌资产利得【答案】 BC【解析】以公允价值计量的非货币性资产交换,甲公司换出固定资产的处置缺失=换出资产的公允价值 - 换出资产的账面价值=（ 80-16 ）-60=4（万元） ,选项 C 正确, 选项 A 和 D错误.甲公司换入非专利技术的成本为该非专利技术的公允价值65 万元,选项B 正确.4、以下各项中,企业应作为职工薪酬核算的有（）.A. 职工训练经费B. 非货币性福利C.长期残疾福利D.累积带薪缺勤【答案】 ABCD【解析】职工薪酬是指企业为获得职工供应的服务而赐予各种形式的酬劳以及其他相关支出,包括职工在职期间和离职后供应应职工的全部货币性薪酬和非货币性福利.企业供应应职工配

14、偶、子女或其他被赡养人的福利等,也属于职工薪酬.以上选项均正确.5、建造施工企业发生的以下支出中,属于与执行合同有关的直接费用的有（）.A. 构成工程实体的材料成本B. 施工人员的工资C.财产保险费D.经营租入施工机械的租赁费【答案】 ABD【解析】选项C,财产保险费属于间接费用.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_6、在资产负债表日后至财务报告批准报出日前发生的以下事项中,属于资产负债表日后调整事项的有（）.A. 因汇率发生重大变化导致企业持有的外币资金显现重大汇兑缺失B. 企业报告年度销售给某主要客户的一批产品因存在质量缺陷被退回C.报告年度未决诉讼经人民法院判决败诉,企业需要

15、赔偿的金额大幅超过已确认的估量负债D.企业获悉某主要客户在报告年度发生重大火灾,需要大额补提报告年度应收该客户账款的坏账预备【答案】 BCD【解析】选项A,因汇率发生重大变化导致企业持有的外币资金显现重大汇兑缺失属于资产负债表日后非调整事项.7、以下关于企业无形资产摊销的会计处理中,正确的有（）.A. 对使用寿命有限的无形资产挑选的摊销方法应当一样的运用于不同会计期间B. 持有待售的无形资产不进行摊销C.使用寿命不确定的无形资产依据不低于10 年的期限进行摊销D.使用寿命有限的无形资产自可供使用时起开头摊销【答案】 BD【解析】选项A,企业挑选的无形资产摊销方法,应当能够反映与该项无形资产有关

16、的经济利益的预期实现方式,并一样的运用于不同会计期间.选项 C,使用寿命不确定的无形资产,会计上不进行摊销.8、20XX 年 12 月 10 日,甲民间非营利组织依据与乙企业签订的一份捐赠协议,向乙企业指定的一所贫困学校捐赠电脑50 台,该组织收到乙企业捐赠的电脑时进行的以下会计处理中,正确的有（）.A. 确认固定资产B. 确认受托代理资产C.确认捐赠收入D.确认受托代理负债【答案】 BD【解析】乙企业在该项业务当中,只是起到中介人的作用,收到受托代理资产时,应当确认受托代理资产和受托代理负债.9、企业对境外经营财务报表折算时,以下各项中,应当采纳资产负债表日即期汇率折算的有（）.A. 固定资

17、产B. 未安排利润C.实收资本D.应对账款【答案】 AD【解析】 资产负债表中的资产和负债项目,采纳资产负债表日的即期汇率折算,全部者权益项目除“未安排利润”项目外,其他项目采纳发生时的即期汇率折算.10、企业对以下金融资产进行初始计量时,应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有（）.A. 持有至到期投资可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_B. 托付贷款C.可供出售金融资产D.交易性金融资产【答案】 ABC【解析】选项D,取得交易性金融资产发生的交易费用应当记入“投资收益”科目借方.三、判定题 本类题共10 小题,每道题1 分,共 10 分.请判定每道题的表述是否正确.每道题答案

18、正确的得1 分,答题错误的扣0.5 分,不答题的不得分也不扣分.本类题最低得分为零分. 1、企业在对包含商誉的相关资产组进行减值测试时,假如与商誉相关的资产组存在减值迹象,应当第一对不包含商誉的资产组进行减值测试.（）【答案】解析：中级教材128 页最下面,题目这里说先对不包含商誉的资产组进行减值测试是对的. 企业在对包含商誉的相关资产组进行减值测试时,假如与商誉相关的资产组存在减值迹象的,应当依据以下步骤进行处理：第一对不包含商誉的资产组进行减值测试,运算可收回金额,与相关账面价值比较确认相应的减值缺失.其次对包含商誉的资产组进行减值测试,比较资产组账面价值（含分摊商誉的账面价值部分）与其可

19、收回金额,如相关资产组的可收回 金额低于其账面价值,应当确认相应的减值缺失.2、母公司编制合并报表时,应将非全资子公司向其出售资产所发生的未实现内部交易损益全额抵消归属于母公司全部者的净利润.（）【答案】【解析】合并报表逆流交易的未实现损益应依据母公司持股比例抵减归属于母公司的净利润.3、企业收到政府无偿划拨的公允价值不能牢靠取得的非货币性长期资产,应当依据名义金额“1元”计量.（）【答案】【解析】企业无偿划拨的非货币性资产公允价值不能牢靠取得的,以名义金额“1 元”入账.4、企业以经营租赁方式租入后再转租给其他单位的土的使用权,不能确认为投资性房的产.（）【答案】【解析】 企业以经营租赁方式

20、租入的土的使用权,不属于企业的自有资产,转租后不能作为投资性房的产核算.5、企业因亏损合同确认的估量负债,应当依据退出该合同的最高净成本进行计量.（）【答案】【解析】亏损合同确认的估量负债应当依据退出该项合同的最低净成本计量.6、企业涉及现金收支的资产负债表日后调整事项,应当调整报告年度资产负债表货币资金项目的金额.（）【答案】【解析】 资产负债表日后调整事项涉及现金收支调整的,不应当调整报告年度的货币资金项目金额.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_7、企业拥有的一项经济资源,即使没有发生实际成本或者发生的实际成本很小,但假如公允价值能够牢靠计量,也应认为符合资产能够牢靠计量的确

21、认条件.（）【答案】8、企业对会计政策变更采纳追溯调整法时,应当依据会计政策变更的累积影响数调整当期期初的留存收益.【答案】【解析】 会计政策变更累积影响数,是指依据变更后的会计政策对以前各期追溯运算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额的差额.9、企业通过供应劳务取得存货的成本,按供应劳务人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定.（）【答案】10、 20XX年 12 月 31 日,甲公司因转变持有目的,将原作为交易性金融资产核算的乙公司一般股股票重分类为可供出售金融资产.（）【答案】【解析】交易性金融资产不得与其他类金融资产进行重分类.四、运算分析题 本类题共2 小

22、题,共22 分.第一题10 分,其次题12 分,凡要求运算的项目,均列出运算过程.运算结果显现小数的,均保留小数点后两位.凡要求编制的会计分录,除题中有特别要求外,只需写出一级科目.1、甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人,20XX年 6 月 10 日,甲公司按合同向乙公司赊销一批产品,价税合计3510 万元,信用期为6 个月, 20XX年 12 月 10 日,乙公司因发生严重财务困难无法按约付款,20XX年 12 月 31 日,甲公司对该笔应收账款计提了351 万元的坏账预备, 20XX年 1 月 31 日,甲公司经与乙公司协商,通过以下方式进行债务重组,并办妥相关手续.资料一,乙公司以一栋作

23、为固定资产核算的办公楼抵偿部分债务,20XX年 1 月 31 日,该办公楼的公允价值为1000 万元,原价为2022 万元,已计提折旧1200 万元,甲公司将该办公楼作为固定资产核算.资料二,乙公司以一批产品抵偿部分债务.该批产品的公允价值为400 万元,生产成本为300 万元,乙公司向甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为400 万元,增值税税额为68 万元,甲公司将收到的该批产品作为库存商品核算.资料三, 乙公司向甲公司定向发行每股面值为1 元,公允价值为3 元的 200 万股一般股股票抵偿部分债务,甲公司将收到的乙公司股票作为可供出售金融资产核算.资料四,甲公司免去乙公司债务400 万

24、元,其余债务延期至20XX 年 12 月 31 日.假定不考虑货币时间价值和其他因素.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_要求：（1）运算甲公司20XX年 1 月 31 日债务重组后的剩余债权的入账价值和债务重组缺失.（2）编制甲公司20XX年 1 月 31 日债务重组的会计分录.（3）运算乙公司20XX年 1 月 31 日债务重组中应计入营业外收入的金额.（4）编制乙公司20XX年 1 月 31 日债务重组的会计分录.【答案】（1）甲公司债务重组后应收账款入账价值=3510-1000-400-68-200 3-400=1042 （万元）.甲公司债务重组缺失=（ 3510-351

25、） -1042- （ 1000+400+68+200 3）=49（万元）.（2）借：应收账款债务重组1042固定资产1000库存商品400应交税费应交增值税（进项税额）68可供出售金融资产600坏账预备351营业外支出债务重组缺失49贷：应收账款3510（3）乙公司因债务重组应计入营业外收入的金额=（ 3510-1000-400-68-600-1042）+1000-（2022-1200 ） =600 （万元）.或：乙公司因债务重组应计入营业外收入的金额=债务豁免金额400+固定资产处置利得 1000- （ 2022-1200 ） =600 （万元）.（4）借：固定资产清理800可编辑资料 -

26、- - 欢迎下载精品_精品资料_累计折旧1200贷：固定资产2022借：应对账款3510贷：固定资产清理1000主营业务收入400应交税费应交增值税（销项税额）68股本200资本公积股本溢价400应对账款债务重组1042营业外收入债务重组利得400借：固定资产清理200贷：营业外收入处置非流淌资产利得200借：主营业务成本300贷：库存商品3002、甲公司系增值税一般纳税人,20XX年至 20XX年与固定资产业务相关的资料如下：资料一： 20XX年 12 月 5 日,甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备,取得的增值税专用发票上注明的价款为5000 万元,增值税税额为850 万元.资料

27、二： 20XX年 12 月 31 日,该设备投入使用,估量使用年限为5 年,净残值为50 万元,采纳年数总和法按年计提折旧.资料三： 20XX年 12 月 31 日,该设备显现减值迹象,估量将来现金流量的现值为1500 万元,公允价值减去处置费用后的净额为1800 万元,甲公司对该设备计提减值预备后,依据新获得的信息估量剩余使用年限仍为3 年、净残值为 30 万元,仍采纳年数总和法按年计提折旧.资料四： 20XX年 12 月 31 日,甲公司售出该设备,开具的增值税专用发票上注明的价款为900 万元,增值税税额为153 万元,款项已收存银行,另以银行存款支付清理费用2 万元.假定不考虑其他因素

28、.要求：可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_（1）编制甲公司20XX年 12 月 5 日购入该设备的会计分录.（2）分别运算甲公司20XX 年度和 20XX年度对该设备应计提的折旧金额（3）运算甲公司20XX年 12 月 31 日对该设备应计提减值预备的金额,并编制相关会计分录.（4）运算甲公司20XX年度对该设备应计提的折旧金额,并编制相关会计分录.（5）编制甲公司20XX年 12 月 31 日处置该设备的会计分录.【答案】（1）甲公司20XX 年 12 月 5 日购入该设备的会计分录为：借：固定资产5000应交税费应交增值税（进项税额）850贷：银行存款5850（2）甲公司20

29、XX 年度对该设备应计提的折旧金额=（ 5000-50 ） 5/15=1650 （万元）.甲公司 20XX年度对该设备应计提的折旧金额=（5000-50 ） 4/15=1320 （万元）.（3）甲公司20XX 年 12 月 31 日对该设备应计提减值预备的金额=（5000-1650-1320 ）-1800=230 （万元）.会计分录：借：资产减值缺失230贷：固定资产减值预备230（4）甲公司20XX 年度对该设备应计提的折旧金额=（ 1800-30 ） 3/6=885 （万元）.会计分录：借：制造费用885贷：累计折旧885（5）借：固定资产清理915固定资产减值预备230累计折旧3855（

30、 1650+1320+885）可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_贷：固定资产5000借：固定资产清理2贷：银行存款2借：银行存款1053贷：固定资产清理900应交税费应交增值税（销项税额）153借：营业外支出处置非流淌资产缺失17贷：固定资产清理17 综合题：五、综合题 本类题共2 小题,第一小题15 分,其次小题18 分,共 33 分.凡要求运算的项目,应列出必要的运算过程.运算结果显现两位小数以上的,均四舍五入保留小数点后两位小数.凡要求编制会计分录的,除题中有特别要求外,只需写出一级科目.答案中的金额单位用万元表示1、甲公司20XX年年初的递延所得税资产借方余额为50 万元

31、,与之对应的估量负债贷方余 额为 200 万元.递延所得税负债无期初余额.甲公司20XX 年度实现的利润总额为9 520 万元,适用的企业所得税税率为25%且估量在将来期间保持不变.估量将来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣临时性差异.甲公司20XX 年度发生的有关交易和事项中,会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下：资料一： 20XX年 8 月,甲公司向非关联企业捐赠现金500 万元.资料二： 20XX年 9 月,甲公司以银行存款支付产品保修费用300 万元,同时冲减了估量负债年初贷方余额200 万元. 20XX年年末,保修期终止,甲公司不再预提保修费.资料三： 20XX年 12

32、 月 31 日,甲公司对应收账款计提了坏账预备180 万元.资料四： 20XX年 12 月 31 日,甲公司以定向增发公允价值为10 900 万元的一般股股票为对价取得乙公司100%有表决权的股份,形成非同一掌握下控股合并.假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件,且乙公司挑选进行免税处理.乙公司当日可辨认净资产的账面价 值为 10 000 万元,其中股本2 000 万元,未安排利润8 000 万元.除一项账面价值与计税 基础均为200 万元、 公允价值为360 万元的库存商品外,其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同.假定不考虑其他因素.要求：（1）运算甲公司20X

33、X年度的应纳税所得额和应交所得税.可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_（2）依据资料一至资料三,逐项分析甲公司每一交易或事项对递延所得税的影响金额（如无影响,也明确指出无影响的缘由）.（3）依据资料一至资料三,逐笔编制甲公司与递延所得税有关的会计分录（不涉及递延所得税的,不需要编制会计分录）.（4）运算甲公司利润表中应列示的20XX年度所得税费用.（5）依据资料四,分别运算甲公司在编制购买日合并财务报表时应确认的递延所得税和商誉的金额,并编制与购买日合并资产负债表有关的调整的抵消分录.【答案】（1）20XX年度的应纳税所得额=9520+500-200+180=10000 （万元）.

34、20XX年度的应交所得税=10000 25%=2500（万元）.（2）资料一,对递延所得税无影响.分析： 非公益性现金捐赠,本期不答应税前扣除,将来期间也不答应抵扣,未形成临时性差异,形成永久性的差异,不确认递延所得税资产.资料二,转回递延所得税资产50 万元.分析： 20XX年年末保修期终止,不再预提保修费,本期支付保修费用300 万元,冲减估量负债年初余额200 万元,因期末不存在临时性差异,需要转回原确认的递延所得税资产50万元（ 200 25%）.资料三, 税法规定, 尚未实际发生的估量缺失不答应税前扣除,待实际发生缺失时才可以抵 扣,因此本期计提的坏账预备180 万元形成可抵扣临时性

35、差异,确认递延所得税资产45 万元（ 180 25%）.（3） 资料一：不涉及递延所得税的处理.资料二：借：所得税费用50可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_贷：递延所得税资产50资料三：借：递延所得税资产45贷：所得税费用45（4）当期所得税 （应交所得税） =10000 25%=2500（万元） .递延所得税费用=50-45=5（万元）. 20XX年度所得税费用=当期所得税 +递延所得税费用=2500+5=2505（万元）.（5）购买日合并财务报表中应确认的递延所得税负债=（ 360-200 ） 25%=40（万元）.商誉 =合并成本 - 购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价

36、值（考虑递延所得税后）的份额=10900- （ 10000+160-40 ） 100%=780（万元）.抵消分录： 借：存货160贷：资本公积160借：资本公积40贷：递延所得税负债40借：股本2022未安排利润8000资本公积120商誉 780贷：长期股权投资109002、甲公司和乙公司采纳的会计政策和会计期间相同,甲公司和乙公司20XX年至 20XX年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：资料一： 20XX年度资料1 月 1 日,甲公司以银行存款 18 400 万元自非关联方购入乙公司 80%有表决权的股份.交易前, 甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系. 交易后, 甲公司

37、取得乙公司的掌握权.乙公司当日可辨认净资产的账面价值为 23 000 万元,其中股本 6 000 万元,可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_资本公积4 800 万元、盈余公积1 200 万元、未安排利润11 000 万元.各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同.3 月 10 日,甲公司向乙公司销售A 产品一批,售价为2 000 万元,生产成本为1 400 万元.至当年年末,乙公司已向集团外销售A 产品的 60%.剩余部分形成年末存货,其可变现 净值为 600 万元,计提了存货跌价预备200 万元.甲公司应收款项2 000 万元尚未收回,计提坏账预备100 万元.7 月 1

38、 日,甲公司将其一项专利权以1 200 万元的价格转让给乙公司,款项于当日收存银行.甲公司该专利权的原价为1 000 万元,估量使用年限为10 年、残值为零,采纳年限平 均法进行摊销, 至转让时已摊销5 年.乙公司取得该专利权后作为治理用无形资产核算,估量尚可使用5 年,残值为零.采纳年限平均法进行摊销.乙公司当年实现的净利润为6 000 万元,提取法定盈余公积600 万元,向股东安排现金股利 3000 万元.因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为400万元.资料二： 20XX年度资料20XX年度,甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易.至20XX 年 12 月 31

39、日,乙公司上年自甲公司购入的A产品剩余部分全都向集团外售出.乙公司支付了上年所欠甲公司货款2022 万元.假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素.要求：（1）编制甲公司20XX年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时依据权益法调整长期股权投资的调整分录以及该项投资直接相关的（含甲公司内部投资收益）抵消分录.（2）编制甲公司20XX年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵消分录.（不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录）（3）编制甲公司20XX年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵消分录.（不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录）【答

40、案】（1）合并财务报表中依据权益法调整,取得投资当年应确认的投资收益=6000 80%=4800（万元）.借：长期股权投资4800贷：投资收益4800可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_应确认的其他综合收益=40080%=320（万元）. 借：长期股权投资320贷：其他综合收益320安排现金股利调整削减长期股权投资=3000 80%=2400（万元）.借：投资收益2400贷：长期股权投资2400调整后长期股权投资的账面价值=18400+4800-2400+320=21120 （万元）.抵消长期股权投资和子公司全部者权益：借：股本6000资本公积4800盈余公积1800未安排利润年末

41、13400（ 11000+6000-600-3000 ）其他综合收益400贷：长期股权投资21120少数股东权益5280借：投资收益4800少数股东损益1200未安排利润年初11000贷：提取盈余公积600对全部者（或股东）的安排3000未安排利润年末13400（2） 20XX年 12 月 31 日内部购销交易相关的抵消分录： 借：营业收入2022贷：营业成本2022借：营业成本240可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_贷：存货240借：存货200贷：资产减值缺失200借：应对账款贷：应收账款20222022借：应收账款100贷：资产减值缺失100借：营业外收入700贷：无形资产700借：无形资产70（700/5 6/12 ）贷：治理费用70（3） 20XX年 12 月 31 日内部购销交易相关的抵消分录：借：未安排利润年初贷：营业成本240240借：存货200贷：未安排利润年初借：营业成本200200贷：存货200借：应收账款100贷：未安排利润年初借：资产减值缺失100100贷：应收账款100借：未安排利润年初700贷：无形资产700可编辑资料 - - - 欢迎下载精品_精品资料_借：无形资产70贷：未安排利润年初70 借：无形资产140 （ 700/5 ）贷：治理费用140可编辑资料 - - - 欢迎下载