主要经济业务事项账务处理补充.ppt

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1、1现在学习的是第1页，共93页2现在学习的是第2页，共93页l 该账户应按借款单位和借款种类设置明细账。该账户应按借款单位和借款种类设置明细账。l如；长期借款如；长期借款工商银行工商银行l 农业银行农业银行1 、“长期借款长期借款”账户账户 负债类账户，用来核算企业向银行或负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上的其他金融机构等借入的期限在一年以上的各种款项。各种款项。3现在学习的是第3页，共93页l长期借款长期借款偿还的长期借款偿还的长期借款的本金的本金借入的各种长期借款借入的各种长期借款期末余额：尚未偿期末余额：尚未偿还的各种长期借款还的各种长期借款的本金的本金4

2、现在学习的是第4页，共93页l长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款l长期借款的核算需设置“长期借款”科目进行核算 l分别“本金”、“应计利息”等进行明细核算 5现在学习的是第5页，共93页l（1）借入时：l 借：银行存款（实际收到的金额）l 贷：长期借款-本金6现在学习的是第6页，共93页l（2）期末计提利息时l借 财务费用（生产经营期间）l 在建工程（工程建造期间）l 管理费用（企业筹建期间）l 研发支出（无形资产研发期间） l 贷 应付利息 （一年内付息）/l 长期借款应计利息（到期付息）7现在学习的是第7页，共93页l（3）支付利息时：l借：应

3、付利息/长期借款应计利息l 贷：银行存款l（4）偿还本金时 l 借：长期借款-本金l 贷：银行存款l例1：见书223例5-68现在学习的是第8页，共93页l2009年1月1日，长江公司从银行借入到期一次还本分期付息，偿还期限为3年，年利率为6%的借款10万元。9现在学习的是第9页，共93页1.小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算l小规模纳税人的应纳税额l含税销售额（1征收率）征收率l=不含税销售额征收率10现在学习的是第10页，共93页2.运费的抵扣问题运费的抵扣问题 税法规定税法规定:一般纳税人的运费可按一般纳税人的运费可按7%的税额的税额作为进项税抵扣作为进项税抵扣. 例例

4、:见书见书235例例1711现在学习的是第11页，共93页3.原材料发出的计价原材料发出的计价l先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法。别计价法。l先进先出法是以先购入的存货先发出存货实物流转假设为前提，先进先出法是以先购入的存货先发出存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的方法。采用这种方法，先购入的存货成对发出存货进行计价的方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存本在后购入的存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。货的成本。l月末一次加权平均法，又称全月一次

5、加权平均法，指以本月全部进月末一次加权平均法，又称全月一次加权平均法，指以本月全部进货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本。和库存成本。12现在学习的是第12页，共93页 移动加权平均法，指本次进货的成本加原有库移动加权平均法，指本次进货的成本加原有库存的成本，除以本次进货数量加原有存货数量，存的成本，除以本次进货数量加原有存货数量，据以计算加权平均单价，并对发出存货进行计据以计算加权平均单价

6、，并对发出存货进行计价的方法。价的方法。 个别计价法个别计价法,又称个别认定法、具体辨认法、又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。采用这一方法是假设存货的成本分批实际法。采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。本的方法。13现在学习的是第13页，共93页l例、某企业某月收、发存货

7、情况如下：例、某企业某月收、发存货情况如下：l1日，结存日，结存200公斤，单位成本公斤，单位成本2元元/公斤；公斤；l2日，发出日，发出150公斤；公斤；l5日，购进日，购进200公斤，单位成本公斤，单位成本2.2元元/公斤；公斤；l7日，发出日，发出200公斤；公斤；l10日，购进日，购进200公斤，单位成本公斤，单位成本2.1元元/公斤；公斤；l15日，发出日，发出150公斤；公斤；l22日，购进日，购进100公斤，单位成本公斤，单位成本2.3元元/公斤公斤l27日，发出日，发出150公斤。公斤。l要求：分别按先进先出法、要求：分别按先进先出法、月末一次加权平均法月末一次加权平均法、移动

8、加权平均法计算发出存货的成本。移动加权平均法计算发出存货的成本。 14现在学习的是第14页，共93页l解答：解答：l（1）先进先出法）先进先出法l2日发出成本日发出成本=1502=300（元）（元）l7日发出存货成本日发出存货成本=502+1502.2=430（元）（元）15现在学习的是第15页，共93页l（2）月末一次加权平均法）月末一次加权平均法l加权平均单价加权平均单价=（400+1090）/（200+500）=2.13（元（元/公斤）公斤）l月末结存存货成本月末结存存货成本=502.13=106.5（元）（元）l本月发出存货成本本月发出存货成本l=400+1090-106.5=1383

9、.5（元）（元） 16现在学习的是第16页，共93页l(3)移动加权平均法移动加权平均法l2日发出成本日发出成本=1502=300元，结存元，结存50公斤，总成本公斤，总成本100元。元。l5日购进后的平均单位成本日购进后的平均单位成本=（100+440）/（50+200）=2.16（元（元/公斤）公斤）l7日发出存货成本日发出存货成本=2002.16=432元，结存元，结存50公斤，总成本：公斤，总成本：100440432=108元。元。l10日购进后的平均单位成本日购进后的平均单位成本=（108+420）/（50+200）=2.11（元（元/公斤）公斤）l15日发出存货成本日发出存货成本=

10、1502.11=316.50，结存，结存100公斤，计公斤，计211元。元。l22日购进后的平均单位成本日购进后的平均单位成本=（211+230）/（100+100）=2.21（元（元/公斤）公斤）l27日发出存货成本日发出存货成本=1502.21=331.5（元）（元） 17现在学习的是第17页，共93页l1.某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2006年年3月月1日结存日结存A材料材料200吨，吨， 每吨实际成本为每吨实际成本为200元；元；3月月4日和日和3月月17日分别购进日分别购进A材料材料300吨和吨和400吨，每吨实际成本分别为吨，每吨

11、实际成本分别为180元和元和220元；元；3月月10日和日和3月月27分别分别发出发出A材料材料400吨和吨和350吨。吨。A材料月末账面余额为（材料月末账面余额为（ ）元。）元。 A30000 B30333 C32040 D33000l答案：答案：Dl解析：解析：3月月10日发出材料成本为日发出材料成本为200*200+200*180=76000元；元；3月月27日发日发出材料成本为出材料成本为100*180+250*220=73000元；则元；则A材料月末账面余额为材料月末账面余额为（400-250）*220=33000元，因此答案应该选元，因此答案应该选D。18现在学习的是第18页，共9

12、3页l2.甲公司按先进先出法计算材料的发出成本。甲公司按先进先出法计算材料的发出成本。2003年年3月月1日结存日结存A材料材料100公斤，每公斤实际成本公斤，每公斤实际成本100元。本月发生如下有关业务：元。本月发生如下有关业务：l（1）3日，购入日，购入A材料材料50公斤，每公斤实际成本公斤，每公斤实际成本105元，材料已元，材料已验收入库。验收入库。l（2）5日，发出材料日，发出材料80公斤。公斤。l（3）7日，购入日，购入A材料材料70公斤，每公斤实际成本公斤，每公斤实际成本98元，材料元，材料已验收入库。已验收入库。l（4）12日，发出日，发出A材料材料130公斤。公斤。l（5）20

13、日，购入日，购入A材料材料80公斤，每公斤实际成本公斤，每公斤实际成本110元，材料已验元，材料已验收入库。收入库。l（6）25日，发出日，发出A材料材料30公斤。公斤。l要求：根据上述资料，计算要求：根据上述资料，计算A材料材料l（1）5日发出的成本；（日发出的成本；（2）12日发出的成本；日发出的成本；l（3）25日发出的成本；（日发出的成本；（4）期末结存的成本。）期末结存的成本。19现在学习的是第19页，共93页l答案答案l（1）5日发出的成本日发出的成本801008000（元）（元）l（2）12日发出的成本日发出的成本l 20100+50105+609813130（元）（元）l（3）

14、25日发出的成本日发出的成本1098+20110l 3180（元）（元）l（4）期末结存的成本）期末结存的成本601106600（元）（元）20现在学习的是第20页，共93页 3某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。成本。207年年2月月1日，甲材料结存日，甲材料结存200公斤，每公斤公斤，每公斤实际成本为实际成本为100元；元；2月月10日购入甲材料日购入甲材料300公斤，每公斤，每公斤实际成本为公斤实际成本为110元；元；2月月25日发出甲材料日发出甲材料400公斤。公斤。2月末，甲材料的库存余额为（）元。月末，甲材料的库存余额为（）元。

15、 A10000 B10500 C10600 D11000 参考答案：参考答案：C答案解析：先计算全月一次加权平均单价答案解析：先计算全月一次加权平均单价=200100+300110/200+300=106，再计算月末，再计算月末库存材料的数量库存材料的数量200+300-400=100公斤，甲材料的库公斤，甲材料的库存余额存余额=100106=10600（元）。（元）。21现在学习的是第21页，共93页l4.甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17。原材料采用实际成。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。本核算

16、，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。2006年年4月，与月，与A材料相关的资料如下：材料相关的资料如下： （1）1日，日，“原材料原材料A材料材料”科目余额科目余额20 000元（共元（共2 000公斤，其中公斤，其中含含3月末验收入库但因发票账单未到而以月末验收入库但因发票账单未到而以2000元暂估入账的元暂估入账的A材料材料200公公斤）。斤）。（2）5日，收到日，收到3月末以暂估价入库月末以暂估价入库A材料的发票账单，货款材料的发票账单，货款1 800元，元，增值税额增值税额306 元，对方代垫运输费元，对方代垫运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。元，全部款

17、项已用转账支票付讫。（3）8日，以汇兑结算方式购入日，以汇兑结算方式购入A材料材料3000公斤，发票账单已收到，货公斤，发票账单已收到，货款款36000元，元， 增值税额增值税额6120元，运输费用元，运输费用1 000元。材料尚未到达，款项元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。已由银行存款支付。22现在学习的是第22页，共93页 （4）11日，收到日，收到8日采购的日采购的A材料，验收时发现只有材料，验收时发现只有2950公斤。公斤。经检查，短缺的经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收材料验收入库。入库。 （5）18日，持银行汇票日，持银行

18、汇票80000元购入元购入A材料材料5000公斤，增值税专公斤，增值税专用发票上注明的货款为用发票上注明的货款为49500元，增值税额为元，增值税额为8415元，另支付元，另支付运输费用运输费用2000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。（6）21日，基本生产车间自制日，基本生产车间自制A材料材料50公斤验收入库，总成本公斤验收入库，总成本为为600元。元。（7）30日，根据日，根据“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”的记录，的记录，4月份基本生月份基本生产车间为生产产品领用产车间为生产产品领用A材料材料6000公斤，车间管理部门领用公斤，车间管

19、理部门领用A材料材料1000公斤，企业管理部门领用公斤，企业管理部门领用A材料材料1000公斤。公斤。要求：要求：（1）计算甲企业）计算甲企业4月份发出月份发出A材料的单位成本。材料的单位成本。（2）根据上述资料，编制甲企业）根据上述资料，编制甲企业4月份与月份与A材料有关的会计分材料有关的会计分录。录。（“应交税费应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用元表示）的金额单位用元表示） 23现在学习的是第23页，共93页答案：答案：（1）发出）发出A材料的单位成本（材料的单位成本（20 0002 0002 20037 00051 5006

20、00）/ （2 0002 9505 00050）109 300/10 00010.93（元（元/公斤）公斤） （2） 借：应付账款借：应付账款 2 000 贷：原材料贷：原材料 2 000 借：原材料借：原材料 2 200 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 306贷：银行存款贷：银行存款 2 506 借：在途物资借：在途物资 37 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 6 120贷：银行存款贷：银行存款 43 120 24现在学习的是第24页，共93页 借：原材料借：原材料 37 000 贷：在途物资贷：在途物资 37 000 借：原

21、材料借：原材料 51 500 应交税应交税费费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8 415银行存款银行存款 20 085 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 80 000 借：原材料借：原材料 600 贷：生产成本贷：生产成本 600 借：生产成本借：生产成本 65 580 制造费用制造费用 10 930管理费用管理费用 10 930贷：原材料贷：原材料 87 440 解析：发出材料的单位成本为解析：发出材料的单位成本为10.93元，则基本生产车间领用的材元，则基本生产车间领用的材料为料为6000*10.93=65580元，应计入生产成本；车间管理部门领用的材料元，应计入生产成本；车

22、间管理部门领用的材料为为1000*10.93=10930元，应计入制造费用；管理部门领用材料为元，应计入制造费用；管理部门领用材料为1000*10.93=10930元，应计入管理费用。元，应计入管理费用。 25现在学习的是第25页，共93页4.计划成本计价与实际成本计价核算的帐户差别计划成本计价与实际成本计价核算的帐户差别(1)计划成本计价计划成本计价核算时应设置的账户有核算时应设置的账户有“材料采材料采购购”、“材料成本差异材料成本差异”、“原材料原材料”等。等。(2)(2)实际成本计价核算时应设置的账户有实际成本计价核算时应设置的账户有“原材原材料料”、“在途物资在途物资”等账户等账户.2

23、6现在学习的是第26页，共93页5.固定资产折旧的会计处理l借：制造费用 【生产车间计提折旧】l管理费用 【企业管理部门的固定资产计提折旧】l销售费用 【企业专设销售部门计提折旧】l其他业务成本【企业出租固定资产计提折旧】l在建工程 【在建工程中使用固定资产计提折旧】 l 研发支出 【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】l贷：累计折旧 l补充：未使用、不需要的固定资产，其计提的折旧额计入”管理费用”账户。27现在学习的是第27页，共93页l发生的日常维修费用应予以费用化处理l借：管理费用借：管理费用 【企业生产车间和行政管理部门的l 固定资产维修费】l 销售费用【企业专设销售部门的】l 贷

24、：银行存款l 原材料l 应付职工薪酬等28现在学习的是第28页，共93页l甲公司甲公司2008年年3月月1日对现有的一台生产用机器设日对现有的一台生产用机器设备进行日常维护，领用了本企业原材料一批，价备进行日常维护，领用了本企业原材料一批，价值值94000元，应支付维护人员工资元，应支付维护人员工资 为为28000元。元。l借：管理费用借：管理费用 12200l 贷：原材料贷：原材料 9400 9400l 应付职工薪酬等 280029现在学习的是第29页，共93页l1、某企业为生产车间机器设备计提折旧5800元，应借记（ ）科目。单选lA、管理费用B、制造费用C生产成本D库存商品l答案：B30

25、现在学习的是第30页，共93页l2、关于“固定资产”科目，下列说法正确的有（ ）lA该科目为资产类科目lB该科目登记固定资产原始价值的增加额lC该科目贷方登记固定资产计提的折旧lD该科目余额在借方，表示期末企业现有固定资产的净值l答案 ：AB31现在学习的是第31页，共93页l判断题判断题 l计提生产用固定资产折旧应借记计提生产用固定资产折旧应借记“生产成本生产成本”帐户，计提行政管理帐户，计提行政管理用固定资产折旧借记用固定资产折旧借记“管理费用管理费用”帐户。（帐户。（ ）l答案：错误答案：错误l 32现在学习的是第32页，共93页l设置“固定资产清理”账户，资产类账户。l 用来核算企业因

26、出售、报废、毁损、对外投资等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。33现在学习的是第33页，共93页l 期初尚未转销的固定资期初尚未转销的固定资产清理净损失产清理净损失期初尚未转销的固定资期初尚未转销的固定资产清理净收益产清理净收益转入清理的固定资转入清理的固定资产的净值产的净值清理过程中发生清理过程中发生的清理费的清理费出售收入和残料等出售收入和残料等应由保险公司或责应由保险公司或责任人的赔偿任人的赔偿期末尚未转销的固定资期末尚未转销的固定资产清理净损失产清理净损失期末尚未转销的固定期末尚未转销的固定资产清理净收益资产清理净收益转销发生的清理净转销发生的清理净收益收益转销发生的

27、清理净转销发生的清理净损失损失固定资产清理固定资产清理34现在学习的是第34页，共93页l（1）固定资产转入清理l 借 固定资产清理l 固定资产减值准备（可能没有）l 累计折旧l 贷 固定资产l（2）清理过程中发生的清理费用l 借 固定资产清理l 贷 银行存款l 应交税费等（我国税法规定，企业销售不动产按5%交纳营业税）35现在学习的是第35页，共93页l（3）清理过程中发生的销售收入和残料收入等l 借 银行存款/原材料(残料入库）等l 贷 固定资产清理l 应交税费-增（销） 【销售09年1月1日以后购入的设备，并开出增专用发票】l（4）应由保险公司或责任人的赔偿l 借 银行存款/其他应收款等

28、l 贷 固定资产清理36现在学习的是第36页，共93页l（5）转销发生的清理净收益或净损失l 清理净收益：l 借 固定资产清理l 贷 营业外收入l清理净损失l 借 营业外支出l 贷 固定资产清理l 37现在学习的是第37页，共93页l1、2009年5月20日，长江公司购入一台A设备并投入生产车间使用，取得增值税专用发票上注明的设备价款为12000元，增值税额为2040元。款项已经银行转账支付。l借：固定资产 12000l 应交税费增（进）2040l 贷：银行存款38现在学习的是第38页，共93页l2、长江公司自2009年6月1日起，对该设备采用年限平均法计提折旧，预计该设备的使用寿命为10年，

29、预计净残值为设备原价的5%.l折旧率=（1-5%）/10=9.5%l月折旧率=12000*9.5%/12=95l 借：制造费用 95l 贷：累计折旧 9539现在学习的是第39页，共93页l3、2010年4月30日是，因产品调整，长江公司将该设备出售给黄河公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为8000元，增值税额为1360元，款项已收。l借：固定资产清理 10955l 累计折旧 1045（95*11）l 贷：固定资产 1200040现在学习的是第40页，共93页l借：银行存款 9360l 贷：固定资产清理 8000l 应交税费增（销）1360l借：营业外支出 2955l 贷：固定资产清理 2

30、95541现在学习的是第41页，共93页l1、固定资产转入清理时的账面净额应通过（ ）科目核算。lA营业外支出B营业外收入C固定资产D固定资产清理l答案：Dl2、固定资产处置后发生的净收益或净损失，应（ ）lA计入当期损益B、减少固定资产账面成本lC、追加固定资产账面成本D视具体情况追加或减少固定资产成本l答案：A单选题单选题42现在学习的是第42页，共93页l多选题l1、下列会计科目中，属于固定资产处置业务可能记入的账户有（ ）lA、固定资产B累计折旧C固定资产清理D应交税费l答案：ABCDl判断题：l1、固定资产处置净损益最终形成营业外收支。（ ）l答案：正确l2、购入固定资产业务的会计分

31、录一律借记“固定资产”账户。l答案：错误43现在学习的是第43页，共93页l2009年12月31日，长江公司某设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置。该设备原值300万，累计折旧200万元，取得残料变价收入10万元、保险公司赔偿款30万元，发生清理费用3万元；款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。l要求：做出相关的会计分录44现在学习的是第44页，共93页45现在学习的是第45页，共93页l1、交易性金融资产概述、交易性金融资产概述l交易性金融资产主要是指为了交易性金融资产主要是指为了近期内近期内出售而持出售而持有的金融资产。有的金融资产。l属于企业的短期投资行为。属于企业的短

32、期投资行为。l比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的比如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。股票、债券、基金等。 46现在学习的是第46页，共93页设置设置“交易性金融资产交易性金融资产”科目科目 成本成本 公允价值变动公允价值变动 “公允价值变动损益公允价值变动损益”科目科目“投资收益投资收益”科目，损益类科目，损益类公允价值高于账面余公允价值高于账面余额的差额记贷方额的差额记贷方公允价值低于账面余额公允价值低于账面余额的差额记借方的差额记借方2.账户设置账户设置47现在学习的是第47页，共93页l取得交易性金融资产时应当按照公允价值计量，相关交易费用应取得交易性金融资

33、产时应当按照公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益；所支付的价款中，包含已宣告但尚未发放当直接计入当期损益；所支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息等）。认为应收项目（应收股利或应收利息等）。 l交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。增的外部费用。l新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用

34、。发生的费用。l交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。其他与交易不直接相关的费用。48现在学习的是第48页，共93页l取得时的会计分录：取得时的会计分录：l借借 交易性金融资产交易性金融资产成本成本l 投资收益投资收益 （发生的交易费用）（发生的交易费用）l 应收股利应收股利 （投资时已宣告但未发放的（投资时已宣告但未发放的现金现金股利）股利）l 应收利息应收利息 （

35、购买时已到付息期但未领取的利息）（购买时已到付息期但未领取的利息）l 贷贷 银行存款银行存款l收到上述现金股利或利息时：收到上述现金股利或利息时：l借借 银行存款银行存款l 贷贷 应收股利应收股利/应收利息应收利息49现在学习的是第49页，共93页l例例1、（、（1）某公司）某公司2008年年3月月10日用银行存款从证券市场上购日用银行存款从证券市场上购入乙公司股票入乙公司股票10 000股，该公司不准备长期持有，实际支付股，该公司不准备长期持有，实际支付的买价为的买价为12元元/股，支付的佣金等费用共为股，支付的佣金等费用共为150元。乙公司于元。乙公司于3月月1日宣告发放股利，每股支付日宣

36、告发放股利，每股支付2元现金股利，元现金股利，3月月15日为除权日为除权日。则购入时的分录为：日。则购入时的分录为：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 100 000 投资收益投资收益 150 应收股利应收股利乙公司乙公司 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 120 150（2）3月月20日，收到乙公司发放的现金股利，款项存入银行。日，收到乙公司发放的现金股利，款项存入银行。会计分录为：会计分录为： 借借 银行存款银行存款 20 000 贷贷 应收股利应收股利乙公司乙公司 20 00050现在学习的是第50页，共93页(2)持有期间持有期间企业在持有期间所获得的现金股利或债券利息

37、，企业在持有期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为应当确认为投资收益投资收益。按应收数：按应收数：借：应收股利（股票）借：应收股利（股票） 应收利息（债券）应收利息（债券） 贷：投资收益贷：投资收益 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利或应收利息贷：应收股利或应收利息收到时：收到时：51现在学习的是第51页，共93页l例例2、甲公司、甲公司2008年年1月月5日在证券市场上用银行存款购入日在证券市场上用银行存款购入A公司公司股票股票1 000股作为交易性金融资产，实际支付的买价为股作为交易性金融资产，实际支付的买价为10元元/股，支股，支付的佣金等费用共为付的佣金等费用共为100元。元。

38、A公司于公司于3月月1日宣告发放股利，日宣告发放股利，每股支付每股支付1元现金股利。则甲公司的会计分录为：（元现金股利。则甲公司的会计分录为：（1）购入时；）购入时；（2）A公司宣告发放现金股利时；（公司宣告发放现金股利时；（3）收到现金股利时。）收到现金股利时。（1）借借 交易性金融资产交易性金融资产成本成本 10 000 投资收益投资收益 100 贷贷 银行存款银行存款 10 100（2）借借 应收股利应收股利A公司公司 1 000 贷贷 投资收益投资收益 1 000（3）借借 银行存款银行存款 1 000 贷贷 应收股利应收股利A公司公司 1 00052现在学习的是第52页，共93页l交

39、易性金融资产应于资产负债表日根据其公允价值与其账面余额的交易性金融资产应于资产负债表日根据其公允价值与其账面余额的差额进行账务处理，差额进行账务处理，公允价值的变动计入当期损益。公允价值的变动计入当期损益。l单独设置单独设置“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目科目 l利润表单独设置利润表单独设置“公允价值变动损益公允价值变动损益”报告项目报告项目 l（1）交易性金融资产的公允价值高于其账面余额）交易性金融资产的公允价值高于其账面余额l借借 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动l 贷贷 公允价值变动损益公允价值变动损益l（2）公允价值低于其账面余额）公允价值低于其账面余额l借

40、借 公允价值变动损益公允价值变动损益l 贷贷 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动53现在学习的是第53页，共93页l例例3、续例、续例2，2008年年6月月30日日A公司股票的收盘公司股票的收盘价为价为13元元/股。则甲公司的会计分录为：股。则甲公司的会计分录为：l借借 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 3 000l 贷贷 公允价值变动损益公允价值变动损益 3 00054现在学习的是第54页，共93页l处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间 的差的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。额应确认

41、为投资收益，同时调整公允价值变动损益。l借借 银行存款银行存款 （实际收到的金额）（实际收到的金额） l 贷贷 交易性金融资产交易性金融资产成本成本（账面余额）（账面余额）l 贷或借贷或借 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动（账面余额）（账面余额）l 贷或借贷或借 投资收益投资收益 （差额）（差额）l同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出：同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出：l借借 公允价值变动损益公允价值变动损益l 贷贷 投资收益投资收益l或或l借借 投资收益投资收益l 贷贷 公允价值变动损益公允价值变动损益55现在学习的是第55页，共93页l例例4、2010年

42、年1月月1日，日，ABC企业从二级市场支付价款企业从二级市场支付价款1 020 000元元(含已到付息期含已到付息期但尚未领取的利息但尚未领取的利息20 000元元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为元，剩余期限为2年，票面年利率为年，票面年利率为4，每半，每半年付息一次，年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。假定不考虑其他因企业将其划分为交易性金融资产。假定不考虑其他因素，请做素，请做ABC企业的有关账务处理：企业的有关账务处理： l（1）购入时）购入时 l（2） 2010

43、年年1月月5日，收到该债券日，收到该债券206年下半年利息年下半年利息20 000元；元； l（3） 2010年年6月月30日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为1 150 000元元(不含利息不含利息)；l（4） 2010年年7月月5日，收到该债券半年利息；日，收到该债券半年利息；l（5） 2010年年l2月月31日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为1 l00 000元元(不含利息不含利息)；l（6）2011年年1月月5日，收到该债券日，收到该债券207年下半年利息；年下半年利息；l（7）2011年年3月月31日，日，ABC企业将该债券出售，取得价款企业将该债券出售，取得价款1

44、 l80 000元元(含含l季度季度利息利息l0 000元元)。l 56现在学习的是第56页，共93页l (1) 2010年年1月月1日，购入债券：日，购入债券：l 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 1 000 000l 应收利息应收利息 20 000l 投资收益投资收益 20 000l 贷：银行存款贷：银行存款 1 040 000l (2) 2010年年1月月5日，收到该债券日，收到该债券206年下半年利息：年下半年利息：l 借：银行存款借：银行存款 20 000l 贷：应收利息贷：应收利息 20 000l (3) 2010年年6月月30日，确认债券公允价值变动和投资收益：日，确

45、认债券公允价值变动和投资收益：l 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 150 000l 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 150 000l 借：应收利息借：应收利息 20 000l 贷：投资收益贷：投资收益 20 00057现在学习的是第57页，共93页l(4) 2010年年7月月5日，收到该债券半年利息：日，收到该债券半年利息：l 借：银行存款借：银行存款 20 000l 贷：应收利息贷：应收利息 20 000l (5) 2010年年l2月月31日，确认债券公允价值变动和投资收益：日，确认债券公允价值变动和投资收益：l 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损

46、益 50 000l 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 50 000l借：应收利息借：应收利息 20 000l 贷：投资收益贷：投资收益 20 000l(6)2011年年1月月5日，收到该债券日，收到该债券207年下半年利息：年下半年利息：l借：银行存款借：银行存款 20 000l 贷：应收利息贷：应收利息 20 00058现在学习的是第58页，共93页l(7)2011年年3月月31日，将该债券予以出售：日，将该债券予以出售：l借：银行存款借：银行存款 1 180 000l 公允价值变动损益公允价值变动损益 100 000l 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成

47、本 1 000 000l 公允价值变动公允价值变动 100 000l 投资收益投资收益 180 00059现在学习的是第59页，共93页l1.甲公司甲公司2008年年7月月1日购入乙公司日购入乙公司2008年年1月月1日发行的债券，支付价款为日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支万元），另支付交易费用付交易费用15万元。该债券面值为万元。该债券面值为2000万元。万元。票面年利率为票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金每半年付息一次，甲公司

48、将其划分为交易性金融资产。甲公司融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元应确认的投资收益为（）万元.lA.25 B.40 C.65 D.80lA60现在学习的是第60页，共93页l2.企业为取得交易性金融资产发生的交易费用企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（应计入交易性金融资产初始确认金额。（ ）l错错l61现在学习的是第61页，共93页l3.某企业购入某企业购入W上市公司股票上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚

49、未发放的现金股万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利利126万元。另外，支付相关交易费用万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融万元。该项交易性金融资产的入账价值为（资产的入账价值为（ ）万元。）万元。lA.2700B.2704C.2830D.2834lB62现在学习的是第62页，共93页l4.2005年年1月月1日，某企业以日，某企业以410万元从证券公司万元从证券公司购入甲公司当日发行的两年期债券作为交易性购入甲公司当日发行的两年期债券作为交易性金融资产，另支付相关税费金融资产，另支付相关税费1.5万元；该债券票万元；该债券票面金额为面金额为400万元，每半年付息一次，年利率万

50、元，每半年付息一次，年利率为为4；7月月1日，企业收到利息日，企业收到利息8万元；万元；8月月20日，企业以日，企业以405万元的价格出售该投资。假定万元的价格出售该投资。假定不考虑其他相关税费。企业出售该投资确认的不考虑其他相关税费。企业出售该投资确认的投资收益为（投资收益为（ ）万元。）万元。 l A-14.5 B-13 C 1.5 D -5 lD 63现在学习的是第63页，共93页l52008年年7月月1日，甲公司从二级市场以日，甲公司从二级市场以2 100万元（含已到付万元（含已到付息日但尚未领取的利息息日但尚未领取的利息100万元）购入乙公司发行的债券，另发万元）购入乙公司发行的债券