第十章 采购与付款循环的审计(完整版)(12页).doc

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1、-第十章 采购与付款循环的审计(完整版)-第 12 页第十章 采购与付款循环的审计本章考情分析本章是财务报表审计实务中比较重要的内容。其审计逻辑展开如下：首先，注册会计师了解采购与付款循环的主要业务活动（详见教材P211-213的“八大业务活动”）；第二，评估重大错报风险（教材P213表10-2的第1列）；第三，设计拟实施的进一步审计程序包括控制测试（表10-2的第3列）和实质性程序（表10-2的第4列）；最后，针对本业务循环涉及的重要财务报表项目“固定资产”和“应付账款”的重要认定,实施相应的实质性程序（即第三节)。请依据以下重要知识点展开学习：1.了解采购与付款循环的主要业务活动，识别采购

2、业务流程不同环节的控制风险，识别财务报表项目（如固定资产、应付账款等项目）认定层次的错报风险；2.教材P213表10-2“采购交易的内部控制目标、关键内部控制和审计测试一览表”；3.查找未入账应付账款的实质性程序；4.固定资产的实质性分析程序；5.实地检查固定资产的细节测试。本章教材变化本章内容源于2013年审计教材第十四章，除了个别文字修订外，其他具体内容基本没有变化。第一节 采购与付款循环的特点一、不同行业类型的采购和费用支出行业类型典型的采购和费用支出贸易业产品的选择和购买、产品的存储和运输、广告促销费用、售后服务费用一般制造业生产过程所需的设备支出，原材料、易耗品、配件的购买与存储支出

3、，市场经营费用，把产成品运达顾客或零售商处发生的运输费用，管理费用专业服务业律师、会计师、财务顾问的费用支出包括印刷、通讯、差旅费、电脑、车辆等办公设备的购置和租赁，书籍资料和研究设施的费用金融服务业建立专业化的安全的计算机信息网络和用户自动存取款设备的支出，给付储户的存款利息，支付其他银行的资金拆借利息、手续费，现金存放、现金运送和网络银行设施的安全维护费用，客户关系维护费用建筑业建材支出，建筑设备和器材的租金或购置费用，支付给分包商的费用；保险支出和安保成本；建筑保证金和许可审批方面的支出；交通费、通讯费等。当在外地施工时还会发生建筑工人的食宿费用二、了解采购与付款循环的主要业务流程1.请

4、购商品（劳务）环节的控制活动（1）仓库填写请购单，通常经仓库经理签字审批。（2）生产部门填写请购单，通常经生产经理签字审批。（3）对于日常采购的请购，应当根据请购单进行一般授权审批，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。（4）对于资本支出和租赁的请购，应当指定人员请购，需要进行特别授权审批。【提示】填写请购单环节的控制程序及其与相关认定的对应关系：（1）不同部门的请购单与其对应的预算相关联。（2）请购单与采购部门的订购单从业务流程的角度分析具有对应关系。（3）请购单与存货、固定资产的存在认定、管理（销售）费用的“发生”认定相关。2.编制订购单环节的控制活动（1）采购部门负责编

5、制订购单和发出订购单。（2）采购部门只对经过批准的请购单编制订购单。（3）采购部门对经过批准的请购单发出订购单，询价后确定最佳供应商，但询价与确定供应商的职责应当分离；对于大额、重要的采购项目，应采取竞价方式来确定供应商。（4）采购部门收到请购单后，对金额在人民币元以下的请购单由采购经理负责审批；金额在人民币元至人民币元的请购单由总经理负责审批；金额超过人民币元的请购单需经董事会审批。（5）采购信息管理员根据经恰当审批的请购单编制连续编号采购订单。 在采用自动化信息系统的被审计单位，通过将请购单信息输入系统，系统将自动生成采购订单（此时系统显示为“待处理”状态）。每周，采购信息管理员核对本周内

6、生成的采购订单，将请购单和采购订单存档管理，对任何不连续编号的情况进行检查。【提示】编制订购单环节的控制活动及其与相关认定的对应关系：（1）订购单与请购单从业务流程的角度分析具有对应关系。（2）订购单必须连续编号。（3）连续编号的订购单与应付账款的“完整性”认定有关。3.验收商品环节的控制活动（1）验收管理员需要比较所收商品与订购单上的要求是否相符、盘点商品并检查商品有无损坏。（2）验收管理员对已收货的每张订购单编制一式多联、预先按顺序编号的验收单。（3）验收管理员将商品送交仓库或其他请购部门时，应取得经过签字的收据，或要求其在验收单的副联上签收。（4）验收管理员将验收单其中的一联送交应付凭单

7、部门。【提示】验收商品环节的控制活动及其与相关认定的对应关系：（1）验收单与采购信息报告、订购单、请购单从业务流程的角度分析具有对应关系。（2）验收单、订购单都需要连续编号控制。（3）验收单与应付账款的存在认定有关，验收单的连续编号与采购交易的“完整性”认定有关。4.储存商品环节的控制活动（1）储存岗位与验收岗位应当职责分离。（2）限制无关人员接近储存的商品存货。【提示】储存商品环节的控制活动及其与相关认定的对应关系：（1）储存岗位与验收岗位的职责分离可以减少存货舞弊。（2）验收管理员将商品送交仓库或其他请购部门时在验收单副联上签收，这与固定资产、存货“存在”认定有关。5.编制付款凭单环节的控

8、制活动（1）确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性。（2）确定供应商发票计算的正确性。（3）编制有预先顺序编号的付款凭单，并附上支持性凭证(如订购单、验收单和供应商发票等)。（4）独立检查付款凭单计算的正确性。（5）在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称。（6）由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。【提示】编制付款凭单环节的控制活动及其与相关认定的对应关系：（1）付款凭单与验收单、订购单、请购单从业务流程的角度分析具有对应关系。（2）连续编号的付款凭单与外购的固定资产、存货的“完整性”认定、“存在”认定，采购环节发生的管理费用或销售费用的“完整性”和“发生”认定有

9、关。6.确认与记录负债环节的控制活动（1）应付账款确认与记录相关部门一般有责任核查购置的财产，并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录；在收到供应商发票时，应付账款部门应将发票上所记载的品名、规格、价格、数量、条件及运费与订货单上的有关资料核对，如有可能，还应与验收单上的资料进行比较。（2）记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产。（3）在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿。会计主管应监督为采购交易而编制的记账凭证中账户分类的适当性；通过定期核对编制记账凭证的日期与凭单副联的日期，监督入账的及时性。独立检查会计人员应核对所记录的凭单

10、总数与应付凭单部门送来的每日凭单汇总表是否一致，并定期独立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付款凭单档案中的总金额是否一致。【提示】确认与记录负债环节的控制活动及其与相关认定的对应关系：（1）记录的负债或已支付的货币资金与供应商发票、验收单、订购单、请购单从业务流程的角度分析具有对应关系。（2）供应商发票与费用的“发生”认定、应付账款的“完整性”认定有关。7.付款环节的控制活动（1）独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性。（2）应由被授权的财务部门的人员负责签署支票。（3）被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单

11、内容的一致。（4）支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款。（5）支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票。（6）支票应预先顺序编号，以保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性。（7）应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。【提示】付款环节的控制活动及其与相关认定的对应关系：（1）已签发支票的总额与付款凭单的总额应当一致。（2）签发支票与费用的“发生”认定、应付账款的“完整性”和“计价和分摊”认定有关。8.记录现金、银行存款支出环节的控制活动（1）会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致

12、性。（2）通过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，独立检查入账的及时性。（3）独立编制银行存款余额调节表（不能由出纳员编制该表，否则属于内部控制设计缺陷）。【提示】记录现金、银行存款支出环节的控制程序及其与相关认定的对应关系：（1）已付款的入账金额与已签发支票的总额应当一致。（2）已付款的入账金额与费用的“发生”、应付账款“完整性”和“计价和分摊”认定有关。【例题单选题】以下对采购与付款业务流程相关控制活动与相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是( )。 A.确定供应商发票计算的正确性能够降低应付账款的计价和分摊认定、相关费用的准确性认定的错报风险 B.订购单的连续编号控制能够有

13、效降低应付账款“完整性”认定错报风险 C.支票预先顺序编号能够确保支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性 D.连续编号的验收单与应付账款的“存在”认定最有关【答案】D【解析】选项D不恰当。连续编号的验收单与应付账款的“完整性”认定最有关。第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试一、采购交易的内部控制目标、关键内部控制和审计测试一览表内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的实质性程序1.所记录的采购都确已收到物品或已接受劳务（管理费用/发生、存货/存在、固定资产/存在、应付账款/存在）（1）请购单、订购单、验收单和供应商发票一应俱全，并附在付款凭单后（2）采购经适当级别批准（3）注销凭

14、证以防止重复使用（4）对供应商发票、验收单、订购单和请购单作内部核查（1）查验付款凭单后是否附有完整的相关单据（2）检查批准采购的标记（3）检查注销凭证的标记（4）检查内部核查的标记（1）复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或异常的金额（2）检查供应商发票、验收单、订购单和请购单的合理性和真实性（3）追查存货的采购至存货永续盘存记录（4）检查取得的固定资产采购合同、发票内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的实质性程序2.已发生的采购交易均已记录（管理费用/完整性、存货/完整性、固定资产/完整性、应付账款/完整性）（1）订购单均经事先连续编号并将已完成的采购登记入账（2）验

15、收单均经事先连续编号并已登记入账（3）应付凭单均经事先连续编号并已登记入账（1）检查订购单连续编号的完整性（2）检查验收单连续编号的完整性（3）检查应付凭单连续编号的完整（1）从验收单追查至采购明细账（2）从供应商发票追查至采购明细账内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的实质性程序3.所记录的采购交易估价正确（管理费用/准确性、存货/计价和分摊、固定资产/计价和分摊、应付账款/计价和分摊）（1）对计算准确性进行内部核查（2）采购价格和折扣的批准（1）检查内部核查的标记（2）检查批准采购价格和折扣的标记（1）将采购明细账中记录的交易同供应商发票、验收单和其他证明文件比较（2）复算包括折扣和

16、运费在内的供应商发票填写金额的准确性内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的实质性程序4.采购交易的分类正确（分类）（1）采用适当的会计科目表（2）分类的内部核查（1）检查工作手册和会计科目表（2）检查有关凭证上内部核查的标记参照供应商发票，比较会计科目表上的分类5.采购交易按正确的日期记录（截止）（1）要求收到商品或接受劳务后及时记录采购交易（2）内部核查（1）检查工作手册并观察有无未记录的供应商发票存在（2）检查内部核查的标记将验收单和供应商发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的实质性程序6.采购交易被正确记入应付账款和存货等明细账中，并被

17、正确汇总（管理费用/准确性、存货/计价和分摊、固定资产/计价和分摊、应付账款/计价和分摊）应付账款明细账内容的内部核查检查内部核查的标记通过加计采购明细账，追查过入采购总账和应付账款、存货明细账的数额是否正确，用以测试过账和汇总的正确性【例题多选题】下列控制活动中，与应付账款“完整性”认定相关的有( )。 A.订购单均经事先连续编号并确保已完成的采购交易登记入账 B.验收单、供应商发票上的日期与采购明细账中的日期已经核对一致 C.应付凭单均经事先连续编号并确保已付款的交易登记入账 D.验收单均经事先连续编号并确保已验收的采购交易登记入账【答案】ACD【解析】选项B不恰当。将验收单、供应商发票上

18、的日期与采购明细账中的日期进行核对，其目的是为了控制采购业务入账时间的恰当性。二、采购交易的职责分离控制（教材P214）1.请购与审批；2.询价与确定供应商；3.采购合同的订立与审批；4.采购与验收；5.采购、验收与相关会计记录；6.付款审批与付款执行。本章内容第一节 采购与付款循环的特点第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试第三节 采购与付款循环的实质性程序第三节 采购与付款循环的实质性程序一、应付账款的实质性程序【提示】以审计工作底稿的形式说明审计目标与实质性程序。（一）审计目标认定对应关系表（具体）审计目标 （教材P11）财务报表认定（教材P10）存在完整性权利和义务计价和分摊列报和

19、披露A.资产负债表中记录的应付账款是存在的B.所有应当记录的应付账款均已记录C.资产负债表中记录的应付账款是被审计单位应当履行的现时义务（具体）审计目标 （教材P11）财务报表认定（教材P10）存在完整性权利和义务计价和分摊列报和披露D.应付账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录E.应付账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报（二）具体审计目标与财务报表相关认定的实质性程序审计目标可供选择的审计程序D1.获取或编制应付账款明细表AE2.实质性分析程序（在以下“（三）”中说明细节）AC3.函证应付账款（在以下“（四）”中说明细节）B4.查找未入账的应付账款（

20、在以下“（五）”中说明细节）B5.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在财务报表日前真实偿付审计目标可供选择的审计程序AB6.针对异常或大额交易及重大调整事项，检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性ABCD7.被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确ABCD8.检查应付关联款项的真实性、完整性E9.检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报（三）应付账款的实质性分析程序（教材P228）1.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。2.分析长期挂账的应付账款，并进行以下职业

21、判断：判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无须支付；对确实无须支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分；关注账龄超过3年的大额应付账款在财务报表日后是否偿还，检查偿还记录、单据及披露情况。3.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。4.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。（四）函证应付账款（教材P228）1.函证的必要性一般情况下，并非必须函证应付账款，因为函证应付账款不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得供应商发票等外部凭证来证实应付账款的余

22、额。2.函证的情形如果了解被审计单位及其环境后评估采购与付款循环的控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大，则应考虑对应付账款实施函证。3.函证对象进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为被审计单位重要供应商的债权人，作为函证对象。4.函证方式函证应付账款最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。5.函证控制注册会计师必须对函证的过程（包括选取需要函证的账户、询证函的起草、寄发和收回）进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证。6.函证的替代程序如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采

23、用替代审计程序。比如，可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性。（五）查找未入账的应付账款（教材P228）1.检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。2.检查财务报表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其供应商发票的日期，确认其入账时间是否合理。3.获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入

24、账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。4.针对财务报表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。5.结合存货监盘程序，检查被审计单位在财务报表日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。【例题多选题】针对应付账款未入账错报风险，以下实质性程序中，获取的审计证据最相关的是( )。A.检查财务报表日后现金支出的主要凭证B.检查财务报表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证C.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其

25、他原始凭证，检查是否在资产负债表日前真实偿付D.以截止至财务报表日的应付账款明细账为起点选取异常项目追查至相关验收单、供应商发票以及订购单等原始凭证【答案】ABC【解析】选项D不恰当。注册会计师以应付账款明细账为起点，追查至相关原始凭证(即“逆查”的方向)，获取的审计证据证明的是应付账款的存在认定是否正确。二、固定资产的实质性程序【提示】以审计工作底稿的形式说明审计目标与实质性程序。固定资产实质性程序被审计单位：甲公司项目：固定资产编制：A日期：2014/02/16索引号：ZO财务报表截止日/期间：2013/12/31复核：B日期：2014/02/18（一）审计目标认定对应关系表（具体）审计目

26、标（教材P11）财务报表认定（教材P10）存在完整性权利和义务计价和分摊列报和披露A.资产负债表中记录的固定资产是存在的B.所有应记录的固定资产均已记录C.记录的固定资产由被审计单位拥有或控制（具体）审计目标（教材P11）财务报表认定（教材P10）存在完整性权利和义务计价和分摊列报和披露D.固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录E.固定资产已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报（二）具体审计目标与财务报表相关认定的实质性程序D1.获取或编制固定资产明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合累计折旧和固定资产减值准备与报表数核对是

27、否相符ABD2.实质性分析程序（在以下“（三）”中说明细节）A3.实地检查重要固定资产（在以下“（四）”中说明细节）C4.检查固定资产的所有权或控制权（在以下“（五）”中说明细节）ABDC5.检查本期固定资产的增加ABD6.检查本期固定资产的减少AB7.检查固定资产的后续支出ABDC8.检查固定资产的租赁D9.获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确D10.获取已提足折旧仍继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录A11.获取持有待售固定资产的相关证明文件并作相应记录，检查对其预计净残值调整是否正确、会计处理是否正确B12.检查固

28、定资产保险情况，复核保险范围是否足够ABD13.检查有无与关联方的固定资产购售活动，是否经适当授权，交易价格是否公允。对于合并范围内的购售活动，记录应予合并抵销的金额D14.对应计入固定资产价值的借款费用，应根据企业会计准则的规定，结合长短期借款、应付债券或长期应付款的审计，检查借款费用资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确DE15.检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的财务承诺CE16.检查固定资产的抵押、担保情况。结合对银行借款等的检查，了解固定资产是否存在重大的抵押、担保情况。如存在，应取证，并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露D17.检查累计折旧D18.检查固

29、定资产的减值准备E19.检查固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报（三）对固定资产实质性分析程序（教材P230）1.基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，并考虑有关数据间关系的影响，建立有关数据的期望值： 分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较； 计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。2.确定可接受的差异额。3.将实际情况与期望值相比较，识别需要进一步调査的差异。4.如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据，如检査相关的凭证。5.评估实质性分析程序的测试结果。（四）

30、实地检查重要固定资产（教材P231）1.实地检查的目的实地检查重要固定资产，确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产。2.实地检查的方向（即细节测试的方向）（1）以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；（2）以固定资产实物为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。【例题单选题】针对固定资产存在认定错报风险，以下实质性程序中，获取的审计证据最相关的是( )。A.观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行分析比较B.询问被审计单位的管理层和生产部门固定资产闲置情况C.以固定资产实物为

31、起点，追查至固定资产明细账和相关凭证D.以固定资产明细账为起点，追查至固定资产实物和相关凭证【答案】D【解析】选项D最恰当。注册会计师以固定资产明细账为起点，追查至固定资产实物和相关凭证(即“逆查”的方向)，能够获取审计证据证明固定资产的存在认定是否正确。3.实地检查的重点实地检查的重点是本期新增加的重要固定资产，有时，观察范围也会扩展到以前期间增加的重要固定资产。观察范围的确定需要依据被审计单位内部控制的强弱、固定资产的重要性和注册会计师的经验来判断。如为首次接受审计，则应适当扩大检查范围。（五）检查固定资产的所有权或控制权（教材P231）1.对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、采购合同等予以确定；2.对于房地产类固定资产，需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；3.对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁；4.对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等；5.对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。本章内容小结第一节 采购与付款循环的特点第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试第三节 采购与付款循环的实质性程序本章完