营业税的稽查与操作实务讲义.pptx

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1、营业税的稽查与操作营业税的稽查与操作实务实务纳税人和扣缴义务人的稽查纳税人和扣缴义务人的稽查第一节纳税人和扣缴义务人的稽查第一节纳税人和扣缴义务人的稽查 w 一、纳税人相关规定一、纳税人相关规定 （一）一般规定（一）一般规定 w 根据营业税暂行条例第一条规定，根据营业税暂行条例第一条规定，在中华人民共和国境内提供本条例规定在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务（以下简称的劳务（以下简称应税劳务应税劳务）、）、转让无转让无形资产或者销售不动产形资产或者销售不动产的单位和个人，的单位和个人，为营业税的纳税义务人，应当依照本条为营业税的纳税义务人，应当依照本条例缴纳营业税。例缴纳营业税。 条例所称

2、条例所称“”是指实际是指实际行使税收行政管理权区域，具体情况如下行使税收行政管理权区域，具体情况如下： w （1）所提供的劳务发生在境内。）所提供的劳务发生在境内。 w （2）在境内载运旅客或货物出境。）在境内载运旅客或货物出境。 w （3）在境内组织旅客出境旅游。）在境内组织旅客出境旅游。 w （4）转让的无形资产在境内使用。）转让的无形资产在境内使用。 w （5）所销售的不动产在境内。）所销售的不动产在境内。 w （6）境内提供保险劳务。）境内提供保险劳务。 w 单位或个体经营者单位或个体经营者聘用员工聘用员工为本单位或雇主为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。提供的劳务，不属

3、于营业税的应税劳务。 w 单位或个人自己新建（以下简称自建）建筑单位或个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其物后销售，其自建行为自建行为视同提供应税劳务。视同提供应税劳务。w 转让不动产有限产权或永久使用权，以及单转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将位将不动产无偿赠予他人不动产无偿赠予他人，视同销售不动产。，视同销售不动产。w 条例所称条例所称“个人个人”具体指个体工商户以及其具体指个体工商户以及其他有经营行为的中国公民和外国公民。他有经营行为的中国公民和外国公民。 （二）几个具体规定（二）几个具体规定 w 1企业租赁或承包给他人经营的，以承租人企业租赁或承包给他人经营的，以承租人

4、或承包人为纳税人。或承包人为纳税人。承租人或承包人是指有承租人或承包人是指有独立的经营权，在财务上独立核算，并定期独立的经营权，在财务上独立核算，并定期向出租者或发包者上缴租金或承包费的承租向出租者或发包者上缴租金或承包费的承租人或承包人。人或承包人。 w 2中央铁路运营业务的纳税人为铁道部。中央铁路运营业务的纳税人为铁道部。铁铁道部所属各铁路局、铁路分局、站（段）不道部所属各铁路局、铁路分局、站（段）不是铁路运营业务营业税的纳税人。是铁路运营业务营业税的纳税人。 w 3中央、地方合资铁路运营业务的纳税人为中央、地方合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司。合资铁路公司。站、段不是中央地方合资铁

5、站、段不是中央地方合资铁路运营业务营业税的纳税人。路运营业务营业税的纳税人。 w 4地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，理机构，包括地方铁路局、公司，或其他管包括地方铁路局、公司，或其他管理机构。理机构。 w 5基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。临管线管理机构。基建临时运营，是指铁道基建临时运营，是指铁道部修建的，在尚未正式验收交付所属铁路局部修建的，在尚未正式验收交付所属铁路局运营之前，进行试运营或临时性运营的业务，运营之前，进行试运营或临时性运营的业务，营运收入为应税收入。营运收入为应税收入。

6、 w 6从事水路运输、航空运输、管道运输或其从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。从事运输业务并计算盈亏的单位。二、扣缴义务人相关规定二、扣缴义务人相关规定 w （一）境外单位或个人的扣缴义务人（一）境外单位或个人的扣缴义务人w （二）金融保险业务的扣缴义务人（二）金融保险业务的扣缴义务人 w （三）建筑业的扣缴义务人（三）建筑业的扣缴义务人 w （四）文化体育业的扣缴义务人（四）文化体育业的扣缴义务人 w （五）服务业的扣缴义务人（五）服务业的扣缴义务人 w （六）转让无形资产

7、的扣缴义务人（六）转让无形资产的扣缴义务人 w （七）财政部规定的其他扣缴义务人。（七）财政部规定的其他扣缴义务人。 注意：注意：w 分保险业务由分保险业务由，分保人的分，分保人的分保险业务不再纳税。保险业务不再纳税。 w 凡演出团体或个人未在演出所在地结清应纳凡演出团体或个人未在演出所在地结清应纳税款的，其税款的，其应在对外支付演出应在对外支付演出收入时代扣代缴该演出团体或个人所欠的税收入时代扣代缴该演出团体或个人所欠的税款。款。 从聘用的企业取得收入的，该企业即从聘用的企业取得收入的，该企业即为该雇员应纳税款的扣缴义务人。为该雇员应纳税款的扣缴义务人。 w 个人转让除土地使用权以外的其他的

8、无形资个人转让除土地使用权以外的其他的无形资产，其应纳税款以产，其应纳税款以为扣缴义务人。为扣缴义务人。 三、纳税人和扣缴义务人的三、纳税人和扣缴义务人的稽查要点稽查要点 w （一）对纳税人的稽查应注意以下几点：（一）对纳税人的稽查应注意以下几点： w 1区分不同税目的纳税人，根据纳税区分不同税目的纳税人，根据纳税人的应税行为准确界定其纳税义务。人的应税行为准确界定其纳税义务。 w 2区分增值税纳税人和营业税纳税人区分增值税纳税人和营业税纳税人的界限。的界限。 （二）对扣缴义务人的（二）对扣缴义务人的稽查要点稽查要点 w 1稽查扣缴义务人是否依法履行扣缴稽查扣缴义务人是否依法履行扣缴义务。义务

9、。 w 2稽查扣缴义务人的扣缴情况是否真稽查扣缴义务人的扣缴情况是否真实。实。 适用税目和税率的稽查适用税目和税率的稽查w 一、适用税目的稽查一、适用税目的稽查 w （一）交通运输业（一）交通运输业 w 铁路运输收入铁路运输收入还包括铁路部门取得的货还包括铁路部门取得的货物运输收入，旅客票价收入、站台票、物运输收入，旅客票价收入、站台票、订票、送票、行包保管费、货物暂存费、订票、送票、行包保管费、货物暂存费、携带物品暂存费、签证费、贵宾室使用携带物品暂存费、签证费、贵宾室使用费、退补票手续费等。费、退补票手续费等。 w 航空运输业务收入航空运输业务收入的具体内容有：航空的具体内容有：航空公司、

10、飞机场、民航管理局取得的代售公司、飞机场、民航管理局取得的代售机票手续费，飞机起降服务、机务费、机票手续费，飞机起降服务、机务费、飞机清洁费、运输服务费、商务特种车飞机清洁费、运输服务费、商务特种车辆使用费、航路费、夜航附加费、地面辆使用费、航路费、夜航附加费、地面保障费、任务组织费、候机楼使用费、保障费、任务组织费、候机楼使用费、飞机停放费、机场建设基金、飞机救护飞机停放费、机场建设基金、飞机救护费、空中指挥费、代理国际民航手续费、费、空中指挥费、代理国际民航手续费、代理国内业务手续费、货物保管费，航代理国内业务手续费、货物保管费，航空摄影、航空测量、航空护林、航空降空摄影、航空测量、航空护

11、林、航空降雨、航空探矿、航空吊挂飞播等业务活雨、航空探矿、航空吊挂飞播等业务活动的收费。动的收费。 w 交通运输辅助业交通运输辅助业包括港口业、水运辅助包括港口业、水运辅助业、机场及航空运输辅助业，其他类未业、机场及航空运输辅助业，其他类未包括的交通运输辅助业。但不包括公路包括的交通运输辅助业。但不包括公路管理和养护活动、航道的养护和疏浚活管理和养护活动、航道的养护和疏浚活动，此项活动应归入建筑业务。动，此项活动应归入建筑业务。 w 搬家搬家业务属于业务属于“装卸搬运装卸搬运”税目的征收税目的征收范围。范围。 w 运输企业承揽的运输业务，凡运输企业承揽的运输业务，凡起运地起运地在在国外的客货、

12、邮运等运输业务，不属于国外的客货、邮运等运输业务，不属于营业税征税范围。营业税征税范围。 w 对其他单位和个人对其他单位和个人代售机票代售机票的手续费收的手续费收入，应按入，应按“服务业服务业代理业代理业”征收营征收营业税。业税。 w 由于由于油（气）田企业油（气）田企业的管道运输、企业的管道运输、企业专用铁路运输是企业生产的一部分，该专用铁路运输是企业生产的一部分，该类混合销售行为，不属于营业税的征税类混合销售行为，不属于营业税的征税范围。范围。 w 境内远洋运输企业将航船出租给境外单境内远洋运输企业将航船出租给境外单位或个人使用，其船舶的劳务发生地为位或个人使用，其船舶的劳务发生地为“中华

13、人民共和国境内中华人民共和国境内”，应按照，应按照“服服务业务业”中的中的“租赁业租赁业”税目征收营业税。税目征收营业税。 （二）建筑业（二）建筑业 w 在对建筑业适用税目进行稽查时，要注在对建筑业适用税目进行稽查时，要注意对以下几种业务的处理：意对以下几种业务的处理： w 1 1、对建筑物、构筑物等不动产（如铁、对建筑物、构筑物等不动产（如铁路大修、房屋修缮）的路大修、房屋修缮）的大修、中修大修、中修按按“建筑业建筑业”税目征收营业税；对货物税目征收营业税；对货物（动产）的修理、修配，属于工业性劳（动产）的修理、修配，属于工业性劳务，应征收增值税。务，应征收增值税。 w 2、自建自售建筑物自

14、建自售建筑物除征收除征收“销售不动销售不动产产”的营业税外，还应再按的营业税外，还应再按“建筑业建筑业”税目征收营业税。税目征收营业税。 w 3 3、由、由，其自，其自建自用的建筑物不属于营业税征税范围。（建自用的建筑物不属于营业税征税范围。（但但如如市政、公路、房管等部门市政、公路、房管等部门所属的工程处、工程公司等施工单所属的工程处、工程公司等施工单位承建其所在企业、单位的工程、项目竣工后由市政、公路和位承建其所在企业、单位的工程、项目竣工后由市政、公路和房管部门使用的，则应按房管部门使用的，则应按“建筑业建筑业”的税目征收营业税。的税目征收营业税。 ） w 4 4、企业、单位所属、企业、

15、单位所属内部施工队伍内部施工队伍属于独立核属于独立核算的，其内部施工队伍不论承包何种建筑工算的，其内部施工队伍不论承包何种建筑工程，均应征营业税。程，均应征营业税。w 5 5、邮电部门所属的电讯工程公司及其附属的、邮电部门所属的电讯工程公司及其附属的不独立核算的生产企业为客户代为建筑或安不独立核算的生产企业为客户代为建筑或安装电讯工程，按装电讯工程，按“建筑业建筑业”税目征收营业税目征收营业 w 6、航道、码头、水库等基础上的航道、码头、水库等基础上的疏浚工程疏浚工程以以及与工程配套的及与工程配套的绿化工程绿化工程，应按，应按“建筑业建筑业其他工程作业其他工程作业”税目征收营业税。税目征收营业

16、税。 w 7、安装有线电视，一次性向用户收取的安装安装有线电视，一次性向用户收取的安装费，即费，即“初装费初装费”，按，按“建筑业建筑业”税目征收税目征收营业税。营业税。 w 油气田下设的独立核算单位，为本油气田提油气田下设的独立核算单位，为本油气田提供油气勘探开发劳务，应当征收营业税；油供油气勘探开发劳务，应当征收营业税；油气田下设的非独立核算单位，为本油气田提气田下设的非独立核算单位，为本油气田提供油气勘探开发劳务，不征收营业税供油气勘探开发劳务，不征收营业税 。w 建筑安装企业提供建筑安装企业提供其他劳务其他劳务，如租赁设备、，如租赁设备、场地、设计，勘探和转让不动产等，应分别场地、设计

17、，勘探和转让不动产等，应分别按营业税税目税率征收营业税。按营业税税目税率征收营业税。 （三）金融保险业（三）金融保险业 w 稽查时，应注意以下几种情况：稽查时，应注意以下几种情况： w 1 1、典当业典当业的抵押贷款业务，无论其资的抵押贷款业务，无论其资金来源如何，均按自有资金贷款征税。金来源如何，均按自有资金贷款征税。典当业的死当物品销售业务应征收增值典当业的死当物品销售业务应征收增值税。税。 w 2 2、对、对人民银行人民银行的贷款业务不征税，指的贷款业务不征税，指人民银行对金融机构的贷款业务，人民人民银行对金融机构的贷款业务，人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的银行对企业贷款或委托金融

18、机构贷款的业务应当征收营业税。业务应当征收营业税。 w 3、不论金融机构还是其他单位，只要不论金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生应视为发生贷款行为贷款行为，按，按“金融保险业金融保险业”税目征收营业税。税目征收营业税。 w 4、农村兴办的农村合作基金会，将其农村兴办的农村合作基金会，将其自有的资本金、吸收的股金及其他资金自有的资本金、吸收的股金及其他资金投放给入会会员或其他单位和个人使用，投放给入会会员或其他单位和个人使用，并收取资金占用费，属于营业税税目注并收取资金占用费，属于营业税税目注释中释中“将资金贷与他人使用的业务

19、将资金贷与他人使用的业务”。 w 5、存款存款行为，不征收营业税。行为，不征收营业税。 w 6、金融企业联行、金融企业与人民银金融企业联行、金融企业与人民银行及同业之间的往来，不属营业税征税行及同业之间的往来，不属营业税征税范围。范围。 w 7、融资租赁业务：融资租赁业务：凡经中国人民银行凡经中国人民银行批准从事融资租赁业务的，无论租赁的批准从事融资租赁业务的，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方均按本货物的所有权是否转让给承租方均按本税目征营业税而不征收增值税。税目征营业税而不征收增值税。其他单其他单位位从事的融资租赁业务，租赁的货物的从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权未转让给承租方的

20、应按本税目征所有权未转让给承租方的应按本税目征收营业税而不征收增值税；租赁的货物收营业税而不征收增值税；租赁的货物的所有权转让给承租方的应征收增值税的所有权转让给承租方的应征收增值税而不征收营业税。而不征收营业税。 w 8、非金融机构和个人非金融机构和个人买卖外汇、有价买卖外汇、有价证券和非货物期货不属于营业税的征税证券和非货物期货不属于营业税的征税范围范围 。w 9、应区别应区别金融经纪业金融经纪业与服务业中的与服务业中的“代理业代理业”。两者性质相同，但因金融。两者性质相同，但因金融业经营的特殊性及为了使税制规范化，业经营的特殊性及为了使税制规范化，对从事金融经纪业所取得的手续费收入对从事

21、金融经纪业所取得的手续费收入按按“金融保险业金融保险业”征收营业税，而不是征收营业税，而不是按按“服务业服务业”来计税。来计税。 w 10、存款性质的利息收入或购人金融商存款性质的利息收入或购人金融商品行为，不征收营业税。品行为，不征收营业税。 w 11、境外保险机构境外保险机构以境内物品为标的，提以境内物品为标的，提供的保险劳务，属于保险业的征税范围。供的保险劳务，属于保险业的征税范围。 w 12、境内保险机构境内保险机构以境外物品为标的，提以境外物品为标的，提供的保险劳务，不属于保险业务征税范围。供的保险劳务，不属于保险业务征税范围。 w 13、由中国人民保险公司以及中国进出口由中国人民保

22、险公司以及中国进出口银行办理的银行办理的出口信用保险业务出口信用保险业务，不作为境，不作为境内提供保险，为非应税劳务，不征收营业内提供保险，为非应税劳务，不征收营业税。税。 w 14、保险公司取得的保险公司取得的“追偿款追偿款”收入，不收入，不属于营业税征收范围。属于营业税征收范围。 （四）邮电通信业（四）邮电通信业 w 对邮电通信业适用税目的稽查。应注意对邮电通信业适用税目的稽查。应注意以下几种情况：以下几种情况： w （1）集邮商品集邮商品的销售要根据纳税人的的销售要根据纳税人的不同区别对待。不同区别对待。 w （2）报刊发行报刊发行业务。业务。 w （3）邮政储蓄邮政储蓄业务业务 。w

23、（4）电信物品电信物品销售。销售。 （五）文化体育业（五）文化体育业 w 对文化优育业适用税目的稽查，应注意以下对文化优育业适用税目的稽查，应注意以下几种情况：几种情况： w （1）经营游览场所的业务，比照文化业征税。）经营游览场所的业务，比照文化业征税。 w （2）有线电视台收取的）有线电视台收取的“初装费初装费”，属于，属于“建筑业建筑业”税目征税范围；广告的播映属于税目征税范围；广告的播映属于“服务业服务业广告业广告业”税目征税范围。税目征税范围。 w （3）以租赁方式为文化活动、体育比赛提供以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所，不属于文化体育业税目的征税范围，场所，不属于文化体育业税

24、目的征税范围，而应归人而应归人“服务业服务业租赁业租赁业”税目的征税税目的征税范围。范围。 w 文化业、体育业与娱乐业应把握以下原文化业、体育业与娱乐业应把握以下原则进行区分则进行区分，即：凡以观众身份参与听、，即：凡以观众身份参与听、视和游览等项活动的行为，属于文化体视和游览等项活动的行为，属于文化体育业税目的征税范围；凡亲自参与某项育业税目的征税范围；凡亲自参与某项活动并以自娱自乐为主要目的的行为，活动并以自娱自乐为主要目的的行为，应属于娱乐业税目的征税范围。如射击应属于娱乐业税目的征税范围。如射击场举办正式射击比赛的门票收入，应按场举办正式射击比赛的门票收入，应按“文化体育业文化体育业”

25、税目征税，接纳零星顾税目征税，接纳零星顾客进行实弹射击的收入，按客进行实弹射击的收入，按“娱乐业娱乐业”税目征税；公园的门票收入按税目征税；公园的门票收入按“文化体文化体育业育业”税目征税，公园、动物园、植物税目征税，公园、动物园、植物园内园内游乐设施游乐设施的业务收入按的业务收入按“娱乐业娱乐业”征税。征税。 （六）娱乐业（六）娱乐业 w 对娱乐业适用税目的稽查，要注意以下几种对娱乐业适用税目的稽查，要注意以下几种情况：情况： w 1在在娱乐场所娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供的饮为顾客进行娱乐活动提供的饮食服务及其他各种服务，均属于食服务及其他各种服务，均属于“娱乐业娱乐业”税目的征税范围。

26、税目的征税范围。 w 2 2、出租娱乐场所出租娱乐场所，如出租后用于举办娱乐活，如出租后用于举办娱乐活动的，按娱乐业征税；如出租后没有用于举动的，按娱乐业征税；如出租后没有用于举办娱乐活动的，按办娱乐活动的，按“服务业服务业租赁业租赁业”税税目征税。目征税。w 3 3、对、对酒家、餐厅酒家、餐厅及其他饮食服务场所为顾客及其他饮食服务场所为顾客在就餐时进行自娱自乐形式的歌舞活动提供在就餐时进行自娱自乐形式的歌舞活动提供的服务，亦按的服务，亦按“娱乐业娱乐业”税目征税。税目征税。 （七）服务业（七）服务业 w 对服务业适用税目的稽查，应注意以下几种对服务业适用税目的稽查，应注意以下几种情况：情况：

27、 w 1代理业中代理业中代购货物代购货物行为，必须同时具备三行为，必须同时具备三个条件个条件 。不符合条件的，按增值税的有关规不符合条件的，按增值税的有关规定办理。定办理。 w 2、代理业中代理业中代销货物代销货物的行为，其受托方取得的行为，其受托方取得的手续费不论如何结算，也不论是否作为销的手续费不论如何结算，也不论是否作为销售货物的价格或价外收费征收了增值税，都售货物的价格或价外收费征收了增值税，都应归入营业税的征税范围。应归入营业税的征税范围。 w 3、对立法机关、司法机关、行政机关的收、对立法机关、司法机关、行政机关的收费，凡费，凡未同时未同时具备以下两个条件的，应归入具备以下两个条件

28、的，应归入服务业的征税范围征收营业税。服务业的征税范围征收营业税。 第一，国务院、省级人民政府或其他所属财政、第一，国务院、省级人民政府或其他所属财政、物价部门以正式文件允许收费，而且收费标物价部门以正式文件允许收费，而且收费标准符合文件规定；准符合文件规定； 第二，所收费用由立法机关、司法机关、行政第二，所收费用由立法机关、司法机关、行政机关自己直接收取。机关自己直接收取。 4、1997财税字财税字5号号对行政事业收费的营业对行政事业收费的营业税政策作了调整，具体规定如下：随同提供税政策作了调整，具体规定如下：随同提供应税劳务的价款收取的，不论是价内收取还应税劳务的价款收取的，不论是价内收取

29、还是价外收取，都应并人营业额中征税；除此是价外收取，都应并人营业额中征税；除此之外，纳入财政预算或财政专户存储的收费，之外，纳入财政预算或财政专户存储的收费，通过具体列入名单的方式确定不征营业税。通过具体列入名单的方式确定不征营业税。凡未列入名单的都应征税。凡未列入名单的都应征税。 w 5、“过路费过路费”、“过桥费过桥费”，应按服，应按服务业税目征收营业税。务业税目征收营业税。 w 6、其他服务业中的勘探不包括其他服务业中的勘探不包括航空勘航空勘探、钻井（打井）勘探和爆破勘探探、钻井（打井）勘探和爆破勘探。 w 7、社会团体按财政部门或民政部门规社会团体按财政部门或民政部门规定标准收取的定标

30、准收取的会费会费，是非应税收入，不，是非应税收入，不于营业税的征税范围，不征收营业税。于营业税的征税范围，不征收营业税。 w 8、雇员雇员为本企业提供非有形商品推销、为本企业提供非有形商品推销、代理等服务活动取得佣金、奖励和劳务代理等服务活动取得佣金、奖励和劳务费等名目的收入，无论该收入采取何种费等名目的收入，无论该收入采取何种计取方法和支付方式，均应计人该雇员计取方法和支付方式，均应计人该雇员的当期工资、薪金所得，征收的当期工资、薪金所得，征收个人所得个人所得税税，可不征营业税；，可不征营业税；非本企业雇员非本企业雇员为企为企业提供上述服务活动取得的佣金、奖励业提供上述服务活动取得的佣金、奖

31、励和劳务费等名目的收入，无论采取何种和劳务费等名目的收入，无论采取何种计取方法和支付方式，均应计人个人从计取方法和支付方式，均应计人个人从事服务业应税劳务的营业额，计征营业事服务业应税劳务的营业额，计征营业税。税。 （八）转让无形资产（八）转让无形资产 w 对转让无形资产适用税目进行稽查时，应对转让无形资产适用税目进行稽查时，应注意以下几种情况：注意以下几种情况： w 1土地所有者土地所有者出让土地使用权出让土地使用权和土地使用和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，者将土地使用权归还给土地所有者的行为，不征收营业税。不征收营业税。 w 2土地租赁土地租赁不按不按“转让无形资产转让无形

32、资产”税目征税目征税，而按税，而按“服务业服务业租赁业租赁业”税目征税。税目征税。 w 3土地批租土地批租不征营业税。不征营业税。 w 4以无形资产投资入股以无形资产投资入股，参与接受投资方，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。但转让该项股权应按征收营业税。但转让该项股权应按“转让无转让无形资产形资产”税目征税。税目征税。 w 5因因转让著作所有权转让著作所有权而而发生的销售电影母发生的销售电影母片、录像带母带、录音磁带母带业务，以及片、录像带母带、录音磁带母带业务，以及因因转让专利技术的所有权转让专利技术的所有权而而发生的销售

33、计算发生的销售计算机软件的业务不征收增值税。即从营业税角机软件的业务不征收增值税。即从营业税角度来说，对上述列举的转让无形资产的行为，度来说，对上述列举的转让无形资产的行为，在转让过程中必然会发生的销售货物业务，在转让过程中必然会发生的销售货物业务，均并征收营业税。均并征收营业税。 （九）销售不动产（九）销售不动产 w 对销售不动产适用税目进行稽查时，应注意对销售不动产适用税目进行稽查时，应注意以下几个问题：以下几个问题： w 1销售不动产必须是销售不动产必须是有偿转让所有权有偿转让所有权 。w 2以转让有限产权或永久使用权方式销售建以转让有限产权或永久使用权方式销售建筑物，具有销售住房所有权

34、的性质，筑物，具有销售住房所有权的性质，应视同应视同销售建筑物征税销售建筑物征税。w 3 3企业企业合并、兼并合并、兼并过程中的不动产转移，因过程中的不动产转移，因没有有偿转让不动产所有权，不属于销售不没有有偿转让不动产所有权，不属于销售不动产。动产。 w 4销售不动产连同所占土地使用权一销售不动产连同所占土地使用权一并转让的，比照销售不动产征税。并转让的，比照销售不动产征税。 w 5无偿赠送不动产的行为，不征无偿赠送不动产的行为，不征营业税；营业税；将不动产无偿赠予他人，将不动产无偿赠予他人，不属于有偿转让不动产，但税法中特别不属于有偿转让不动产，但税法中特别规定，对此项行为规定，对此项行为

35、视同销售不动产征税视同销售不动产征税。 w 6以不动产投资入股以不动产投资入股，共同承担风险、，共同承担风险、参与接受方利润分配，不属于销售不动参与接受方利润分配，不属于销售不动产的征税范围，但如转让该项股权，则产的征税范围，但如转让该项股权，则应按应按“销售不动产销售不动产”税目征税。税目征税。 二、适用税率的稽查二、适用税率的稽查 w 我国现行营业税采取行业差别比例税率，我国现行营业税采取行业差别比例税率，根据不同根据不同行业行业的特点，盈利水平的高低，的特点，盈利水平的高低，国家的政治经济政策，按统一、公平、国家的政治经济政策，按统一、公平、简化的原则共设置了四档税率，分别为简化的原则共

36、设置了四档税率，分别为3、5、8的比例税率，以及的比例税率，以及520的幅度比例税率。的幅度比例税率。 w 对适用税率的稽查，应注意以下几点：对适用税率的稽查，应注意以下几点： w 1纳税人兼有不同应税行为的，应当纳税人兼有不同应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（以下简称营业额）；未分别核销售额（以下简称营业额）；未分别核算或不能提供准确核算营业额的，算或不能提供准确核算营业额的，从高从高适用税率。适用税率。 w 2对于娱乐业，要由省、自治区、直对于娱乐业，要由省、自治区、直辖市人民政府在规定的幅度内自行决定辖市人民政府在规定的幅度内自行

37、决定适用税率，在稽查时应深入了解各地对适用税率，在稽查时应深入了解各地对适用税率的具体规定，分地区、分项目适用税率的具体规定，分地区、分项目地落实各应税项目的适用税率。地落实各应税项目的适用税率。应税营业额的稽查应税营业额的稽查w 营业税的应税营业额，即营业税的计税营业税的应税营业额，即营业税的计税依据，包括营业额、转让额、销售额依据，包括营业额、转让额、销售额 w 营业税暂行条例第五条规定，纳税营业税暂行条例第五条规定，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者包括价外向对方收取的让无形资产或者包括价外向对方收取的各种性质的价外收费；各种性质的价外

38、收费；对价外费用，无对价外费用，无论会计制度规定如何核算，均应并人营论会计制度规定如何核算，均应并人营业额计算应纳税额。业额计算应纳税额。 一、交通运输业应税营业额的一、交通运输业应税营业额的稽查稽查 w 特殊规定特殊规定 ：w （1）运输企业从事）运输企业从事联运业务联运业务的营业额的营业额为实际取得的营业额。为实际取得的营业额。w （2 2）运输企业自我国境内运输旅客或）运输企业自我国境内运输旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承货物出境，在境外改由其他运输企业承运的，以全程运费减去支付给承运企业运的，以全程运费减去支付给承运企业的运费后的金额为计税依据。的运费后的金额为计税依据。 w

39、会计处理会计处理 ：w 1 1、计算应缴计算应缴的营业税时的营业税时 ：借：营运税金及附加借：营运税金及附加 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 对于铁路运输纳税人，计算应缴的营业时应作对于铁路运输纳税人，计算应缴的营业时应作如下会计分录：如下会计分录： 借：运输税金及附加借：运输税金及附加 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 借：应交税金借：应交税金应交营业税应交营业税 w 2、纳税人在、纳税人在实际缴纳实际缴纳营业税时，应作如下会营业税时，应作如下会计分录：计分录： 贷：银行存款（或贷：银行存款（或“现金现金”等科目）等科目） w 稽查的一般方法稽查的一般方法w 现行铁

40、道运输企业、民航运输企业和交通运现行铁道运输企业、民航运输企业和交通运输企业会计制度规定，营运收入按企业经营输企业会计制度规定，营运收入按企业经营方式的不同，划分为主营业务收入和其他业方式的不同，划分为主营业务收入和其他业务收入。对取得的营业收入应通过以下账户务收入。对取得的营业收入应通过以下账户核算：核算：铁路企业铁路企业在在“运输收入运输收入”、“铁路建铁路建设基金设基金”等税目核算；等税目核算；民航企业民航企业在在“运输收运输收入入”、“通用航空收入通用航空收入”，“机场服务收机场服务收入入”、“应交民航基础设施建设基金应交民航基础设施建设基金”、“其他业务收入其他业务收入”等税目核算。

41、等税目核算。其他交通运其他交通运输企业输企业在在“运输收入运输收入”、“装卸收人装卸收人”、“堆存收入堆存收入”、“代理业务收入代理业务收入”、“港务港务管理收入管理收入”等科目为核算。稽查时，应以等科目为核算。稽查时，应以“运输收入运输收入”等收入类科目为核心，结合企等收入类科目为核心，结合企业会计核算的具体情况开展稽查工作。业会计核算的具体情况开展稽查工作。 二、建筑业应税营业额的二、建筑业应税营业额的稽查稽查 w （1）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包

42、人的价款后的余额为营业额，并且总承包人为分包人的价款后的余额为营业额，并且总承包人为分包价款的代扣代缴义务人。价款的代扣代缴义务人。 w （2）建筑安装企业自己建成属于本企业建筑物后，）建筑安装企业自己建成属于本企业建筑物后，在计征营业税时，按以下原则处理：在计征营业税时，按以下原则处理： w A.自建自用自建自用部分的建筑物不征建筑业的营业税；部分的建筑物不征建筑业的营业税；自建出租部分的建筑物不征建筑业的营业税，但对自建出租部分的建筑物不征建筑业的营业税，但对取得的租金收入应按取得的租金收入应按“服务业服务业租赁业租赁业”税目计税目计征营业税；征营业税；w B.B.自建出售自建出售部分的建

43、筑物，除按出售面积取得的收部分的建筑物，除按出售面积取得的收入征收入征收“销售不动产销售不动产”营业税外，还要征收建筑环营业税外，还要征收建筑环节的营业税节的营业税 。w （3 3）纳税人从事安装工程作业，一般）纳税人从事安装工程作业，一般以安装工程的人工费及相应的收费为营以安装工程的人工费及相应的收费为营业额，不包括设备的价值在内，但如果业额，不包括设备的价值在内，但如果所安装设备的价值计人了安装工程产值所安装设备的价值计人了安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。的，其营业额应包括设备的价款在内。w 会计处理会计处理 ：w 施工企业施工企业的纳税人，在计算应缴营业税的纳税人，在计算应

44、缴营业税时，应作如下会计分录：时，应作如下会计分录： 借：工程结算税金及附加借：工程结算税金及附加 贷：应变税金贷：应变税金应交营业税应交营业税 w 稽查的一般方法稽查的一般方法 w 对建筑业的稽查，一般可以通过对建筑业的稽查，一般可以通过“工程结算工程结算收入收入”、“其他业务收入其他业务收入”、“工程结算税工程结算税金及附加金及附加”等损益类账户和等损益类账户和“应收账款应收账款”、“预收账款预收账款”等往来账户来发现问题。等往来账户来发现问题。 w 建筑安装企业的应税营业额包括工程价款和建筑安装企业的应税营业额包括工程价款和其他业务收入。工程价款应通过其他业务收入。工程价款应通过“工程结

45、算工程结算收入收入”账户账户来核算，其贷方反映向建设单位来核算，其贷方反映向建设单位收取的已完工工程的价款，借方反映月终结收取的已完工工程的价款，借方反映月终结转转“本年利润本年利润”的工程价款，稽查中如发现的工程价款，稽查中如发现该账户有除月终结转以外的借方发生额，则该账户有除月终结转以外的借方发生额，则应查明原因。如某建筑公司数次将以应查明原因。如某建筑公司数次将以“劳务劳务费费”名义付给建设单位有关人员的回扣直接名义付给建设单位有关人员的回扣直接扣减扣减“工程结算收入工程结算收入”，以达到少缴税款的，以达到少缴税款的目的。目的。 w 在稽查实践中，应从以下几个方面着手：在稽查实践中，应从

46、以下几个方面着手：w 1 1稽查企业有无将完工工程的收入挂在稽查企业有无将完工工程的收入挂在“预预收账款收账款”或或“应收账款应收账款”账上，而不结转账上，而不结转“工程结算收入工程结算收入”，低报工程进度或漏报工，低报工程进度或漏报工程项目。程项目。 w 2 2结合税法中对纳税义务发生时间的规定，结合税法中对纳税义务发生时间的规定，稽查企业有无推迟确定纳税义务，延迟缴纳稽查企业有无推迟确定纳税义务，延迟缴纳税款的现象。税款的现象。 w 3 3对于对于的建筑工程，应审查施工的建筑工程，应审查施工企业有无只按人工费、管理费收入作为工程企业有无只按人工费、管理费收入作为工程价款，而将所耗的材料价款

47、剔除在外的情况。价款，而将所耗的材料价款剔除在外的情况。 w 4对于有的企业以对于有的企业以提供劳务换取货物提供劳务换取货物，应审查其有无不通过正常的应审查其有无不通过正常的“工程结算工程结算收入收入”申报纳税的现象。申报纳税的现象。 w 5稽查企业有无将收取的价外费用不稽查企业有无将收取的价外费用不计人营业收入，偷逃税款的现象。计人营业收入，偷逃税款的现象。 w 6稽查企业的其他业务收入。稽查企业的其他业务收入。 三、金融保险业应税营业额的三、金融保险业应税营业额的稽查稽查 w 金融业的营业额是指纳税人提供金融劳务取金融业的营业额是指纳税人提供金融劳务取得的全部价款和价外费用。就金融业取得收

48、得的全部价款和价外费用。就金融业取得收入的行为来看，营业额主要有三种类型，即入的行为来看，营业额主要有三种类型，即全额利息收入、差额（或收益额）利息收入全额利息收入、差额（或收益额）利息收入和金融服务性收入和金融服务性收入。 w 会计处理会计处理 w 金融业的纳税人，在计算应缴营业税时，应金融业的纳税人，在计算应缴营业税时，应作如下会计分录：作如下会计分录： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 w 对金融业营业额的稽查中，应注意从以对金融业营业额的稽查中，应注意从以下几方面人手：下几方面人手： w （1）检查纳税人申报纳税的情况。）检查纳税人申报

49、纳税的情况。 w （2）检查收入账项。）检查收入账项。 w （3）检查支出账项。）检查支出账项。 w （4）检查抵扣项目（因为转贷业务和）检查抵扣项目（因为转贷业务和外汇、有价证券、期货买卖业务都是按外汇、有价证券、期货买卖业务都是按净额征收营业税的，检查时要注意）。净额征收营业税的，检查时要注意）。 w 保险业的营业额为保险公司从事保险业保险业的营业额为保险公司从事保险业务，向投保者收取的全部务，向投保者收取的全部保费保费价款和价价款和价外费用。具体来说，营业额中包括国内外费用。具体来说，营业额中包括国内保险、涉外直接保险业务收入以及与保保险、涉外直接保险业务收入以及与保险业务相关的各种名目

50、的收入。险业务相关的各种名目的收入。 w 会计处理。会计处理。 保险业的纳税人，在计算应缴营业税时应保险业的纳税人，在计算应缴营业税时应作如下会计分录：作如下会计分录： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 w 对保险业的稽查，重点是稽查损益类有关账对保险业的稽查，重点是稽查损益类有关账户，如户，如等。稽查时要注意以下等。稽查时要注意以下问题：问题： w （1）稽查有无）稽查有无保户储金业务保户储金业务少转少转“保费收入保费收入”的问题。的问题。 w （2）稽查纳税人有无按扣除）稽查纳税人有无按扣除无赔偿奖励无赔偿奖励后的后的营业额计税的问题。营业