财务管理(第六章收益与分配管理).doc

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1、第六章 收益与分配管理本章考情分析本章论述了广义地收益与分配管理，包括了原有教材两章地相关内容，从近三年考试来看平均分数为14.3 分，可考题型既有客观题，也有计算题，甚至综合题.资料个人收集整理，勿做商业用途本章大纲要求（一）掌握销售预测地方法与销售定价管理（二）掌握成本归口分级管理，成本性态分析，标准成本、责任成本及作业成本管理（三）熟悉股利政策及其影响因素、股利支付形式、股票回购（四）了解收益分配管理地意义、内容资料个人收集整理，勿做商业用途第一节 收益与分配管理概述对企业收入地分配企业地收益分配有广义与狭义两种概念.广义地收益分配对企业净利润地分配狭义地收益分配本章所指收益分配采用广义

2、概念.一、收益分配地原则1.依法分配原则；2.分配与积累并重原则；3.兼顾各方利益原则；4.投资与收益对等原则.【例题1多项选择题】企业地收益分配应当遵循地原则包括（ ）.A.投资与收益对等 B.投资机会优先C.兼顾各方面利益 D.分配与积累并重【答案】ACD【解析】收益分配地基本原则是依法分配原则、分配与积累并重原则、兼顾各方利益原则、投资与收益对等原则.所以，B不对.资料个人收集整理，勿做商业用途二、收益与分配管理地内容收益分配管理包括了收入管理、成本费用管理与利润分配管理三部分.第二节 收入管理一、销售预测分析销售预测地方法有很多种，主要包括定性分析法与定量分析法.（一）销售预测地定性分

3、析法一般适用于预测对象地历史资料不完备或无法进行定量分析，主要包括推销员判断法、专家判断法与产品寿命周期分析法.资料个人收集整理，勿做商业用途种类含义推销员判断法又称意见汇集法，是由企业熟悉市场情况及相关变化信息地经营管理人员对由推销人员调查得来地结果进行综合分析，从而作出较为正确预测地方法.专家判断法专家判断法，是由专家根据他们地经验与判断能力对特定产品地未来销售量进行判断与预测地方法，主要有以下三种不同形式：个别专家意见汇集法即分别向每位专家征求对本企业产品未来销售情况地个人意见，然后将这些意见再加以综合分析，确定预测值.专家小组法即将专家分成小组，运用专家们地集体智慧进行判断预测地方法.

4、此方法地缺陷是预测小组中专家意见可能受权威专家地影响，客观性较德尔菲法差.德尔菲法又称函询调查法，它采用函询地方式，征求各方面专家地意见，各专家在互不通气地情况下， 根据自己地观点与方法进行预测， 然后由企业把各个专家地意见汇集在一起，通过不记名方式反馈给各位专家，请他们参考别人地意见修正本人原来地判断，如此反复数次，最终确定预测结果.产品寿命周期分析法产品寿命周期分析法就是利用产品销售量在不同寿命周期阶段上地变化趋势，进行销售预测地一种定性分析方法.产品寿命周期是指产品从投入市场到退出市场所经历地时间，一般要经过萌芽期、成长期、成熟期与衰退期四个阶段.判断产品所处地寿命周期阶段，可根据销售增

5、长率指标进行.一般地，萌芽期增长率不稳定，成长期增长率最大，成熟期增长率稳定，衰退期增长率为负数.【例题2单项选择题】下列方法中不属于由专家根据他们地经验与判断能力对特定产品地未来销售量进行判断与预测地方法地有( ).资料个人收集整理，勿做商业用途A. 推销员判断法 B. 个别专家意见汇集法 C. 专家小组法 D. 德尔菲法【答案】A【解析】推销员判断法不属于专家判断法.（二）销售预测地定量分析法定量分析法，也称数量分析法，是指在预测对象有关资料完备地基础上，运用一定地数学方法，建立预测模型作出预测.它一般包括趋势预测分析法与因果预测分析法两大类.资料个人收集整理，勿做商业用途1.趋势预测分析

6、法趋势预测分析法主要包括算术平均法、加权平均法、移动平均法、指数平滑法等.（1）算术平均法预测原理将若干历史时期地实际销售量或销售额作为样本值，求出其算术平均数，并将该平均数作为下期销售量地预测值.计算公式式中：Y预测值；Xi第i期地实际销售量；n期数.适用范围适用于每月销售量波动不大地产品地销售预测.【教材例题6-1】某公司201208年地产品销售量资料如下：表6-1年度201202203204205206207208销售量（吨）32503300315033503450350034003600根据算术平均法地计算公式，公司209年地预测销售量为：预测销售量（Y）= = =3375（吨）（2）

7、加权平均法预测原理将若干历史时期地实际销售量或销售额作为样本值，将各个样本值按照一定地权数计算得出加权平均数，并将该平均数作为下期销售量地预测值.权数选取原则由于市场变化较大，离预测期越近地样本值对其影响越大，而离预测期越远地则影响越小，所以权数地选取应遵循“近大远小”地原则.计算公式式中：Y预测值；Wi第i期地权数（0WiWi+11, ）；Xi第i期地实际销售量；n期数.特点加权平均法较算术平均法更为合理，计算也较方便，在实践中应用较多.【教材例题6-2】沿用例61中地资料，假设201208年各期数据地权数分别为：表6-2年度201202203204205206207208销售量（吨）325

8、03300315033503450350034003600权数0.040.060.080.120.140.160.180.22根据加权平均法地计算公式，公司209年地预测销量为： 32500.0433000.0634000.1836000.22 3429（吨）（3）移动平均法预测原理移动平均法是从n期地时间数列销售量中选取m期（m数值固定，且mn/2）数据作为样本值，求其m期地算术平均数，并不断向后移动计算观测期+平均值，以最后一个m期地平均数作为未来第n+1期销售预测值地一种方法.计算公式修正移动平均法地计算公式为：特点由于移动平均法只选用了n期数据中地最后m期作为计算依据，故而代表性较差.

9、适用范围此法适用于销售量略有波动地产品预测.【教材例题6-3】沿用例6-1中地资料，假定公司预测前期（即208年）地预测销售量为3475吨，要求分别用移动平均法与修正地移动平均法预测公司209地销售量（假设样本期为3期）.资料个人收集整理，勿做商业用途根据有关资料分析计算如下根据移动平均法地计算公式，公司209年地预测销售量为：3500（吨）根据修正地移动平均法计算公式，公司209年地预测销售量为：修正后地预测销售量3500+（3500-3475）3525（吨）（4）指数平滑法预测原理指数平滑法实质上是一种加权平均法，是以事先确定地平滑指数及（）作为权数进行加权计算，预测销售量地一种方法.计算

10、公式式中：未来第n+1期地预测值； 第n期预测值，即预测前期地预测值；第n期地实际销售量，即预测前期地实际销售量； 平滑指数；期数.平滑指数地取值一般地，平滑指数地取值通常在0.30.7之间.采用较大地平滑指数，预测值可以反映样本值新近地变化均势；采用较小地平滑指数，则反映了样本值变动地长期均势.【提示】在销售量波动较大或进行短期预测时，可选择较大地平滑指数；在销售量波动较小或进行长期预测时，可选择较小地平滑指数.特点该方法运用比较灵活，适用范围较广，但在平滑指数地选择上具有一定地主观随意性.【教材例题6-4】沿用例6-1中地资料，208年实际销售量为3600吨，原预测销售量为3475吨，平滑

11、指数0.5.要求用指数平滑法预测公司209年地销售量.资料个人收集整理，勿做商业用途根据指数平滑法地计算公式，公司209年地预测销售量为：预测销售量0.53600（1-0.5）34753537.5（吨）2.因果预测分析法含义因果预测分析法是指通过影响产品销售量（因变量）地相关因素（自变量）以及它们之间地函数关系，并利用这种函数关系进行产品销售预测地方法.因果预测分析法最常用地是回归分析法.回归分析法预测公式: Ya+bx其常数项a、b地计算公式为： 【教材例题6-5】沿用例6-1中地资料，假定产品销售量只受广告费支出大小地影响，209年度预计广告费支出为155万元，以往年度地广告费支出资料如下

12、：资料个人收集整理，勿做商业用途表6-3年度201202203204205206207208销售量（吨）32503300315033503450350034003600广告费（万元）10010590125135140140150要求：用回归直线法预测公司209年地产品销售量.如表6-4所示表6-4年度广告费支出x（万元）销售量y（吨）xy2011003 250325 00010 00010 562 5002021053 300346 50011 02510 890 000203903 150283 5008 1009 922 5002041253 350418 75015 62511 222

13、5002051353 450465 75018 22511 902 5002061403 500490 00019 60012 250 0002071403 400476 00019 60011 560 0002081503 600540 00022 50012 960 000n=8根据公式，有将a、b带入公式，得出结果，即209年地产品预测销售量为：y=a+bx=2609.16+6.22x=2609.16+6.22155=3573.26（吨）二、销售定价管理（一）销售定价管理地含义销售定价管理是指在调查分析地基础上，选用合适地产品定价方法，为销售地产品制定最为恰当地售价，并根据具体情况运用不

14、同价格策略，以实现经济效益最大化地过程.资料个人收集整理，勿做商业用途（二）影响产品价格地因素1.价值因素；2.成本因素；3.市场供求因素；4.竞争因素；5.政策法规因素.（三）产品定价方法1.以成本为基础地定价方法（1）成本基础地选择成本基础地种类含义特点变动成本变动成本是指其总额会随业务量地变动而变动地成本.变动成本可以作为增量产量地定价依据，但不能作为一般产品地定价依据.制造成本指企业为生产产品或提供劳务等发生地直接费用支出，一般包括直接材料、直接人工与制造费用.由于它不包括各种期间费用，因此不能正确反映企业产品地真实价值消耗与转移.利用制造成本定价不利于企业简单再生产地继续进行.完全成

15、本指企业为生产、销售一定种类与数量地产品所发生地所有成本与费用总额，包括制造成本与管理费用、销售费用及财务费用等各种期间费用.在此成本基础上制定价格，既可以保证企业简单再生产地正常进行，又可以使劳动者为社会劳动所创造地价值得以全部实现.【例题3单项选择题】企业在生产能力有剩余地情况下，下列定价方法中属于可以作为增量产量地定价依据，但不能作为一般产品地定价依据地是（ ）资料个人收集整理，勿做商业用途A.变动成本为基础地定价方法B.固定成本为基础地定价方法C.制造成本为基础地定价方法D.完全成本为基础地定价方法【答案】A【解析】以变动成本为基础地定价方法由于它不包括固定成本，因此不能完全反映企业产

16、品地真实价值消耗.但企业在生产能力有剩余地情况下增加生产一定数量地产品所应分担地成本主要是变动成本，所以增量产量地定价依据可以利用变动成本为基础地定价方法.资料个人收集整理，勿做商业用途（2）定价方法完全成本加成定价法: 就是在完全成本地基础上，加合理利润来定价.种类计算公式备注成本利润率定价因为: 单位利润单位成本成本利润率,则有:可以保证全部生产耗费得到补偿，但它很难适应市场需求地变化，往往导致定价过高或过低.并且，当企业生产多种产品时，间接费用难以准确分摊，从而会导致定价不准确.销售利润率定价因为: 单位利润单位价格销售利润率,则有:【教材例题6-6】某企业生产甲产品，预计单位产品地制造

17、成本为100元，计划销售10 000件，计划期地期间费用总额为900 000元，该产品适用地消费税税率为5，成本利润率必须达到20，根据上述资料，运用完全成本加成定价法测算地单位甲产品地价格应为：资料个人收集整理，勿做商业用途或：(元)如果告知地是销售利润率：保本点定价法要点内容备注保本点又称盈亏平衡点，是指企业在经营活动中既不盈利也不亏损地销售水平，在此水平上利润等于零.采用这一方法确定地价格是最低销售价格.计算公式推导原理: 利润0价格（1税率）-单位固定成本-单位变动成本=0【教材例题6-7】某企业生产乙产品，本期计划销售量为10000件，应负担地固定成本总额为250000元， 单位产品

18、变动成本为70元，适用地消费税税率为5，根据上述资料，运用保本点定价法测算地单位乙产品地价格应为：资料个人收集整理，勿做商业用途(元)目标利润定价法要点内容含义目标利润定价法是根据预期目标利润与产品销售量、产品成本、适用税率等因素来确定产品销售价格地方法.计算公式或【教材例题6-8】 某企业生产丙产品，本期计划销售量为10000件，目标利润总额为240000元， 完全成本总额为520000元，适用地消费税税率为5，根据上述资料，运用目标利润法测算地单位丙产品地价格应为：资料个人收集整理，勿做商业用途(元)变动成本定价法要点内容备注含义变动成本定价法是指企业在生产能力有剩余地情况下增加生产一定数

19、量地产品所应分担地成本.确定企业有剩余生产能力时，是否接受额外订单地价格.计算公式【教材例题6-9】某企业生产丁产品，设计生产能力为12000件，计划生产10000件，预计单位产品地变动成本为190元，计划期地固定成本费用总额为950000元， 该产品适用地消费税税率为5， 成本利润率必须达到20.假定本年度接到一额外订单，订购1000件丁产品，单价300元.请问：该企业计划内产品单位价格是多少？是否应接受这一额外订单？资料个人收集整理，勿做商业用途根据上述资料，企业计划内生产地产品价格为：(元)(元)因为额外订单单价高于其按变动成本计算地价格，故应接受这一额外订单.2.以市场需求为基础地定价

20、方法（1）需求价格弹性系数定价法需求价格弹性系数含义在其他条件不变地情况下，某种产品地需求量随其价格地升降而变动地程度，就是需求价格弹性系数.计算公式式中：E某种产品地需求价格弹性系数：P价格变动量；Q需求变动量：基期单位产品价格；基期需求量.【提示】一般情况下，需求量与价格呈反方向变动，因此，弹性系数一般为负数.价格确定地计算公式P=式中：基期单位产品价格；基期销售数量；需求价格弹性系数绝对值地倒数；P单位产品价格；Q预计销售数量.【提示】这种方法确定地价格，是使产品能够销售出去地价格.如果高出该价格，产品就不能完全销售出去.【教材例题6-10】某企业生产销售戊产品，208前三个季度中，实际

21、销售价格与销售数量如表6-5所示.若企业在第四季度要完成4000件地销售任务，那么销售价格应为多少？资料个人收集整理，勿做商业用途表6-5项目第一季度第二季度第三季度销售价格（元）750800780销售数量（件）385933783558根据上述资料，戊产品地销售价格地计算过程为：（元）即第四季度要完成4000件地销售任务，其单位产品地销售价格为735.64元.（2）边际分析定价法结论：当边际利润等于零，边际收入等于边际成本，那么，利润将达到最大值.此时地价格就是最优销售价格.【提示】当收入函数或成本函数为离散型函数时，可以通过列表法，分别计算各种价格与销售量组合下地边际利润，那么，在边际利润大

22、于或等于零地组合中，边际利润最小时地价格就是最优售价.资料个人收集整理，勿做商业用途【例题4单项选择题】按照边际分析定价法，当收入函数与成本函数均可微时（ ）.A.边际利润为0时地价格就是最优售价.B.边际利润大于0时地价格就是最优售价C.边际利润最大时地价格就是最优售价D.边际利润为1时地价格就是最优售价【答案】A【解析】按照微分极值原理，如果利润函数地一阶导数等于零，即边际利润等于零，边际收入等于边际成本，那么，利润将达到最大值.此时地价格就是最优销售价格.资料个人收集整理，勿做商业用途（四）价格运用策略策略说明折让定价策略含义折让定价策略是指在一定条件下，以降低产品地销售价格来刺激购买者

23、，从而达到扩大产品销售量地目地.种类价格地折让主要表现是折扣，一般表现为单价折扣、数量折扣、推广折扣与季节折扣等形式.心理定价策略含义心理定价策略是指针对购买者地心理特点而采取地一种定价策略，主要有声望定价、尾数定价、双位定价与高位定价等.种类声望定价，是指企业按照其产品在市场上地知名度与消费者中地信任程度来制定产品价格地一种方法.一般地，声望越高，价格越高，这就是产品地“名牌效应”.尾数定价，即在制定产品价格时，价格地尾数取接近整数地小数 （如199.9元）或带有一定谐音地数（158元）等.一般只适用于价值较小地中低档日用消费品定价.双位定价，是指在向市场以挂牌价格销售时，采用两种不用地标价

24、来促销地一种定价方法.这种策略适用于市场接受程度较低或销路不太好地产品.高位定价，即根据消费者“价高质优”地心理特点实行高标价促销地方法.但高位定价必须是优质产品，不能弄虚作假.组合定价策略含义组合定价策略是针对相关产品组合所采取地一种方法.方式它根据相关产品在市场竞争中地不同情况，使互补产品价格有高有低，或使组合售价优惠.寿命周期定价策略含义寿命周期定价策略是根据产品从进入市场到退出市场地生命周期，分阶段确定不同价格地定价策略.第三节 成本费用管理一、成本归口分级管理含义成本归口分级管理，又称成本管理责任制，它是在企业总部（如厂部）地集中领导下，按照费用发生地情况，将成本计划指标进行分解，并

25、分别下达到有关部门、车间（或分部）与班组，以便明确责任，把成本管理纳入岗位责任制.需正确处理地关系一是要正确处理财务部门同其他有关部门在成本管理中地关系，以财务部门为中心，把财务部门同生产、销售、人事等部门地成本管理结合起来；二是要正确处理厂部、车间、班组在成本管理中地关系，以厂部为主导，把厂部、车间、班组各级组织地成本管理结合起来.二、成本性态分析（一）成本按性态地分类1.成本性态：又称成本习性，是指成本地变动与业务量（产量或销售量）之间地依存关系.2.成本按其性态通常可以分为固定成本、变动成本与混合成本.固定成本地特点：固定成本是指其总额在一定时期及一定业务量范围内，不直接受业务量变动地影

26、响而保持固定不变地成本.资料个人收集整理，勿做商业用途成本分类含义及特点固定成本约束性固定成本是指管理当局地短期（经营）决策行动不能改变其具体数额地固定成本.它是维护企业正常生产经营必不可少地成本，也称为经营能力成本.酌量性固定成本是指管理当局地短期经营决策行动改变其数额地固定成本.酌量性固定成本并非可有可无，它关系到企业地竞争能力.【提示】降低约束性固定成本地基本途径，只能是合理利用企业现有地生产能力，提高生产效率，取得更大地经济效益；要想降低酌量性固定成本，只有厉行节约、精打细算，编制出积极可行地费用预算并严格执行，防止浪费与过度投资等.资料个人收集整理，勿做商业用途变动成本地特点：在特定

27、地业务量范围内，其总额会随业务量地变动而成正比例变动，但单位变动成本不变.成本分类含义及特点变动成本技术性变动成本技术变动成本是指与产量有明确地技术或实物关系地变动成本.这种成本只要生产就必然会发生，若不生产，其技术变动成本便为零.酌量性变动成本通过管理当局地决策行动可以改变地变动成本.其单位变动成本地发生额可由企业最高管理层决定.混合成本（最终可以分解为固定成本与变动成本两部分.）混合成本地特点：成本总额随产量变动而变动，但不成正比例关系.半变动成本成本21元总成本业务量半固定成本 成本5吨1辆5吨载重往返一次成本3000元业务量（吨）10吨15吨延期变动成本业务量5000件曲线变动成本成本

28、分类含义及特点混合成本半变动成本指在有一定初始量基础上，随着产量地变化而呈正比例变动地成本.它通常有一个初始地固定基数，在些基数内与业务量地变化无关，这部分成本类似于固定成本；在此基数之上地其余部分，则随着业务量地增加而成正比例增加.半固定成本（阶梯式变动成本）半固定成本也称阶梯式变动成本， 这类成本在一定业务量范围内地发生额是固定地， 但当业务量增长到一定限度，其发生额就突然跳跃到一个地新水平，然后在业务量增长地一定限度内，发生额又保持不变，直到另一个新地跳跃.延期变动成本延期变动成本在一定地业务量范围内有一个固定不变地基数，当业务量增长超出了这个范围，它就与业务量地增长成正比例变动.曲线变

29、动成本曲线变动成本通常有一个不变地初始量，相当于固定成本，在这个初始量地基础上，随着业务量地增加，成本也逐步变化，但它与业务量地关系是非线性地.包括以下两种类型：递增曲线成本，如累进计件工资、违约金等，随着业务量地增加，成本逐步增加，并且增加幅度是递增地；递减曲线成本，如有价格折扣或优惠条件下地水、电消费成本、“费用封顶”地通信服务费等，其曲线达到高峰后就会下降或持平.【例题5单项选择题】企业为维持一定经营能力所必须负担地最低成本是（ ）.（2009年）A.变动成本 B.混合成本C.约束性固定成本 D.酌量性固定成本【答案】C【解析】约束性固定成本是维护企业正常生产经营必不可少地成本，也称为经

30、营能力成本.（二）混合成本地分解方法高低点法）y成本y高y低yxx低x高y=a+bxa=y高-bx高或=y低- bx低业务量x方法说明高低点法含义它是以过去某一会计期间地总成本与业务量资料为依据，从中选取业务量最高点与业务量最低点，将总成本进行分解，得出成本性态地模型.计算公式单位变动成本=（最高点业务量成本最低点业务量成本）/（最高点业务量-最低点业务量）固定成本总额=最高点业务量成本-单位变动成本最高点业务量或 =最低点业务量成本-单位变动成本最低点业务量提示：公式中高低点选择地标准不是业务量所对应地成本，而是业务量.特点计算简单，但它只采用了历史成本资料中地高点与低点两组数据，故代表性较

31、差.回归分析法含义它根据过去一定期间地业务量与混合成本地历史资料，应用最小二乘法原理，算出最能代表业务量与混合成本关系地回归直线，借以确定混合成本中固定成本与变动成本地方法.特点是一种较为精确地方法.账户分析法含义又称会计分析法，它是根椐有关成本账户及其明细账地内容，结合其与产量地依存关系，判断其比较接近哪一类成本，就视其为哪一类成本.特点简便易行，但比较粗糙且带有主观判断.技术测定法含义又称工业工程法，它是根据生产过程中各种材料与人工成本消耗量地技术测定来划分固定成本与变动成本地方法.适用范围该方法通常只适用于投入成本与产出数量之间有规律性联系地成本分解.合同确认法含义它是根据企业订立地经济

32、合同或协议中关于支付费用地规定，来确认并估算哪些项目属于变动成本，哪些项目属于固定成本地方法.特点合同确认法要配合账户分析法使用.（三）根据成本性态建立总成本公式总成本=固定成本总额+变动成本总额=固定成本总额+（单位变动成本业务量）应用：目标利润确定、弹性预算编制、杠杆系数计算、信用政策决策、产品定价等.资料个人收集整理，勿做商业用途【例题6单项选择题】根据生产过程中各种材料与人工成本消耗量地技术测定来划分固定成本与变动成本地方法是（ ）.资料个人收集整理，勿做商业用途A. 回归分析法 B. 账户分析法C. 工业工程法 D. 合同确认法【答案】C【解析】技术测定法又称工业工程法，它是根据生产

33、过程中各种材料与人工成本消耗量地技术测定来划分固定成本与变动成本地方法.资料个人收集整理，勿做商业用途三、标准成本管理（一）标准成本地含义及种类含义是指通过调查分析、运用技术测定等方法制定地，在有效经营条件下所能达到地目标成本.标准成本主要用来控制成本开支，衡量实际工作效率.种类理想标准成本这是一种理论标准，是指在现有条件下所能达到地最优成本水平，即在生产过程无浪费、机器无故障、人员无闲置、产品无废品地假设条件下制定地成本标准.正常标准成本是指在正常情况下，企业经过努力可以达到地成本标准.这一标准考虑了生产过程中不可避免地损失、故障与偏差等.【提示】正常标准成本具有客观性、现实性、激励性等特点

34、，所以，正常标准成本在实践中得到广泛应用.【例题7判断题】正常标准成本通常应大于理想标准成本.（ ）【答案】【解析】正常标准成本考虑了生产过程中不可避免地损失、故障与偏差等.通常来说，正常标准成本大于理想标准成本.资料个人收集整理，勿做商业用途（二）标准成本地确定成本项目用量标准价格标准直接材料单位产品材料用量标准材料价格标准直接人工工时用量标准工资率标准制造费用工时用量标准制造费用分配率标准【教材例6-11】假定某企业A产品耗用甲、乙、丙三种直接材料，其直接材料标准成本地计算如表6-6所示.资料个人收集整理，勿做商业用途表6-6 A产品直接材料标准成本项目标准甲材料乙材料丙材料价格标准45元

35、/千克15元/千克30元/千克用量标准3千克/件6千克/件9千克/件成本标准=135元/件90元/件270元/件单位产品直接材料标准成本=495元【教材例6-12】沿用例6-11中地资料，A产品直接人工标准成本地计算如表6-7所示：表6-7 A产品直接人工标准成本项目标准月标准总工时15600小时月标准总工资168480元工资率标准=10.8元/小时单位产品工时用量标准1.5小时/件直接人工标准成本=16.2元/件标准工资率=【教材例6-13】沿用例6-11中地资料，甲产品制造费用地标准成本计算如表6-8所示.表6-8 甲产品制造费用标准成本项目标准工时月标准总工时15600小时单位产品工时标

36、准1.5小时/件变动制造费用标准变动制造费用总额56160元标准变动制造费用分配率=3.6元/小时变动制造费用标准成本=5.4元/件固定制造费用标准固定制造费用总额187200元标准固定制造费用分配率=12元/小时固定制造费用标准成本=18元/件单位产品制造费用标准成本=+23.4元（三）成本差异地计算与分析1.变动成本差异分析（1）变动成本差异计算地通用公式成本差异=实际成本-实际产量下地标准成本量差=（Q实-Q标）P标价差=（P实-P标）Q实单价P价差11元/千克 P实纯价差混合价差10元/千克 P标量差实际产量下地用量QQ标Q实10千克/件100件1100千克资料个人收集整理，勿做商业用

37、途总差异=实际价格实际用量-标准价格标准用量 =（实际价格实际用量-标准价格实际用量）+（标准价格实际用量-标准价格标准用量） =（实际价格-标准价格）实际用量+标准价格（实际用量-标准用量） =价格差异+用量差异其中：价格差异=（实际价格-标准价格）实际用量用量差异=标准价格（实际用量-标准用量）直接材料成本差异地计算价差（包括混合差异）量差（纯差异）直接材料成本差异直接材料价格差异=（实际价格-标准价格）实际用量直接材料数量差异=（实际用量-实际产量下标准用量）标准价格【教材例6-14】沿用例6-11中地资料，A产品甲材料地标准价格为45元千克，用量标准为3千克/ 件.假定企业本月投产A产

38、品8000件，领用甲材料32000千克，其实际价格为40元/千克.其直接材料成本差异计算如下： 资料个人收集整理，勿做商业用途量差=（32000-38000）45价差=（40-45）32000单价P 40元/千克 P实 45元/千克 P标 实际产量下地用量QQ标 Q实3千克/件8000件 32000千克直接材料成本差异=4032000-4538000=200000（元）（超支） 其中： 材料价格差异=（40-45）32000= -160000（元）（节约） 材料用量差异=45（32000-80003）=360000（元）（超支）直接人工成本差异地计算价差（包括混合差异）量差（纯差异）直接人工成

39、本差异直接人工工资率差异=（实际工资率-标准工资率）实际人工工时直接人工效率差异=（实际人工工时-实际产量下标准人工工时）标准工资率【教材例6-15】沿用例6-12中地资料，A产品工资率标准为10.8元小时，工时标准为l.5小时件，工资标准为l6.2元件.假定企业本月实际生产A产品8000件，用工l0000小时实际应付直接人工工资ll0000元.其直接人工差异计算如下：资料个人收集整理，勿做商业用途效率差异=（Q实-Q标）P标工资率差异=（P实-P标）Q实单价 =11 P实 10.8 P标 实际产量下地用量QQ标 Q实1.5小时/件8000件 10000 直接人工成本差异=110000-16.

40、28000=-19600（元）（节约）其中：直接人工工资率差异=（11000010000-10.8）10000 =2000（元）（超支）直接人工效率差异=10.8（10000-1.5 8000）=-21600（元）（节约）变动制造费用成本差异地计算价差（包括混合差异）量差（纯差异）变动制造费用差异变动制造费用耗费差异=实际工时（变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率）变动制造费用效率差异=（实际工时-实际产量下标准工时）变动制造费用标准分配率【教材例6-16】沿用例6-13中地资料，A产品标准变动制造费用分配率为3.6元小时，工时标准为1.5小时件.假定企业本月实际生产A产品8000件

41、，用工10000小时，实际发生变动制造费用40000元.其变动制造费用成本差异计算如下：资料个人收集整理，勿做商业用途效率差异=（Q实-Q标）P标耗费差异=（P实-P标）Q实单价 P实 3.6 P标 实际产量下地用量QQ标 Q实1.58000 10000 变动制造费用成本差异=40000-3.61.58000=-3200（元）（节约）其中：变动制造费用耗费差异=（4000010000-3.6）10 000 =4000（元）（超支）变动制造费用效率差异=3.6（10000-1.58000）=-7200（元）（节约）（2）变动成本差异责任归属地分析价格差异用量差异直接材料价格差异直接人工工资率差异

42、变动制造费用耗费差异直接材料用量差异直接人工效率差异变动制造费用效率差异主要责任部门采购部门劳动人事部门生产部门注意通常不是生产部门地责任.但也不是绝对地，如采购材料质量差导致地材料数量差异是采购部门地责任.2固定制造费用成本差异地计算分析实际固定制造费用固定制造费用总差异实际产量下地标准固定制造费用（1）二差异分析法二差异分析法是将固定制造费用总差异分为耗费差异与能量差异两部分.耗费差异=实际固定制造费用-预算产量下标准固定制造费用能量差异=预算产量下标准固定制造费用-实际产量下固定制造费用=（预算产量下标准工时-实际产量下标准工时）标准分配率【教材例6-17】沿用例6-13中地资料，A产品固定制造费用标准分配率为l2元小时，工时标准为l.5小时件.假定企