2022年房地产会计 .docx

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1、精选学习资料 - - - - - - - - - 发文单位 ：财政部 文 号 ：93 财会字第 02 号 发布日期 ：1993-1-7 执行日期 ：1993-7-1 目 录 一、总说明二、会计科目一会计科目表二会计科目使用说明三、会计报表一会计报表种类和格式二会计报表编制说明附录：主要会计事项分录举例 一、总 说 明一为了标准 房地产 开发企业的会计核算,便于贯彻执行企业会计准就,特制定本制度；二本制度适应于设在中华人民共和国境内的全部房地产开发企业；三企业应按本制度的规定,设置和使用会计科目；在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总,以及对外供应统一的会计报表的前提下,可以依据实际情形自行增设

2、、削减或合并某些会计科目；本制度统一规定会计科目的编号,以便于编制会计凭证,登记帐簿,查阅帐目,实行会计电算化；各 企业不得随便打乱重编；在某些会计科目之间留有空号,供增设会计科目之用；企业在填制会计凭证、登记帐簿时,应填制会计科目的名称,或同时填列会计科目的名称和编号,不 应只填列会计科目编号,不填列会计科目名称；四企业对外报送的会计报表的具体格式和编制说明,由本制度规定；企业内部治理需要的会计报 表,由企业自行规定；企业会计报表应按月或按年报送当地财税机关、开户银行、主管部门；国有企业的年度会计报表应同 时报送同级国有资产治理部门；月份会计报表应于月份终了后10 天内报出；年度会计报表应于

3、年度终了后35 天内报出；另有规定者,从其规定；会计报表的填列以人民币“ 元 ”为金额单位, “元 ” 以下填至 “分 ” ；企业向外报出的会计报表应依次编定页数,加具封面,装订成册,加盖公章；封面应注明：企业名称、地址、开业年份、报表所属年度、月份、送出日期等,并由企业领导、总会计师或代行总会计师职权的 人员和会计主管人员签名或盖章；企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上,或者实质上拥有被投资企业掌握权的,应当编制合 并会计报表；特别行业的企业不宜合并的,可不予合并,但应将其会计报表一并报送；五本制度由中华人民共和国财政部负责说明,需要变更时,由财政部修订；六本制度自1993年 7 月

4、1 日起执行；二、会计科目名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页,共 38 页精选学习资料 - - - - - - - - - 一会计科目表附注：企业可以依据实际需要增减或合并以下会计科目：1有所属内部独立核算单位的企业,可以增设 “ 302 拨付所属资金 ” 科目；附属单位可以相应增设“ 142上级拨入资金 ” 科目；2企业发生调进外汇业务的,可以增设“ 118 外汇价差 ” 科目；3企业内部各部门、各单位周转使用的备用金,可单独设置“ 120 备用金 ”科目核算；4 采纳实际成本进行材料日常核算的企业,可以不设“物资选购 ” 和 “材料成本差异 ” 科目,增设 “ 122在途物

5、资 ” 科目；5依据需要,企业可以不设置,置“ 成本差异 ”明细科目核算；“ 材料成本差异 ”科目,而在 “ 库存材料 ”、“低值易耗品 ” 科目内分别设名师归纳总结 6低值易耗品较少的企业,可将其并入“库存材料 ”科目核算；第 2 页,共 38 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 7预收、预付帐款不多的企业,可以不设置“ 应收帐款 ”、“ 应对帐款 ”科目核算；“ 预收帐款 ”、“ 预付帐款 ”科目,将预收、预付帐款业务在8企业发行不超过一年期的短期债券,可以增设“ 205 应对短期债券 ”科目；9企业依据治理要求, 可以将 “ 开发成本 ”、“开发

6、间接费用 ” 科目合并为 “ 402 开发费用 ”科目； 或将 “ 开发成本 ” 科目分为 “ 403 土地开发 ” 、 “ 404 房屋开发 ” 、 “ 405 配套设施开发 ” 、“ 406 代建工程开发 ” 四个科目；10 有施工队伍的企业,对开发项目实行自营施工建设的,可以增设 接费用 ” 科目；“ 408 工程施工 ”、 “ 409 施工间11 房地产经营业务以外的其他业务中,经营规模较大、收入较多的常常性业务,企业可以参照财政 部印发的相应行业会计制度,增设有关资产、收入、成本、费用、税金等科目,单独核算；12 仍有其他未包括在会计科目表范畴内的其他资产、其他负债,企业可依据具体情

7、形,增设有关会 计科目进行核算；二会计科目使用说明第 101号科目现金一、本科目核算企业的库存现金；企业内部各部门、各单位周转使用的备用金,在“其他应收款 ” 科目核算,或单独设置“ 备用金 ” 科目核算,不在本科目核算；二、企业收到现金,借记本科目,贷记有关科目；支显现金,借记有关科目,贷记本科目；三、企业应设置“ 现金日记帐 ”,由出纳人员依据收付款凭证,依据业务的发生次序逐笔登记；每日终 了,应运算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数,并将结余数与实际库存数核对,做到帐款 相符；有外币现金的企业,应分别设置人民币现金、各种外币现金的第 102号科目银行存款一、本科目核算企业存入银

8、行的各种存款；企业如有存入其他金融机构的存款,也在本科目核算；“现金日记帐 ” 进行明细核算；企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金 ” 科目核算,不在本科目核算；二、企业将款项存入银行或其他金融机构,借记本科目,贷记 借记 “ 现金 ”等有关科目,贷记本科目；“ 现金 ”等有关科目；提取和支付存款时,三、企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等,分别设置“银行存款日记帐” ,由出纳人员依据收、付款凭证,依据业务的发生次序逐笔登记,每日终了应结出余额；“银行存款日记帐”应定期与 “ 银行对帐单 ” 核对,至少每月核对一次；月份终了,企业帐面结余与银行对帐单余额之间如有差

9、额,必需逐笔查明缘由进行处理,并应按月编制“ 银行存款余额调剂表” ,调剂相符；“银行存款日记帐” ,进行明细核四、有外币存款的企业,应在本科目下分别人民币和各种外币,设置算；名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页,共 38 页精选学习资料 - - - - - - - - - 企业发生的外币银行存款业务,应当将有关外币金额折合为人民币记帐,并登记外国货币金额和折合 率；全部外币帐户的增加、削减,一律按国家外汇牌价折合为人民币记帐；外币金额折合为人民币记帐时,可按业务发生时的国家外汇牌价原就上采纳中间价,下同作为折合率,也可按业务发生当期期初的国 家外汇牌价,作为折合率；月份或季度、

10、年度终了,企业应将外币帐户余额依据期末国家外汇牌价折 合为人民币,作为外币帐户的期末人民币余额；调整后的各外币帐户人民币余额与原帐面余额的差额,作 为汇兑损益列入财务费用；外币现金以及以外币结算的各项债权、债务,均应比照银行存款的方法记帐；五、有在外汇调剂市场买入外币的企业,买入外币取得的外币存款仍应按国家外汇牌价折合为人民币 记帐,外汇调剂价与国家外汇牌价的差额,记入增设的“外汇价差 ” 科目；买入外币时,按国家外汇牌价折 合为人民币,借记本科目 外币户 同时登记外币金额和折合率,依据调剂价与国家外汇牌价的差 额,借记 “ 外汇价差 ”科目,依据实际支付的款项,贷记本科目人民币户；用买入的外

11、币购买物资、支 付费用,按国家外汇牌价折合为人民币,借记有关物资、费用科目,贷记本科目 外币户,同时,将 应分摊的外汇价差,借记有关物资、费用科目,贷记“外汇价差 ” 科目；用买入的外币归仍债务,按外汇牌 价折合的人民币,借记有关负债科目,贷记本科目；同时按归仍债务应分摊的外汇价差,借记“ 固定资产购 建支出 ” 、 “财务费用 ” 科目,贷记 “ 外汇价差 ”科目；在外汇调剂市场卖出的外币,削减的外币存款仍应按国家外汇牌价折合为人民币记帐,实际取得的人 民币与按国家外汇牌价折合为人民币的差额,应区分不怜悯形处理：卖出的外币如为自调剂市场买入的,应冲销 “ 外汇价差 ”科目,如有差额,作为汇兑

12、损好处理；卖出的外币如为其他来源取得的,应作为汇兑损 好处理；企业如在外汇调剂市场购入外汇额度所支付的人民币,也在“外汇价差 ” 科目核算,并将买入的外汇额度在备查簿中登记；以购入的外汇额度和配套人民币金额,借记本科目 外币户,按该外汇额度的帐面成本,贷记 “ 外汇价差 ”科目,按其差额,借记或贷记本科目人民币户；企业因发生销售业务而取得的外汇额度,应在备查簿中登记,卖出外汇额度取得的收入,作为汇兑损好处理；第 109 号科目 其他货币资金一、本科目核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等各种其他货币资金；二、外埠存款是指企业到外地进行暂时或零星选购时,汇往选购地银行开立

13、选购专户的款项；企业将款项托付当地银行汇往选购地开立专户时,借记本科目,贷记“银行存款 ” 科目；收到选购员交来供应单位发票、帐单等报销凭证时,借记“ 物资选购 ”等科目,贷记本科目；将余外的外埠存款转回当地银行时,根据银行的收帐通知,借记“ 银行存款 ” 科目,贷记本科目；三、银行汇票存款是指企业为取得银行汇票,依据规定存入银行的款项；企业在填送 “银行汇票托付书”并将款项交存银行,取得银行汇票后,依据银行盖章退回的托付书存根联,借记本科目,贷记“银行存款 ”科目； 企业使用银行汇票后,应依据发票帐单及开户行转来的银行汇票第四联等有关凭证,经核对无误后,借记 “ 物资选购 ”等科目,贷记本科

14、目；如有余外款或因汇票超过付款期等缘由而退回款项时,借记“ 银行存款” 科目,贷记本科目；四、银行本票存款是指企业为取得银行本票依据规定存入银行的款项；企业向银行提交 “ 银行本票申请书” ,将款项交存银行,取得银行本票后,依据银行盖章退回的申请书存根联,借记本科目,贷记“ 银行存款” 等科目；付出银行本票后,应依据发票帐单等有关凭证,借记有关科目,贷记本科目；企业如有余外款或因本票超过付款期等缘由而要求退款时,应填制进帐单一式两联,连同本票一并送交银行,然后,依据名师归纳总结 银行盖章退回的进帐单第一联,借记“银行存款 ” 等科目,贷记本科目；第 4 页,共 38 页- - - - - -

15、-精选学习资料 - - - - - - - - - 五、企业同所属单位之间和上下级之间的汇、解款项,在月终时如有未到达的汇入款项,应作为在途货币资金处理；依据汇出单位的通知,借记本科目,贷记有关科目；收到款项时,借记“银行存款 ” 科目,贷记本科目；六、本科目应设置“ 外埠存款 ”、 “ 银行汇票 ”、 “银行本票 ” 、 “在途资金 ” 等明细科目,并按外埠存款的开户银行,银行汇票或本票的收款单位和在途资金的汇出单位等设置明细帐；第 111号科目短期投资一、本科目核算企业购入的各种能随时变现、持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资,包括各种股票、债券等；二、企业购入的各种债券和

16、股票,依据实际支付的价款,借记本科目,贷记“银行存款 ” 科目；企业购入股票, 如在实际支付的款项中包括已宣揭发放,但尚未支取的股利,应作为其他应收款处理,依据实际成本即实际支付的价款扣除已宣揭发放的股利,借记本科目,依据料收的股利,借记“ 其他应收款 应收股利 ” 科目,按实际支付的价款,贷记“ 银行存款 ”科目；企业支取的股利,借记“ 银行存款 ” 等科目,贷记 “投资收益 ” 、 “其他应收款 应收股利 ”科目；企业转让、出售股票和债券,依据实际收到的金额,借记“银行存款 ” 等科目,依据实际成本,贷记本科目,按尚未支取的股利,贷记“其他应收款 应收股利 ” 科目,按其差额,借记或贷记“

17、 投资收益 ”科目；债券到期收回本息,借记“ 银行存款 ” 等科目,贷记本科目和“投资收益 ” 科目；三、本科目应按短期投资种类设置明细帐；第 112号科目应收票据一、本科目核算企业因转让、销售开发产品等而收到的商业汇票,包括商业承兑汇票和银行承兑汇票；二、企业收到应收票据,借记本科目,贷记“ 应收帐款 ”、“ 经营收入 ” 等科目；应收票据到期收回的票面金额,借记 “ 银行存款 ”科目,贷记本科目；如为带息票据到期,按收到的本息,借记“银行存款 ” 科目,按票面金额,贷记本科目,按其差额,贷记“财务费用 ” 科目；三、企业持未到期的应收票据向银行贴现,应按实际收到的金额即扣除贴现息后的净额,

18、借记“ 银行存款 ” 等科目,按贴现息部分,借记 是带息票据,应按实际收到的款项,借记贷记 “ 财务费用 ”科目；“ 财务费用 ”科目,按应收票据的票面金额,贷记本科目；如应收票据“ 银行存款 ” 科目,按票面金额,贷记本科目,按其差额,借记或贴现的商业承兑汇票到期,因承兑人的银行帐户不足支付,申请贴现的企业收到银行退回的应收票据和支款通知时,按所付本息,借记“ 应收帐款 ”科目,贷记 “银行存款 ” 科目；假如申请贴现企业的银行存款帐户余额不足,银行作逾期贷款处理时,借记“应收帐款 ” 科目,贷记 “短期借款 ” 科目；四、企业应设置“ 应收票据备查簿”,逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出

19、票日期、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的或单位名称、到期日期和利率、贴现日期、贴现率和贴现净额,以及收款日期和收回金额等资料,应收票据到期结清票款后,应在备查簿内逐笔注销；第 113号科目应收帐款一、本科目核算企业因转让、销售和结转开发产品,供应出租房屋和供应劳务等业务,应向购买、接受和租用单位或个人收取的款项；名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页,共 38 页精选学习资料 - - - - - - - - - 二、企业发生应收款项时,借记本科目,贷记 记“ 银行存款 ”等科目,贷记本科目；“ 经营收入 ” 、 “其他业务收入 ” 等科目；收到款项时,借假如企业应收帐

20、款改用商业汇票结算,在收到承兑的商业汇票时,借记“应收票据 ”科目,贷记本科目；三、提取坏帐预备的企业,经确认为坏帐的应收帐款,借记“坏帐预备 ” 科目,贷记本科目；未提坏帐预备的企业,经确认为坏帐的应收帐款,借记“治理费用 ” 科目,贷记本科目；已确认并转销的坏帐缺失,假如以后又收回,提取坏帐预备的企业,借记本科目,贷记“ 坏帐预备 ” 科目；同时,借记 “ 银行存款 ” 科目,贷记本科目；未提坏帐预备的企业,借记本科目,贷记“ 治理费用 ”科目,同时,借记 “ 银行存款 ”科目,贷记本科目；四、本科目应按债务人设置明细帐,进行明细核算；第 114号科目坏帐准备一、本科目核算企业提取的坏帐预

21、备；不提坏帐预备的企业,发生的坏帐缺失,应直接计入治理费用,不在本科目核算；二、企业提取的坏帐预备,借记“ 治理费用 ” 科目,贷记本科目；采纳应收帐款百分比法提取坏帐预备的企业,年度终了,应按规定的比例提取坏帐预备；企业于第一年提取坏帐预备时,借记“ 治理费用 坏帐缺失 ” 科目,贷记本科目； 在以后年度提取坏帐预备时,如应提取坏帐预备的金额大于本科目帐面余额的,应当按其差额,借记“ 治理费用 坏帐缺失 ”科目,贷记本科目；如应提取的坏帐预备金额小于本科目帐面余额的,应按其差额,借记本科目,贷记 发生坏帐缺失时,借记本科目,贷记“治理费用 坏帐缺失 ” 科目；“ 应收帐款 ” 科目；已确认并

22、转销的坏帐缺失,以后又收回的,应按收回的金额,借记“ 应收帐款 ”科目,贷记本科目；同时,借记“银行存款 ” 科目,贷记 “ 应收帐款 ”科目；三、本科目期末贷方余额反映已经提取尚未冲销的坏帐预备；第 115号科目预付帐款一、本科目核算企业依据工程合同规定预付给承包单位的工程款和备料款,以及依据购货合同规定预 付给供应单位的购货款；预付给承包单位抵作备料款的材料,也在本科目核算；二、本科目应设置以下两个明细科目：1预付承包单位款；2预付供应单位款；三、企业预付给承包单位的工程款和备料款,借记本科目,贷记“银行存款 ” 科目；拨付承包单位抵作备料款的材料,借记本科目,贷记“ 库存材料 ”等科目；

23、企业与承包单位结算工程价款时,依据承包单位提出的 “ 工程价款结算帐单”结算工程款,借记“ 开发成本 ” 科目,贷记 “应对帐款 应对工程款 ”科目,同时,从应对的工程款中扣回预付的工程款和备料款,借记 企业预付给供应单位的货款,借记本科目,贷记“应对帐款 ” 科目,贷记本科目；“银行存款 ” 科目；收到所购物资的发票帐单,依据发票帐单的应对金额,借记“ 物资选购 ” 科目,贷记 “应对帐款 ” 科目；同时,将预付的货款自本科目转入“ 应对帐款 ” 科目,借记 “应对帐款 ”科目,贷记本科目；名师归纳总结 预付帐款不多的企业,也可将预付的帐款直接记入“应对帐款 ” 科目的借方,不设置本科目；第

24、 6 页,共 38 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 四、本科目应按工程承包单位和物资供应单位名称设置明细帐,进行明细核算；第 119号科目其他应收款一、本科目核算企业除应收票据、应收帐款、预付帐款以外的其他各种应收、暂付款项,包括应收的 各种赔款、罚款、存出保证金、应收股利、备用金、应向购房单位收回的代交投资方向调剂税以及应向职 工收取的各种垫付款项等；单设 “ 备用金 ”科目的企业,企业内部各部门、各单位使用的备用金,不在本科目核算；二、企业发生其他各种应收款项时,借记本科目,贷记有关科目；收回各种款项时,借记有关科目,贷记本科目；三、本科目应按

25、其他应收款的项目分类,并按不同的债务人设置明细帐；第 121号科目物资采购一、本科目核算企业购入各种物资的选购成本；托付外单位加工材料的加工成本,应直接在“托付加工材料 ” 科目核算,不在本科目核算；二、购入物资的选购成本包括：1 买价； 2运杂费； 3 流通环节交纳的税金、外汇价差；4 选购保管费, 即企业的材料物资供应部门和仓库在组织材料物资选购、供应和保管过程中发生的各项费用；其中第 1、 3 项应直接计入材料物资的选购成本；运杂费能分清负担对象的,直接计入有关材料物资的选购成本,不能分清负担对象的,按材料物资的重量或买价的比例等分摊标准,分摊计入各有关材料物资的选购成本； 选购保管费一

26、般应先通过 三、本科目的使用方法如下：“选购保管费 ” 科目核算, 月终安排计入各材料物资的选购成本；1依据发票、帐单支付物资价款和各项费用、税金时,借记本科目,贷记“ 银行存款 ”、 “ 现金 ”、 “ 其他货币资金 ” 等科目； 采纳商业汇票结算方式的,购入物资,开出、 承兑商业汇票时,借记本科目, 贷记 “ 应付票据 ” 科目；2物资到达并已验收入库,而发票帐单尚未收到,货款尚未支付时, 可暂不记帐, 等发票帐单到达时,再按发票帐单金额记帐,借记本科目,贷记“银行存款 ” 等科目；3企业依据合同规定预付货款时,借记“ 预付帐款 预付购货款 ”科目,贷记 “银行存款 ” 科目；物资验收入库

27、后,再依据审核无误的发票帐单的应对金额,借记本科目,贷记“应对帐款 ” 科目,同时将预付货款自 “ 预付帐款 预付购货款 ”科目转入 “ 应对帐款 ” 科目；补付货款时,借记 存款 ” 科目；“应对帐款 ”科目,贷记 “ 银行4购入材料物资在途中的短缺和损耗,应查明缘由准时处理；合理损耗定额内损耗记入物资材料的选购成本, 能够确定应由供应单位、运输机构、 保险公司或其他过失人负责赔偿的缺失,借记 “ 应对帐款 ” 、“ 其他应对款 ”科目,贷记本科目；尚待查明缘由才能转销的缺失,先转入“待处理财产损溢”科目,借记 “ 待处理财产损溢 ” 科目,贷记本科目；查明缘由后,再分别处理；属于自然灾难造

28、成的缺失,应扣除残料价值和保险公司赔偿款后的净缺失,借记“ 营业外支出 特别缺失 ” 科目,贷记 “待处理财产损溢” 科目,属于无法收回的超定额损耗,计入物资选购成本；5月份终了,安排计入物资选购成本的选购保管费,借记本科目,贷记 6月份终了,将验收入库的物资登记入帐：1 验收入库的设备,按实际成本,借记“库存设备 ”科目,贷记本科目；“ 选购保管费 ” 科目；名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页,共 38 页精选学习资料 - - - - - - - - - 2 验收入库的材料和低值易耗品,采纳方案成本进行材料物资日常核算的,按方案成本,借记“ 库 存材料 ” 、“低值易耗品 ”

29、 科目,贷记本科目；同时,将实际成本与方案成本的差额,自本科目转入“ 材料成 本差异 ” 科目的借方或贷方；采纳实际成本进行材料物资日常核算的,按实际成本,借记“ 库存材料 ”、 “ 低 值易耗品 ” 科目,贷记本科目；本科目的期末余额为货款已经支付而物资尚未到达或尚未验收入库的在途物资；四、本科目应按物资品种设置明细帐进行明细核算；五、材料物资的日常核算,可以采纳方案成本,也可以采纳实际成本,具体采纳哪一种方法,由企业 依据实际情形自行打算；六、材料物资品种繁多的企业,一般可以采纳方案成本进行日常核算,对于某些品种不多,但占产品 成本比重较大的主要材料,也可以单独采纳实际成本进行核算；规模较

30、小,材料品种简洁,选购业务不多 的企业,也可以全部采纳实际成本进行材料物资的日常核算；采纳方案成本进行材料物资日常核算的企业,材料物资方案单位成本应尽可能接近实际；方案单位成 本除有特别情形应随时调整外,在年度内一般不作变动；第 123号科目选购保管费一、本科目核算企业为选购、验收、保管和收发物资所发生的各种费用；选购保管费一般包括：选购、保管人员的 工资 、福利费、办公费、差旅交通费、折旧费、修理费、低 值易耗品摊销、劳动爱护费、检验试验费减检验试验收入、材料整理及零星运费、材料物资盘亏及毁 损减盘盈等；二、企业发生的选购保管费,应于月份终了时全部安排计入本月购入的各种物资的实际选购成本；为

31、 使年度内各月材料物资选购成本能均衡负担,选购保管费也可按方案安排率进行安排,按方案安排率安排的选购保管费与实际发生的选购保管费的差额,平常可留在本科目内不予结转,在编制月份资产负债表时,列入 “ 待摊费用 ”项目,如为贷方余额作抵减待摊费用处理；年度终了时,本科目的余额应全部计入物资的 选购成本,不留余额；三、本科目借方核算企业发生的各项选购保管费用,贷方核算已安排计入物资选购成本的选购保管费,采纳按方案安排率安排选购保管费的企业,本科目期末借方余额反映实际发生数大于方案安排数的差额,贷方余额反映实际发生数小于方案安排数的差额；四、本科目应按选购保管费费用项目设置明细帐进行明细核算；第 12

32、4号科目库存材料一、本科目核算企业各种库存材料的方案成本或实际成本；企业购入的低值易耗品,在“ 低值易耗品 ” 科目核算,不在本科目核算；二、购入并已验收入库的材料,借记本科目,贷记“物资选购 ”、“ 银行存款 ”、“应对帐款 ” 、“应对票据 ”等科目, 按方案成本进行材料日常核算的企业,应同时结转材料成本差异,实际成本大于方案成本的差异,借记 “ 材料成本差异 ”科目,贷记 “ 物资选购 ” 科目；实际成本小于方案成本的差异,作相反会计分录；托付外单位加工完成并已验收入库的材料,借记本科目,贷记 常核算的企业,仍应结转材料成本差异；“托付加工材料 ” 科目,采纳方案成本进行材料日名师归纳总

33、结 投资人投入的材料,按确认价值,借记“库存材料 ” 科目,贷记 “实收资本 ” 科目；第 8 页,共 38 页- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 领用或加工发出的材料,按方案成本或实际成本,借记 “ 开发成本 ”、“开发间接费用 ” 、“治理费用 ”、“ 其他业务支出 ” 、“托付加工材料 ” 、“ 固定资产购建支出”等科目,贷记本科目；企业拨给承包单位抵作预付备料款或预付工程款的材料,借记“ 预付帐款 ” 科目,贷记本科目；销售的各种材料,借记“银行存款 ” 科目,贷记 “ 其他业务收入 ”科目,同时结转销售成本,借记“其他业务支出 ” 科目,贷记本

34、科目；月份终了,运算发出材料应负担的成本差异,借记有关科目,贷记“材料成本差异 ” 科目实际成本小于方案成本的差异用红字登记；三、采纳实际成本进行材料日常核算的企业,发出材料的实际成本,可采纳“先进先出法 ”、“ 加权平均法” 、“移动平均法 ” 、“ 个别计价法 ”、“后进先出法 ” 等方法进行计价； 对不同材料可以采纳不同的计价方法,材料的计价方法一经确定,不能随便变更；如需变更,应在会计报告中加以说明；四、企业的各种材料,应定期清查盘点,发觉材料盘盈、盘亏或毁损,先转入“ 待处理财产损溢”科目,待查明缘由后,再进行处理；采纳方案成本进行材料日常核算的企业,对于盘亏和毁损的材料,应分摊的材

35、料成本差异,借记“ 待处理财产损溢 ” 科目,贷记 “材料成本差异 ”科目实际成本小于方案成本的差异用红字登记；五、本科目应按材料保管地点、类别、品名和规格,设置有数量有金额的明细帐进行明细核算；第 125号科目库存设备一、本科目核算企业用于开发工程的各种库存设备的实际成本；二、购入并已验收入库的设备,借记本科目,贷记“物资选购 ” 科目；设备出库交付安装时,借记“ 开发成本 ” 科目,贷记本科目；三、库存设备发生盘盈、盘亏或毁损,应查明缘由,准时处理；盘盈的设备,借记本科目,贷记“ 待处理财产损溢 ” 科目；盘亏或毁损的设备,借记“待处理财产损溢”科目,贷记本科目；查明缘由后,再进行处理；四

36、、对外销售不需用的余外设备,按其售价,借记“银行存款 ” 等科目,贷记 “其他业务收入 ” 科目；结转销售设备的实际成本,借记“ 其他业务支出 ” 科目,贷记本科目；五、本科目应按设备的存放地点和设备的类别、名称等设置有数量有金额的明细帐进行明细核算；第 129号科目低值易耗品一、本科目核算企业在库低值易耗品的方案成本或实际成本；低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种用具物品,如工具、治理用具、玻璃器皿等；二、购入、托付外单位加工完成并已验收入库的低值易耗品,比照 核算；“库存材料 ” 科目的有关规定,进行三、企业应依据具体情形,对低值易耗品采纳一次摊销、分次摊销等不同的摊销方法；一次摊销的低

37、值易耗品,领用时,应将其全部价值摊入有关的成本费用科目,借记“ 选购保管费 ”、“ 开 发间接费用 ” 、“治理费用 ” 、“ 其他业务支出 ”等科目,贷记本科目；报废时,将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的削减,冲减 等科目；“ 选购保管费 ” 、“ 开发间接费用 ” 、 “治理费用 ” 、“ 其他业务支出 ”名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页,共 38 页精选学习资料 - - - - - - - - - 分次摊销的低值易耗品,领用时,借记“ 待摊费用 ” 或 “递延资产 ” 科目,贷记本科目；分次摊入有关成本费用科目时,借记“ 选购保管费 ”、“ 开发间接费

38、用 ” 、“ 治理费用 ” 、“其他业务支出 ”等科目,贷记 “ 待摊费用” 或 “递延资产 ” 科目；报废时,收回的残料价值作为当期低值易耗品摊销额的削减,冲减有关成本费用科目；采纳方案成本核算的企业,月份终了,应结转当月领用低值易耗品应分摊的材料成本差异,记入有关成本费用科目；四、在用低值易耗品,以及使用部门退回仓库的低值易耗品,应加强实物治理,并在备查簿上进行登记；五、低值易耗品的明细核算比照材料科目进行；六、本科目的期末余额,反映期末在库未用低值易耗品的方案成本或实际成本；第 131号科目材料成本差异一、本科目核算企业各种材料的实际成本与方案成本的差异；二、外购材料的成本差异,应自“

39、物资选购 ” 等科目转入本科目；托付外单位加工材料的成本差异,应自“ 托付加工材料 ”科目转入本科目；发生的材料成本差异,实际成本大于方案成本的差异,记入本科目的借方；实际成本小于方案成本的差异,记入本科目的贷方；调整材料方案成本时,调整的数额应自“库存材料 ” 等科目转入本科目：调整减少方案成本的数额,记入本科目的借方；调整增加方案成本的数额,记入本科目的贷方；三、发出材料应负担的成本差异,可按当月的成本差异率运算,也可以按上月的成本差异率运算；计算方法一经确定,不得任意变动,差异率的运算公式如下：本月材料成本差异率月初结存材料的成本差异本月收入材料的成本差异 月初结存材料的方案成本本月收入

40、材料的方案成本 100 上月材料成本差异率月初结存材料的成本差异 月初结存材料的方案成本 100 结转发出材料应负担的成本差异,借记“开发成本 ” 、“ 托付加工材料 ” 、“固定资产购建支出”、“ 其他业务支出 ” 等科目, 贷记本科目； 实际成本大于方案成本的差异,用红字登记；用蓝字登记； 实际成本小于方案成本的差异,四、本科目期末借方余额,反映库存材料、低值易耗品的实际成本大于方案成本的差异；贷方余额,反映其实际成本小于方案成本的差异；五、本科目应分别材料类别或品种进行明细核算；第 133号科目托付加工材料一、本科目核算企业托付外单位加工的各种材料的实际成本；二、发给外单位加工的材料,按

41、方案成本,借记本科目,贷记 异；支付加工费用和应负担的来回运杂费等,借记本科目,贷记材料以及剩余的材料,应按加工收回材料和剩余材料的方案成本,借记 记本科目,同时结转材料成本差异；“库存材料 ” 科目,同时结转材料成本差“银行存款 ” 等科目；加工完成验收入库的“库存材料 ” 科目,按实际成本,贷名师归纳总结 - - - - - - -第 10 页,共 38 页精选学习资料 - - - - - - - - - 三、本科目应按加工合同和受托加工单位设置明细科目,反映加工单位名称、加工合同号数,发出加工材料的名称、数量、实际成本或方案成本和成本差异,发生的加工费用和运杂费,以及加工完成材料的方案成

42、本、实际成本和成本差异等资料；四、本科目的期末余额,反映托付外单位加工但尚未完成材料的实际成本和发出加工材料的运杂费等；第 135 号科目 开发产品一、本科目核算企业已完开发产品的实际成本；包括土地、房屋、配套设施和代建工程等；开发产品是指企业已经完成全部开发过程,并已验收合格合乎设计标准,可以依据合同规定的条件移交购货单位,或者可以作为商品对外销售的产品；二、企业开发的产品,应于竣工验收时,按实际成本,借记本科目,贷记“开发成本 ” 科目；月份终了,企业应结转对外转让、销售和结算开发产品的实际成本,结转时,借记“经营成本 ” 科目,贷记本科目；采纳分期收款结算方式销售开发产品的企业,在将开发

43、产品移交使用单位或办妥分期收款销售合同后,将分期收款开发产品的实际成本,自本科目转入“分期收款开发产品” 科目,借记 “ 分期收款开发产品”科目,贷记本科目；企业将开发的土地和房屋用于出租经营和将开发的房屋安置拆迁 居民周转使用,应于签定合同、协议和移交使用时,将土地和房屋的实际成本,自本科目转入“出租开发产品 ” 、“ 周转房 ”科目,借记 “ 出租开发产品 ” 、“周转房 ” 科目,贷记本科目土地、房屋；企业将开发的营业性配套设施,用于本企业从事第三产业经营用房,应视同自用固定资产进行处理,并将营业性配套设施的实际成本,自本科目转入配套设施；“固定资产 ” 科目,借记 “固定资产 ” 科目

44、,贷记本科目企业将开发的房屋安置拆迁户,应按实际安置面积进行实物量治理和结转；对于已经交付使用或办理销售和结转等手续,而产权尚未移交出去的开发产品,如商品房、安置房和配套设施等,应由企业设置“ 代管房产备查簿”,进行实物治理；企业不得将这部分财产入帐,也不得计提折旧和摊销, 企业在代管房产过程中取得的收入和发生的各项支出,出” 处理,不在本科目核算；应作为 “其他业务收入 ”和 “ 其他业务支三、本科目应按开发产品的种类,如土地、房屋、配套设施和代建工程等设置明细科目,并在明细科 目下,按成本核算对象设置帐页进行明细核算；四、本科目的期末余额为尚未转让、销售和结算的开发产品的实际成本；第 136号科目分期收款开发产品一、本科目核算以分期收款方式销售开发产品,并按合同商定的收款日期确定销售收入实现的企业,移交开发产品的实际成本；二、企业将开发产品移交购买单位或个人或办妥分期收款销售合同时,应将商品房等开发产品的 实际成本,自 “ 开发产品 ”科目转入本科目,借记本科目,贷记“开发产品