审计实务培训课件.ppt

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1、LOGO 审审 计计 实实 务务Auditing2项目二项目二初步业务活初步业务活动动项目三项目三采购与付款采购与付款循环审计循环审计项目四项目四生产与仓储生产与仓储循环审计循环审计项目五项目五销售与收款销售与收款循环审计循环审计项目六项目六投资与筹资投资与筹资循环审计循环审计项目七项目七货币资金货币资金审计审计项目八项目八终结审计与终结审计与审计报告审计报告按审计业务工作流程序化教学内容按审计业务工作流程序化教学内容项目一项目一审计基础知识审计基础知识3项目1 审计基础知识任务1 认识审计任务2 审计过程任务3 风险导向审计流程4任务1 认识审计专职机构与人员 审计者 经营管理者 被审计者财

2、产所有者审计授权（委托）人 1 授权或委托经营管理2 履行经济责任 4 进行审计 5 提供审计所需资料 6 报告审计结果 3 授权或委托审计 财产所有权与经营管理权分离财产所有权与经营管理权分离任务1 认识审计审计的产生和发展v 中国：政府审计、注册会计师审计、内部审计三位一体的审计监督体系v 外国：“英国南海公司事件”v“四大”会计师事务所：普华永道、安永、毕马威、德勤（安达信“安然”事件）-查安然丑闻v 经济越发展，审计越重要 1 注册会计师审计概述 2 财务报表审计法律责任7是指依法接是指依法接受委托，对受委托，对被审计单位被审计单位的财务报表的财务报表及其相关资及其相关资料进行独立料进

3、行独立审查，提出审查，提出审查意见的审查意见的业务。业务。 注册会计师审计概述审计审计按执按执行主行主体不体不同划同划分为分为 政府审计政府审计注册会计师审计注册会计师审计内部审计内部审计8注册会计师注册会计师是指依法取得注册会是指依法取得注册会计师证书并接受委托计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、从事审计和会计咨询、会计服务等业务的执会计服务等业务的执业人员。业人员。注册会计师实行全国统一考试制度注册会计师实行全国统一考试制度注册会计师考试是中国的一项执业资格考试。注册会计师考试是中国的一项执业资格考试。 9新的考试制度于新的考试制度于2009年度开始实施年度开始实施,将注册会计师考试划分

4、为两个阶段。将注册会计师考试划分为两个阶段。第一阶段，即专业阶段考试第一阶段，即专业阶段考试第二阶段，即综合阶段考试第二阶段，即综合阶段考试考生在通过专业阶段考试的全部科考生在通过专业阶段考试的全部科目后，才能参加综合阶段考试。目后，才能参加综合阶段考试。 102.具有高等专科以上学校毕业学历、或者具有高等专科以上学校毕业学历、或者具有会计或相关专业中级以上技术职称。具有会计或相关专业中级以上技术职称。2011年注册会计师专业阶段考试报名条件年注册会计师专业阶段考试报名条件1.具有完全民事行为能力；具有完全民事行为能力；112.已取得财政部考委会颁发的注册会计师全已取得财政部考委会颁发的注册会

5、计师全国统一考试专业阶段考试合格证书的。国统一考试专业阶段考试合格证书的。2011年注册会计师综合阶段考试报名条件年注册会计师综合阶段考试报名条件 1.具有完全民事行为能力；具有完全民事行为能力；12注册会计师全国统一考试报名时间注册会计师全国统一考试报名时间考试每年举行一次，注册会计师全国统一考试每年举行一次，注册会计师全国统一考试报名时间一般在每年的考试报名时间一般在每年的3月中旬至月中旬至4月月中旬，具体时间由各地方考试委员会确定。中旬，具体时间由各地方考试委员会确定。 13注册会计师考试科目注册会计师考试科目 专业专业阶段阶段考试考试设设6个个科目科目综合阶段考试设职业能力综合测试综合

6、阶段考试设职业能力综合测试1个科目个科目 会计会计审计审计财务成本管理财务成本管理公司战略与风险管理公司战略与风险管理经济法经济法税法税法14报名人员可在一次考试中同时报报名人员可在一次考试中同时报考六个科目，也可选择报考部分考六个科目，也可选择报考部分科目，单科成绩合格者，其合格科目，单科成绩合格者，其合格成绩在取得单科合格成绩后的连成绩在取得单科合格成绩后的连续四次考试中有效续四次考试中有效 。 15安排在每年九月份中下旬，安排在每年九月份中下旬，成绩公布是成绩公布是12月份。月份。注册会计师全国统一考试时间注册会计师全国统一考试时间16注册会计师依法执行业务，应当取得财政注册会计师依法执

7、行业务，应当取得财政部统一制定的中华人民共和国注册会计师部统一制定的中华人民共和国注册会计师证书。证书。参加注册会计师全国统一考试成绩合格，参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并在中国境内从事审计业务工作并在中国境内从事审计业务工作2年以上者，年以上者，可以向省级注册会计师协会申请注册。可以向省级注册会计师协会申请注册。注册会计师申请注册的条件注册会计师申请注册的条件17注册会计师业务范围注册会计师业务范围审计业务审计业务审阅业务审阅业务其他鉴证业务其他鉴证业务相关服务业务相关服务业务18审计业务审计业务审查企业财务报表，出具审计报告。审查企业财务报表，出具审计报告。验证企业资本，出具验资报告

8、。验证企业资本，出具验资报告。办理企业合并、分立、清算事宜中的审办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告。计业务，出具有关的报告。办理法律、行政法规规定的其他审计业办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。务，出具相应的审计报告。19相关服务业务相关服务业务对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序代编财务信息代编财务信息税务服务税务服务管理咨询管理咨询会计服务会计服务20会计师事务所会计师事务所是注册会计师依法是注册会计师依法承办业务的机构承办业务的机构 有限责任会计师事务所有限责任会计师事务所普通合伙会计师事务所普通合伙会计师事务所独资会计师事务所独资会计

9、师事务所有限责任合伙会计师事务所有限责任合伙会计师事务所会计会计师事师事务所务所的组的组织形织形式式21我国我国会计会计师事师事务所务所的组的组织形织形式式合伙会计师事务所合伙会计师事务所有限责任会计师事务所有限责任会计师事务所22普通合伙会计师事务所是由两位或两位普通合伙会计师事务所是由两位或两位以上合伙人组成的合伙组织形成的会计以上合伙人组成的合伙组织形成的会计师事务所。师事务所。债务由合伙人按出资比例或者协议的约债务由合伙人按出资比例或者协议的约定，以各自的财产承担责任，合伙人对定，以各自的财产承担责任，合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。会计师事务所的债务承担连带责任。23有限责任

10、会计师事务所是指由注册会计有限责任会计师事务所是指由注册会计师出资发起设立、承办注册会计师业务师出资发起设立、承办注册会计师业务并负有限责任的社会中介机构。并负有限责任的社会中介机构。以有限责任方式设立的会计师事务所以以有限责任方式设立的会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，会计师其全部资产对其债务承担责任，会计师事务所的出资人承担的责任以其出资额事务所的出资人承担的责任以其出资额为限。为限。24注册会计师职业道德守则注册会计师职业道德守则注册会计师业务准则注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则注注册册会会计计师师执执业业准准则则注册会计师执业准则体系注册会计师

11、执业准则体系注册会计师业务准则 会计师事务所质量控制准则 鉴证业务准则 相关服务准则 鉴证业务基本准则 审计准则 审阅准则 其他鉴证业务准则 审计证据财务报表审阅内部控制鉴证代编财务信息 业务质量控制26注注册册会会计计师师业业务务准准则则鉴证业务准则鉴证业务准则相关服务准则相关服务准则27中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则中国注册会计师审阅准则中国注册会计师审阅准则 中国注册会计师其他鉴证业务准则中国注册会计师其他鉴证业务准则 鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则审计准则是整审计准则是整个执业准则体个执业准则体系的核心系的核心 1.鉴证业务准则鉴证业务准则28v 审计准则用于规范注册会

12、计师执行历史财务信息(主要是财务报表)审计业务，要求注册会计师综合使用审计方法，对财务报表获取合理程度的保证。v 审计业务注册会计师的法定业务合理保证可接受的低水平风险，高水平保证以积极方式提出结论“我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制,在所有重大方面公允反映了ABC公司2012年12月31日的财务状况以及2012年度的经营成果和现金流量。” 29v 审阅准则用于注册会计师执行历史财务信息审阅业务，要求注册会计师主要使用询问和分析程序，对财务报表获取有限程度的保证。v 审阅业务有限保证 高风险低水平保证以消极方式提出结论“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信,

13、ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。”v其他鉴证业务准则用于规范注册会计师执行历史财务信息审计和审阅以外的其他鉴证业务。v除了审计业务与审阅业务以外的鉴证业务。v可能是合理保证，也可能是有限保证v预测性财务信息或非财务信息31 2.相关服务准则相关服务准则相关服务准则用以规范注册会计师相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，管代编财务信息、执行商定程序，管理咨询等其他服务。在提供相关服理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度务时，注册会计师不提供任何程度的保证。的保证。中国注

14、册会计师相关服中国注册会计师相关服务准则第务准则第4101号号对对财务信息执行商定程序财务信息执行商定程序32主要内容包括：对业务质量承担的领导责任；职业道德规范；客户关系和具体业务的接受与保持；人力资源；业务执行；业务工作底稿和监控。3.质量控制准则质量控制准则引例引例v “两难问题两难问题” 一群孩子在铁轨上玩，铁轨有两条，一条还在使用，另一条已经一群孩子在铁轨上玩，铁轨有两条，一条还在使用，另一条已经废弃停用。其中一个孩子说：废弃停用。其中一个孩子说：“我们到停用的铁轨那边去玩吧，我们到停用的铁轨那边去玩吧，这里一会有火车通过，很危险！这里一会有火车通过，很危险！”其他孩子没有听从劝告，

15、仍留其他孩子没有听从劝告，仍留在原地，於是这位小朋友便自己走到停用的铁轨上在原地，於是这位小朋友便自己走到停用的铁轨上理所当然理所当然的，火车来了，冲往使用铁轨上的那群孩子。假设这个时候，你的，火车来了，冲往使用铁轨上的那群孩子。假设这个时候，你正站在铁轨的切换器旁，你能让火车转往停用的铁轨，这样的话正站在铁轨的切换器旁，你能让火车转往停用的铁轨，这样的话就可以救更多的孩子；但是那名在停用铁轨上的孩子将被牺牲。就可以救更多的孩子；但是那名在停用铁轨上的孩子将被牺牲。相反，更多的幼小生命就此消失。相反，更多的幼小生命就此消失。 注册会计师职业道德规范注册会计师职业道德规范 深圳原野深圳原野深圳特

16、区会计师事务所深圳特区会计师事务所90年代沪市有老八股，深市有老五股。老五股中有一个深原野，这是新中国第一家中外合资的上市公司。 1992年6月20日，人民银行深圳分行公布了对原野的财务检查结果：润涛公司将折合1亿多元人民币的原野公司外汇资金转至润涛公司及其海外关联公司，有折合2亿多元人民币银行贷款逾期不还。在这同一天，工商银行起诉原野拖欠2000万元人民币及300万元美元逾期贷款。 前身是一家纺织股份有限公司，注册资金150万元。1987年在深圳创办，两家国企占60%的股份，港资占20%的股份，彭建东和另一个人各出资15万元，各占10%。 1990年，公司净资产折655万股，一股10元，合6

17、550万元，发行新股245万股，计2450万元，总资产为9000万元。原野上市后，从1990年5月25日至6月27日，在这短短的一个多月时间内，原野的股价就上涨了210。到10月24日，股价已升到135.09元，原野成为当时股市上疯涨的大黑马。庄家获利丰厚。 深圳特区会计师片面追求自身的经济利益，怕失去客户，对公司在验资、资产评估、改组、上市和公布年报过程中的虚假行为未提出任何否定意见，有时甚至帮助其通过有关部门的审查。深圳原野深圳原野深圳特区会计师事务所深圳特区会计师事务所沈太福，吉林省四平市人。酷爱发明。1984年进京创办了长城机电开发公司。1992年研制了一种高效节能电机。然而此时没有足

18、够的资金投入生产，而银行对这个有风险的项目也没有兴趣，于是，沈太福想到了民间融资。上世纪90年代初，中国企业界发生了两起重大事件。一起是大邱庄的禹作敏落马，另一起是当时国内如日中天的高科技企业家沈太福被捕。长城公司长城公司中诚会计师事务所中诚会计师事务所沈太福的集资规则是这样的：投资者与公司直接签订“技术开发合同”，集资金额的起点为3000元，高者不限。投资者可随时提取所投资金，按季支付“补偿费”，年“补偿率”达24%。当时，银行的储蓄利率为12左右，沈太福开出的利率高出一倍。长城公司在不到半年的时间里共集资10亿多元人民币。在这段时间里，长城公司只售出电机50多台，价值仅600多万元。为了制

19、造经营业绩良好的假象，沈太福把3.2亿元集资款变成公司的营业销售收入，然后向税务部门缴纳了1100多万元的税款。 1993年在被投资者怀疑时。长城公司找到中诚会计师事务所第二分所，要求出具验资证明。二所有关审计人员接受吃请，收受红包，在未认真履行审计职责的情况下。按照长城公司的要求以中诚会计师事务所总所的名义出具了虚假验资报告。 长城公司长城公司中诚会计师事务所中诚会计师事务所2002年1月12日，蓝田公司董事会发布公告称，三名高管和七名中层干部因“涉嫌制造虚假利润”被拘传曾经以“野莲汁、野藕汁”广告名闻天下、并以“老牌绩优股”著称的“蓝田神话”走向了终结。元月21日、22日，生态农业（原蓝田

20、股份600709）的股票被停牌。 仅从历年资料判断，蓝田股份似乎是一支不折不扣的“老牌绩优股”。资料显示，蓝田股份1996年股本为9696万股，2000年底扩张到4.46亿股，股本扩张了360；主营业务收入从4.68亿元大幅增长到18.4亿元，净利润从0.593亿元快速增长到令人难以置信的4.32亿元。而且这些都是建立在蓝田股份只是一家主要从事水产品开发的农业企业！ 蓝田公司蓝田公司沈阳华伦会计师事务所沈阳华伦会计师事务所 2001年10月26日，中央财经大学刘姝威研究员在金融内参上发表文章，呼吁“应立即停止对蓝田股份发放贷款”，引起银行高层的关注。不久，相关银行即停止对蓝田发放新的贷款。沈阳

21、华伦会计师事务所被吊销证券许可证。蓝田股份的造假手法是多计存货价值、多计固定资产、虚增销售收入、虚减销售成本。 蓝田股份2000年主营业务收入18.4亿元，而应收账款仅857万元。 蓝田股份去年野藕汁、野莲汁等饮料销售收入达5.29亿元 蓝田股份在精养鱼塘推行高密度鱼鸭配套养殖技术，每亩平均产成鱼由350公斤提高到1000公斤，加上养鸭收入，每亩平均收入由1400元提高到近万元，养殖成本降低20%。而同样是在湖北养鱼，2000上市的武昌鱼在招股说明书中称，公司6.5万亩鱼塘的武昌鱼，养殖收入每年五六千万元，单亩产值不足1000元。 蓝田公司蓝田公司沈阳华伦会计师事务所沈阳华伦会计师事务所财务分

22、析案例财务分析案例. 刘姝威解读蓝田报表刘姝威解读蓝田报表刘姝威与蓝田股份刘姝威与蓝田股份v 2003年初年初,刘姝威被评为中央电视台刘姝威被评为中央电视台“2002年经济年度人物年经济年度人物”和和“感动中国感动中国-2002年度人物年度人物”。CCTV的颁奖辞称：的颁奖辞称：她是那个在童话里说她是那个在童话里说皇帝没穿衣服皇帝没穿衣服的孩子的孩子,一句真话险些一句真话险些给她惹来杀身之祸。她对社会的关爱与坚持真理的风骨给她惹来杀身之祸。她对社会的关爱与坚持真理的风骨,体现了知识分子的本分、独立、良知与韧性。体现了知识分子的本分、独立、良知与韧性。 她用自己的大智大勇向一个虚假的神话提出质疑

23、，面对一个强大的集团，面对一张深不可测的网，面对死亡的威胁，她以自己个人的力量坚持着这场强弱悬殊的战争，坚守着正义和良心的壁垒。正是这种中国知识分子的风骨，完美地证明了中国还有一双揉不进沙子的眼睛，推动了中国股市早日走上正轨，推动了中国经济的发展。 v刘姝威刘姝威中央财经大学研究所的学者，作为陈岱孙和厉以宁的学生，刘姝威中央财经大学研究所的学者，作为陈岱孙和厉以宁的学生，刘姝威1986年北大硕士毕业后，一直从事银行信贷研究工作。年北大硕士毕业后，一直从事银行信贷研究工作。2001年，刘姝威应编辑之年，刘姝威应编辑之约写一本书，名为上市公司虚假会计报表识别技术。她选取了十几家上市公约写一本书，名

24、为上市公司虚假会计报表识别技术。她选取了十几家上市公司作为案例，其中并没有蓝田。后来编辑建议，选几个新上市公司的案例。此时司作为案例，其中并没有蓝田。后来编辑建议，选几个新上市公司的案例。此时，正赶上蓝田股份公告说，该公司正在接受证监会调查。刘这才把目光投向蓝田，正赶上蓝田股份公告说，该公司正在接受证监会调查。刘这才把目光投向蓝田。刘姝威所依据的材料，从蓝田招股说明书到。刘姝威所依据的材料，从蓝田招股说明书到2001年中期财务报告，全部是公开年中期财务报告，全部是公开资料。可经过分析，她却被吓呆了：资料。可经过分析，她却被吓呆了：“我没去过蓝田，就能看出这么多明白摆着我没去过蓝田，就能看出这么

25、多明白摆着的毛病。最基础、最简单的分析方法就能看穿的骗局，怎么早没人吱声呢？的毛病。最基础、最简单的分析方法就能看穿的骗局，怎么早没人吱声呢？” 刘刘姝威发现的是：从蓝田的资产结构看，姝威发现的是：从蓝田的资产结构看，1997开始，其资产拼命上涨，与之相对应开始，其资产拼命上涨，与之相对应的是，流动资产却逐年下降。这说明，其整个资产规模是由固定资产来带动的，的是，流动资产却逐年下降。这说明，其整个资产规模是由固定资产来带动的，公司的产品占存货百分比和固定资产占资产百分比异常高于同业平均水平。刘说公司的产品占存货百分比和固定资产占资产百分比异常高于同业平均水平。刘说，这对银行给蓝田的，这对银行给

26、蓝田的20亿元贷款来说，并不是好事。她推理：蓝田股份的偿债能亿元贷款来说，并不是好事。她推理：蓝田股份的偿债能力越来越恶化；扣除各项成本和费用后，蓝田股份没有净收入来源；蓝田股份不力越来越恶化；扣除各项成本和费用后，蓝田股份没有净收入来源；蓝田股份不能创造足够的现金流量以维持正常经营活动，也不能保证按时偿还贷款本息。出能创造足够的现金流量以维持正常经营活动，也不能保证按时偿还贷款本息。出于高度的职业责任感，刘姝威觉得应该提示一下银行。于是，她撰写了于高度的职业责任感，刘姝威觉得应该提示一下银行。于是，她撰写了600字的字的短文应立即停止对蓝田股份发放贷款。作为金融内参的联系作者，短文应立即停止

27、对蓝田股份发放贷款。作为金融内参的联系作者，10月月26日刘姝威把分析结果传真给金融内参编辑部。日刘姝威把分析结果传真给金融内参编辑部。 v 金融内参是金融时报的内部刊物，报送范围只限于中央金融工委、金融内参是金融时报的内部刊物，报送范围只限于中央金融工委、人民银行总行领导和有关司局级领导。人民银行总行领导和有关司局级领导。2001年年10月月26日，金融内日，金融内参刊登了刘姝威的参刊登了刘姝威的600字短文，此后不久，国家有关银行相继停止对字短文，此后不久，国家有关银行相继停止对蓝田股份发放新的贷款。蓝田股份发放新的贷款。 v 任何一个熟悉湖北、了解蓝田股份的人这样感慨：蓝田厉害，惹不起，

28、任何一个熟悉湖北、了解蓝田股份的人这样感慨：蓝田厉害，惹不起，不能动。可刘姝威却在不经意中闯进了蓝田禁地，捅破了神秘的蓝田股不能动。可刘姝威却在不经意中闯进了蓝田禁地，捅破了神秘的蓝田股份泡沫，也尝到了太岁头上动土的苦果。份泡沫，也尝到了太岁头上动土的苦果。2001年年11月月20日，中国蓝日，中国蓝田田(集团集团)总公司总裁瞿兆玉亲自来到中央财经大学研究所会议室大叫：总公司总裁瞿兆玉亲自来到中央财经大学研究所会议室大叫：“因为你在金融内参的文章，全国银行都停了我们的贷款。我们的因为你在金融内参的文章，全国银行都停了我们的贷款。我们的资金链断了，我们快死了。资金链断了，我们快死了。”瞿兆玉要求

29、刘姝威公开道歉，消除影响，瞿兆玉要求刘姝威公开道歉，消除影响，否则后果自负。否则后果自负。 v 2001年年12月月13日，湖北省洪湖市人民法院通知，日，湖北省洪湖市人民法院通知，“湖北蓝田股份公司诉刘姝湖北蓝田股份公司诉刘姝威侵害名誉权案威侵害名誉权案”将于将于2002年年1月月23日日开庭，刘是被告。与此同时，金融内开庭，刘是被告。与此同时，金融内参不得不发表声明：刘文纯属个人观点，不代表本刊编辑部。参不得不发表声明：刘文纯属个人观点，不代表本刊编辑部。v 在金融界，面对刘的求助，一些与其相交甚笃的朋友变得开始躲躲闪闪。刘在金融界，面对刘的求助，一些与其相交甚笃的朋友变得开始躲躲闪闪。刘姝

30、威家也开始收到一些莫名其妙的电话。特别是姝威家也开始收到一些莫名其妙的电话。特别是2002年年1月月10日，日，4封匿名恐封匿名恐吓电子邮件的出现，使刘家陷入深深的恐惧之中。吓电子邮件的出现，使刘家陷入深深的恐惧之中。“我是一名学术研究者，我是一名学术研究者，现在却变成了一个巨大势力集团的对立面。我没有选择，只能以死相拼。现在却变成了一个巨大势力集团的对立面。我没有选择，只能以死相拼。”刘姝威坚信，自己的推理和结论没错。刘姝威坚信，自己的推理和结论没错。v“集体失语是一个民族的悲哀集体失语是一个民族的悲哀”面对股市曾经存面对股市曾经存在的种种不规范，却很少有人站出来说半个在的种种不规范，却很少

31、有人站出来说半个“不不”字。所以刘姝威的精神就更加难能可贵，字。所以刘姝威的精神就更加难能可贵，因为这不是一个因为这不是一个“蓝田蓝田”、一个湖北的事，而事、一个湖北的事，而事关国家的经济是否能健康发展，事关中国的股关国家的经济是否能健康发展，事关中国的股市能否健康地运营。从这个意义上说，刘姝威市能否健康地运营。从这个意义上说，刘姝威的义举，是股民的大幸，也是整个中国经济的的义举，是股民的大幸，也是整个中国经济的大幸。大幸。刘姝威刘姝威 VS瞿兆玉瞿兆玉 注册会计师职业道德规范概述注册会计师职业道德规范概述审审计计执执业业规规范范体体系系审计准则审计准则职业道德准则职业道德准则质量控制准则质量

32、控制准则后续教育准则后续教育准则注册会计师执行审注册会计师执行审计业务的专业技术计业务的专业技术标准标准注册会计师职业的注册会计师职业的行为规范与道德追行为规范与道德追求求会计师事务所为确保审会计师事务所为确保审计质量而应实施的管理计质量而应实施的管理标准标准注册会计师为保持和提高执注册会计师为保持和提高执业能力而应接受的后续教育业能力而应接受的后续教育要求要求 定义定义：是：是指注册指注册会计师会计师职业品职业品德、职德、职业纪律业纪律、专业、专业胜任能胜任能力及职力及职业责任业责任等的总等的总称。称。 独立性独立性专业胜专业胜任能力任能力保密保密收费与收费与佣金佣金具体具体要求要求接任前接

33、任前任注册任注册会计师会计师的审计的审计业务业务广告业广告业务招揽务招揽和宣传和宣传中国注册会计师的职业道德准则中国注册会计师的职业道德准则v实施时间：20022002年年7 7月月1 1日起施行日起施行 独立性独立性v 定义定义w 实质上的独立和形式上的独立实质上的独立和形式上的独立。w 实质上的独立实质上的独立，是指注册会计，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；和专业怀疑；w 形式上的独立形式上的独立，是指会计师事，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样务所或鉴证小组避免出现这样重大情形，使得拥有充

34、分相关重大情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到伤性、客观性或专业怀疑受到伤害。害。我鉴证，我独立！v可能损害独立性的因素可能损害独立性的因素w 经济利益经济利益 与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；济利益； 收费主要来源于某一鉴证客户；收费主要来源于某一鉴证客户； 过分担心失去某项业务；过分担心失去某项业务； 与鉴证客户存在密切的经营关系；与鉴证客户存在密切的经营关系； 对鉴证业务采取或有收费的方式；对鉴证业务采取或有收费的方式； 可能与鉴证客户

35、发生雇佣关系。可能与鉴证客户发生雇佣关系。 独立性独立性原来是这样的！安永南方保健案例安永南方保健案例2003年3月18日，美国最大的医疗保健公司南方保健会计造假丑闻败露。该公司在1997至2002年上半年期间，虚构了24.69亿美元的利润，虚假利润相当于该期间实际利润（-1000万美元）的247倍。 南方保健公司向SEC提交的“征集投票权声明”（Proxy Statement）显示，2000年和2001年，南方保健向安永支付的费用分别为368万美元和367万美元，其中，“非审计费用”是“审计费用”的两倍多。耐人寻味的是，2000年度和2001年度的“非审计费用”合计数497万美元中包含了26

36、0万美元的“洁净审计”（Pristine Audit）费用，比审计费用合计数219万美元还多41万美元。所谓“洁净审计”，是指南方保健聘请安永对其医疗场所及设施的卫生保洁情况（如卫生间、接待室是否有污迹、灰尘和垃圾等）进行一年一度的检查。卫生检查本来与报表审计毫无关系，但南方保健美其名为“洁净审计”，并按照安永的建议将其披露为“审计相关费用”，严重误导了投资者。 南方保健舞弊案的产生包含很多的因素。其中，安永独立性的丧失是其中一个重要的原因。一直以来，南方保健都是安永伯明翰办事处的最大客户， 独立性独立性有关资料显示，有关资料显示，环球电讯年向安达信支付的审计费为万美元，但咨询等其它非审计费用

37、却接近万美元。安达信环球电讯案例安达信环球电讯案例2002年1月28日，涉嫌财务欺诈的环球电讯公司向美国纽约南区法院和百慕大最高法院申请破产保护，该案以224亿美元公司资产和124亿美元债务，成为全球电信史上最大破产案、美国破产法第11章生效以来的第四大破产案（前三位分别是安然、德士古和美洲金融）。环球电讯公司于1997年成立，总部位于百慕大首府斯密尔顿，它的电信网络联接全球27个国家的200多个城市，曾在上世纪90年代末领导全球高速通信网络建设风潮。因全球电话和数据服务需求下降，同时宽带产品价格大幅下跌，环球电讯公司最终陷入了财政困境。Gary Winnick 独立性独立性安然事件爆发后，美

38、国更多关注注册会计师行业的安然事件爆发后，美国更多关注注册会计师行业的分业经营问题和独立性问题。这一问题已开始得到分业经营问题和独立性问题。这一问题已开始得到解决。解决。“四大四大”纷纷宣布，计划停止以内部和外部审纷纷宣布，计划停止以内部和外部审计师身份为同一客户提供服务。德勤宣布要拆分咨计师身份为同一客户提供服务。德勤宣布要拆分咨询和审计业务，安达信和普华永道宣布将不再为审询和审计业务，安达信和普华永道宣布将不再为审计客户提供咨询服务，安永将其咨询公司出售，毕计客户提供咨询服务，安永将其咨询公司出售，毕马威则将咨询业务分拆上市。马威则将咨询业务分拆上市。独立性独立性w自我评价自我评价 鉴证小

39、组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；够对鉴证业务产生直接重大影响的员工； 为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务； 为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。独立性独立性w关联关系关联关系 与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；他关键管理人员或能够对鉴

40、证业务产生直接重大影响的员工； 鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员； 会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往往 ； 接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款

41、待。独立性独立性w外界压力外界压力 在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁； 受到有关单位或个人不恰当的干预；受到有关单位或个人不恰当的干预； 受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。 当一些上市公司年中报已经开始披露的时候，南通纵横国际股份有限公司（）的年年报在屡遭上海证券交易所谴责的情况下，一直拖到月日才公布，成為沪深股市中最后一家公布年报的公司。 纵横国际公司将年报难產的原因归咎于前任会计师事务所深圳天健信德此前拟对其年报出具“拒绝表示意见”的审

42、计报告。天健信德出具的这份审计报告长达页，并揭出公司存在重大隐患问题。纵横国际对此不能接受，随后解聘了天健信德，另聘一家事务所。独立性独立性w过渡推介过渡推介 会计师事务所推介审计客户的股份；会计师事务所推介审计客户的股份； 在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人；任该客户的辩护人；独立性独立性 会计师事务所的高级管理人员会计师事务所的高级管理人员重视独立性重视独立性，并要求鉴证小组成员，并要求鉴证小组成员保持独立性；保持独立性； 制定有关独立性的政策和程序制定有关独立性的政策和程序，包括识别损害独立性的因素、评，包括识

43、别损害独立性的因素、评 价损害的严重程度以及采取相应的维护措施；价损害的严重程度以及采取相应的维护措施； 建立必要的监督及惩戒机制建立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵循；以促使有关政策和程序得到遵循； 及时向所有高级管理人员和员工及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程序及其变化传达有关政策和程序及其变化； 制定制定能使员工向更高级别人员能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序反映独立性问题的政策和程序。w会计师事务所整体上的维护会计师事务所整体上的维护v会计师事务所维护独立性的措施会计师事务所维护独立性的措施独立性独立性 安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核；安排鉴

44、证小组以外的注册会计师进行复核； 定期轮换项目负责人及签字注册会计师；定期轮换项目负责人及签字注册会计师； 与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题；与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题； 向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围；向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围； 制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序；责任的政策和程序； 将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。w承办具体业务上的维护承办具体业务上的维护w 当维

45、护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接当维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。 独立性独立性专业胜任能力专业胜任能力v 注册会计师应当保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范注册会计师应当保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，合理运用会计准则及国家其他相关技术规范。，合理运用会计准则及国家其他相关技术规范。v 会计师事务所和注册会计师会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务不得承办不能胜任的业务。 v 注册会计师执行业务时，注册会计

46、师执行业务时，应当保持应有的职业谨慎应当保持应有的职业谨慎。一般知识专业知识行业知识客户知识v 注册会计师应当通过教育、培训和执业实践保持和提高专业胜任能注册会计师应当通过教育、培训和执业实践保持和提高专业胜任能力。力。v 注册会计师注册会计师不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验。v 在提供专业服务时，注册会计师在提供专业服务时，注册会计师可以在特定领域利用专家协助其工可以在特定领域利用专家协助其工作作。v 在利用专家工作时，在利用专家工作时，注册会计师应当对专家遵守职业道德的情况进注册会计师应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导行监

47、督和指导。 专业胜任能力专业胜任能力保密保密v 注册会计师应当对在执业过程中获知的客户信息保密，这一保密责任不因业注册会计师应当对在执业过程中获知的客户信息保密，这一保密责任不因业务约定的终止而终止。务约定的终止而终止。v 注册会计师应当采取措施，确保业务助理人员和专家遵守保密原则。注册会计师应当采取措施，确保业务助理人员和专家遵守保密原则。v 注册会计师不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当注册会计师不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益。的利益。哇赛！v 注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息：w

48、取得客户的授权；取得客户的授权；w 根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；监管机构报告发现的违反法规行为；w 接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。质量检查。v 在决定披露客户的有关信息时，注册会计师应当考虑以下在决定披露客户的有关信息时，注册会计师应当考虑以下因素因素：w 是否了解和证实了所有相关信息；是否了解和证实了所有相关信息；w 信息披露的方式和对象；信息披露的方式和对象；w 可能承担的法律责任和后果。可能承担的法律责任和

49、后果。保密保密v 收费考虑的因素收费考虑的因素w 专业服务所需的知识和技能；专业服务所需的知识和技能；w 所需专业人员的水平和经验；所需专业人员的水平和经验；w 每一专业人员提供服务所需的时间；每一专业人员提供服务所需的时间；w 提供专业服务所需承担的责任。提供专业服务所需承担的责任。v 在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提下，收在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提下，收费常以每一专业人员适当的小时费用率或日费用率为基费常以每一专业人员适当的小时费用率或日费用率为基础计算。础计算。v 专业服务的收费依据、收费标准及收费结算方式与时间专业服务的收费依据、收费标准及收费结算方式与时间应

50、在业务约定书中予以明确。应在业务约定书中予以明确。收费与佣金收费与佣金v 如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保：应报价，会计师事务所应当确保：w 在提供专业服务时，工作质量不会受到损害，并保持应有的职业在提供专业服务时，工作质量不会受到损害，并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序；谨慎，遵守执业准则和质量控制程序；w 客户了解专业服务的范围和收费基础。客户了解专业服务的范围和收费基础。 除法规允许外，会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务除法规允许外，会计师事务所不得以或有收费