内部审计与公司治理培训课件.pptx

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1、内部审计与公司治理内部审计与公司治理暨南大学会计学系暨南大学会计学系 刘国常刘国常内部审计与公司治理内部审计与公司治理n一、内部审计的基本职责一、内部审计的基本职责 n二、企业集团内部审计的目标定位和模二、企业集团内部审计的目标定位和模n 式选择式选择n三、内部审计、内部控制与公司治理三、内部审计、内部控制与公司治理 n四、强化内部审计在公司治理中的作用四、强化内部审计在公司治理中的作用n 美国公司治理文化的变革美国公司治理文化的变革 n五、内部控制案例分析五、内部控制案例分析 一、内部审计的基本职责一、内部审计的基本职责n（一）内部审计的概念（一）内部审计的概念n（二）管理职责和控制（二）管

2、理职责和控制 n（三）内部审计的职责（三）内部审计的职责 （一）内部审计的概念（一）内部审计的概念n1.IIA内部审计实务标准引言内部审计实务标准引言n内部审计是一种独立、客观的保证工作内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动，它的目的是为机构增加价与咨询活动，它的目的是为机构增加价值，并提高机构的运作效率。值，并提高机构的运作效率。n它采取系统化、规范化的方法，对风险它采取系统化、规范化的方法，对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现机构的目标。它们的效率，从而帮助实现机构的目标。内部审计的概念内部审计的概念n内部审计活动是在一种

3、多样的法律和文内部审计活动是在一种多样的法律和文化环境下进行的；化环境下进行的；n在目标、规模与结构各不相同的机构内在目标、规模与结构各不相同的机构内开展的；开展的；n而且由该机构内部或外部的人员进行操而且由该机构内部或外部的人员进行操作。作。 内部审计的概念内部审计的概念n2.中国内部审计协会内部审计基本准中国内部审计协会内部审计基本准则则n本准则所称内部审计，是指组织内部的本准则所称内部审计，是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性，来促进组织目当性、合法性和有

4、效性，来促进组织目标的实现。标的实现。 内部审计的概念内部审计的概念n3.劳伦斯劳伦斯索耶：现代内部审计实务索耶：现代内部审计实务n（内部审计）对组织中各类业务和控制进行独（内部审计）对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否是否遵循公认的方针和程立评价，以确定是否是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定的标准，是否有效和经济地序，是否符合规定的标准，是否有效和经济地使用了资源，是否正在实现组织的目标。使用了资源，是否正在实现组织的目标。n该定义包括了机会和责任两个方面，并要求将该定义包括了机会和责任两个方面，并要求将着重管理的方法用于审计评价。着重管理的方法用于审计评价。 内部审计的概念内

5、部审计的概念n该定义强调以下要点：该定义强调以下要点：n(1)职业的客观性和在组织中的地位，促使组织职业的客观性和在组织中的地位，促使组织考虑审计人员的审计结果和他们建议采取的行考虑审计人员的审计结果和他们建议采取的行动；动；n(2)广泛的业务范围和不受限制地接触所有有关广泛的业务范围和不受限制地接触所有有关文件、财产和人员的职权；文件、财产和人员的职权；n(3)不仅执行规章制度，而且要发现规章制度是不仅执行规章制度，而且要发现规章制度是否足够和恰当，是否有利于组织当前目标的实否足够和恰当，是否有利于组织当前目标的实现；现； 内部审计的概念内部审计的概念n(4)审核内部和外规章的执行，查明财务

6、审核内部和外规章的执行，查明财务活动的处理是否适当，财务和经营报告活动的处理是否适当，财务和经营报告是否正确、及时和有效；是否正确、及时和有效；n(5)审查人员、资金和财产的管理，并将审查人员、资金和财产的管理，并将注意力集中在低效率和不经济的做法上，注意力集中在低效率和不经济的做法上，以便进行纠正；同时再报告和推荐好的以便进行纠正；同时再报告和推荐好的做法；做法；内部审计的概念内部审计的概念n(6)评价计划的任务和项目，已查明项目评价计划的任务和项目，已查明项目和活动是否正在达到预期的目标；和活动是否正在达到预期的目标；n(7)保证内部审计人员的观点与组织中各保证内部审计人员的观点与组织中各

7、级管理人员的观点相一致。级管理人员的观点相一致。 内部审计的概念内部审计的概念n4.理查德理查德L莱特里夫：内部审计原理莱特里夫：内部审计原理与技术（第二版）与技术（第二版）n内部审计概念体系：内部审计概念体系：n 内部审计内部审计n 基本目的：控制评价基本目的：控制评价n 开展活动的决定因素：相关风险开展活动的决定因素：相关风险n 完成职责的方式：独立性完成职责的方式：独立性 内部审计的概念内部审计的概念n内部审计的主要目的是：评价组织控制，以揭内部审计的主要目的是：评价组织控制，以揭露组织潜在的风险，促进有效率、有效果和经露组织潜在的风险，促进有效率、有效果和经济地达到组织的目标。济地达到

8、组织的目标。n在执行内部审计职能过程中，各种不同活动的在执行内部审计职能过程中，各种不同活动的相关风险是唯一的最关键因素。相关风险是唯一的最关键因素。n（内审计的核心工作（内审计的核心工作风险评估）风险评估）内部审计的概念内部审计的概念n与其他活动保持相对独立，是内部审计与其他活动保持相对独立，是内部审计师客观地和有效地履行职责所需要的条师客观地和有效地履行职责所需要的条件。件。n（内部审计的基本要求（内部审计的基本要求相对独立）相对独立） （二）管理职责和控制（二）管理职责和控制n内部审计的职责和管理的职责是密切相内部审计的职责和管理的职责是密切相关的。关的。n管理的职责可以分为三个层次：管

9、理的职责可以分为三个层次：n战略性的战略性的n战术性的战术性的n营运性的营运性的管理职责和控制管理职责和控制n典型的战略性事件可能包括：典型的战略性事件可能包括：n组织管理的业务性质；组织管理的业务性质；n组织瞄准的产品或服务的销售市场；组织瞄准的产品或服务的销售市场；n组织希望获得或保持的形象。组织希望获得或保持的形象。 管理职责和控制管理职责和控制n典型的战术性事件可能包括：典型的战术性事件可能包括：n管理信息系统的电脑化程度；管理信息系统的电脑化程度；n产品分配的方法；产品分配的方法；n新经理的招聘。新经理的招聘。 管理职责和控制管理职责和控制n典型的营运性事件可能包括：典型的营运性事件

10、可能包括：n生产循环所需要的原材料；生产循环所需要的原材料；n具体的人员分工；具体的人员分工；n生产限额。生产限额。 管理职责和控制管理职责和控制n所有的管理活动都可以看作是控制系统的内容，所有的管理活动都可以看作是控制系统的内容，其目的是：其目的是：n(1)信息的可靠性和完整性；信息的可靠性和完整性；n(2)政策、计划、程序、法规的遵循性；政策、计划、程序、法规的遵循性；n(3)资产的安全性；资产的安全性；n(4)资源使用的经济性和有效性；资源使用的经济性和有效性；n(5)经营和计划目的、目标的完成程度。经营和计划目的、目标的完成程度。n管理工作做得越好，上述五个基本控制目的就管理工作做得越

11、好，上述五个基本控制目的就越能有效地达到。越能有效地达到。 （三）内部审计的职责（三）内部审计的职责n1.内部审计职责的性质内部审计职责的性质n内部审计的主要职责和内部控制相关，在管理内部审计的主要职责和内部控制相关，在管理部门和内部审计活动范围内其职责的性质包括部门和内部审计活动范围内其职责的性质包括四种可能：四种可能：n控制的制定；控制的制定；n控制的实现；控制的实现；n控制的符合性测试；控制的符合性测试；n控制评价。控制评价。内部审计的职责内部审计的职责n内部审计职责的性质内部审计职责的性质n控制的职责：控制的职责： 主要关联的管理区域：主要关联的管理区域：n 控制制定控制制定 行政管理

12、部门行政管理部门n 经营管理部门经营管理部门n 控制实现控制实现 经营管理部门经营管理部门n 符合性测试符合性测试 内部审计部门内部审计部门n 经营管理部门经营管理部门n 控制评价控制评价 内部审计部门内部审计部门n 行政管理部门行政管理部门n 经营管理部门经营管理部门 内部审计的职责内部审计的职责n2.内部审计的职责范围内部审计的职责范围n(1)内部审计的职责范围可以分为两大类内部审计的职责范围可以分为两大类n内部控制的一部分内部控制的一部分n组织财务报表审计的助手组织财务报表审计的助手内部审计的职责内部审计的职责n(2)内部审计的业务范围内部审计的业务范围n财务审计财务审计 预算审计预算审

13、计n项目审计项目审计 关键业务流程审计关键业务流程审计n合同审计合同审计 主要管理制度审计主要管理制度审计n离任审计离任审计 资源效率审计资源效率审计 内部审计的职责内部审计的职责n3.内部审计的发展方向内部审计的发展方向n以前和现在：以前和现在： 现在和将来：现在和将来：n检查错弊检查错弊 风险控制风险控制n内部警察内部警察 合作伙伴合作伙伴n以审计为重点以审计为重点 以咨询为重点以咨询为重点（？）（？）n以成本为重点以成本为重点 以客户为重点以客户为重点n功能主导功能主导 过程主导过程主导 二、企业集团内部审计的二、企业集团内部审计的 目标定位和模式选择目标定位和模式选择n（一）企业集团内

14、部审计的性质和特点（一）企业集团内部审计的性质和特点n（二）企业集团内部审计（二）企业集团内部审计的的目标定位目标定位 n（三）企业集团内部审计模式分析（三）企业集团内部审计模式分析 n（四）企业集团内部审计模式的选择（四）企业集团内部审计模式的选择 （一）企业集团内部审计的（一）企业集团内部审计的 性质和特点性质和特点n1.企业集团的特征企业集团的特征n(1)企业集团具有多层次的组织机构。企业集团具有多层次的组织机构。n一般来说，企业集团的组织机构包括四个层次：一般来说，企业集团的组织机构包括四个层次：n集团核集团核心层心层n紧密层紧密层n半紧密层半紧密层n松散层松散层企业集团的特征企业集团

15、的特征n(2)企业集团成员之间主要以资本和业务协作为企业集团成员之间主要以资本和业务协作为纽带联结起来。纽带联结起来。n(3)企业集团的核心即集团公司必须具有企业法企业集团的核心即集团公司必须具有企业法人地位和强大的经济实力，有统一的发展战略人地位和强大的经济实力，有统一的发展战略和发展规划，而且必须具有投资中心的功能，和发展规划，而且必须具有投资中心的功能，以保证发展战略和发展规划的实现。以保证发展战略和发展规划的实现。n(4)企业集团是法人联合体而不是一个法人，集企业集团是法人联合体而不是一个法人，集团公司及其子公司、参股公司和协作公司都是团公司及其子公司、参股公司和协作公司都是平等的独立

16、法人。平等的独立法人。 2.企业集团内部审计的特征企业集团内部审计的特征n企业集团内部审计是由集团内设立的专企业集团内部审计是由集团内设立的专职审计机构和审计人员，按照法律法规职审计机构和审计人员，按照法律法规的要求，对有关单位的财务收支及其有的要求，对有关单位的财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性、效益性关经济活动的真实性、合法性、效益性等进行审查，评价经济责任，以促使其等进行审查，评价经济责任，以促使其改善经营管理，提高经济效益，是一种改善经营管理，提高经济效益，是一种具有相对独立性的经济监督活动。具有相对独立性的经济监督活动。 企业集团内部审计的特征企业集团内部审计的特征n企业集团内

17、部审计具有以下特点：企业集团内部审计具有以下特点：n(1)企业集团内部审计具有多层次性和复企业集团内部审计具有多层次性和复杂性，兼有内部审计和外部审计的特征。杂性，兼有内部审计和外部审计的特征。n企业集团多层次的组织机构，决定了企企业集团多层次的组织机构，决定了企业集团内部审计的多层次性。业集团内部审计的多层次性。企业集团内部审计的特征企业集团内部审计的特征n企业集团内审一般包括以下四个层次：企业集团内审一般包括以下四个层次：n第一层次，集团公司内部审计第一层次，集团公司内部审计;n第二层次，集团公司的全资子公司和控第二层次，集团公司的全资子公司和控股子公司自身的内部审计股子公司自身的内部审计

18、; n第三层次，参股公司自身的内部审计第三层次，参股公司自身的内部审计 ;n第四个层次，协作公司自身的内部审计第四个层次，协作公司自身的内部审计。 企业集团内部审计的特征企业集团内部审计的特征n第一层次，集团公司内部审计第一层次，集团公司内部审计n职责主要包括：职责主要包括：n集团公司本部的审计；集团公司本部的审计； n集团公司对其全资子公司和控股子公集团公司对其全资子公司和控股子公 n 司的审计；司的审计；n集团公司对参股公司的审计；集团公司对参股公司的审计； n集团公司对协作公司的内部审计集团公司对协作公司的内部审计。 企业集团内部审计的特征企业集团内部审计的特征n由于集团公司对参股公司并

19、不具有实质由于集团公司对参股公司并不具有实质上的控制关系，因此只能审核检查相关上的控制关系，因此只能审核检查相关投资活动的合法性、合规性、真实性及投资活动的合法性、合规性、真实性及效益性。效益性。n集团公司对协作公司的内部审计仅限于集团公司对协作公司的内部审计仅限于对有关协作契约规定的合法性、公平性对有关协作契约规定的合法性、公平性及其履行的有效性进行审计。及其履行的有效性进行审计。 企业集团内部审计的特征企业集团内部审计的特征n第二层次，集团公司的全资子公司和控第二层次，集团公司的全资子公司和控股子公司自身的内部审计股子公司自身的内部审计n主要特征：主要特征：n从属于集团公司的内部审计机构；

20、从属于集团公司的内部审计机构；n具有相对独立的审计职权。具有相对独立的审计职权。 企业集团内部审计的特征企业集团内部审计的特征n第三层次，参股公司自身的内部审计第三层次，参股公司自身的内部审计n主要特征：主要特征：n独立于集团公司；独立于集团公司；n独立行使内部审计职权；独立行使内部审计职权；n集团公司仅通过参股公司的董事会对集团公司仅通过参股公司的董事会对 参股公司施加影响。参股公司施加影响。 企业集团内部审计的特征企业集团内部审计的特征n第四个层次，协作公司自身的内部审计第四个层次，协作公司自身的内部审计n主要特征：主要特征：n它完全独立于集团公司之外，只受本它完全独立于集团公司之外，只受

21、本 公司的控制，为本公司服务；公司的控制，为本公司服务；n不受集团公司的影响和支配不受集团公司的影响和支配。企业集团内部审计的特征企业集团内部审计的特征n(2)审计企业集团发展战略和发展规划的审计企业集团发展战略和发展规划的一致性、协调性，是企业集团内部审计一致性、协调性，是企业集团内部审计的一个极为重要的方面。的一个极为重要的方面。n(3)企业集团内部审计具有服务内向性和企业集团内部审计具有服务内向性和相对独立性。相对独立性。n(4)企业集团内部审计范围的广泛性。企业集团内部审计范围的广泛性。n(5)企业集团内部审计的针对性和及时性企业集团内部审计的针对性和及时性。(二二) 当代企业集团当代

22、企业集团 内部审计目标的定位内部审计目标的定位n1.确定企业集团内部审计目标应当考虑的因素确定企业集团内部审计目标应当考虑的因素n除了应充分考虑相关法律、法规的要求之外，除了应充分考虑相关法律、法规的要求之外，还必须充分考虑以下因素：还必须充分考虑以下因素：n(1)企业集团所包括公司的行业特征和经营特点企业集团所包括公司的行业特征和经营特点；n(2)公司治理机制和内部控制制度的情况公司治理机制和内部控制制度的情况 ；n(3)常规和偶然事项常规和偶然事项 ；n(4)审计机构设立和审计人员的素质审计机构设立和审计人员的素质 。 确定企业集团内部审计目标确定企业集团内部审计目标应当考虑的因素应当考虑

23、的因素n(1)企业集团所包括公司的行业特征和经企业集团所包括公司的行业特征和经营特点营特点n企业集团是一个法人联合体，涉及众多企业集团是一个法人联合体，涉及众多行业，行业特征直接决定了审计的重点、行业，行业特征直接决定了审计的重点、程序和方法程序和方法。确定企业集团内部审计目标确定企业集团内部审计目标应当考虑的因素应当考虑的因素n(2)公司治理机制和内部控制制度的情况公司治理机制和内部控制制度的情况n内部审计是公司治理机制的重要组成部分，内内部审计是公司治理机制的重要组成部分，内部审计机构的设置和内部审计目标的定位都必部审计机构的设置和内部审计目标的定位都必须与整个公司治理机制相协调。须与整个

24、公司治理机制相协调。n内部控制制度直接影响公司治理的成效，也影内部控制制度直接影响公司治理的成效，也影响到审计重点的确定和审计程序、方法的选择，响到审计重点的确定和审计程序、方法的选择，进而影响到审计目标的确定及其实现。进而影响到审计目标的确定及其实现。确定企业集团内部审计目标确定企业集团内部审计目标应当考虑的因素应当考虑的因素n(3)常规和偶然事项常规和偶然事项n在企业集团有一些例行的审计事项，如领导人在企业集团有一些例行的审计事项，如领导人离职，需要进行离任审计离职，需要进行离任审计，以解脱其经济责任。以解脱其经济责任。n企业集团还会发生一些偶然性重大事项，应对企业集团还会发生一些偶然性重

25、大事项，应对有关损失和相应人员的责任进行审计等，这些有关损失和相应人员的责任进行审计等，这些都是确定审计目标时应当考虑的。都是确定审计目标时应当考虑的。确定企业集团内部审计目标确定企业集团内部审计目标应当考虑的因素应当考虑的因素n(4)审计机构设立和审计人员的素质审计机构设立和审计人员的素质n集团内部审计人员的知识水平、业务能集团内部审计人员的知识水平、业务能力、经验及结构组成也制约着审计目标力、经验及结构组成也制约着审计目标的确定和实现。的确定和实现。 2.企业集团内部审计目标企业集团内部审计目标 的定位的定位n企业集团内部审计的目标主要是企业集团内部审计的目标主要是：对组织中各对组织中各类

26、业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定的标准，是公认的方针和程序，是否符合规定的标准，是否经济有效地使用了资源，是否正在实现组织否经济有效地使用了资源，是否正在实现组织的目标。的目标。n具体地说，企业集团内部审计的目标定位包括：具体地说，企业集团内部审计的目标定位包括：n内部监控内部监控n内部促进内部促进企业集团内部审计目标企业集团内部审计目标的定位的定位n内部监控内部监控n监控经营方针和政策的贯彻执行监控经营方针和政策的贯彻执行n监控决策信息的真实、可靠和完整监控决策信息的真实、可靠和完整n监控受托责任的履行监控受托责任的

27、履行n监控财产的安全和完整监控财产的安全和完整企业集团内部审计目标企业集团内部审计目标的定位的定位n内部促进内部促进n促进自我约束促进自我约束n促进自我改善促进自我改善n促进自我发展促进自我发展 企业集团内部审计目标的定位企业集团内部审计目标的定位n内部审计监控的核心是风险管理，促进内部控内部审计监控的核心是风险管理，促进内部控制制度贯彻执行的有效性。制制度贯彻执行的有效性。n与内部控制相适应，内部审计对风险的监控主与内部控制相适应，内部审计对风险的监控主要涉及以下几方面：要涉及以下几方面：n财务和经营信息不财务和经营信息不实实；n政策、计划、程序、法律和标准贯彻失败；政策、计划、程序、法律和

28、标准贯彻失败；n资产流失；资产流失；n资源浪费和无效使用；资源浪费和无效使用；n不能达到目的和目标。不能达到目的和目标。 （三）企业集团内部审计模式（三）企业集团内部审计模式 的分析的分析n1.审计目标与审计模式的关系审计目标与审计模式的关系n审计目标与审计模式的关系主要体现在以下两审计目标与审计模式的关系主要体现在以下两方面：方面：n(1)审计目标决定审计模式的选择审计目标决定审计模式的选择n审计目标决定审计模式关系（隶属关系）审计目标决定审计模式关系（隶属关系）n审计目标决定审计模式结构（机构组成）审计目标决定审计模式结构（机构组成）n审计目标决定审计模式内容（业务范围）审计目标决定审计模

29、式内容（业务范围） 审计目标与审计模式的关系审计目标与审计模式的关系n(2)审计模式选择影响审计目标的实现审计模式选择影响审计目标的实现n审计模式决定审计职权审计模式决定审计职权n审计职权影响审计成效审计职权影响审计成效n审计成效影响审计目标实现审计成效影响审计目标实现 2.企业集团内部审计模式的分类企业集团内部审计模式的分类n第一，内部审计模式按形式的分类第一，内部审计模式按形式的分类n从其形式上看，内部审计模式一般分为从其形式上看，内部审计模式一般分为两种：两种：n集权式集权式n分权式分权式n集权式的内部审计，是只在企业集团总集权式的内部审计，是只在企业集团总部设立一个内部审计机构，负责对

30、总公部设立一个内部审计机构，负责对总公司、分公司和子公司进行审计监督；司、分公司和子公司进行审计监督；企业集团内部审计模式的分类企业集团内部审计模式的分类n分权式的内部审计，是以企业法人为单分权式的内部审计，是以企业法人为单位，分别在集团总部、各分公司、子公位，分别在集团总部、各分公司、子公司均设立相对独立的内部审计机构司均设立相对独立的内部审计机构.n各内部审计机构之间无上下行政隶属关各内部审计机构之间无上下行政隶属关系，只有业务指导关系。系，只有业务指导关系。企业集团内部审计模式的分类企业集团内部审计模式的分类n第二、内部审计模式按隶属关系的分类第二、内部审计模式按隶属关系的分类n按隶属关

31、系划分，内部审计机构的设置有以下按隶属关系划分，内部审计机构的设置有以下几种模式：几种模式：n一是内部审计机构主要为总经理服务，次要一是内部审计机构主要为总经理服务，次要地为董事会服务；地为董事会服务；n二是内部审计机构主要服务于董事会，次要二是内部审计机构主要服务于董事会，次要地服务于总经理；地服务于总经理；n三是内审机构同等地为董事会和总经理服务；三是内审机构同等地为董事会和总经理服务；n四是内部审计机构主要为总会计师服务，次四是内部审计机构主要为总会计师服务，次要地为董事会和总经理服务。要地为董事会和总经理服务。3.内部审计模式的分析内部审计模式的分析n按隶属关系划分的内部审计模式各自的

32、按隶属关系划分的内部审计模式各自的特点如下：特点如下：n(1)总经理领导下的企业集团内部审计总经理领导下的企业集团内部审计n主要职责：主要职责：n从公司管理的角度，检查经营业务和方从公司管理的角度，检查经营业务和方案，以确定其结果是否与既定的目标和案，以确定其结果是否与既定的目标和任务一致，这些业务和方案是否在按计任务一致，这些业务和方案是否在按计划实施。划实施。 总经理领导下的企业集团内部审计总经理领导下的企业集团内部审计n主要优势：主要优势：n能将审计工作与日常控制相结合，及时发现问能将审计工作与日常控制相结合，及时发现问题并随时采取纠正措施题并随时采取纠正措施;n也有利于协调内部审计部门

33、同其他业务部门的也有利于协调内部审计部门同其他业务部门的关系。关系。总经理领导下的企业集团内部审计总经理领导下的企业集团内部审计n主要缺陷：主要缺陷：n审计的独立性和权威性受到一定影响审计的独立性和权威性受到一定影响.n尤其是当管理当局与董事会的利益发生尤其是当管理当局与董事会的利益发生冲突时，如果管理部门有权随意地使用冲突时，如果管理部门有权随意地使用或解聘内部审计部门的领导，则客观地或解聘内部审计部门的领导，则客观地执行审计并向董事会提交完整和无保留执行审计并向董事会提交完整和无保留的审计报告将受到很大程度的限制。的审计报告将受到很大程度的限制。 (2)董事会领导下的企业集团董事会领导下的

34、企业集团 内部审计内部审计n主要职责：主要职责：n从公司治理的角度，检查管理层受托责从公司治理的角度，检查管理层受托责任的履行情况，评价公司的经营风险。任的履行情况，评价公司的经营风险。n主要优势：主要优势：n具有较强的独立性和权威性，能为维护具有较强的独立性和权威性，能为维护股东权益服务，对总经理及管理人员进股东权益服务，对总经理及管理人员进行有效的监督。行有效的监督。董事会领导下的企业集团董事会领导下的企业集团 内部审计内部审计n主要缺陷：主要缺陷：n由于董事会不参与公司日常的生产和经由于董事会不参与公司日常的生产和经营管理营管理，内部审计的日常工作和审计建内部审计的日常工作和审计建议的落

35、实会受到影响；议的落实会受到影响；n与管理层的关系不好处理，与管理层的关系不好处理，难难以充分发以充分发挥作为最高管理者的参谋和得力助手的挥作为最高管理者的参谋和得力助手的作用。作用。(3)双重领导下的企业集团双重领导下的企业集团 内部审计内部审计n主要职责主要职责n理想的报告关系是：理想的报告关系是：n一方面直接与企业的最高行政主管即总经理相一方面直接与企业的最高行政主管即总经理相联系，以便能使审计人员的建议会被加以考虑联系，以便能使审计人员的建议会被加以考虑和被允许接触企业的各项业务；和被允许接触企业的各项业务；n另一方面与董事会相联系，以便确保内部审计另一方面与董事会相联系，以便确保内部

36、审计工作免受行政主管的不合理干扰和潜在的不利工作免受行政主管的不合理干扰和潜在的不利因素。因素。 双重领导下的企业集团双重领导下的企业集团内部审计内部审计n主要优势：主要优势：n内内部审计的日常工作由公司高层领导，部审计的日常工作由公司高层领导，定期向董事会报告，既使内部审计融入定期向董事会报告，既使内部审计融入日常的经营管理工作，又能使内部审计日常的经营管理工作，又能使内部审计人员在一定程度上超脱于行政主管的操人员在一定程度上超脱于行政主管的操纵，保持独立性和权威性。纵，保持独立性和权威性。双重领导下的企业集团双重领导下的企业集团内部审计内部审计n主要缺陷：主要缺陷：n很大程度上仍然取决于管

37、理层的重视程很大程度上仍然取决于管理层的重视程度（管理层的强势地位）度（管理层的强势地位）；n如果管理当局有权对审计范围、重要的如果管理当局有权对审计范围、重要的审计发现、纠正措施等加以限制，或不审计发现、纠正措施等加以限制，或不帮助审计部门进行协调，那么内部审计帮助审计部门进行协调，那么内部审计的目标也难以实现。的目标也难以实现。(4)总会计师领导下的企业集团内部审计总会计师领导下的企业集团内部审计n主要职责：主要职责：n对财务活动进行必要的核对和测试，审对财务活动进行必要的核对和测试，审查会计控制的适当性和有效性，向管理查会计控制的适当性和有效性，向管理当局报告控制是否恰当等。当局报告控制

38、是否恰当等。总会计师领导下的企业集团内部审计总会计师领导下的企业集团内部审计n主要优势：主要优势：n有助于内部审计传统功能作用的发挥，有助于内部审计传统功能作用的发挥，便于管理层的领导和协调。便于管理层的领导和协调。n主要缺陷：主要缺陷：n内部审计的工作范围会受到各方限制而内部审计的工作范围会受到各方限制而不能发挥全面控制的作用，独立性和权不能发挥全面控制的作用，独立性和权威性亦较差。威性亦较差。 （四）企业集团内部审计模式的选择（四）企业集团内部审计模式的选择n1.应当考虑的主要因素应当考虑的主要因素n(1)综合性因素综合性因素n行业性质和特征行业性质和特征n组织机构和规模组织机构和规模n业

39、务特点和目标业务特点和目标n产权关系和环境产权关系和环境n(2)独立性因素独立性因素（客观性因素）（客观性因素）n对审计独立性的要求对审计独立性的要求应当考虑的主要因素应当考虑的主要因素n(3)人员素质因素人员素质因素n对审计人员素质的要求：对审计人员素质的要求：n具有商人和管理者分析问题的理念具有商人和管理者分析问题的理念n具有相关专业证书具有相关专业证书n行业运营及专业审计经验行业运营及专业审计经验n良好的人际交往技巧良好的人际交往技巧n良好的协作与报告能力良好的协作与报告能力n原则性和灵活性原则性和灵活性 2.应当达到的基本要求应当达到的基本要求n(1)针对性针对性n企业集团内部审计模式

40、的建立应视其产企业集团内部审计模式的建立应视其产权关系、法律地位、经济相互独立与依权关系、法律地位、经济相互独立与依托的紧密程度的不同，而加以选择托的紧密程度的不同，而加以选择。n(2)经济性经济性n既要满足企业集团对经营活动进行监督既要满足企业集团对经营活动进行监督和控制的需要，又要遵循成本效益原则，和控制的需要，又要遵循成本效益原则，节约审计资源节约审计资源。 应当达到的基本要求应当达到的基本要求n(3)独立性和权威性（客观性）独立性和权威性（客观性）n不管采用何种审计模式，关键是要保证不管采用何种审计模式，关键是要保证内部审计机构的相对独立性和一定的权内部审计机构的相对独立性和一定的权威

41、性，能对企业集团的经济责任、经营威性，能对企业集团的经济责任、经营行为和各职能部门实施有效的监督和控行为和各职能部门实施有效的监督和控制，以保证公司主要职责的顺利履行制，以保证公司主要职责的顺利履行。应当达到的基本要求应当达到的基本要求n(4)专业性专业性n内部审计人员必须具有足够水平的专业内部审计人员必须具有足够水平的专业水准，以使管理当局能充分重视他们所水准，以使管理当局能充分重视他们所提出的审计建议，并愿意采取必要的行提出的审计建议，并愿意采取必要的行动来改变现状。动来改变现状。三、内部审计、内部控制与内部审计、内部控制与 公司治理公司治理n（一）公司治理的基本要求（一）公司治理的基本要

42、求n（二）内部控制与内部审计的关系（二）内部控制与内部审计的关系 n（三）内部审计、内部控制与公司治理（三）内部审计、内部控制与公司治理 机制机制 （一）公司治理的基本要求（一）公司治理的基本要求n1.“两权两权”分离与公司治理分离与公司治理n“两权两权”分离体现了这样一个契约控制分离体现了这样一个契约控制权的授权过程：权的授权过程：n(1)作为所有者的股东，除保留剩余控制作为所有者的股东，除保留剩余控制权（如通过投票选择董事与审计师、兼权（如通过投票选择董事与审计师、兼并和发行新股）外，将本应由他们拥有并和发行新股）外，将本应由他们拥有的契约控制权绝大部分授予了董事会；的契约控制权绝大部分授

43、予了董事会；“两权两权”分离与公司治理分离与公司治理n(2)董事会则保留了聘用和解雇首席行政董事会则保留了聘用和解雇首席行政官（官（CEO）、）、重大投资、兼并和收购等重大投资、兼并和收购等战略性的战略性的“决策控制权决策控制权”，而将包括日，而将包括日常的生产、销售、雇佣等常的生产、销售、雇佣等“决策管理权决策管理权”授予了公司经理阶层。授予了公司经理阶层。公司治理的基本要求公司治理的基本要求n2.公司治理结构公司治理结构n公司治理机制是股东、董事会、总经理之间的公司治理机制是股东、董事会、总经理之间的责、权、利安排和相互制衡的机制。责、权、利安排和相互制衡的机制。n公司治理所要解决的是通过

44、契约关系的制度安公司治理所要解决的是通过契约关系的制度安排来确保委托人的权益不被侵害。排来确保委托人的权益不被侵害。公司治理的基本要求公司治理的基本要求n公司治理结构是一组规范所有者和经营公司治理结构是一组规范所有者和经营者责权利的制度安排。者责权利的制度安排。n其中包括股东、董事会、管理者和工人，其中包括股东、董事会、管理者和工人，或者说它是法人财产制度的组织结构形或者说它是法人财产制度的组织结构形态。态。公司治理的基本要求公司治理的基本要求n3.“委托委托-代理代理”关系关系n公司治理问题实际上主要就是股东与董公司治理问题实际上主要就是股东与董事会、董事会与总经理之间的事会、董事会与总经理

45、之间的“委托委托-代代”理关系问题。理关系问题。“委托委托-代理代理”关系关系n“委托委托-代理代理”关系主要包括三个方面：关系主要包括三个方面：n聘选聘选解决委托人如何选择代理人解决委托人如何选择代理人。n激励激励涉及的是委托人需要采取收益分配涉及的是委托人需要采取收益分配激励手段，以使代理人最大程度地实现委托人激励手段，以使代理人最大程度地实现委托人的目标。的目标。n监督监督强调委托人对代理人行为进行考核强调委托人对代理人行为进行考核和制约，以防止代理人行为偏离委托人的目标。和制约，以防止代理人行为偏离委托人的目标。 公司治理的基本要求公司治理的基本要求n1999年世界经济合作与发展组织（

46、年世界经济合作与发展组织（OECD）制制定的公司治理原则中给定的公司治理原则中给“公司治理公司治理”作了作了如下的描述：如下的描述：n“公司治理是一种据以对工商业公司进行管理公司治理是一种据以对工商业公司进行管理和控制的体系。公司治理明确规定公司各个参和控制的体系。公司治理明确规定公司各个参与者的责任和权利分布，诸如董事会、经理层、与者的责任和权利分布，诸如董事会、经理层、股东和其他利益相关者，并且清楚地说明决策股东和其他利益相关者，并且清楚地说明决策公司事务时所应遵循的规则和程序。同时，它公司事务时所应遵循的规则和程序。同时，它还提供一种结构，使之用以设置公司目标，也还提供一种结构，使之用以

47、设置公司目标，也提供了达到这些目标和实施运营的手段。提供了达到这些目标和实施运营的手段。” 公司治理的基本要求公司治理的基本要求n从企业角度看，公司治理机制涉及两方面内容：从企业角度看，公司治理机制涉及两方面内容：n一是企业与股东及其他利益相关者之间的责、一是企业与股东及其他利益相关者之间的责、权、利分配。权、利分配。n在这一层次中，股东要授权给管理当局管理企在这一层次中，股东要授权给管理当局管理企业，采取措施保证管理当局从股东利益出发管业，采取措施保证管理当局从股东利益出发管理企业，能够获取足够的信息判断股东期望是理企业，能够获取足够的信息判断股东期望是否能真正得到实现，并在管理当局损害股东

48、权否能真正得到实现，并在管理当局损害股东权益时有权采取必要的行动。益时有权采取必要的行动。公司治理的基本要求公司治理的基本要求n二是企业董事会及高层管理当局对股东二是企业董事会及高层管理当局对股东的承诺，承担自己应有的职责，并进一的承诺，承担自己应有的职责，并进一步将责、权、利在内部各部门及有关人步将责、权、利在内部各部门及有关人员之间进行分配。员之间进行分配。 公司治理的基本要求公司治理的基本要求n4.公司治理与公司管理公司治理与公司管理n牛津大学著名学者牛津大学著名学者R.I.契科尔对公司治理契科尔对公司治理与公司管理的关系作了如下说明：与公司管理的关系作了如下说明：n公司治理：公司治理：

49、n确定公司目标确定公司目标n界定经理人员的权利与责任界定经理人员的权利与责任n有效的监督有效的监督公司治理与公司管理公司治理与公司管理n公司管理：公司管理：n经理人员行使决策权和控制权经理人员行使决策权和控制权n公司经营管理公司经营管理n公司的战略管理将两者结合在一起。公司的战略管理将两者结合在一起。（二）内部控制（二）内部控制 与内部审计的关系与内部审计的关系n1.内部控制的概念内部控制的概念n1949年美国注册会计师协会将内部控制定义为：年美国注册会计师协会将内部控制定义为：n“所谓内部控制即是企业为了保证财产的安全所谓内部控制即是企业为了保证财产的安全完整，检查会计资料的准确性和可靠性，

50、提高完整，检查会计资料的准确性和可靠性，提高企业的经营效率以及促进企业贯彻既定的经营企业的经营效率以及促进企业贯彻既定的经营方针，所设计的总体规划及所采用的与总体规方针，所设计的总体规划及所采用的与总体规划相适应的一切方法和措施。划相适应的一切方法和措施。”内部控制的概念内部控制的概念n美国管理会计师协会美国管理会计师协会1994年内部控制年内部控制结构将内部控制定义为：结构将内部控制定义为：n内部控制是这样一个整体系统，由管理内部控制是这样一个整体系统，由管理者建立的旨在以一种有序和有效的方式者建立的旨在以一种有序和有效的方式进行公司业务，确保其与管理政策和规进行公司业务，确保其与管理政策和