合并财务报表案例分析...pdf

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1、-合并财务报表综合案例一、案例一、案例1.1.假定假定 A A 公司于公司于 20*720*7 年年 1 1 月月 1 1 日以日以 30 00030 000 万元银行存款万元银行存款取得了取得了 B B 公司公司 80%80%的股权，双方合并为非同一控制下的企的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日业合并，合并日 B B 公司的账面资产价值与公允价值一样。公司的账面资产价值与公允价值一样。其他资料为：其他资料为：1 1合并日合并日 B B 公司的所有者权益总额为公司的所有者权益总额为 31 00031 000 万元，其万元，其中股本为中股本为 2020 000000 万元，资本公积为

2、万元，资本公积为 8 8 000000 万元，未分配利万元，未分配利润润 3 0003 000 万元；万元；2 220*720*7 年，年，B B 公司实现净利润公司实现净利润 8 8 000000 万元，本年对外分万元，本年对外分配利润配利润 4 0004 000 万元；万元；3 320*720*7 年年末年年末 B B 公司所有者权益总额为公司所有者权益总额为 35 00035 000 万元，万元，其中实收资本为其中实收资本为 2020 000000 万元，资本公积为万元，资本公积为 8 8 000000 万元，盈万元，盈余公积余公积 1 0001 000 万元，未分配利润万元，未分配利润

3、 6 0006 000 万元。万元。4 4A A 公司公司 20*720*7 年年初未分配利润为年年初未分配利润为 8 0008 000 万元，本年万元，本年提取盈余公积提取盈余公积 2 2 000000 万元，本年利润分配万元，本年利润分配 1010 000000 万元，年万元，年末未分配利润为末未分配利润为 12 00012 000 万元。万元。20*720*7年年底年年底 A A公司和公司和 B B公司个别资产负债表及利润表数据公司个别资产负债表及利润表数据如表如表 1 1、表、表 2 2 所示所示表 1 A 公司与 B 公司个别资产负债表简表单位： 万元资产A 公司B 公司负债及所有者

4、权益A 公司B 公司.z-流动资产：货币资金交易性金融资产应收票据应收账款预付账款流动负债短期借款应付票据应付账款预收账款其他应付款1072578205000800049752000200030003980180010000500010000300020000500070002000存货流动资产合计非流动资产：3100020000应付职工薪酬应付自如应付利润1300026006170038600流动负债合计非流动负债：长期借款应付债券600001760040003000长期股权投资300000持有至到期投资固定资产在建工程无形资产其他资产1700002000040002000021000160

5、00长期应付款20000500063000非流动负债合计负债合计所有者权益2600070008600024600非流动资产合计4730021000股本资本公积盈余公积400002000080008000100001000.z-资产总计未分配利润所有者权益合计负债和所有者权益合计12000600070000350001560005960015600059600表 2A 公司与 B 公司个别利润表简表单位：万元工程A 公司B 公司一、营业收入减：营业本钱营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动损益损失以“号填列投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额1

6、11600830001600500059851000158090061200110030004200600080001000200022000.z2002500150012000-减：所得税费用四、净利润600016000400080002.2.假定假定 A A 公司个别资产负债表中应收账款公司个别资产负债表中应收账款 50005000 万元万元 减值减值准备为准备为 2525 万元万元 ， 其中其中 30003000 万元为万元为 B B 公司应付账款，公司应付账款， 假定本假定本期期 A A 公司对公司对 B B 公司应收账款计提减值公司应收账款计提减值 1515 万元；万元； 预收账款预

7、收账款 20002000万元中有万元中有 B B 公司公司 10001000 万元应付账款；应收票据万元应付账款；应收票据 80008000 万元中万元中有有 B B 公司公司 40004000 万元应付票据；万元应付票据；B B 公司公司 40004000 万元应付债券中万元应付债券中属于属于 A A 公司持有至到期投资公司持有至到期投资 20002000 万元。万元。3.3.假定假定 B B 公司个别报表中存货工程有公司个别报表中存货工程有 2000020000 为本期从为本期从 A A 公公司购进的存货。司购进的存货。A A 公司销售该商品的收入为公司销售该商品的收入为 20000200

8、00 万元不万元不考虑相关税费考虑相关税费 ，销售本钱为，销售本钱为 1400014000 万元。假定本年万元。假定本年 1212 月份月份B B 公司从公司从 A A 公司购进一项产品作为固定资产，公司购进一项产品作为固定资产， 买价买价 50005000 万元，万元，本年末未提折旧。本年末未提折旧。A A 公司销售该产品结转本钱公司销售该产品结转本钱 40004000 万元。万元。要求：要求： 20*7 20*7 年年末编制合并报表。年年末编制合并报表。二、根据上述资料，按以下程序进展处理单位：万元二、根据上述资料，按以下程序进展处理单位：万元1.1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司

9、在子公司所将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。有者权益中所享有的份额抵销。1 1借：长期股权投资借：长期股权投资80008000 80%80% 6400 6400贷：投资收益贷：投资收益 6400 6400借：投资收益借：投资收益40004000 80%80% 3200 3200贷：长期股权投资贷：长期股权投资 3200 3200.z-2 2借：股本借：股本 20000 20000资本公积资本公积 80008000盈余公积盈余公积 10001000未分配利润未分配利润 6000 6000商誉商誉 5200 5200贷：长期股权投资贷：长期股权投资B B

10、公司公司 3320033200少数股东权益少数股东权益 7000 70002.2.将母公司与子公司之间的债权与债务工程相互抵销将母公司与子公司之间的债权与债务工程相互抵销3 3借：预收账款借：预收账款 1000 1000贷：预付账款贷：预付账款 1000 10004 4借：应付债券借：应付债券 2000 2000贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 2000 20005 5借：应付账款借：应付账款 3000 3000贷：应收账款贷：应收账款 3000 3000抵销部往来增加的减值抵销部往来增加的减值6 6借：应收账款坏账准备借：应收账款坏账准备 15 15贷：资产减值损失贷：资产减值损失 15

11、 153.3.将母公司与子公司之间销售商品形成的存货、固定资产将母公司与子公司之间销售商品形成的存货、固定资产.z-等包含的未实现部销售损益抵销。等包含的未实现部销售损益抵销。7 7借：营业收入借：营业收入 20000 20000贷：营业本钱贷：营业本钱 14000 14000存货存货 6000 60008 8借：营业收入借：营业收入 5000 5000贷：营业本钱贷：营业本钱 4000 4000固定资产固定资产 1000 10004.4.将母公司投资收益与子公司利润分配工程抵销。将母公司投资收益与子公司利润分配工程抵销。9 9借：投资收益借：投资收益80008000 80%80% 6400

12、6400少数股东损益少数股东损益80008000 20%20%16001600未分配利润未分配利润-年初年初 3000 3000贷：提取的盈余公积贷：提取的盈余公积 10001000应付利润应付利润 40004000未分配利润未分配利润-年末年末 600060005.5.将抵销分录过入合并工作底稿，计算各工程的合并数。将抵销分录过入合并工作底稿，计算各工程的合并数。表 3合并财务报表工作底稿单位：万元工程利润表工程母公司子 公司合计数抵销分录借方贷方合并数.z-7营业收入111600 80900192500 2000085000减：营业本钱8300061200144200营业税金及附1600销

13、售费用管理费用财务费用5000598510001100270030008000714000(6)152700800010185160001262001675004200101856000160015资产减值损失15加： 公允价值变动损益投资收益营业利润8000200820096400 13200 50002121521215212152381535003500238151000013815160012215230001100034000314002500350015003500加： 营业外收入 1000减： 营业外支出 2000利润总额22000120003400031400400010000

14、减： 所得税费用 6000净利润1600080002400031400少数股东损益归属于母公司股东的净利润.z-所有者权益变动表局部未分配利润 -年初800030008000930008000提取盈余公积2000应付利润1000300091000 200094000 10000(1)3200(6)15(7)14000(8)4000(9)6000(9)1000(9)40003221518545700011000821510000400010000(2)6000(7)20000(8)5000未分配利润 -年末12000600018000(9)6400(9)1600(9)300042000资产负债表

15、工程流动资产：货币资金10725782018545200070003000110003980895518003800615交易性金融资5000应收票据8000应收账款预付账款4975200053000 5970(3)10002800.z-存货31000200005100076000 4500010000233200903150流动资产合计6170039600100300 15非流动资产：长期股权投资B 公司持有至到期投资固定资产在建工程无形资产商誉21000160003700030000017000030000132001700042000 1500081000 360002500063005

16、20087500177815150001300022000800015600736007000220002000200005000250006300063000252003860048600其他资产非流动资产合9430021000115300 13200资产总计流动负债短期借款应付票据应付账款预收账款其他应付款应付职工薪酬应付利润流动负债合计156000 59600215600 1321510000100002000070001300060000500030005000150001300025000(5)300020009000260001760031000156000776004000非流动

17、负债：长期借款400030007000应付债券2000040002400042000长期应付款200002000.z-非流动负债合计负债合计所有者权益股本资本公积盈余公积未分配利润2600070003300020008600024600110600 600022000080003100010460040000800010000821573215400002000060000800016000280001000010001100021000120006000180004200032215所有者权益合7000035000105000少数股东权益负债和所有者权益合计27000 70001778151

18、56000 596002156006.6.根据以上合并工作底稿的资料，编制合并根据以上合并工作底稿的资料，编制合并资产负债表和合并利润表资产负债表和合并利润表表表 4-44-4 合并资产负债表合并资产负债表编制单位：编制单位：A A 公司公司 20*7 年 12 月 31 日单位：万元资产流动资产：货币资金期初余额略期末余额18545.z-交易性金融资产应收票据应收账款预付账款存货流动资产合计非流动资产：7000110005970280045000903150150003600025000630052008750017781515000130002200080001560073600长期股权投

19、资B 公司持有至到期投资固定资产在建工程无形资产商誉其他资产非流动资产合计资产总计流动负债短期借款应付票据应付账款预收账款其他应付款应付职工薪酬应付利润流动负债合计.z-非流动负债：长期借款应付债券长期应付款非流动负债合计负债合计所有者权益股本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计少数股东权益700022000200031000104600400008000100008215732157000177815负债和所有者权益合计表表 4-54-5 合并资产负债表合并资产负债表编制单位：编制单位：A A 公司公司 20*7 年 12 月 31 日单位：万元上年金额本年金额.z-一、营业收入略167

20、500减：营业本钱营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动损益损失以“号填列投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润少数股东损益12620027008000101851600050002381535003500238151000013815160012215归属于母公司股东的净利润.z-专题拓展：专题拓展： 依据个别所有者权益变动表编制合并所依据个别所有者权益变动表编制合并所有者权益变动表有者权益变动表资料：资料：A A 公司、公司、B B 公司公司 20072007 年度所有者权益变动表如表年度所有者权益变动表如表5 5、

21、6 6 所示，其中所示，其中A A 公司所有者权益变动表是按简单权益法编公司所有者权益变动表是按简单权益法编制的，制的， B B 公司所有者权益变动表是按公允价值反映的。公司所有者权益变动表是按公允价值反映的。 A A 公司公司所有者权益变动表：净利润所有者权益变动表：净利润 384384 万元含万元含 A A 公司本期实现的净公司本期实现的净利润利润 320320 万元，对万元，对B B 公司的投资收益公司的投资收益 6464 万元万元B B 公司按公允公司按公允价值反映的净利润价值反映的净利润8080 80%80% 。B B 公司所有者权益变动表：净公司所有者权益变动表：净利润利润 808

22、0 万元，是按资产负债的账面价值计算的净利润万元，是按资产负债的账面价值计算的净利润100100万元扣除因为资产评估增值摊销和商誉减值后的数额万元扣除因为资产评估增值摊销和商誉减值后的数额2020万元万元 。A 公司所有者权益变动表2007 年度报表单位：万元工程本年金额股本资本公积盈余公积未分配利润合计二、本年年初余额1 00019012838.450320+641368384三、本年增减变动金额一净利润四利润分配1、提取盈余公积2、应付利润32+6.438.415838.4158.z-3、其他四、本年年末余额166.4237.615941 000190B 公司所有者权益变动表2007 年度

23、报表单位：万元工程本年金额股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合计二、本年年初余额三、本年增减变动金额一净利润四利润分配1、提取盈余公积2、应付利润3、其他四、本年年末余额600350100010508100-2010-27280881130600350108合并所有者权益变动表2007 年度报 单位：万元本年金额A 公司所有者权益工程股本二、本年年初1资 本盈余未分配公积公积利润19012850其东权益他210(105020%)1578益合计少数股所 有 者 权.z-余额000168020%400三、本年增减变动金额一净利润四利润分配1、提取盈余公积320+6432+6.4(1.6)820% 401.6820%4015819038.41582、应付利润3、其他四、本年年末1余额166.4237.6226(113020%)1820000.z