填制和审核会计凭证.ppt

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1、第四章 填制和审核凭证,本章内容结构,第四章 填制和审核会计凭证,本章学习目的与要求 本章阐述了原始凭证的填制和审核、记账凭证的填制和审核、会计凭证的传递和保管三部分主要内容。 目的是掌握第三个会计核算方法填制和审核会计凭证，明确填制和审核会计凭证是会计核算工作的起点和基础。 要求在准确掌握原始凭证、记账凭证的概念的基础上，熟悉原始凭证、记账凭证按不同分类标志的分类结果，每种类型的格式、内容，熟悉原始凭证的填制要求和对原始凭证审核的三个层次。掌握记账凭证的填制要求，并能熟练准确地填制记账凭证，了解会计凭证的传递和保管。,第四章 填制和审核会计凭证,本章重点与难点 （一）重点 1.掌握会计凭证、

2、原始凭证、记账凭证的含义、分类、格式和基本内容。 2.原始凭证的审核。 3.记账凭证的填制。 将上述内容作为本章重点，是因为只有对原始凭证进行认真审核，才能保证交易或者事项的合法性、真实性、合理性、合规性、完整性和正确性；只有按规定的要求填制记账凭证才能保证会计信息的真实性、有用性、完整性。 （二）难点 1.记账凭证按不同标志的分类、格式和基本内容。 2.各种记账凭证的填制。,第四章 填制和审核会计凭证,第一节 会计凭证概述,一、填制和审核会计凭证的意义 会计凭证，简称凭证，是指记录交易或者事项，明确经济责任或者确定会计分录，作为登记账簿间接或者直接依据的书面凭据和证明。 企业取得和填制的会计

3、凭证，经过审核无误后，具有如下重要作用： （一）是审核、监督交易或者事项真实性、合理性和合 法性的依据 （二）是明确交易或者事项有关方面经济责任的依据 （三）是登记会计账簿的依据,第一节 会计凭证概述,二、会计凭证的种类 会计凭证按其编制程序和用途不同、分为原始凭证和记账凭证两大类。 （一）原始凭证 1.原始凭证的概念 原始凭证，亦称单据，是在交易或者事项发生或完成时取得或编制的，用以记录或证明交易或者事项发生或完成情况，明确经济责任（一般具有法律效力）的书面证明。,第一节 会计凭证概述,2.原始凭证的分类 （1）按其来源不同，可以分为外来原始凭证和自制原始凭证 外来原始凭证，它是指交易或者事

4、项经办人员在交易或者事项发生或完成时从外单位取得的原始凭证。 如购买材料从外单位取得的增值税专用发票（如表41所示）、银行进账单（如表42所示）、普通购货发票（如表43所示）、对外支付款项时取得的收据（如表44所示）以及各种银行结算凭证等都是外来原始凭证。 自制原始凭证，它是指由本单位经办业务的部门和人员，在执行或完成某项交易或者事项时自行填制的原始凭证。 如材料验收入库时仓库保管员填制的收料单（如表45所示）、向仓库领用材料时，由各领料部门填制的领料单（如表46所示）、在完工产品入库时填制的产品入库单（如表47所示）、销售产品时的填制的产品送货单（如表48所示）、差旅费报销单（如表49所示）

5、等。,第一节 会计凭证概述,（2） 按其填制手续和方法不同，可以分为一次凭证和累计凭证、汇总原始凭证和记账编制凭证 一次凭证，也称一次有效凭证。它是指对一项交易或者事项或若干项同类性质交易或者事项在其发生或完成时，一次填制完毕的原始凭证。 如前面提到的外来原始凭证和自制原始凭证都是一次凭证。 累计凭证，也称多次有效凭证。它是指在一定时期内在一张凭证上多次记录重复发生的同类交易或者事项，直到期末凭证的填制手续才完成的原始凭证。 如工业企业常常使用的限额领料单就是一种典型的累计凭证（如表410所示）。,第一节 会计凭证概述,汇总原始凭证，也称为原始凭证汇总表。它是指把一定时期内反映同类交易或者事项

6、内容的若干张原始凭证，按照一定标准汇总在一张凭证上，以集中反映某些交易或者事项发生情况的原始凭证。 如发料凭证汇总表（如表411所示）、收料凭证汇总表、现金收入汇总表等都是汇总原始凭证。 记账编制凭证，是由会计人员根据已经入账的结果，对某些特定事项进行归类、整理而编制的原始凭证。 如月末确定已销售商品成本时，根据库存商品账簿所编制的已售商品成本计算表；月末计算产品生产成本时，所编制的制造费用分配表（如表412所示）。,第一节 会计凭证概述,（3）按其填写手段不同，可以分为手工填制原始凭证和机打填制原始凭证 手工填制原始凭证，它是指由业务人员或会计人员手工填制的原始凭证。 机打填制原始凭证，它是

7、指通过计算机打印来完成填制的原始凭证。如火车票、飞机票等。 （4）原始凭证按其适用范围不同，可以分为通用原始凭证和单位内部使用原始凭证 通用原始凭证，它是指在全国或某一地区统一印制、统一格式、统一使用的原始凭证。如某省（市）印制的“发货票”、“收据”等，在该省（市）通用；由人民银行制作的银行转账结算凭证，在全国通用等 单位内部使用原始凭证，它是指单位自行印制，仅在本单位内部使用的，有专门用途的原始凭证。如“领料单”、“差旅费报销单”等。,第一节 会计凭证概述,（二）记账凭证 1. 概念 记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证编制的，用来确定交易或者事项应借、应贷的会计科目和金额，作为登记账簿

8、直接依据的会计凭证。 2.记账凭证的分类 （1）按其用途不同可以分为专用记账凭证和通用记账凭证 专用记账凭证是指专门记录某一类交易或者事项的记账凭证。 专用记账凭证按其反映交易或者事项的内容不同，又可以分为收款凭证（如表413所示）、付款凭证（如表414所示）、转账凭证（如表415所示）。 通用记账凭证是指用来反映所有交易或者事项的记账凭证。,第一节 会计凭证概述,（2）按是否经过汇总，可分为非汇总记账凭证和汇总记账凭证 非汇总记账凭证是指直接根据原始凭证编制的记账凭证。前面介绍的收款凭证、付款凭证和转账凭证以及通用记账凭证都是非汇总记账凭证。 汇总记账凭证，是指把一定时期内非汇总记账凭证按照

9、一定标准加以汇总而重新编制的记账凭证。,第一节 会计凭证概述,分类汇总记账凭证是指根据一定期间的专用记账凭证分别就现金收款凭证、现金付款凭证、银行存款收款凭证、银行存款付款凭证和转账凭证定期汇总填制的汇总现金收款凭证、汇总银行存款收款凭证、汇总现金付款凭证、汇总银行存款付款凭证和汇总转账凭证。 全部汇总记账凭证是指根据一定期间的全部通用记账凭证定期按全部会计科目加以汇总重新填制的一张记账凭证，通称科目汇总表。,第一节 会计凭证概述,汇总记账凭证又分为分类汇总记账凭证和全部汇总记账凭证。,（3）按填写手段不同分为手工（填制）记账凭证和机打（填制）记账凭证。 手工记账凭证是指由会计人员根据审核无误

10、的原始凭证或汇总原始凭证用手工填写来完成填制过程的记账凭证。 机打记账凭证是指由会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证通过计算机打印来完成填制过程的记账凭证。,第一节 会计凭证概述,会计凭证的种类,会计凭证,原始凭证,记账凭证,按来源不同,外来原始凭证 自制原始凭证,按填制手续和方法,一次凭证 累计凭证 汇总原始凭证 记账编制凭证,按填写手段不同,手工原始凭证 机打原始凭证,按使用范围不同,通用原始凭证 单位内部使用原始凭证,按用途不同,专用记账凭证 通用记账凭证,收款凭证 付款凭证 转账凭证,按是否经过汇总,非汇总记账凭证 汇总记账凭证,按填写手段不同,手工（填制）记账凭证 机打（填制

11、）记账凭证,分类汇总记账凭证 全部汇总记账凭证,第一节 会计凭证概述,第二节 原始凭证的填制和审核,一、原始凭证的填制 （一）原始凭证的基本内容 1.原始凭证的名称 表明原始凭证所记录的交易或者事项类型。 2.原始凭证的填制日期 应该是交易或者事项发生或完成的日期。 3.交易双方单位的名称 原始凭证应该能载明交易双方单位的名称，以便查 考。 4.交易或者事项的内容、单位、数量、单价和金额 5. 经办人员的签章,第二节 原始凭证的填制和审核,（二）原始凭证的填制要求 1.记录真实 2.内容完整 3.书写规范 （1）原始凭证要用蓝黑墨水或黑色墨水笔书写，字迹清楚、规范，填写支票必须使用炭素墨水笔书

12、写，属于需要套写的凭证，必须一次套写清楚。 （2）凡填有大写金额的原始凭证，大写金额，一律用正楷字或行书字体书写。 （3）凡填有小写金额的原始凭证，阿拉伯数字应一个一个地写，不得连笔写。 （4）阿拉伯数字金额中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字 ;阿拉伯数字中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字;阿拉伯数字元位是“0”或数字中间连续有几个“0”，但角位不是“0”时，汉字大写金额可只写一个“零”字，也可不写“零”字。,第二节 原始凭证的填制和审核,（5）一式几联的原始凭证，必须注明各联的用途，并且只能以一联用作报销凭证 （6）收付款项或实物的凭证要按顺序或分类编号，在填制

13、时按照编号的次序使用，跳号的凭证应加盖“作废”戳记，不得撕毁。 （7）原始凭证有错误的，不得随意涂改、刮擦、粘补，应当由出具单位重开或者划线更正。 4.填制及时 即每当一项交易或者事项发生或完成，都要立即填制原始凭证,第二节 原始凭证的填制和审核,二、原始凭证的审核 （一）原始凭证审核的主要内容 1.审核原始凭证的合法性、真实性 2.审核原始凭证的合理性、合规性 3.审核原始凭证的完整性、正确性 （二）原始凭证审核后的处理 1.及时办理：符合合法性、真实性、合理性、合规性、 完整性和正确性要求的原始凭证 2.暂缓办理：符合合法性、真实性、合理性、合规性、 但不够完整、正确的原始凭证 3.拒绝受

14、理：不符合合法性、真实性、合理性、合规性 的原始凭证,第二节 原始凭证的填制和审核,第三节 记账凭证的填制和审核,一、记账凭证的填制 （一）记账凭证的基本内容 1.记账凭证的名称 2.填制记账凭证的日期 3.记账凭证的编号 4.交易或者事项的内容摘要 5.应借、应贷账户的名称、记账方向和金额，即会计分录 6.记账标记 7.附原始凭证张数 8.会计主管、记账、复核、制证人员的签名或盖章，收、付 款凭证还要有出纳人员的签名或盖章,第三节 记账凭证的填制和审核,（二）记账凭证的填制要求 1.必须以审核无误的原始凭证填制记账凭证。 2.记账凭证的内容必须完整、正确。 （1）记账凭证的填写日期要求。 （

15、2）记账凭证的编号要求。 顺序编号法 字号编号法 双重编号法 分数编号法 （3）摘要的填写要求。 能正确反映交易或者事项的内容，简明扼要，清楚 准确。 （4）会计科目的填写要求。 要根据交易或者事项的内容，使用规范正确的会计 科目。,第三节 记账凭证的填制和审核,（5）借、贷金额的填写要求。 记账凭证的金额必须与原始凭证的金额或汇总原始凭 证的金额相符。 （6）记账标记的填写要求。 在根据记账凭证登记完账簿时，要在记账凭证“记 账”栏，打上“”号或填上过入账户所在账簿的页 数，以避免重登或漏登账簿。 （7）附原始凭证张数的填写要求。 除结账和更正错账的记账凭证可以不附原始凭证外， 其他记账凭证

16、必须附有原始凭证。 （8）有关人员签名或盖章的要求。 记账凭证填制后，必须由相关人员签名或盖章，包括 会计主管、记账、复核、制证人员的签名或盖章， 收、付款凭证还要有出纳人员的签名或盖章，以证明 款项已收讫或付讫。 3.记账凭证应按顺序填写，不得留有空行。 4.机打记账凭证的要求。,第三节 记账凭证的填制和审核,（三）记账凭证的具体填制方法 1.非汇总记账凭证的填制方法 非汇总记账凭证的填制方法是指对专用记账凭证中，现金收款凭证、银行存款收款凭证、现金付款凭证、银行存款付款凭证、转账凭证和非汇总的通用记账凭证的填制方法。,第三节 记账凭证的填制和审核,（1）收款凭证的填制 收款凭证是用来记录现

17、金和银行存款收款业务的记账凭证，是根据现金或银行存款收款业务的原始凭证填制的。 填制方法：收款凭证按现金和银行存款分别编制。收款凭证左上角的借方科目，按收款的内容填写库存现金或银行存款；日期填写编制本凭证的日期；右上角填写收款凭证的编号（采用字号编号法或双重编号法），摘要栏内填写所记录的交易或者事项的简要说明；贷方科目栏内填写与库存现金和银行存款科目相对应的会计科目（包括总账科目和所属明细科目）；金额栏内填写该项交易或者事项的实际发生额；“记账”栏供记账人员在根据该凭证登记有关账簿后做记账标记，表示该项金额已记入有关账户，防止重登或漏登账簿；在“附单据 张”中填写该记账凭证所附原始凭证的张数；

18、最下边分别由有关人员签章，以明确经济责任。,第三节 记账凭证的填制和审核,第三节 记账凭证的填制和审核,【例41】兴业公司2009年6月15日，向宏信商场销售产品3 500元，通过银行收款；会计人员根据审核无误的原始凭证填制收款凭证（见表417）。,在实际工作中，出纳人员应根据会计管理人员或指定人员审核批准的收款凭证，作为记录货币资金的收入依据。出纳人员根据收款凭证收款（尤其是收入现金）时，要在凭证上加盖“收讫”戳记，以避免差错。,（2）付款凭证的填制 付款凭证是用来记录现金和银行存款付款业务的记账凭证，是根据现金或银行存款付款业务的原始凭证填制的。付款凭证既是登记有关账簿的依据，也是出纳人员

19、付款的依据。 填制方法：付款凭证按现金和银行存款分别编制。付款凭证与收款凭证相比，格式基本相同，付款凭证左上角的贷方科目，按收款的内容填写库存现金或银行存款；日期填写编制本凭证的日期；右上角填写收款凭证的编号（采用字号编号法或双重编号法），摘要栏内填写所记录的交易或者事项的简要说明；借方科目栏内填写与库存现金和银行存款科目相对应的会计科目（包括总账科目和所属明细科目）；金额栏内填写该项交易或者事项的实际发生额；“记账”栏供记账人员在根据该凭证登记有关账簿后做记账标记，表示该项金额已记入有关账户，防止重登或漏登账簿；在“附单据 张”中填写该记账凭证所附原始凭证的张数；最下边分别由有关人员签章，以

20、明确经济责任。,第三节 记账凭证的填制和审核,第三节 记账凭证的填制和审核,【例42】兴业公司2009年6月5日，车间管理部门购买办公用品60元，付现金；记账人员根据审核无误的原始凭证填制付款凭证（见表418）。,在实际工作中，出纳人员应根据会计管理人员或指定人员审核批准的付款凭证，作为记录货币资金支出的依据。出纳人员根据付款凭证付款（尤其是支付现金）时，要在凭证上加盖“付讫”戳记，以避免差错。,第三节 记账凭证的填制和审核,【例43】兴业公司2009年6月1日，从银行提取现金1 000元备用；出纳人员根据审核无误的原始凭证，填制“银行存款”付款凭证（见表419）。,需要注意的是，涉及现金和银

21、行存款之间的划转业务，按规定只填制付款凭证，不填制收款凭证，以免重复记账。如从银行提取现金只填制一张“银行存款”付款凭证，不能再同时填制“库存现金”收款凭证。对于将现金交存银行的交易或者事项，规定只填制一张“库存现金”付款凭证，不再填制“银行存款”收款凭证。,（3）转账凭证的填制 转账凭证是用来记录与现金和银行存款收付业务无关的非库存现金、银行存款业务的记账凭证。 填制方法：将交易或者事项所涉及的会计科目全部填列在凭证内，借方科目在先，贷方科目在后，将各会计科目所记应借应贷的金额分别填列在“借方金额”或“贷方金额”栏内。借贷方金额合计数应该相等。制单人员在填制凭证后签名盖章，并在凭证的一侧填写

22、所附原始凭证的张数。 【例44】宏信公司2009年6月13日，向欣欣商场销售产品8 000元，未收款；会计人员根据有关审核无误的原始凭证填制转账凭证（见表420）,第三节 记账凭证的填制和审核,第三节 记账凭证的填制和审核,如果在同一笔交易或者事项中，既有现金或银行存款的收付业务，又有转账业务，在采用专用记账凭证时，就要填制收款凭证或付款凭证和转账凭证。 【例45】宏信公司2008年6月19日，车间管理部门职工李燕报销差旅费260元，交回余款现金40元；就要填制转账凭证和现金收款凭证。其会计分录为： 借：管理费用 260 贷：其他应收款 260 借：库存现金 40 贷：其他应收款 40 （4）

23、通用记账凭证的填制方法 通用记账凭证所记录的交易或者事项包括收款、付款及转账业务。是由会计人员根据审核无误的原始凭证填制的，通用记账凭证的填制方法与转账凭证的填制方法基本相同。 【例46】兴业公司2009年6月15日，向宏信商场销售产品3 500元，通过银行收款；会计人员根据审核无误的原始凭证填制通用记账凭证（如表421示）。,2.汇总记账凭证的填制方法 （1）分类汇总记账凭证的填制方法 分类汇总记账凭证的填制方法就是指汇总现金收款凭证、汇总银行存款收款凭证、汇总现金付款凭证、汇总银行存款付款凭证和汇总转账凭证的填制方法，汇总现金收款凭证、汇总银行存款收款凭证分别按现金和银行存款账户的借方设置

24、，按其对应的贷方科目归类汇总；汇总现金付款凭证、汇总银行存款付款凭证分别按现金和银行存款账户的贷方设置，按其对应的借方科目归类汇总；汇总转账凭证是按转账凭证中每一贷方科目分别设置，按其对应的借方科目归类汇总。具体填制方法见第八章。 （2）全部汇总记账凭证的填制方法 全部汇总记账凭证的填制方法就是指科目汇总表的填制方法，科目汇总表是指根据一定期间的全部通用记账凭证定期按全部会计科目加以汇总重新填制的一张记账凭证。具体填制方法见第八章。,第三节 记账凭证的填制和审核,三、记账凭证的审核 （一）审核内容 1.是否与原始凭证内容相符。 2.内容是否完整、正确。 （二）审核方式 1.自审 2.专审,第三

25、节 记账凭证的填制和审核,第四节 会计凭证的传递和保管,一、会计凭证的传递 会计凭证的传递，是指从会计凭证的取得或填制时起，经过审核、记账、整理、装订到归档保管，在单位内部各有关部门和人员之间按规定的传递路线、传递时间和传递手续办理业务和进行处理的过程。 （一）正确组织会计凭证传递的意义 1.有利于交易或者事项的正常开展，提高经济活动 的效率 2.有利于完善岗位责任制，加强会计管理 3.有利于及时进行会计核算和会计管理,第四节 会计凭证的传递和保管,(二)会计凭证传递的程序 1.传递路线 会计凭证的传递路线是指凭证流经各个环节及其先后次序。 2.传递时间 会计凭证的传递时间是指各种凭证在各经办

26、部门、环节所停留的最长时间。 3.传递手续 会计凭证的传递手续是指凭证在传递过程中的衔接手续。 二、会计凭证的保管 （一）装订成册 会计部门在依据会计凭证记账以后，应定期（每天、每旬或每月）对各种会计凭证进行分类整理，将各种记账凭证按照编号顺序进行整理，在确保记账凭证及其所附原始凭证完整无缺后，将其折叠整齐，加上封面、封底，装订成册，并在装订线上加贴封签，以防散失和任意拆装。 （二）归档保管 每年的会计凭证都应由会计部门按照归档的要求，负责整理立卷或装订成册。,第四节 会计凭证的传递和保管,（三）查阅 本单位会计人员确实因工作需要的，可以借阅会计凭证，但必须得到会计主管人员的同意，办理查阅手续，填写“借阅登记簿”。其他单位如有特殊原因确实需要使用时，可以复制。 （四）保管和销毁 会计凭证保管期满后，按规定销毁会计凭证时，要开具清单并报经上级主管部门批准后，由档案部门和会计部门共同派员监销。在销毁会计凭证前，监督销毁人员应认真清点核对，销毁后，在销毁清册上签名或盖章，并将监销情况报告本单负责人。 对于保管期满但未结清的债权债务以及涉及到其他未了事项的原始凭证，则不得销毁，要单独抽出另行立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止,第四节 会计凭证的传递和保管,结束,END,