连环替代法举例(3页).doc

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1、-连环替代法举例-第 3 页连环替代法举例例1：某企业2004年9月某种原材料费用的实际值是9240元，而其计划值是8000元。实际比计划增加1240元。由于原材料费用是由产品产量、单位产品材料消耗用量和材料单价3个因素的乘积构成的，因此，可以将材料费用这一总指标分解为3个因素，然后逐个分析它们对材料费用总额的影响方向和程度。现假定这3个因素的数值如下表所示。 材料费用的影响因素及数值情况表 项目单位计划值实际值 产品产量件100110 单位产品材料消耗量千克87 材料单价元1012 材料费用总额元80009240 解 根据上表资料，材料费用总额实际值较计划值增加了1240元。运用连环替代法，

2、可以计算各因素变动对材料费用总额的影响方向和程度如下： 计划值 100810=8000（元）（1） 第一次替代（产品产量因素） 110810=8800（元）（2） 第二次替代（单位材料消耗量因素） 110710=7700（元）（3） 第三次替代（材料单价因素） 110712=9240（元）（4） 由于产品产量增加对材料费用的影响为 （2）-（1）=8800-8000=800（元） 由于单位产品材料消耗量节约对材料费用的影响为 （3）-（2）=7700-8800=-1100（元） 由于材料单价提高对材料费用的影响为 （4）-（3）=9240-7700=1540（元） 综合这3个因素对材料费用总额

3、的影响为 800-1100+1540=1240（元）例2：根据甲产品的下列资料，分析该产品90年销售利润的完成情况，计算各因素单独变动对指标的影响数。 90年计划90年实际 销量100台80台 单价2000元2200元 产品税率10%15% 单位成本15001450 解：销售利润的公式是：销售利润=销量*单价*（1-税率）-单位成本因素替换的顺序是先换销量，再换成本，再换单价，最后换税率。这也是按照企业可控制性来排列的。一般来说，企业要扩大利润，首先就是要扩大销量，其次才是降低成本和提高单价，而税率则是不可控的。 计划期销售利润=100*2000*（1-10%）-1500=30000=N 实际

4、期销售利润=80*2200*（1-15%）-1450=33600=N 差额=33600-30000=3600元 1)1)先换销量：N1=80*2000*（1-10%）-1500=24000 ，注意销量为实际期数据，其他三者为基期数据。 N销量=N1-N=24000-30000=-6000元 2)再换成本：注意销量和成本均为实际期数据，其他二者为基期数据。 N2=80*2000*（1-10%）-1450=28000 N成本=N2-N1=28000-24000=4000元 3)再换单价：注意销量成本和单价均为实际期数据，税率为基期数据。 N3=80*2200*（1-10%）-1450=42400

5、N单价=N3-N2=42400-28000=14400元 4)最后换税率：N4=N=33600 ，N税率=33600-42400=-8800元 差额=N-N=N销量+N成本+N单价+N税率=-6000+4000+14400-8800=3600元 不管经济指标的表达式是一个什么样的代数式，只要给出了替代的顺序，就能够应用连环替代法去进行财务分析了。注意，所有替换的因素的前面的因素都要保持实际水平，而排在它后面的因素都要保持基期水平。一些高校编写的财务管理学教材、中级会计师职称的财务管理学教材和CPA财管教材，在介绍连环替代法时表达式都用的是N=abc这种乘积关系，致使有的人未能搞懂连环替代法的真正含义是什么，以为就只有乘积关系才能用连环替代法，因素之间是加减的关系，括号套括号的关系就不会用连环替代法了。