营改增对科研事业单位税负的影响论文.pdf

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1、营改增对科研事业单位税负的影响论文营改增对科研事业单位税负的影响论文营业税改增值税是我国一项全新的税制变革工作，目前正处于完善与开展时期。从 xx 年至今，我国在各个税种上已经进行了相应的改变，其中包含增值税、企业所得税以及营业税等，这些主体税种的改变，为企事业单位也带来了相应的改变。xx 年我国国家全面提升营改增落实速度，并且在上海设置了改革试点，向北京、安徽、江苏等省市逐步推进。仅一年营改增改革就已经在全国范围内得到普及，并且通过试点改革获得了非常良好的效果。通过实践可以得知，营改增的落实，能够有效降低税负，提升试点行业开展的速度，防止了重复征税现象的出现，也使税负更具公平性。科研事业单位

2、是为社会提供科研效劳的，带有公共性质，开展目标并不以营利为主要目的。在实施了营改增之后，必然会为科研事业单位内部的税务管理带来影响。1.1 营改增业务方面科研事业单位其本质为科研事业，科研事业单位在实际业务方面包含如下内容：纵向课题、横向课题、技术咨询、技术效劳以及转让等多项业务1。在科研事业单位实施营改增，对于业务也具有一定的影响。第一，在研发与技术效劳方面，主要包含研发效劳、技术转让效劳、技术咨询效劳、工程调研效劳。第二，在信息技术效劳方面，主要包含软件效劳和信息系统效劳。以上业务均涉及到营改增，可见科研事业单位实施税务改革的重要性。1.2 纳税人身份方面通常来说科研事业单位是为社会提供科

3、技效劳的单位，涉及营业税的业务比拟多，通常不需要履行增值税纳税这一项义务2。但是在实施营改增之后，科研事业单位根本上均被归纳到营改增领域内，即属于营改增“六大现代效劳业”，具体表达为“研发与技术行业”以及“信息技术行业”。按照营改增政策要求与规定，科研事业单位在新税务制度下被改变为增值税纳税人，需要按照法规要求申报缴纳。1.3 纳税资格认定方面在营改增要求下，科研事业单位涉及的所有应税效劳本质上属于营业税，并且税率为 5%。按照国家税务总局颁发的营改增一般纳税人资格认定法规要求，科研事业单位性质被定义为“非企业单位”，且应税效劳年销售额大于 500 万，即为增值税一般纳税人，当然也能够申请不被

4、认定为增值税一般纳税人，依然按照之前的小规模纳税人缴纳税款3。在营改增政策当中，与科研事业单位纳税资格认定相关的政策都表达了非常大的灵活性。这一政策的公布对于科研事业单位非常有利，按照事业单位特点，再与应税业务相结合，对其进行综合考虑，发挥税收政策的优势，明确与科研事业单位开展最为适宜的纳税资格认定，从而减轻承当的税收负担，推进科研事业单位的开展。1.4 国家优惠政策方面在实施营改增之前，科研事业单位的效劳主要涉及到技术转让、开发以及技术咨询等，以上业务均属于营业税免税政策范围4。但是在实施营改增之后，按照营改增税收政策的要求，科研事业单位所涉及的“四技收入”依然可以享受营业税所有优惠政策，所

5、以这一方面并未对其造成任何影响。营改增的实施，对科研事业單位的影响重点表达在税负、内部管理、其他问题等多个方面。一方面，科研事业单位中如果纳税人身份出现变化，便会直接对税率造成影响，税率提升，增加科研事业单位税负。此外，纳税人身份的变化也对可抵扣进项税额的应用带来一定的影响。另一方面，税收优惠延用。当实施营改增之后，按照营改增税收政策中的具体规定，科研事业单位内部的“四技收入”依然可以应用营业税相关的优惠政策，不会对应税收入造成过多的影响。具体表现为以下几个方面：2.1 科研事业单位税负问题在实施“营改增”前，科研事业单位营业税征收主要表达在无形资产转让、房屋出租等方面，但是“营改增”正式实施

6、之后，将原来的效劳型收入营业税改变为增值税。此外，营改增的实施，也带来了结构性减税效应，全国范围内依然有5%左右的税负属于增加状态，例如交通运输业和邮政业5。造成这一问题的原因主要有以下两个方面：其一，个别单位在实施营改增之后，税率超过了征收营业税时期的税率；其二，本钱内可抵扣工程并没有占据比拟大的比例，不能抵扣合法凭证。在正式实施营改增之前，交通运输业以及邮政业的营业税税率为 3%，在税务改革之后，一般纳税人增值税税率提高到 11%，此外有形动产租赁税率直接提高到 17%，表达了非常大的税差6。尽管营改增实施之后，本钱工程进项能够抵扣，然而由于税制本身有待完善，交通运输业和邮政业的邮费以及公

7、路管理运输费等无法有效抵扣，运输工具有待更新，导致能够抵扣的比例较低7。以上种种原因，都是导致事业单位税负增加的原因，在此环境下也使事业单位尽可能地不认定一般纳税人，这对其今后的开展十分不利。2.2 科研事业单位内部管理问题对于科研事业单位来说，增值税的计算模式与申报程序，相较于营业税比拟复杂，管理形式也更为严格。针对科研事业单位，在实施营改增之后，管理工作的工作量也相应增多。一些科研事业单位因为缺乏足够的改革经验，面对改革束手无措，所以在营改增政策推行开始阶段，并没有制定好适宜的应对，内部管理工作看上去也比拟盲目。科研事业单位做出的自我调整缺乏针对性，在这一阶段内，单位内部的工作人员缺乏对政

8、策的了解与掌握，再加上经验缺乏，无法有效适应营改增新政策的落实。所以，科研事业单位面对内部管理方面存在的问题，需要针对单位内职工组织以“营改增”政策为主题的培训工作，有关部门要根据“营改增”政策中提出的具体要求，严格操作，以最短的时间执行新政策，并且按照工作的实际情况积极做出调整，保证单位内部工作人员编制等能够与营改增纳税政策的落实相适应。2.3 其他问题营改增在我国实施的时间比拟短，事业单位还未做好充足的准备，对原有情况进行调整。营改增税制改革带来的影响对科研事业单位的影响比拟大，导致事业单位面对问题应对仓促。事业单位如果想要更加轻松地应对营改增制度，并且在实际工作中加以落实，需要有充足的时

9、间学习。实际落实营改增期间，科研事业单位一方面要适当地调整自身税务和财务工作，另一方面还需要调整其他业务系统。如果科研事业单位准备工作缺乏，未来得及对税制改革进行调整，那么将无法有效适应营改增带来的所有效益，也会对科研事业单位今后的开展造成影响。3.1 加强管理，提升水平事业单位在实施营改增改革期间，需要深入研究增值税，基于合法、合理的界限内，组织税收规划并在实施过程中加以落实11。在工程本钱内使税务本钱从中别离，合理调整事业单位中考核工程经济方式。在正式实施营改增之后，假设事业单位能够获得合法增值税进项税发票，便可以降低事业单位税负，促进事业单位实现可持续开展12。3.2 组织专业培训活动事

10、业单位在落实营改增改革之后，纳税人是税制改革期间最为敏感的人员，由于科研事业单位在纳税期间，纳税人员与纳税机构需要积极交流，因此事业单位需要针对纳税人员展开业务培训。使纳税人员深入掌握税制改革措施，提高专业性，事业单位才能够对根本举措进行调节，并且推动事业单位税制改革有效落实13。鉴于此，事业单位内部的纳税人员，要时刻关注我国税收政策划态，了解纳税的根本要求与流程，防止在纳税期间出现问题。纳税人员也要积极学习税收制度的知识，不断提高自身的业务水平，在实际工作过程中施展业务能力，灵活应对营改增税收制度可能出现的变化。3.3 健全内控与风险管理体系科研事业单位实施营改增过程中，需要全面加强自身的管

11、理水平，培养应对风险的能力，使用更为科学的方式进行管理，只有如此才能够保证税收制度改革更为顺利地实施，无论什么风险都能够积极应对。例如，科研事业单位采购办公设备，便可以在多个商家中购置，经过选择制定适合的购置方案。利用通过结算的形式对科研单位财务管理进行完善，拟定适合自己开展的纳税管理制度实施适当的财务管理方式。只有如此才可以提高科研事业单位的风险应对能力，并且加强管理水平，使其在营改增税制期间合理躲避税务风险。3.4 提高合作意识现阶段，增值税转型的相关举措会相应地提高营业税税负，一些事业单位无法充分发挥出自身开展优势，将一些效劳环节从中脱离，成为独立性质的现代化效劳业务14。在实施营改增之

12、后，制造业开始进行了经营模式方面的创新，将研发设计、管理、生产以及营销各个环节在专业化分工方面，全面实现一体化开展，这也相应地推动了产业之间的结合。原本的效劳业分工也更为细化，改变了以往小而全开展模式，形成更加多层次以及多元化的开展模式，进而向低本钱扩张的方向快速开展。因为采购设备构成的增值税可以抵扣，科研事业单位设备的更换率比拟高，资本利用规模不断扩展，使事业单位获得更加广阔的市场空间。目前市场环境为出口适用零税率，且我国上游环节所缴纳增值税也可以退税，在此根底上效劳行业的产出在 1980 到 xx 年之间，其年均增长率为 8.9%，开展营改增试点一年以后，xx 年同比增长了 8.3%。由此

13、可见，营改增对于实现产业结构调整有非常重要的意义。3.5 创新税务观念提高增值税征收管理制度标准性在实施营改增之后，科研事业单位内部的财务人员需要对税务改革本质进行了解，合理调节内部结构，优化税务体系，使其更为科学、合理。科研事业单位全方位加大税务管理观念，利用系统培训制度的方式，聘请专业技术强的税务专家以及管理人员，深入解读国家颁发的税务改革制度。按照自身开展的实际情况，响应营改增新政策开展要求，使科研事业单位和管理政策能够实现和谐开展。科研事业单位内部的应税收入、可抵扣进项本钱进项分析、一般纳税人以及小规模纳税人进行比拟，从税负角度考虑，针对多数科学事业单位而言，小规模纳税人纳税资格更有利

14、于减少税负15。假设科研事业单位选择增值税小规模纳税人，可以通过计算的方式，确定减少税负的最正确方案。例如某科研事业单位内部的研发和技术效劳环节的效劳收入为 S 万元，开始落实营改增之前，缴纳的营业税金及附加为 5.65%。税金是 5.65%S 万元，在落实营改增之后，需要缴纳的增值税和营业税金附加为S/1.03*3%*（1+10%）=2.91%S，如果税率不变，该事业单位的税负降低了2.44%。然而假设科学事业单位选择小规模纳税人，市场效劳这一项业务便会受到一定的影响，所以科学事业单位需要结合自身规划，通过财政拨款、科研工程经费这些业务，确定选择小规模纳税人，假设事业单位是公益三类自收自支类

15、型，或是主要业务为市场收入，可以考虑选择一般纳税人，这样对于今后的市场开展更加有利。此外，科研事业单位内部的财务人员也要不断提升自身水平，严格管理增值税进项发票，通过国家部门颁发的优惠政策降低最终税负。科学事业单位内部的财务人员需要全面掌握税收法律规定，通过营改增相关税收优惠政策，展开技术创新，实现产业升级；针对一些免征增值税税目，可以首先平衡利弊后，选择适宜的税收政策，降低税负。3.6 合理利用营改增开展机遇营改增不仅是税制改革的一个组成局部，也是推进我国深化改革、调节经济结构的一个重要动力。科研事业单位要先对营改增有关政策以及文件进行科学解读，对营改增为事业单位造成的影响深入了解，站在全局

16、角度掌握开展机遇。此外，针对财务人员展开以营改增为核心的税务培训，按照单位性质与增值税优惠政策要求，制定科学的纳税筹划，进而实现减少税款的最终目的。科研事业单位可以对生产组织结构以及经营模式进行调整，加大內部管理以及本钱核算力度，合理提高准入条件，将个别业务模式通过提高可抵扣进项税额的方式进行调整。在事业单位会计核算体系内参加营改增因素，为应纳税额的准确性提供核算方面的支持。建立风险管理模型的过程中，针对营改增要素需要做到客观识别与评价，做好营改增的风险预警，并且灵活应对。综上所述，营改增的实施，对科研事业单位带来了非常巨大的影响，事业单位需要掌握动态，躲避营改增风险，从而实现降低税款的目的。

17、此外，营改增税制改革有利于推动事业单位长远开展，降低事业单位承当的税务负担，推进我国经济实现可持续开展。1田霞，李春.后“营改增”时代大型公立医院涉税业务税费管理探索J.中国卫生经济，xx，36（10）：77-79.2杨建，史宝康.营改增税制下科研事业单位财务管理问题探析J.财会学习，xx（18）：152+164.3彭小苑.营改增对事业单位的影响及应对分析J.现代经济信息，xx（13）：183-184.4范秋博.营改增背景下事业单位存在的税务风险及其对策J.中国国际财经（中英文），xx（5）：217-218.5刘景涛.营改增后高校纳税筹划探析J.行政事业资产与财务，xx（6）：34-35.6陈

18、建飞.播送电视行业“营改增”财务核算探讨J.财经界（学术版），xx，（1）：241-242.7鲍丰坤.“营改增”对地方财政收入的影响及对策J.财经界（学术版），xx（20）：310.8李晓凤，杨玉芳，冷男.实施“营改增”对事业单位影响及应对策略J.经济师，xx（08）：154-155+159.9应龙萍.浅谈“营改增”政策实施影响及对策J.民营科技，xx（12）：213.10朱如意.“营改增”对测绘事业单位小规模纳税人的影响分析J.商业会计，xx（23）：41-42.11崔春梅.浅析营改增税制改革对事业单位的影响J.财经界（学术版），xx（5）：268.12陈建飞.播送电视行业“营改增”财务核算探讨J.财经界（学术版），xx（1）：241-242.13严颂兵.“营改增”对测绘事业单位的影响及对策研究J.财会研究，xx（10）：15-17.14窦彦红.营改增对广电网络利润的影响分析J.企业改革与管理，xx（5）：156，159.15戚驥.支持文化产业开展的税收政策研究J.财政研究，xx（6）：37-39.