税收转嫁与归宿理论.ppt

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1、1,第八章,税收转嫁与归宿理论,2,我们曾经学过什么,第二章讨论了经济理论与财政理论之间的关系。 第三章讨论了政府制度运行理论及其历史演变。 第四章讨论了公平与效率思想的发展。 第五章讨论了财政支出理论的发展。 第六章讨论了税收公平理论的发展。 第七章讨论了税收效率思想。,3,本章我们学习的内容有哪些,第一节 古典学派以前的税收转嫁与归宿理论 第二节 古典学派的税收转嫁与归宿理论 第三节 新古典主义的税收归宿与转嫁理论 第四节 瑞典学派的税收转嫁与归宿理论 第五节 哈伯格的税负归宿理论 第六节 新古典综合学派的税收转嫁与归宿理论,4,5,税收归宿讨论的类别,主要采取以下几种划分方法 一，按照生

2、产者、消费者、要素供给者 二，按照生产要素分割税收：劳动、资本 三，按照个人划分：不同收入水平 四，按照地区影响：农业、国际范围内 五、按照代际影响：不同时代的人的影响 （阿特金森、斯蒂格里茨：公共经济学，上海三联书店、上海人民出版社，1995年，第197页。）,6,第一节 古典学派以前的税收转嫁与归宿理论,重农主义者和重商主义者已经注意到税收的经济归宿问题。 （一）威廉配第：赋税论 （二）约翰洛克：论降低利息和提高货币价值的后果 （三）布阿吉尔贝尔：法国详情,7,（一）赋税论与威廉配第,配第的思想受时代和阶级的影响，带有重商主义思想和贸易保护主义趋向，为新兴资产阶级利益服务。 1662年赋税

3、论认为：政府可以养一批不从事生产活动的人，但这些消费的商品必须是本国商品，不能是外国产品，从而使政府支出始终在国内流动，而不会流出。 赋税论是“为英国统治殖民地、夺取世界霸权寻找理论根据”。 赋税论税收思想对后世的影响是明显的。 罗鸣令，从赋税论看威廉配第的税收思想，铜陵学院学报，2009-06,8,配第赋税论与税收原则,赋税论提到以下税收原则： 受益原则、 确定原则、 简便原则。,9,威廉配第与税收的经济归宿,赋税论分析了各种名目的税收，主张用消费税代替向资本家课税，最终负担转嫁雇佣工人身上，可以促使工人勤奋工作。,10,赋税论土地税收理论四大贡献（1）,赋税论对房屋税、土地税进行了早期研究

4、，提出了土地税收的基本思想。 赋税论对土地税收理论的贡献有四个方面: 第一，课征土地税的依据是为政府筹措财政收入。 这是基于以下考虑：“土地是财富之母，劳动是财富之父”，人民应当从其劳动收人和土地收人中缴纳一部分充作公用，其中出自土地的部分即土地税收。,11,第二，土地税收的来源是人类剩余劳动。 配第认为，土地税收来源于地租及其派生收入，而地租是劳动剩余物，是劳动创造的财富扣除劳动者维持最低生活水平所需费用之余额。 赋税论从本质上揭示了土地税收的最终来源。,赋税论土地税收理论的贡献（2）,12,第三，提出土地税的计税依据。 配第最早提出，地价的实质是地租的资本化，建议以地价取代地租作为土地税的

5、计税依据，因为地价比地租相对稳定。,赋税论土地税收理论的贡献（3）,13,第四，指出房屋具有二重性，即房屋既是支出媒介，又是一种收益手段，即房屋既是消费品，又是资本品。 房屋二重性理论为理解房屋税的二重性提供了理论基础。,赋税论土地税收理论的贡献（4）,14,赋税论土地税收思想的缺陷,第一，地租税转嫁给承租人、进而农产品消费者的观点是错误的。 第二，土地税可以影响农产品价格的结论基本是错误的。（如果农产品价格由竞争性市场均衡决定，土地课税对其影响即使存在也是微不足道的。） 第三，赋税论对房屋税的转嫁与归宿问题并没有给予讨论。 （陈多长，土地税收理论发展:从威廉配第到费尔德斯坦，哈尔滨工业大学学

6、报(社会科学版)2002-09）,15,参考文献,罗鸣令，从赋税论看威廉配第的税收思想，铜陵学院学报，2009-06 席克正，从威廉配第到大卫李嘉图的古典学派财政学说，财经研究，1986-09 王志恒，我国出口退税政策研究，西南财经大学硕士论文，2007-11 郑威，土地税研究，东北财经大学硕士论文，2005-12,16,（二）约翰洛克与税收的经济归宿,论降低利息和提高货币价值的后果提出，所得税、货物税负担都是由地主承担的，要求维护地主阶级的利益。,17,捐税与地主,“不论捐税是如何安排的，也不论它是直接从什么人手里拿出来的，在一个以土地为主要财产的国家内，它的大部分终于会落在土地上面。不论人

7、民主要以何为生，政府都要以之作自己的财源。是的，我们也许会发现，甚至那些看来对土地影响最少的税，也一定会和其他捐税一样落在土地上。这一点值得在征税时仔细考虑，否则就要给乡绅带来一种他肯定会很快感觉到，但是不能很快补救的灾害。” 洛克：论降低利息和提高货币价值的后果，商务印书馆，1982年，第53页。,18,捐税与地主,“在一个以土地为大宗资财的国家内，希望把政府的费用放在其他事务上是徒劳无益的，费用最后总是要落在土地上面。无论怎么样，商人也不会承担这个负担，而劳动者不能承担这个负担，所以只好由土地所有者来承担。而对他来说，究竟是把这种负担直接加在它最后归宿的地方好，还是让它通过降低地租再落在他

8、的头上好，人人都知道，地租一旦落下，就很难再涨起来，让他自己去考虑吧。” （洛克：论降低利息和提高货币价值的后果，商务印书馆，1982年， ，第5758页。）,19,捐税与地主,论降低利息和提高货币价值的后果的赋税转嫁论，从维护地主阶级的利益出发，批评国内消费税使商品价格上涨、价格体系混乱，最终税负还是由地主承担，为防止地租下跌，地租不要针对租地人、佃农，从而易于由地主负担。要求严格按法律来行使课税权，体现出自由主义思想的萌芽。,20,（三）重农学派与税收归宿,重农学派在理论，实践上都非常重视农业，重农学派的税收理论是防止封建帝王横征暴敛的理论。 有影响的是布阿吉尔贝尔的税收思想和魁奈的单一土

9、地税理论。,21,重农学派以及赋税理论的产生,重农学派的赋税理论是法国资本主义建立时期的资产阶级税收理论。 重农学派产生于18世纪下半叶的法国，其先驱者和主要代表人物是法国的布阿吉尔贝尔、魁奈、杜尔哥。 重农学派认为，社会财富的真正源泉是农业，要财源茂盛，增加财政税收收入，必须发展农业，从而将其研究重心从流通领域转向生产领域，提出了重农主义的经济理论体系。,22,重农学派税收思想的内容,第一、关于税收与生产的关系： 课税不能过重，不可影响和破坏生产，应根据纳税人的能力缴纳。否则，生产就会衰退，反过来，造成税收收入的减少；税收占国民收入的比例要适当，应当和国民收入的数额保持平衡，不可任意挥霍；税

10、收增长的前提是财富的增长。农业生产是财富之母，君主要想多征税必须首先扶持农业。不这样做，征税就会变成掠夺，很快会使国家趋于衰落贫穷。 第二、主张实行单一土地税制。取消其他一切赋税，简化赋税征收机构，节省征收费用。 第三、提出了公平合理的税收原则。 第四、以转嫁为标准划分直接税与间接税，并提出了以纯产品为核心的税收转嫁与归宿的学说。 第五、主张废除包税制。,23,布阿吉尔贝尔与法国详情,布阿吉尔贝尔（P Pierre Le Pesant, sieur de Boisguillebert, 1646 -1714）是法国重商主义财政学家。法国详情（Le dtail de la France; la

11、cause de la diminution de ses biens et la facilit du remde.）是布阿尔吉尔贝尔第一本系统地提出其经济思想的著作，也是法国重商主义经济学第一本理论著作。 法国详情主旨，是了解和分析法国的财政和经济情况，寻找当时法国社会经济混乱和农民破产的原因，探索法国经济复兴的途径，阐述赋税理论。,24,法国详情与赋税,法国详情抨击柯尔培尔（Colbert）保护工商业、忽视农业的政策， 认为各种不合理的赋税是流通过程中的障碍，造成消费不足。 法国详情分析国民财富减少的原因，考察和分析当时法国的各种税收，研究增进国民财富的方案和具体支出的改进方法。 法国详

12、情指出，征收“达依税”（taille，法国古代按人口和产业向平民征收的赋税）、酒税、国内通行税，成了流通过程中的障碍，对法国的农业以及整个国民收入造成了严重恶果，要改变这种状况，就需要确定国家赋税的正确思想。 A complete study of Boisguilbert, his ideas and his writings was published by the Institut National dtudes Dmographiques in 1966.,25,Le dtail de la France; la cause de la diminution de ses biens

13、et la facilit du remde.,In 1695 he published his principal work, Le dtail de la France; la cause de la diminution de ses biens et la facilit du remde. In it he drew a picture of the general ruin of all classes of Frenchmen, caused by the bad economic regime. In opposition to Colberts mercantilist vi

14、ews he held that the wealth of a country consists, not in the abundance of money which it possesses but in what it produces and exchanges. The remedy for the evils of the time was not so much the reduction as the equalization of the imposts, which would allow the poor to consume more, raise the prod

15、uction and add to the general wealth. He demanded the reform of the taille, the suppression of internal customs duties and greater freedom of trade. In his Factum de la France, published in 1705 or 1706, he gave a more concise resume of his ideas. But his proposal to substitute for all aides and cus

16、toms duties a single capitation tax of a tenth of the revenue of all property was naturally opposed by the tax farmers and found little support.,26,重农学派的赋税三原则（1）,第一、赋税要有稳定性。 征收“达依税”中的混乱和任意摊派是当时影响法国消费最突出的问题 建议：税制改革首先要有固定的税则，以杜绝摊派。,27,第二、赋税负担要公平。 当时法国的赋税是不公道的，越穷的人纳税越重，越富的人纳税越轻。这种情况对于贫者、富者都是不利的。一方面，那些最

17、为困苦的人破产了；另一方面，贫穷者的破产使享有特权而不需纳税的富人由于其产品找不到销路，从而遭受比纳税更大的损失。 建议：根据“富者多缴、贫者少缴”的原则，实行“公平配征”，并规定非常具体的实施细则。,重农学派的赋税原则（2）,28,第三、税收要有利于生产和流通。 法国的酒税、出口关税影响了商品的流通和输往国外。消费不足是由于酒税、出口关税和国内通行税的征收，使输出量不到以前的1/4，价格很高，消费品腐烂。这些赋税给国家带来的损失要比它的所得大20倍。由于苛捐杂税，诺曼底的葡萄树拔掉了3/4，出口关税使法国失掉了国外市场等。而且，在流通被破坏情况下，不仅本地、本国，而且外地、外国也因产品不能通

18、过交换被消费而遭到损失。 建议：取消酒税、各省之间的关税以及大城市的通行税等赋税，用人头税和消费税来代替。,重农学派的赋税原则（3）,29,卡纳德与政治经济学,尼古拉弗朗索瓦卡纳德（Nicolas-Franois Canard，1750-1833） 卡纳德政治经济学原理在经济学研究上较早使用数学公式。 卡纳德税收转嫁与归宿理论与重农主义相对立。 约瑟夫熊彼特. 经济分析史 第二卷: 第193页.,30,卡纳德好税与坏税,卡纳德的论断：“任何老税都是好税，任何新税都是坏税。” 卡纳德认为，地主追求租金的剩余将会使税收负担逐渐扩散，这一扩散过程会一直持续， 直到所有的有关人员都参与进来，使税收负担

19、平均化为止。 卡纳德认为，税收负担会造成社会的动荡，这种动荡起于转嫁调整过程，止于税收最终归宿。 建议：为了避免新税的转嫁造成的社会动荡，应该尽量少开征新税。,31,参考文献,谈敏，法国重农学派学说的中国渊源 ，上海人民出版社; 第1版 (1992年4月1日),32,本节小结,重商主义时期和重农学派的税手转嫁与归宿理论是当代西方税收归宿与专家理论的渊源，当时资本主义尚不发达，政府的税手种类较少，主要包括土地税、货物税、消费税，当时的讨论围绕这些税种，说明什么样的税收才是有利的。,33,第二节 古典学派的税收转嫁与归宿理论,亚当斯密国民财富的性质和原因的研究详细讨论了各主要税种及其税负归宿，创立

20、了税收转嫁与归宿的理论分析模式，并为大卫李嘉图所继承。,34,古典学派：税收转嫁与归宿理论与三个阶级,古典学派注重以生产要素来划分产出。由于资本主义经济的发展，他们从三要素着手，研究生产成果在三个阶级之间的分配，即地主、资本家和劳动者三个阶级。古典学派的税收转嫁与归宿理论与古典经济学派的整个理论分析框架统一起来，形成了古典学派关于税收的政治经济理论。 古典学派还继承了重农主义传统，保留了劳动供给具有无限弹性的假定，在此基础上，拓展了税收分析的范围，区分税收的短期与长期反应。,35,（一）亚当斯密国富论与税收归宿,国富论讨论了各主要税种及其归宿，创立了税收转嫁与归宿理论的分析模式，开创了税负的绝

21、对转嫁论。 国富论认为，土地税最终都是要由地主承担的，特定的营业利润税是由消费者承担的，劳动工资税最终由地主和消费者承担，对奢侈品课税，是由课税品的消费者支付的，它将落在土地地租、资本利润及劳动工资等收入上。,36,斯密与租税来源,如直接向地租征税，税负是由地主承担的，承租人被要求支付的地租将等于其土地产出价值大于维持本人生活所需的部分。征税使承租人减少向地主支付的租金，所以承担人和佣户是不承担税负的，税负的真正承担者只能是地主。 “一切赋税，最终总是落在土地地租上。因此，应该平等地课于最后支付赋税的源泉。” （亚当斯密：国民财富的性质和原因的研究（下），商务印书馆，1988年，第388页。）

22、,37,斯密反对什一税、土地税,课于土地生产物的赋税，实际上就是课于土地地租的赋税。虽然这种赋税表面上看是由农民支付的，但结果仍是由地主来支付。向教会缴纳的什一税，就是此类税收。 斯密反对什一税及其他类似的土地税，认为这些税最终要由地主负担，这就妨碍了地主改良土地及农夫耕种土地。 斯密未认识到，租金是内在的边际收益，而把地租与农产品税也混淆起来。,38,斯密与房租税课税对象,房租分两个部分，一部分是建筑物租，另一部分是地皮租。 对房租所课的税，如果是由住户支付的，而且与各房屋的全租成比例， 那么它至少在相当长的时期内是不会影响建筑物租的。房租税不会全部落在地皮租上，它通常一部分由住户担当，另一

23、部分由地皮主支付。至于他们两者之间以何等比例分担这最后的税负，这是不容易断定的。地皮所有者因房租税受到的不平等，完全是由上述分担上偶然发生的不平等 造成的，而住户受到的不平等除了分担上的原因外，还有其他原因。富者的住所是其奢侈品和虚荣的展示厅，房租税的负担一般以富者为最重，虽然这看似不平等，但其实也是合理的。 比较来说，房租和地皮租，地皮租是更为恰当的课税对象。 因为对地皮租课税，将全部由地皮所有者负担税收，这对于任何产业都不会有妨碍：“地皮课税以后，与未税以前比较，社会土地劳动的年产物，即人民大众的真实财富与收入是不会两样的。这样看来，地皮租及其他普通土地地 租，就恐怕是最宜于负担特定税收的

24、收入了。” （亚当斯密：国民财富的性质和原因的研究（下），商务印书馆，1988年，第403页。）,39,斯密反对利润税,利润分成两部分：一为支付的利息，属于资本所有者；二为支付利息以后的剩余。后一部分利润不能作为直接课税的对象，因为这是对资本使用者的风险报酬。没有这一报酬，就不会再去投资。如果政府硬是要对此项利润征税，那么资本使用者要么将税收负担转嫁到货币利息上面而少付利息，要么提高利润率，而提高利润率的结果，仍将是将税收负担转嫁出去，由地主或消费者负担税收。 对货币利息的征税是可行的。地租税是不会抬高地租的，因为偿还了农业资本家的合理利润后所剩的纯收入，不可能在税后大于税前，“同此理由，货币

25、利息税，也不能抬高利息率，因为一国的资本量或货币量与土地量同，税前税后，在推想上都是一样的。” （亚当斯密：国民财富的性质和原因的研究（下），商务印书馆，1988年，第407页。）,40,斯密反对货币税,与地租比较，货币利息不宜于直接课税，主要原因是两方面的。 第一，个人拥有的资本金额常常是秘密，不容易准确地确定。为求适当课税对私人财产进行调查监视是令人无法容忍的。 第二，资本是易于流动的。如果一国税收有驱逐国内资本的倾向，资本就会外流，从而使一国收入源泉枯竭。 所以，对资本收入课税的国家，一般都采取比较宽松的做法。,41,斯密反对营业利润税,营业利润税“最终都不是由商人（他在一切场合必须有合

26、理的利润，并且在商业自由竞争的地方，他的所得也很少能超过此合理利润）负担，而是由消费者负担。消费者必然要在购买物的价格上，支付商人垫付的税额。而在大多数场合，商人还会把价格提高若干。” 当此种特定营业利润税与营业成比例时，最终总是由消费者负担，于商人无所谓压迫；当与营业不成比例时，于大商人有利，对小商人成为一些压迫，但最终还是由消费者负担税收。 资本收益将在各个产业之间平均化，但消费者承担全部税负的观点其实是错误的，现实的情况是，税负在资本所有 的不同使用者之间进行了分摊。 亚当斯密：国民财富的性质和原因的研究（下），商务印书馆，1988年，第412页。,42,斯密反对劳动工资税,劳动工资税不

27、会由劳动者承担。“严格地说，就连由他垫支也说不上；至少，在课税后劳动需要及食物价格仍保持课税前原状的场合是如此。在这一场合，不但工资税，还有超过此税额的若干款项，其实都是直接由雇他的人垫支的。至于其最后的支付，则在各种不同的场合由各种不同的人负担。” 如制造业的劳动工资税，垫支者为制造业主，他又把这部分税收转嫁到货物价格上，最终归消费者支付。又如对农业劳动者征收的工资税，垫支者为农业资本家（农场主），农场主会通过压低租金将税负向后转嫁给土地所有者，其结果与向农产品征税 的情况类似。对劳动工资课税最终总是由地主和消费者来负担。 斯密关于劳动工资税转嫁的观点，是以工人的工资等于最低生活费为前提的。

28、对工资课税，并不曾使工资相应的增加，这是因为一般劳动需求减少，于是出现农业的衰退，贫民就业的减少，一国土地劳动年产物的减少。 所以，斯密反对以劳动工资作为课税对象。 亚当斯密：国民财富的性质和原因的研究（下），商务印书馆，1988年，第412页。,43,斯密反对人头税和消费品税,起初实施人头税企图按纳税人的财富或收入比例征收，但实行起来困难重重。若按身份征收就非常不公平，而对社会底层人民征收，则无异于劳动工资税，征收起来也有种种不便。,44,斯密赞成奢侈品税,消费品税分为对必需品和奢侈品课征的税。 对生活必需品课税，“必然会使其价格提高，并且要略高于那税额，因为垫支此税的商人，一般定要 收回这

29、项垫支，外加由此应得的利润。因此，这种必需品税，必定使劳动工资，按此等必需品价格升涨的比例而提高。” （亚当斯密：国民财富的性质和原因的 研究（下），商务印书馆，1988年，第432页。） 对奢侈品课税，甚至对贫穷者奢侈品课税，不一定会引起工资的提高，也不一定会减少下层阶级人民养育家庭的能力。至于对奢侈品课税的税收负担，最终是由课税品的消费者支付的，它将落在土地地租、资本利润及劳动工资等收入上。而对贫民来说，对奢侈品课税可起到禁止奢侈的作用。 “中等及上等阶级人民，如真能了解他们自身的利益，他们就应该一直反对生活必需品税，反对劳动工资直接税。这两者最后的支付，全 都要落在他们身上，而且总还附加

30、一个相当大的额外负担。” （亚当斯密：国民财富的性质和原因的 研究（下），商务印书馆，1988年，第434页。） 中等收入者间接支付了生活必需品税，直接承担了奢侈品税、 地租税，是税负最重的一个阶层。 斯密反对对必需品课税，推崇奢侈品税。,45,斯密开创了税负绝对转嫁观点,斯密开创了税负的绝对转嫁论，税收转嫁论是以经济的自由竞争为基础的。 对税收转嫁与归宿的某些分析和结论尚未充分考虑到经济中一些因素的影响，有失偏颇。 对各项税种的转嫁与归宿的讨论，还是给后人以很大的启迪。,46,（二）大卫李嘉图与税收归宿,大卫李嘉图是税负归宿理论古典体系的主要建筑师。 李嘉图的赋税论发展并修正了亚当斯密的某些

31、观点，引入了宏观与微观分析的框架，其赋税论的本质是转嫁论。他是站在维护资本家的立场上来分析税负问题。,47,李嘉图与政治经济学与赋税原理,大卫李嘉图政治经济学与赋税原理（1819）认为，赋税是一个国家的土地和劳动者两种原始生产要素中每年由政府支配的部分，因此，赋税最终不是由工资、利润和地租三种收入支付，就是由资本支付。 李嘉图试图弄清各种赋税与税负的关系，弄清不同赋税之间的关系，弄清各种赋税对经济生活的影响，以确定赋税的原则并使之具体化。 由于政府课征的赋税并不总是由纳税人来负担，往往是通过产品的销售价格而转嫁出去，因此一种赋税最终由什么人负担，是由收入支付还是由资本支付，不同的赋税会有不同的

32、效果。,48,李嘉图的主要观点,地租税由地主负担，而对土地的其他课税则由地主转嫁了。 利润税和工资税最后都是由资本家来负担的，农产品税、什一税转嫁给消费者来承担。 消费品的课税，分为必需品、垄断品和奢侈品，对必需品课税使工资上涨，最终由雇主来承担税负； 对垄断商品课税则税负归于生产者；对奢侈品征税则由富者承担税负。,49,（1）地租税由地主负担,地租税制会影响地租，全部由地主负担，不能转嫁到其他人和消费者身上。 “地主不能提高他的地租，因为他不会改变生产 效率最小的耕地的产品与其他各级土地的产品之间的差额”（大卫李嘉图：政治经济学及赋税原理，商务印书馆，1976年，第146页。），所以地主也不

33、可能由于要缴纳地租税而提高它的地租。 李嘉图把地租看做是级差地租，生产力的差异是由土地的自然级差产生的， 它不影响农产品的价格。地租不包括在农产品价格要素中，农产品价格的高低决定了地租。所以地租税虽使农产品价格昂贵，但这一负担并不转嫁给消费者，而是由 地主来负担。,50,（2）工资税是利润税,工资税会使工资上涨，结果将会降低资本的利润率，因此，负担工资税的是雇主。雇主能否将工资税转嫁出去呢？斯密认为，制造业主有权并且必然会提高商品价格，将工资税转嫁出去，农场主也必然会由于减少地租而得到补偿。李嘉图说，斯密的错误在于它假定农场主所支付的一切赋 税，都必然会落在地主身上。然而，实际上有许多资本用在

34、不支付地租的土地上。而且正是这种资本所产产品的劳动耗费决定农产品的价格，所以对工资课税不会改 变农产品的市场价值，只会导致一般利润率下降，地租不会因此减少。既然地租不会减少，农场主不能通过降低地租将工资转嫁出去，那么，他能否通过将农产品价 格提高而得到补偿呢？这也是有可能的。如果赋税不平等地课加在农场主身上，他就会调整农产品的价格，让自己和从事其他行业的人处于平等 地位。但是，工资税的情况有所不同。如果农场主通过提高农产品的价格而将工资税转嫁出去，那么，其他行业的人也可以这样做。结果大家都提高商品的价格，以便把税收转嫁到别人身上，而个人又相互消费对方的商品，这样，税收就永远不会有人来付。所以，

35、任何税款如有提高工资的效果，便都要靠减少利润来支付，因 此，工资税实际上是利润税。 李嘉图还将工资税和必需品税相比较：“必需品税和工资税的唯一差别是：前者必然伴随着必需品价格的上涨，而后者却不然； 所以负担工资税的就是劳动的雇主，而股票持有人、地主或任何其他阶级都不会负担。工资税全然是利润税。必需品税却部分是利润税，部分是对富有的消费者课征的税。这两种税的最后结果和直接利润税的最后结果完全一样。”（大卫李嘉图：政治经济学及赋税原理，商务印书馆，1976年，第183页。）,51,（3）利润税的转嫁,对利润课税会引起商品价格的上涨，因而税收将转嫁到消费者身上。这是因为，如果对各行业的利润全部按比例

36、课税，每一种商品的价格会相应提高。由于短期来看劳动供给和工资都是固定的，因此 （1）对利润和奢侈品征税，税收负担将由取得这些收入的人承担，而对工资和必 需品的课税将由利润享有者承担税负。 （2）向私人部门征税抽取的资源，或是来自于降低地主和资本家的消费，或是来自于固定资产存量的维护和固定资产投资额 的减少。从长期来看，消费的下降会导致对劳动需求的减少，从而带来人口的下降，直到市场工资恢复到原有水平。这样就达到了一种新的均衡状态，地租降低了，资本存量也减少了。 从长期观点来看，对利润课税会加速停滞状态到来，地租将成为税收收入的唯一来源。 对特殊行业征收利润税，会使该行业商品的价格上涨，利润率下降

37、到平均水平以下，导致该行业规模收缩、资本转移。,52,（4）农产品税与消费者,农产品的市场价值是由最大劳动耗费决定的，这种产品的销售价格只够支付工资和平均利润，不支付地 租。因此，课征在农业经营者身上的赋税无论采取什么形式，都会增加农产品耕作的边际成本，都将使农业经营者的产品成本增加，因此就会提高农产品价格。 所以对农产品课税不会由地主支付，也不会由农场主支付，而最终由农产品的消费者支付。 农产品税有以下两个影响：“第一，它将使农产品涨价，其数 额与税款相等，所以便将按照消费量的多少由各个消费者负担。第二，它将提高劳动工资，并降低利润。”（大卫李嘉图：政治经济学及赋税原理，商务印书馆，1976

38、年，第135页。 ）,53,（5）什一税与消费,什一税是课加在土地总产品上的税，最劣等的土地和最上等的土地都要支付什一税，并且恰好与它们所生产的产量成比例，所以什一税像农产品税一样，将提高农产品的价格，并由消费者负担。,54,李嘉图赋税转嫁理论的贡献,李嘉图在阐述其税收转嫁与归宿理论时，以固定流动供给与基本生活水平工资为假定，并且采纳了马尔萨斯的长期劳动供给反映的观点。发展并修正了亚当斯密赋税论中的某些观点，引入了宏观与微观分析的框架。 李嘉图赋税理论本质上就是转嫁论。 地租税由地主负担，而对土地的其他课税则由地主转嫁 了。 利润税和工资税最后都是由资本家来负担的，农产品税、什一税转嫁给消费者

39、来承担。 对消费品的课税，消费品分为必需品、垄断品和奢侈品：对必需品课 税使工资上涨，最终由雇主来承担税负；对垄断商品课税则税负归于生产者；对奢侈品征税则由富者承担税负。,55,第三节 新古典主义的税收归宿与转嫁理论,边际主义的兴起，为税收转与归宿理论带来了革命性的影响。 （一）马歇尔 （二）福莱明简金 （三）瓦尔拉斯 （四）埃奇沃斯,56,（一）马歇尔税收归宿理论,经典性成果体现在马歇尔的经济学原理里。 马歇尔用一般均衡分析法来研究税收归宿理论。,57,经济学原理与土地税收研究,新古典经济学家当中，马歇尔对土地税收研究的贡献最为突出，可谓古典土地税收理论的集大成者。该时期的土地税收研究仍以农

40、地税为主，但城市经济的发展促使经济学家开始关注城市土地税收问题，研究的重点已由税种描述转变为对土地税收的转嫁和归宿问题的探讨。,58,土地税收的转嫁和归宿问题基于四个假设,一是建筑物资本供给弹性足够大; 二是住户之流动性大于建筑物资本的流动性，因而产生居民区位选择效应; 三是人口迁移成本很低; 四是完全信息，住户、开发商均可预料并可准确评估税负差异对个人福利造成的影响。 比较而言，建筑商在长期内较容易地选择合适的投资区位，换言之，资本的长期流动性大于建筑物消费者的流动性。,59,（1）关于土地税计税依据和税负归宿,马歇尔指出，地产价值等于建筑物价值与地基价值之和，即现代意义上的建筑物资本价值与

41、地价之和。若土地交易双方均已知土地课税制度，地基价值税由土地所有者负担;若事先不知课税，则由地基承租者负担。（这就为确定土地税计税依据并正确地分析土地税收效应和土地税负归宿奠定了基础。） 在这个问题上，马歇尔考虑了政府公共投资导致地价升值，因而受益者（地主）应当为此付税。,60,（2）关于建筑物价值税的归宿：全国统一税率,区分全国统一税率和地方差别税率两种情形，分别讨论建筑物价值税的经济效应及税负转嫁与归宿问题。 对于全国统一税率的情形，课于建筑物价值的税收由住户负担或由消费者负担。（马歇尔实际上在这里指出了建筑物价值税可以通过两种方式转嫁:一是通过提高房租方式前转住房租赁者;二是通过提高经营

42、商品或服务价格的方式将税负旁转给利用建筑物经营的产品或服务的消费者身上。） 这种土地税收效应的分类分析思路，被当代西方公共经济学家继承并分析土地税收效应一般均衡。,61,（2）关于建筑物价值税的归宿：地方税,对于地方税情形，对建筑物价值征收的地方税若用于直接改进居民福利，并不产生使居民迁移的区位效应，税负将由其所有者承担。 这是马歇尔所谓的有偿税的归宿。,62,（3）土地课税的理论依据,马歇尔指出，土地税基于以下原因不仅合理、而且适宜于作为独立的税目 第一，土地供给的永久固定性，因而土地税负不易转嫁； 第二，人类集体力量对现在地价的巨大贡献，课其一部分归社会所有才可体现公平原则。 前者体现了课

43、税中性原则，后者则体现了平均地权思想。,63,差异税率下的建筑物价值税与税负转嫁,建筑物价值税超过其他地区的那个无偿税部分，主要转嫁给住户负担。差异税产生的税负压力将迫使住户迁移出高税区，进人低税区。人口迁出足以减少对该地区住房和其他建筑物的需求，直到额外税负由承租人或地主负担为止。建筑商若能预见税收差异，他可以降低支付的地租以有效转嫁额外建筑物价值税或地基税。 所以，差异税率下的建筑物价值税不仅会产生区位效应，而且还可能发生税负转嫁运动。,64,马歇尔土地税收研究主要贡献,马歇尔的土地税收研究成果达到了新古典经济学时期的顶峰，他对古典土地税收理论的科学综合，结束了土地税收研究的古典期。 其主

44、要理论贡献，包括局部均衡分析方法、土地税收归宿与建筑物价值税效应的分析思路和主要结论对现代土地税收研究产生了深远的影响。,65,马歇尔土地税收研究主要贡献,在局部均衡分析框架内，马歇尔的土地税收理论基本是正确的，但他仍然为我们留下了尚待研究的空间，如土地供给非零弹性和建筑物供给非无限弹性场合下的土地税收效应以及税负转嫁与归宿分析，将土地税收效应的局部均衡分析由静态拓展到动态分析，统一税率与差别税率场合下土地税收效应的一般均衡分析等。,66,（二）福莱明简金税负归宿理论,福莱明简金（Fleeming Jenkin）运用局部均衡模型，分析税负归宿理论， On the principles whic

45、h regulate the incidence of taxes, Proceedings of Royal Society of Edinburgh 1871-2, pp. 618-30.,67,Henry Charles Fleeming Jenkin,Fleeming Jenkin (18331885) was Professor of Engineering at the University of Edinburgh, remarkable for his versatility. Known to the world as the inventor of telpherage（空

46、中电动缆车运输系统）, he was an electrician and cable engineer, economist, lecturer, linguist, critic, actor, dramatist and artist. His descendants include the Tory MPs Patrick, Lord Jenkin of Roding and Bernard Jenkin. http:/en.wikipedia.org/wiki/Fleeming_Jenkin http:/en.wikisource.org/wiki/1911_Encyclop%C3%

47、A6dia_Britannica/Jenkin,_Henry_Charles_Fleeming,68,Jenkin：Pioneer of the supply and demand graphic,In 1870, Jenkin published the essay On the Graphical Representation of the Laws of Supply and Demandand their Application to Labour, in which he introduced the diagrammatic method into the English econ

48、omic literature the first published drawing of supply and demand curves therein. His treatment extended beyond earlier treatments on the Continent (not apparently known by him), complete with comparative statics (a change in equilibrium from a shifts of a curve), welfare analysis, application to the

49、 labor market, and market-period and long-run distinctions. It was later popularized by Alfred Marshall and remains arguably the most famous graphic in economics. http:/en.wikipedia.org/wiki/Fleeming_Jenkin,69,Selected works of Fleeming Jenkin,Fleeming Jenkin, 1870. The Graphical Representation of the Laws of Supply and Demand, and their Application to Labour, in Alexander Grant, ed., Recess Studies, Edinburgh. ch. VI, pp. 151-85. Edinburgh. A.D. Brownlie and M. F. Lloyd Prichard, 1963. Professor Fleeming Jenkin, 1833-1885 Pioneer in Engineering and Political Economy, Oxford Economic Pape