农民专业合作社会计核算实务.ppt

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1、农民专业合作社会计核算实务,宜昌金掌柜财务服务有限公司,一、农民专业合作社概述,中华人民共和国农民专业合作社法,2006年10月31日第十届全国人民代表大会第二十四次会议通过 2007年7月1日起施行,农民专业合作社财务会计制度（试行）,根据中国人民共和国会计、农民专业合作社法及有关规定，结合合作社的实际情况制定的。 自2008年1月1日起施行。,一、农民专业合作社财务会计概述,（一）农民专业合作社的概念 按照中华人民共和国农民专业合作社法第二条规定，农民专业合作社是在农村家庭承包经营基础上，同类农产品的生产经营者或者同类生产经营服务的提供者、利用者，自愿联合、民主管理的互助性经济组织。,农民

2、专业合作社法第二条还规定了农民专业合作社的服务对象，即农民专业合作社以其成员为主要服务对象，提供农业生产资料的购买，农产品的销售、加工、运输、贮藏以及与农业生产经营有关的技术、信息等服务。 农民专业合作社的主要目的在于为其成员提供服务，这一目的体现了合作社的所有者与利用者的统一。,（二）农民专业合作社的特点,农民专业合作社具有下列特点： 1、农民专业合作社是具有互助性质的经济组织； 2、农民专业合作社是实行自愿联合、民主管理的经济组织； 3、农民专业合作社是建立在农村家庭承包经营基础上的经济组织； 4、农民专业合作社是以农民为主体的专业性经济组织； 5、农民专业合作社是以盈余返还为特殊的经济组

3、织。,（三）农民专业合作社的基本原则,按照农民专业合作社法第三条的规定，农民专业合作社应当遵循的基本原则有五项： 1、成员以农民为主体 农民专业合作社法第十五条规定：农民专业合作社的成员中，农民至少应当占成员总数的80%。 成员总数二十人以下的，可以有一个企业、事业单位或者社会团体成员；成员总数超过二十人的，企业、事业单位和社会团体成员不得超过成员总数5%。,2、以服务成员为宗旨，谋求全体成员的共同利益 农民专业合作社是以成员自我服务为目的，具有互助性质的一种经济组织。即农民专业合作社的主要服务对象是其成员，并不能盈利为目的。 农民专业合作社法第二条 自愿联合、民主管理的互助性经济组织，以其成

4、员为主要服务对象。,3、入社自愿，退社自由 农民可以自愿加入一个或者多个农民专业合作社，入社不改变家庭承包经营；农民也可以自由退出农民专业合作社，退出的，农民专业合作社应当按照章程规定的方式和期限，退还记载在该成员账户内的出资额和公积金份额，并将成员资格终止前的可分配盈余依法返还给成员。 农民专业合作社法第十四条、第十九条、第二十一条、第三十七条,4、成员地位平等产，实行民主管理 农民专业合作社法从农民专业合作社的组织机构和保证农民成员对本社的民主管理两个方面作了规定：农民专业合作社成员大会是本社的权力机构，农民专业合作社必须设理事长，也可以根据自身需要设成员代表大会（需要成员150人以上）、

5、理事会、执行监事或者监事会；成员可以通过民主程序直接控制本社的生产经营活动。 农民专业合作社法第十六条、第二十二条、第二十三条、第二十五条、第二十六条,5、盈余主要按照成员与农民专业社的交易量（额）比例返还 盈余分配方式的不同是农民专业合作社与其他经济组织的重要区别。为了体现盈余主要按照成员与农民专业合作社的交易量（额）比例返还的基本原则，保护一般成员和出资较多成员两个方面的积极性，可分配盈余中按成员与本社的交易量（额）比例返还的总额不得低于可分配盈余的60%，其余部分可以依法以分红的方式按成员在合作社财产中相应的比例分配给成员。 农民专业合作社法第三十六条、第三十七条,四、农民专业合作社的财

6、产构成,农民专业合作社法第四条规定 农民专业合作社对由成员出资、公积金、国家财政直接补助、他人捐赠以及合法取得的其他资产所形成的财产，享有占有、使用和处分的权利，并以上述财产对债务承担责任。,这一规定表明，农民专业合作社的财产构成主要包括： 成员出资 依法提取的公积金 国家财政直接补助 他人捐赠 其他合法取得的资产 这些财产是农民专业合作社作为民事主体享受权利承担责任的基础。,二、农民专业合作社会计概述,（一）会计的基本职能,1、会计核算：以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环节，反映特定会计主体的经济活动，向有关各方提供会计信息。 2、会计监督：指会计人员在进行会计核算的同时，

7、对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查。,（二）会计基本假设,1、会计主体：指会计确认、计量和报告的空间范围。 2、持续经营：指会计主体在可预见的未来，会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会破产、也不会大规划削减业务。,3、会计分期：指一个会计主体持续经营的生产经营活动人为地划分为若干相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务报告 。 4、货币计量：指会计主体在会计核算中采用货币作为统一的计量单位，记录、核算会计主体财务状况和经营成果。,（三）会计信息质量要求,可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性 农民专业合作社财务会计制度（试行）总则、会计核算基本要求

8、,（四）会计科目,农民专业合作社财务会计制度（试行）设置了5大类37个会计科目 资产类17个 负债类7个 所有者权益类6个 成本类1个 损益类6个,农民专业合作社会计科目表,37个一级科目中有32个需要设置明细科目，建明细账进行核算。特殊需要增设的会计科目：其他货币资金（109）、包装物（122）、其他农业资产（149）、长期待摊费用（171）。,（五）农民专业合作社财务会计核算的特殊要求,1、合作社与成员和非成员的交易分别核算制度 将合作社与成员和非成员的交易分别核算，是由合作社的互助性经济组织属性所决定的。 将合作社与成员和非成员的交易分别核算，也是为了向成员返还盈余的需要。 将合作社与成

9、员和非成员的交易分别核算，也是合作社为成员提供优惠服务的需要。,2、设立成员账户制度 （1）成员账户概念：是农民专业合作社用来记录与合作社交易情况以及其在合作社财产中所拥有份额的会计账户。 （2）成员账户的核算内容 根据农民专业合作社法第三十六条规定，成员账户主要用于记载三项内容：记录成员出资情况；记录成员与合作社交易情况；记录成员的公积金变化情况。,（3）成员账户的主要作用 通过成员账户，可以分别核算成员的出资额和公积金变化情况，为成员承担责任提供依据。 通过成员账户，可以分别核算成员与合作社的交易量（额），为成员参与盈余分配提供依据。 通过成员账户，可以为附加表决梳的确定提供依据。 通过成

10、员账户，可以为处理成员退社时的财务问题提供依据。,（4）成员账户的格式及编制说明 成员账户成员姓名： 联系地址： 第 页,成员账户的编制说明：,本账户反映合作社成员入社的出资额、量化到成员的公积金份额、成员与本社的交易量（额）以及返还给成员的盈余和剩余盈余余额。 年初将上年各项公积金数额转入，本年发生公积金份额变化时，按实际发生变化数填列调整。 成员与合作社发生经济业务往来时，”交易量（额）“按实际发生数填列。 年度终了，以”成员出资”、“公积金份额”、“形成财产的财政补助资金量化份额”、“捐赠财产量化份额”合计数汇总成员应享有的合作社公积金份额，以“盈余返还金额”和“剩余盈余返还金额”合计数

11、汇总成员全年盈余返还总额。,3、特殊的盈余分配制度,农民专业合作社法规定，可分配盈余按照下列规定返还或者分配给成员： 1、按成员与本社的交易量（额）比例返还，返还总额不得低于可分配盈余的60%； 2、按前项规定返还后的剩余部分，以成员账户中记载的出资额和公积金份额，以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额 ，按比例分配给本社成员。 同时，还规定农民专业合作社的具体分配办法按照章程规定或者经成员大会决议确定。,4、公共积累量化制度,农民专业合作社法第三十五条规定：合作社每年提取的公积金，应按照章程规定量化为每人成员的份额，这是合作社在财务核算中的一个重要特点 。 一般

12、情况下，公积金的量化标准主要依据当年该成员与合作社的交易量（额）来确定，一种是以成员出资为标准进行量化，另一种是把成员出资和交易量（额）结合起来考虑，两者各占一定的比例来进行量化，还可以单纯以成员平均的办法量化。 财会人员要根据本社确定的具体量化方法进行财务核算。,三、农民专业合作社内部控制管理,（一）货币资金的内部控制制度,合作社要加强货币资金管理，建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关岗位的职责权限。 明确人和经办人对货币资金业务的权限、程序、责任和相关控制措施。合作社收取现金时手续要完备，使用统一规定的收款凭证。 合作社取得的所有现金均应及时入账，不准以白条抵库，不准挪用，不准公款私存。

13、合作社要及时、准确地核算现金收入、支出和结存，做到账款相符。 要组织专人定期或不定期清点核对现金。合作社要定期与银行核对账目。 支票和财务印鉴不得由同一人保管。,（二）销售业务的内部控制制度,合作社要加强销售业务管理，明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关控制措施。 合作社应当按照规定的程序办理销售和发货业务，应该在销售与发货各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，并加强有关单据和凭证的相互核对工作。 合作社应当按照有关规定及时办理销售收款业务，应将销售收入及时入账，不得账外设账。 合作社应当加强销售合同、发货凭证、销售发票等文件和凭证的管理。,（三）采购业务的内部控制制度,合作社要加强采购

14、业务管理，明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关控制措施。 合作社应当按照规定的程序办理采购与付款业务，应当在采购与付款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，并加强有关单据和凭证的相互核对工作。 在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证进行严格审核。 合作社应当加强对采购合同、验收证明、入库证明、采购发票等文件和凭证的管理。,（四）存货业务的内部控制制度,合作社要加强存货管理，建立保管人员岗位责任制。 存货入库时，保管员清点验收入库，填写入库单；出库时，由保管员填写出库单，主管负责人批准，领用人签名盖章，保管员根据批准后的出库单出库。,（五）对外投资的内部控制制度,合

15、作社要加强对外投资业务管理，明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关控制措施。 合作社的对外投资业务（包括对外投资决策、评估及其收回、转让与核销），应当由理事会提交成员大会决策，严禁任何个人擅自决定对外投资或者改变成员大会的决策意见。 合作社应当加强对外投资收益的控制，对外投资获取的利息、股利以及其他收益，均应纳入会计核算，严禁设置账外账。,（六）固定资产的内部控制制度,合作社要加强固定资产管理，建立人员岗位责任制。 应当定期对固定资产盘点清查，做到账实相符，年度终了前必须进行一次全面的盘点清查。 盘亏及毁损的固定资产，应查明原因，按规定程序批准后，按其原价扣除累计折旧、变价收入、过失人及保

16、险公司赔偿之后，计入其他支出。,（七）借款的内部控制制度,合作社要加强借款业务管理，明确审批人和经办人的权限、程序、责任和相关控制措施。 不得由同一人办理借款业务的全过程。 合作社应当对借款业务按章程规定进行决策和审批，并保留完整书面记录。 合作社应当在借款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，并加强有关单据和凭证的相互核对工作。 合作社应当加强对借款合同等文件和凭证的管理，应当定期或不定期对借款业务内部控制进行监督检查，对发现的簿弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。,四、农民专业合作社会计核算实务,（一）股金的核算,1、股金的概念 股金是成员实际投入合作社的各种资产的价值，它是农民专业

17、合作社进行生产经营活动的前提，也是成员分享权益和承担义务的依据。合作社成员对自己的入社出资享有所有权，并据此按比例分享剩余盈余和承担相应的风险。 农民专业合作社对由成员出资形成的股金依法享有经营权，只有在成员退社时，才按法律或章程的有关规定退还给成员。,农民专业合作社法第五条规定：农民专业合作社成员以其账户内记载的出资额和公积金份额为限对农民专业合作社承担责任。 合作社设立时，按照股金总额在工商部门登记为成员出资总额，成员出资总额是合作社承担民事责任的财力保证 。,2、成员出资的方式和原则,出资方式： 货币资金出资：现金、银行存款 实物出资：产品物资、固定资产（如房屋、农业机械、运输工具）等

18、无形资产出资：商标权、土地使用权、知识产权等 不得以劳务、信用、自然人姓名、商誉、特许经营权或者设定担保的财产等作价出资 以非货币财产出资时，应当合理评估作价，并以民主确认的价值计价入账。,3、股金的账户设置及核算,本科目核算合作社通过成员入社出资、投资入股、公积金转增等形成的股金。 合作社收到成员以货币资金投入的股金 借：库存现金（按实际收到的金额） 银行存款 贷：股金（按成员应享有合作社注册资本份额计算的金额） 资本公积（按两者差额，有时是借记）,合作社收到成员投资入股的非货币资产 借：产品物资（按投资各方确认的价值） 固定资产 无形资产 贷：股金（按成员应享有合作社注册资本份额计算的金额

19、） 资本公积（两者差额，有时借记） 合作社按照程序减少注册资本或成员退股时，则做与上述相反的会计分录。,4、实务典例,例：某合作社收到成员出资10000元，其中：张三6000元，李四5000元，款项已经存入合作社农行账户。按合作社章程规定，每位成员享有注册资本份额5000元。 借：银行存款-农业银行 11000 贷：股金-个人股金-张三 5000 -个人股金-李四 5000 资本公积 1000,（二）专项应付款的核算,1、专项应付款的概念 专项应付款是专门用于核算合作社接受国家财政直接补助的资金。 比如：市农业局、市财政局、市畜牧局拨付的合作社发展扶持资金、XX项目资金等,2、专项应付款的账户

20、设置及核算,本科目核算合作社接受国家财政直接补助的资金。 合作社收到国家财政补助的资金时 借：银行存款（实际收到的金额） 贷：专项应付款-XX项目 本科目按国家财政补助资金项目设置明细科目，进行明细核算。,按照国家财政补助资金的项目用途，使用补助资金时（资本性支出）： 借：固定资产（实际取得成本） 牲畜（禽）资产 林木资产 无形资产 贷：银行存款（实际支付的金额） 同时，借：专项应付款-XX项目 贷：专项基金 贷方余额反映合作社尚未使用和结转的国家财政补助资金数额。,用于开展信息、培训、农产品质量标准与认证、农业生产基础设施建设、市场营销和技术推广等（非资本性支出）： 借：专项应付款-XX资金

21、（实际支出金额） 贷：银行存款,3、实务典例,例：某市级示范合作社接受财政补助专款80000元，其中用于购置除草机50000元，用于开展产品质量认证、合作社社员培训等费用30000元。 收到补助款时 借：银行存款 80000 贷：专项应付款- 财政补助专款 80000,购置固定资产时： 借：固定资产-除草机 50000 贷：银行存款 50000 同时： 借：专项应付款 -财政补助专款50000 贷：专项基金 50000 支付产品质量认证、培训等费用时： 借：专项应付款-财政补助专款 30000 贷：银行存款 30000,（三）应收款、成员往来、应付款的核算,1、合作社的应收、应付款项分为两类：

22、 （1）外部应收、应付款项，即合作社与本社成员以外的单位和人个发生的应收、应付款项。 （2）本社成员内部应收、应付款项，即合作社与本社成员之间发生的应收、应付款项。,2、应收款、成员往来、应付款账户设置及核算,应收款：核算合作社与非成员之间发生的各项应收及暂付款项，包括销售产品物资、提供劳务应收取的款项以及应收的各项赔款、罚款、利息等。 应付款：核算合作社与非成员之间发生的各种应付以及暂收业务，包括因购买产品和接受劳务、服务等应付的业务以及应付的赔款、利息等。 以上两个科目均可按不同的外部单位和个人设置明细账户，进行明细核算。,成员往来：属于双重性质账户，凡是合作社与所属单位和成员发生的经济往

23、来业务，都通过本账户进行会计核算。它既核算合作社与所属单位和成员发生的各种应收及暂付款项业务，也核算各种应付及暂收款项业务。 借方登记合作社与所属单位和成员发生的各种应收及暂付款项和偿还的各种应付及暂收款项，贷方登记 合作社与所属单位和成员发生的各种应付及暂收款项和收回的各种应收及暂付款项。 期末借方余额合计数反映合作社所属单位和成员尚欠合作社的款项总额；期末贷方余额合计数反映合作社尚欠所属单位和成员的款项总额。,合作社应按所属单位和成员设置“成员往来”明细账户进行核算，以详细反映合作社成员往来业务的详细情况。 各明细账户年末借方余额合计数应在资产负债表的“应收款项”项目内反映，各明细账户年末

24、贷方余额合计数应在资产负债表的“应付款项同”项目内反映。,3、实务典例,例1：某粮食种植种植合作社销售一批稻谷到A粮食加工企业，售价80000元。 货款尚未收到： 借：应收款-XX粮食加工企业 80000 经营收入 80000 收到货款时： 借：银行存款 80000 贷：应收款-XX粮食加工企业 80000,例2：合作社从农资公司购入化肥1吨，并已验收入库，货款10000元暂欠。约定一个月后支付货款。 购入化肥时： 借：产品物资-化肥 10000 贷：应付款-农资公司 10000 支付货款时： 借：应付款-农资公司 10000 贷：银行存款 10000,例3：某食用菌加工专业合作社向本社成员刘

25、某销售棉籽壳1200元。 款项暂未收到时： 借：内部往来-刘某 1200 贷：经营收入 1200 收到款项时： 借：银行存款 1200 贷：内部往来-刘某 1200,（四）农业资产的核算,1、农业资产的概念 农业资产是指具有生产特殊的生物资产，并且其自身价值与创造价值的能力随着生命周期不断改变。农民专业合作社的农业资产包括牲畜（禽）资产和林木资产。 牲畜（禽）资产是指合作社农业资产中的动物资产，主要包括幼畜及育肥畜、产畜及役畜等 。 林木资产是指合作社农业资产中的植物资产，主要包括经济林木和非经济林木。,2、农业资产的计价,农业资产具有特殊的生物性，其价值随着生物的出生、成长、衰老、死亡等自然

26、规律和生产经营活动不断变化。为了适应这一特点，农民专业合作社财务会计制度（试行）规定了农业资产的以下计价原则： 购入的农业资产按照购价及相关的税费等计价。 幼畜及育肥畜的饲养费用、经济林木投产前的培植费用和非经济林木郁闭前的培植费用按实际成本计入相关资产成本。,产役畜、经济林木投产后，应将其成本扣除预计残值后的部分在其正常生产周期内按直线法分期摊销，预计净残值率按照产役畜、经济林木成本的5%确定。 已提折耗但未处理、仍然继续使用的产役畜、经济林木不再摊销。 农业资产死亡毁损时，按规定程序批准后，按实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿的金额后的余额，计入其他收支。 合作社其他农业资产，可比照牲

27、畜（禽）资产和林木资产的计价原则处理。,3、农业资产的账户设置及核算,（1）牲畜（禽）资产：核算合作社购入或培育的牲畜（禽）成本，应设置幼畜及育肥畜、产役畜两个二级科目，按牲畜（禽）种类设置三级明细科目，进行明细核算。 合作社购入幼畜及育肥畜时： 借：牲畜（禽）资产-幼畜及育肥畜（按购买价及相关税费） 贷：银行存款 应付款,发生的饲养费用： 借：牲畜（禽）资产-幼畜及育肥畜 贷：产品物资 应付工资 幼畜成龄转作产役畜时： 借：牲畜（禽）资产-产役畜（按实际成本） 贷：牲畜（禽）资产-幼畜及育肥畜 产役畜的饲养费用： 借：经营支出 贷：产品物资 应付工资,产役畜的成本扣除预计残值后的部分应在正常

28、生产周期内，按照直线法分期摊销： 借：经营支出 贷：牲畜（禽）资产-产役畜 幼畜及育肥畜和产役畜对外销售时： 借：银行存款 应收款 贷：经营收入 同时 借：经营支出 贷：牲畜（禽）资产-幼畜及育肥畜 -产役畜,（2）林木资产：核算合作社购入或营造的林木成本，应设置经济林木和非经济林木两个二级科目，按林木的种类设置三级科目，时行明细核算。 经济林木投资后发生的管护费用，记入经营支出科目。 非经济林木郁闭后发生的管护费用，记入其他支出科目。,4、实务典例,例1：养鸡专业合作社购进1万只雏鸡，单价3元/只，价款30000元，运杂费用2000元。 支付雏鸡款时： 借：牲畜（禽）资产-雏鸡 30000

29、贷：银行存款 30000 支付运杂费时： 借：牲畜（禽）资产-雏鸡 2000 贷：银行存款 2000,例2：养鸡专业合作社育雏饲养期间，某期领用配方饲料20吨，配方饲料库存平均价格为2200元/吨；育雏饲养期间，应计提饲养员工资6000元。 领用配方饲料时： 借：牲畜（禽）资产-雏鸡 44000 贷：产品物资-配方饲料 44000 计提饲养员工资时： 借：牲畜（禽）资产-雏鸡 6000 贷：应付工资 6000,例3：养鸡专业合作社育雏鸡开始产蛋时，转入蛋鸡管理。经规定程序批准，将“牲畜（禽）资产-雏鸡”科目余额280000元，结转到“牲畜（禽）资产-蛋鸡”科目。 借：牲畜（禽）资产-蛋鸡 28

30、0000 贷：牲畜（禽）资产-雏鸡 280000,例4：养鸡专业合作社蛋鸡饲养期间，某期信用配方饲料30吨，配方饲料库存平均价为2200元/吨，应计提饲养人员工资10000元 领用配方饲料时： 借：经营支出-蛋鸡 66000 贷：产品物资-配方饲料 66000 计提饲养员工资时： 借：经营支出-蛋鸡 10000 贷：应付工资 10000,例5：养鸡专业合作社为提高鸡蛋品质和经济效益，将蛋鸡产蛋有效时间控制在10个月。在此基础上，财务人员依据财务制度提出以原结转蛋鸡资产280000元为基础，预计净残值100000元，采用直线法每月摊销蛋鸡成本18000元的方案，经规定程序批准由会计实施摊销。 按

31、月摊销时： 借：经营支出-蛋鸡 18000 贷：牲畜（禽）资产-蛋鸡 18000,例6：养鸡专业合作社决定将产蛋高峰已过的一批蛋淘汰出售给市肉联厂，协议价款130000元，待收；这批蛋鸡资产账面余额100000元。 确认淘汰蛋鸡销售收入时： 借：应收款-市肉联厂 130000 贷：经营收入 -蛋鸡 130000 同时，结转销售淘汰蛋鸡实际成本： 借：经营支出-蛋鸡 100000 贷：牲畜（禽）资产-蛋鸡 100000,（五）生产成本的核算,1、生产成本的概念及构成 生产成本：是指合作社直接组织生产或对外提供劳务服务等活动所产生的各项生产费用和劳务服务成本。为核算方便，可将各项生产费用和劳务成本

32、划分如下： 直接材料费：指生产中耗用的种子种苗、肥料、地膜、农药等。 直接人工费：指直接从事农产品生产的人工工资、津贴、奖金、福利费等。,其他直接费：指直接材料费、直接人工费以外的其他直接支出，包括机械作业费、灌溉费、田间运输费等。 间接费用：指应通过摊销、分配计入各产品的生产费用，包括组织管理人员的工资、折旧费、修理费、水电费、办公费等。 合作社要按照适应生产特点（如：生产产品的组织方式、生产规模、生产流程等）的管理要求，选择产品成本计算方法（主要方法有品种法、分步法、分批法、比例法等）。,2、生产成本的账户设置及核算,生产成本核算合作社直接组织生产或提供劳务服务所发生的各项生产费用和劳务服

33、务成本，应按生产费用和劳务服务成本的种类设置明细账户，进行明细核算。 期末借方余额反映合作社尚未生产完成的各项在产品和尚未完成的劳务服务成本。,3、实务典例,例：合作社为其成员提供病虫害防治服务，总面积为1000亩。根据协定，按每亩10元收费。合作社在服务过程中，领用农药2000元，支付防疫机械维修保养费300元，支付防疫人员工资2000元，应提取防疫机械折旧费200元。 归集服务成本时： 借：生产成本 4500 贷：产品物资-农药 2000 库存现金 300 应付工资 2000 累计折旧 200,确认病虫害防治收入时： 借：成员往来 10000 贷：营业收入-提供劳务收入 10000 同时，

34、结转劳务成本“ 借：经营支出-提供劳务支出 4500 贷：生产成本 4500 收到成员服务费时： 借：库存现金 10000 贷：内部往来 10000,（六）盈余分配的核算,1、盈余分配的概念 农民专业合作社的盈余分配：指把当年已经确定的盈余总额连同以前年度的未分配盈余，按照合作社章程规定或成员大会决议确定的顺序和标准进行合理分配。盈余分配是农民专业合作社财务管理和会计核算的重要环节，关系到每一个成员的利益。,2、盈余分配的顺序 弥补以前年度亏损 根据农民专业合作社法规定，农民专业合作社的当年盈余首先用于弥补以前年度亏损。 按照章程规定或成员大佬决议提取公积金 农民专业合作社法规定，农民专业合作

35、社可以按照章程规定或者根据成员大会决议从当年盈余中提取公积金。公积金应当根据章程规定按年度量化为每个成员的份额。,按交易量（额）比例返还 农民专业合作社法规定，弥补亏损、提取公积金后的盈余即为合作社当年的可分配盈余。可分配盈余主要按成与合作社的交易量（额）比例返还，返还总额不得低于可分配盈余的60%，具体返还比例由合作社按照章程规定或者经成员大会决议确定。 按成员账户中的财产份额比例分配 按交易量（额）比例返还后的剩余部分，以成员账户中记载的出资额和公积金份额，以及合作社接受国家财政直接补助和他捐赠形成的财产平均量化到成员的份额，按比例分配给合作社成员。,3、盈余分配的账户设置及核算,盈余分配

36、科目核算合作社当年盈余的分配（或亏损的弥补）和历年分配后的结存余额。本科目设置“各项分配”和“未分配盈余”两个二级科目。 合作社用盈余公积弥补亏损时： 借：盈余公积 贷：盈余分配-未分配盈余 按规定提取盈余公积时： 借：盈余分配-各项分配 贷：盈余公积,按交易量（额）向成员返还盈余时： 借：盈余分配-各项分配 贷：应付盈余返还 以合作社成员账户中记账的出资额和公积金份额，以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额，按比例分配剩余盈余时： 借：盈余分配-各项分配 贷：应付剩余盈余,年终，结转全年实现的盈余总额： 借：本年盈余 贷：盈余分配-未分配盈余 如为净亏损，则作相

37、反会计分录。 同时，结转盈余分配-各项分配科目余额： 借：盈余分配-未分配盈余 贷：盈余分配-各项分配 年度终了，盈余分配-各项分配明细科目应无余额，盈余分配-未分配盈余明细科目的贷方余额表示未分配的盈余，借方余额表示未弥补的亏损。,4、实务典例,例：某合作社当年实现净盈余53000元，上年亏损1000元，按章程规定，并经成员大会批准，按以下分配方案进行盈余分配：弥补上年亏损1000元，按弥补亏损后盈余提取20%公积金，可分配盈余的80%按交易量返还，剩余部分全部按成员财产中的财产份额进行分配。 结转当年实现净盈余： 借：本年盈余 53000 贷：盈余分配-未分配盈余 53000,弥补上年亏损

38、后盈余总额=53000-1000=52000元 提取公积金=52000*20%=10400元 按交易量（额）返还额=（52000-10400）*80%=33280元 按财产份额分配额=（52000-10400）*20%=8320元 借：盈余分配-各项分配-提取公积金 10400 -按交易量返还 33280 -按财产份额分配 8320 贷：盈余公积 10400 应付盈余返还 33280 应付剩余盈余 8320,借：盈余分配-未分配盈余 52000 贷：盈余分配-各项分配-提取公积金 10400 -按交易量返还 33280 -按财产份额分配 8320 经过上述处理后，盈余分配-未分配盈余账户无余额，即无未弥补亏损，也无未分配盈余。,五、农民专业合作社财务报表,1、财务报表的种类,农民专业合作社财务报表可以根据需要，按照不同标准进行分类： 按其反映的经济内容分类：资产负债表、盈余及盈余分配表、成员权益变动表。 按其编制的时间分类：月报、季报、年报。 按编报单位的不同分类：单位报表和汇总报表。,2、财务报表的编制要求,数字真实；计算准确；内容完整；报送及时。 3、财务报表编制前的准备工作 账账相符 账证相符 账实相符,4、资产负债表,5、盈余及盈余分配表,6、成员权益变动表,谢谢大家！,