政府会计制度讲解（三） ——财务会计.ppt

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1、政府会计制度讲解（三） 财务会计,乔敏 （高级讲师、注册会计师）,第一部分 资产的核算,一、货币资金 （一）库存现金 1.预借差旅费时： 2.报销时： 3.购买商品接受劳务时： 4.对外捐赠时： 5.盘盈时： 6.盘亏时：,1.借：其他应收款 贷：库存现金 2.借：业务活动费用/单位管理费用等实际报销金额 库存现金实际报销金额小于借款金额的差额 贷：其他应收款,3借：业务活动费用/单位管理费用等 贷：库存现金. 4.借：其他费用 贷：库存现金 5.借：库存现金 贷：待处理财产损益 借：待处理财产损益 贷：其他应付款（其他收入）,6.借：待处理财产损益 贷：库存现金 借：资产处置费用（其他应收款

2、） 贷：待处理财产损益,（二）银行存款 支付银行手续费 （三）其他货币资金 外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等各种其他货币资金 （四）零余额账户用款额度 1.收到“额度到账通知书”时： 2.提现 3.支用额度时： 4.注销额度时： 5.年末预算数大于额度下达数： 6.下年初，恢复额度时：,手续费“业务活动费用（单位管理费用） 行政支出（事业支出）,二、短期投资： 1.投资时： 2.收到持有期间利息时： 3.出售或到期兑付时：,三、应收款项： （一）财政应返还额度 1.直接支付 年末： 下年使用时： 2.授权支付,（二）应收票据 1.收到票据时：“经营收入” 2.贴现：“经营费用

3、” 3.背书 4.到期兑付：,事业单位应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票据的种类、号数、出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和付 款人、承兑人、背书人姓名或单位名称、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、收款日期、收回金额和退票情况等。 应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。,（三）应收账款 核算事业单位提供服务、销售产品等应收取的款项，以及单位因出租资产、出售物资等应收取的款项 1.应收账款收回后不需上缴财政,单位发生应收账款时，按照应收未收金额，借记本科目，贷记“事 业收入”、“经营收入”、“租金收入”、“其他收入”等科目。涉及 增值税业务的，相关账务处理参

4、见“应交增值税”科目。 收回应收账款时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科 目，贷记本科目。,2.应收账款收回后需上缴财政,单位出租、出售物资发生应收未收租金款项时，按照应收未收金额， 借记本科目，贷记“应缴财政款”科目。 收回应收账款时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科 目，贷记本科目。,3.事业单位应当于每年年末，对收回后不需上缴财政的应收账 款进行全面检查，如发生不能收回的迹象，应当计提坏账准备。,核算事业单位对收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款提取的坏账准备。 本科目应当分别应收账款和其他应收款进行明细核算 事业单位可以采用应收款项余额百分比法、账龄分析法、个 别认

5、定法等方法计提坏账准备。坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当按照规定报经批准，并在财务报表附注中予以说明。,（一）计提坏账准备： （二）对于账龄超过规定年限、确认无法收回的应收账款，按照 规定报经批准后予以核销。按照核销金额，借记“坏账准备”科目， 贷记本科目。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。 （三）已核销的应收账款在以后期间又收回的，按照实际收回金 额，借记本科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款” 等科目，贷记本科目。,预算会计核销又收回： 借：资金结存 贷：非财政拨款结余,（四）预付账款： 核算单位按照购货、服务合同或协议规定预付给供应单位（或个人）的款项

6、，以及按照合同规定向承包工程的施工企业预付的备料款和工程款。 本科目应当按照供应单位（或个人）及具体项目进行明细核算； 对于基本建设项目发生的预付账款，还应当在本科目所属基建项目明细科目下设置“预付备料款”、“预付工程款”、“其他预付款”等明细科目，进行明细核算。,1.预付时： 2.收到所购货物时： 3.预期无法收回的预付账款：,单位应当于每年年末，对预付账款进行全面检查。如果有确凿证据表明预付账款不再符合预付款项性质，或者因供应单位破产、 撤销等原因可能无法收到所购货物、服务的，应当先将其转入“其他应收款”，再 按照规定进行处理。,*4.预付账款退回： （1）当年的退回：反分录 （2）以前的

7、退回： 借：财政应返还额度/零余额/银行存款 贷：预付账款 预算会计： 借：资金结存 贷：财政拨款结余（结转）年初余额调整,（五）应收股利 （六）应收利息,（七）其他应收款： 如职工预借的差旅费、已经偿还银行尚未报销的本单位公务卡欠款、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项、支付的可以收回的订金或押金、应收的上级补助和附属单位上缴款项等。,已核销其他应收款又收回： 事业单位两笔分录 行政单位借：银行存款 贷：其他收入 预算会计： 借：资金结存 贷：其他预算收入,四、存货（参看讲解（四） （一）在途物品 1.购买时： 2.入库时：,（一）单位购入材料等物品，按照确定的物品采购成本

8、的金额， 借记本科目，按照实际支付的金额，贷记“财政拨款收入”、“零余 额账户用款额度”、“银行存款”等科目。涉及增值税业务的，相关 账务处理参见“应交增值税”科目。 （二）所购材料等物品到达验收入库，按照确定的库存物品成本 金额，借记“库存物品”科目，按照物品采购成本金额，贷记本科目， 按照使得入库物品达到目前场所和状态所发生的其他支出，贷记“银 行存款”等科目。,（二）加工物品 （三）库存物品,五：待摊费用 核算单位已经支付，但应当由本期和以后各期分别负担的分摊期在 1 年以内（含 1 年）的各项费用，如预付航空保险费、预付租金等。 摊销期限在 1 年以上的租入固定资产改良支出和其他费用，

9、应当 通过“长期待摊费用”科目核算，不通过本科目核算。 待摊费用应当在其受益期限内分期平均摊销，如预付航空保险费 应在保险期的有效期内、预付租金应在租赁期内分期平均摊销，计入当期费用。,待摊费用的主要账务处理如下： （一）发生待摊费用时，按照实际预付的金额，借记本科目，贷 记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科 目。 （二）按照受益期限分期平均摊销时，按照摊销金额，借记“业 务活动费用”、“单位管理费用”、“经营费用”等科目，贷记本科 目。 （三）如果某项待摊费用已经不能使单位受益，应当将其摊余金 额一次全部转入当期费用。按照摊销金额，借记“业务活动费用”、 “单位管理费

10、用”、“经营费用”等科目，贷记本科目。,借：行政支出/事业支出等 贷：财政拨款预算收入/资金结存,六、固定资产,参看课件四,七、受托代理资产,第二部分 负债,一、短期借款（长） 1.借入时： 2.付息时： 3、还本时：,1、借入时： 借：银行存款 贷：短期借款 借：资金结存 贷：债务预算收入,2.付息时： 借：其他费用 贷：银行存款 借：其他支出 贷：资金结存,3、还本时： 借：短期借款 贷：银行存款 借：债务还本支出 贷：资金结存,二、应缴款项 1.应交增值税 2.其他应交税费 3.应缴财政款,（一）发生城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加、车 船税、房产税、城镇土地使用税等纳税义务的

11、，按照税法规定计算的应缴税费金额，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”、“经营费用”等科目，贷记本科目（应交城市维护建设税、应交教育费附加、应交地方教育费附加、应交车船税、应交房产税、应交城镇土地使用税等）。,（二）按照税法规定计算应代扣代缴职工（含长期聘用人员）的 个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记本科目（应交个人所得税）。 按照税法规定计算应代扣代缴支付给职工（含长期聘用人员）以 外人员劳务费的个人所得税，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”等科目，贷记本科目（应交个人所得税）。,（三）发生企业所得税纳税义务的，按照税法规定计算的应交所 得税额，借记“所得税费用”科目，贷记本科

12、目（单位应交所得税） （四）单位实际交纳上述各种税费时，借记本科目（应交城市维 护建设税、应交教育费附加、应交地方教育费附加、应交车船税、应交房产税、应交城镇土地使用税、应交个人所得税、单位应交所得税等），贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。,预算会计,1.增值税、车船税等： 借：事业支出（经营支出） 贷：资金结存 2.个税： 借：行政支出/事业支出/经营支出 贷：财政拨款预算收入/资金结存 3.企业所得税 借：非财政拨款结余 贷：资金结存,三、应付职工薪酬 核算单位按照有关规定应付给职工（含长期聘用人员）及为职工支付的各种薪酬，包括基本工资、国家统一规定的津贴补

13、贴、 规范津贴补贴（绩效工资）、改革性补贴、社会保险费（如职工基本养老保险费、职业年金、基本医疗保险费等）、住房公积金等。,本科目应当根据国家有关规定按照“基本工资”（含离退休 费）、“国家统一规定的津贴补贴”、“规范津贴补贴（绩效工资）”、“改革性补贴”、“社会保险费”、“住房公积金”、“其他个人收入”等进行明细核算。 其中，“社会保险费”、“住房公积金”明细科目核算内容包括单位从职工工资中代扣代缴的社会保险费、住房公积金，以及单位为职工计算缴纳的社会保险费、住房公积金。,应付职工薪酬的主要账务处理如下： （一）计算确认当期应付职工薪酬（含单位为职工计算缴纳的社 会保险费、住房公积金） 1.

14、计提从事专业及其辅助活动人员的职工薪酬，借记“业务活动 费用”、“单位管理费用”科目，贷记本科目。 2.计提应由在建工程、加工物品、自行研发无形资产负担的职工 薪酬，借记“在建工程”、“加工物品”、“研发支出”等科目，贷 记本科目。 3.计提从事专业及其辅助活动之外的经营活动人员的职工薪酬， 借记“经营费用”科目，贷记本科目。 4.因解除与职工的劳动关系而给予的补偿，借记“单位管理费用” 等科目，贷记本科目。,（二）向职工支付工资、津贴补贴等薪酬时，按照实际支付的金 额，借记本科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、 “银行存款”等科目。,（三）按照税法规定代扣职工个人所得税时，借

15、记本科目（基本 工资），贷记“其他应交税费应交个人所得税”科目。 从应付职工薪酬中代扣为职工垫付的水电费、房租等费用时，按 照实际扣除的金额，借记本科目（基本工资），贷记“其他应收款”等科目。 从应付职工薪酬中代扣社会保险费和住房公积金，按照代扣的金 额，借记本科目（基本工资），贷记本科目（社会保险费、住房公积金）。,（四）按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金时， 按照实际支付的金额，借记本科目（社会保险费、住房公积金），贷记 “财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。 （五）从应付职工薪酬中支付的其他款项，借记本科目，贷记“零 余额账户用款额度”、“银行存款”等

16、科目。,四、应付及预收款项 1.应付账款 2、应付票据 支付承兑手续费 开出票据 到期兑付 到期无款兑付 3.预收账款,4.应付政府补贴款 借：业务活动费用 贷：应付政府补贴款 借：应付政府补贴款 贷：零余额账户用款额度/银行存款 借：行政支出 贷：资金结存,5.应付利息 6.其他应付款 五.预提费用,六.长期借款 七.长期应付款 八.预计负债 九.受托代理负债,第三部分 净资产,一、累计盈余 核算单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额，以及因无偿调入调出资产产生的净资产变动额。 按照规定上缴、缴回、单位间调剂结转结余资金产生的净资产变动额，以及对以前年度盈余的调整金额，也通过本科目核算。

17、,累计盈余的主要账务处理如下： （一）年末，将“本年盈余分配”科目的余额转入累计盈余，借 记或贷记“本年盈余分配”科目，贷记或借记本科目。 （二）年末，将“无偿调拨净资产”科目的余额转入累计盈余， 借记或贷记“无偿调拨净资产”科目，贷记或借记本科目。 （三）将“以前年度盈余调整”科目的余额转入本科目，借记或 贷记“以前年度盈余调整”科目，贷记或借记本科目。,（三）按照规定上缴财政拨款结转结余、缴回非财政拨款结转资 金、向其他单位调出财政拨款结转资金时，按照实际上缴、缴回、调出金额， 借：累计盈余 贷：财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款”等 按照规定从其他单位调入财政拨款结转资金时，按

18、照实际调入金额， 借：零余额账户用款额度/银行存款”等 贷：累计盈余,（五）按照规定使用专用基金购置固定资产、无形资产的，按照 固定资产、无形资产成本金额， 借：固定资产”、“无形资产 贷：银行存款 同时，借：专用基金 贷：累计盈余,二、专用基金 核算事业单位按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产，主要包括职工福利基金、科技成果转换基金等。,专用基金的主要账务处理如下： （一）年末，根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余 中提取专用基金的，按照预算会计下计算的提取金额，借记“本年盈 余分配”科目，贷记本科目。 （二）根据有关规定从收入中提取专用基金并计入费用的，一般 按照预算会计下基于

19、预算收入计算提取的金额，借记“业务活动费用” 等科目，贷记本科目。国家另有规定的，从其规定。 （三）根据有关规定设置的其他专用基金，按照实际收到的基金 金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。,（四）按照规定使用提取的专用基金时，借记本科目，贷记“银 行存款”等科目。 使用提取的专用基金购置固定资产、无形资产的，按照固定资产、 无形资产成本金额，借记“固定资产”、“无形资产”科目，贷记“银 行存款”等科目；同时，按照专用基金使用金额，借记本科目，贷记“累计盈余”科目,三、权益法调整 核算事业单位持有的长期股权投资采用权益法核算时， 按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动份额调整

20、长期股权投资账面余额而计入净资产的金额。,权益法调整的主要账务处理如下： （一）年末，按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者 权益变动应享有（或应分担）的份额，借记或贷记“长期股权投资 其他权益变动”科目，贷记或借记本科目。 （二）采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益 和利润分配以外的所有者权益变动而将应享有（或应分担）的份额计 入单位净资产的，处置该项投资时，按照原计入净资产的相应部分金 额，借记或贷记本科目，贷记或借记“投资收益”科目。 本科目期末余额，反映事业单位在被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动中累积享有（或分担）的份额,四、本期盈余,（一）期末，将

21、各类收入科目的本期发生额转入本期盈余，借记 “财政拨款收入”、“事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位 上缴收入”、“经营收入”、“非同级财政拨款收入”、“投资收益”、 “捐赠收入”、“利息收入”、“租金收入”、“其他收入”科目， 贷记本科目；将各类费用科目本期发生额转入本期盈余，借记本科目， 贷记“业务活动费用”、“单位管理费用”、“经营费用”、“所得 税费用”、“资产处置费用”、“上缴上级费用”、“对附属单位补助费 用”、“其他费用”科目。 （二）年末，完成上述结转后，将本科目余额转入“本年盈余分 配”科目，借记或贷记本科目，贷记或借记“本年盈余分配”科目。,五、本年盈余分配,核算单位本

22、年度盈余分配的情况和结果。 本年盈余分配的主要账务处理如下： （一）年末，将“本期盈余”科目余额转入本科目，借记或贷记 “本期盈余”科目，贷记或借记本科目。 （二）年末，根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余 中提取专用基金的，按照预算会计下计算的提取金额，借记本科目， 贷记“专用基金”科目。 （三）年末，按照规定完成上述（一）、（二）处理后，将本科目 余额转入累计盈余，借记或贷记本科目，贷记或借记“累计盈余”科 目。 年末结账后，本科目应无余额。,六、无偿调拨净资产 核算单位无偿调入或调出非现金资产所引起的的净资产变动金额。,无偿调拨净资产的主要账务处理如下： （一）按照规定取得无偿调

23、入的存货、长期股权投资、固定资产、 无形资产、公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住 房等，按照确定的成本，借记“库存物品”、“长期股权投资”、“固 定资产”、“无形资产”、“公共基础设施”、“政府储备物资”、 “文物文化资产”、“保障性住房”等科目，按照调入过程中发生的归 属于调入方的相关费用，贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款” 等科目，按照其差额，贷记本科目。 （二）按照规定经批准无偿调出存货、长期股权投资、固定资产、 无形资产、公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住 房等，按照调出资产的账面余额或账面价值，借记本科目，按照固定 资产累计折旧、无形资产累计摊销

24、、公共基础设施累计折旧或摊销、 保障性住房累计折旧的金额，借记“固定资产累计折旧”、“无形资 产累计摊销”、“公共基础设施累计折旧（摊销）”、“保障性住房累 97 计折旧”科目，按照调出资产的账面余额，贷记“库存物品”、“长 期股权投资”、“固定资产”、“无形资产”、“公共基础设施”、 “政府储备物资”、“文物文化资产”、“保障性住房”等科目；同时， 按照调出过程中发生的归属于调出方的相关费用，借记“资产处置费 用”科目，贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。 （三）年末，将本科目余额转入累计盈余，借记或贷记本科目， 贷记或借记“累计盈余”科目。,七、 以前年度盈余调整 核算单位本年

25、度发生的调整以前年度盈余的事项，包括本年度发生的重要前期差错更正涉及调整以前年度盈余的事项。,、以前年度盈余调整的主要账务处理如下： （一）调整增加以前年度收入时，按照调整增加的金额，借记有 关科目，贷记本科目。调整减少的，做相反会计分录。 （二）调整增加以前年度费用时，按照调整增加的金额，借记本 科目，贷记有关科目。调整减少的，做相反会计分录。 （三）盘盈的各种非流动资产，报经批准后处理时，借记“待处 理财产损溢”科目，贷记本科目。 （四）经上述调整后，应将本科目的余额转入累计盈余，借记或 贷记“累计盈余”科目，贷记或借记本科目。,第四部分 收入,一、财政拨款收入 二、事业收入 三、上级补助收入 四、附属单位上缴收入 五、经营收入 六、非同级财政拨款收入 七、投资收益 八、租金收入 九、利息收入 十、捐赠收入 十一、其他收入,第五部分 费用,1.业务活动费用 2、单位管理费用 3、经营费用 4、资产处置费用 5、上缴上级费用 6、对附属单位补助费用 7、所得税费用 8、其他费用,