浅析电子商务中税收问题.docx

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1、浅析电子商务中税收问题浅析电子商务中的税收问题 引言：引言: : 我国互联网信息技术自改革开放以来发展尤为快速。信息经济转变渐渐占据我国经济主导。电子商务活动也因为互联网信息技术的发展得到了蓬勃发展。我国传统的贸易模式收到电子商务发展的极大冲击。现行的税收体制和税收征管体系也和电子商务产生了脱节。本文主要对电子商务中所存在的税收流失状况加以分析， 及我国税务机关在电子商务税收征管所遇到的困难与问题，提出肯定的建议。一、电子商务中的税收 （一）电子商务的概述 电子商务在百度百科上的定义是：电子商务利用信息网络技术的手段，通过商品交换为主要的商务活动；换言之，也是在增值网（VAN,Value Ad

2、ded Network）、互联网（Internet）及企业内部网（Intranet）上通过电子交易的方式实现交易及相关服务活动，同时也是传统商业活动各个环节向信息化、网络化和电子化的演化。原本的传统贸易模式与新型的电子商务商业运作形式是存在很大差异的，区分在于买卖双方通过以互联网为核心的信息技术平台而非以前的以物理交换或面对面方式完成各种形式的商业交易。全球经济增长速度在近年相对较缓慢，但我国电子商务的增长速度却非常快。典型的电子商务与传统商业形式相比，具备高效性、透亮性与虚拟性等特点。电子商务有许多种经营模式，按交易对象分为八种：1 ABC（ABC = Agent、Business、Cons

3、umer），由商家、代理商和消费者三者间共同建立消费、经营及生产一体化的电子商务平台。2 B2B（B2B = Business to Business），针对企业与商家间的电子商务模式。3 B2C（B2C = Business to Customer），商家面对消费者构建的电子商务模式。4 C2C（C2C = Consumer to Consumer），针对消费者与消费者间的电子商务模式。5 B2G（Business-to-Government），企业面对政府构建的电子商务模式。6 O2O（Online To Offline），线上与线下间的电子商务模式。7 供应方对需求方（Provide t

4、o Demand），针对供应方对需求方构建的电子商务模式。8 O2P（Online to Partner），门店在线的电子商务模式。2016 年 1 月至 21016 年 9 月全国电子商务交易额就已高达 18.2 万亿，这一数字足以证明我国电子商务发展速度迅猛。相比于 2015 年的 15.3 万亿，同比增长了 19.3%。再看走势图，2009 年增长率为 22.9%.2011 年增长率最高为 33%，虽然自 2011 年后电子商务交易的增长率有所下降，但是电子商务交易总规模却不断增长。如图：（二）电子商务税收的现状 纵观我国电子商务发展历程， 税收现状可以从两个角度。一个从现有的法律制度去

5、看:现在我国并没有详细的关于电子商务方面的税收法律制度，而对于电子商务方面的税收征收主要依靠于中华人民共和国税收征收管理法、中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国个人所得税法以及各税种单行法规等。所以电子商务方面的税收法律制度是隶属于我国现有的法律制度框架下。但又因为其电子商务发展相关的特别性，现行的税法对电子商务方面有肯定的模糊不清，在电子商务税收问题上有许多细微环节没有详细化，使在这个方面的税收问题没有一个明确的答案，因此造成征税机关与纳税人之间的随意性，由此会破坏税收法定原则。另一个角度是从现有的税收征管现状去看：由于互联网平台的虚拟性，及现有的相关法律也没有规定网络经营者在网上卖东

6、西须要进行工商登记，在工商登记基础上建立的税务登记更是免谈。然后再加上电子商务经营者的详细所在地不明确，导致纳税地点的难以判定。而且电子商务的虚拟性给逃税、漏税、避税供应了空间。电子发票和电子账簿的出现，使税收征管与稽查丢失了原始凭证。而且现在电子商务中的电子发票可以修改和删除，这个特点也该企业财务账簿和原始凭证的真实性大打折扣。电子商务交易自身存在的数字化与虚拟化导致其有形商品与无形劳务及其特许权力间存在的差异变得模糊，因此给税务机关的判定造成了困难。从而造成了税务机关在税务机关在税务处理上比较混乱。最常见的方式现在各种音乐不是再和以前一样是通过磁带专辑这些形式，而是通过音乐平台付费下载，书

7、籍也是如此。税务机关在推断形成数字化的产品时很难确定其本质。同时。这些音乐平台还有网上书店每月的销售量税务机关也无从得知。二、我国电子商务税收的流失 （一）我国电子商务税收政策 税收征收管理法制度与税收实体法是构成我国现行税收法律体系的基本，从税收工作角度来说，税法体系就是税收制度。现有的税收法律有中华人民共和国税收征收管理法 中华人民共和国税收征收管理法实施细则 中华人民共和国增值税暂行条例城市房地产税暂行条例等。依据我国现有的税收政策，我国现有的电子商务税收并不像社会上所传的电子商务交易是免税的。虽然现行的税法没有对电子商务方面的征税有详细的法律条文，但是从电子商务的本质来看电子商务交易只

8、是把买卖的交易方式变成网上交易。网上销售货物及劳务的供应都与传统交易相同，同样受现行的税收规定管辖。所以电子商务交易并不是免税的。我国电子商务税收在法律制度进程上也得到肯定变更，例如：1.国家税务总局在 2013 年 4月 1 日为加强网络电子发票的管理发布了网络发票管理方法，网络电子发票的运用与规范都为国家税收收入起到有力保障。在 2013 年 4 月 24 日出台的关于进一步促进电子商务健康发展有关工作的通知明确提到开展关于电子商务企业会计档案电子化试点工作。2.中国全国人大常委会在 2013 年 12 月 7 日正式启动中华人民共和国电子商务法的立法进程。中华人民共和国电子商务法（草案）

9、在 2016 年 12 月 29 日发布，这一立案的发布对电子商务存在的税收流失问题起到了刚好的补救。3.我国在 2016 年 4 月 8 日实施跨境电子商务零售进口税收的新政策，跨境电子商务相关税收政策更加详细化。（二）国外的电子商务税收政策 因为电子商务起源于国外，所以国外比起国内相对电子商务税收问题的探讨相对较早，以欧美为首等发达国家在内，在对电子商务发展过程中，颁布了很多与电子商务税收问题相关的法律法规。并且相对于国内来说，他们已经具备相对完善有关电子商务方面的税收法律法规体系。1.世界上最早开展电子商务的国家是美国。因为电子商务在美国应用最为广泛，普及率也相对较高。美国对于电子商务税

10、收问题的探讨，经验了一个相对漫长的探究过程。电子商务工作组在 1995 年 12 月建立，起先对电子商务相关的税收政策进行建立，确立了电子商务税收政策的基本原则：政府的职能是对电子商务的发展进行支持与执行，避开电子商务的发展收到不必要的限制，供应简洁、可预知及始终如一的法律环境。对电子商务的发展起到激励。全球电子商务选择性税收政策在 1996 年发布。随后全球电子商务纲要在 1997 年 7 月 1 日发布。1998 年国会通过了互联网免税法案，表示在三年时间内，对电子商务税收避开课征新税。美国国会在 2001 年 11 月通过决议确定，互联网免税法案将延长两年。美国部分参议院在2003 年

11、4 月通过立法，进一步对互联网纳税政策延长缓征。电子商务税收期限在 2006 年政令中表示将被延长。直至市场公允议案在 2013 年被提出，美国征收电子商务纳税的决心才得到彰显。同年美国电商龙头亚马逊也对电商征税赐予支持。美国电商交易总额截至 2015年高达 2380 亿美元，位居全球第一，信任美国在如此背景下会对美国的电商税收问题加以总结。2. 纳税义务是维持电子商务活动平衡的砝码。这也正是相应欧盟对电子商务征税的主见。第一个征收电子商务增值税的就是欧盟，也是电商税收的主导者。这一政策的实现离不开多阶段的发展。各国在 1997 年欧盟互联会协商确定，暂不征收电商税费。关于增值税收入和促进电子

12、商务发展的报告在 1998 年 6 月明确提出将收取电商消费者增值税。2003 年 7 月 1 日提出指示，响应号召，成为首个实现征收电商税收的国家。欧盟委员会在 2000 年 6 月 14 日进一步规定，包括电子发票及旨在消退国际电商间税收障碍的指导方针相互结合。欧盟在 2015 年 11月对这项指示明确更改为扩大电商税收群体，这一举措表明国外电商将在欧盟起先实行征收增值税。（三）电子商务的税收流失状况 由于电商的经营者交易可以干脆在网上完成，而不像传统交易形势下，商品从生产厂家到消费者须要经过中介机构交易，因此导致传统的代扣代缴等举措的限制。电商的保密性、干脆性、虚拟性、高效性等要求的限制

13、导致税收从源泉扣缴的管控手段丢失，且客观造成纳税人对税法的轻视，加上电子商务税收领域监管实力的落后，都对依法征税造成困难。1998 年据国家税务局保守估计，同年电子商务网上交易造成我国损失税收额度达 13 亿元，且每年会以 40的速度不断增长。中小及以上规模企业 B2B 在 2014，占中国电子商务份额的73.4，相对市场规模为 90282 亿元，网络购物所占份额达 23，交易规模达 2.8 万亿，其中B2C 市场规模达到 1.29 万亿元，C2C 市场规模更是达到 1.51 万亿元。假如税收仅是根据 5的营业税率或是 3的增值税率来统计，这都将是一笔不菲的税收金额。淘宝、京东、天猫等电子商务

14、网站借着各种节日搞促销活动如火如荼。据了解，2016 年仅天猫在双十一当天成交额就高达 1207 亿元，同比增长 32%京东、苏宁易购等电子商务平台销售同样比去年大幅增长。电子商务平台交易火热，但却给国家税收征管带来困难，据有效统计，仅杭州一月税款流失的额度就高达百万元。曾有权威人士估计，我国每年税收流失金额至少高达 100 亿元，而相关学者认为，我国仅在 2014 年与 2015 年关税一项，每年税收流失额度就在 1000-2000 亿元之间。税务经济学家田纳西高校教授 Donald Bruce 在不久前，曾发表过一项探讨，探讨表明：全美各州在 2003 年将会因在线交易损失约 100 亿美

15、元的税金，佛蒙特州损失的国家税金将至少达 1710万美元，而加利福尼亚州损失将高达 14.9 亿美元；加上其他行业的偷税漏税，全美在 2003 年将流失税金达 240 亿美元。有人将电子商务形象的比作税收在 21 世纪最大的敌人。网上贸易的快速发展已经驱使越来越多的以跨国公司为首的企业在互联网上完成交易，这一现象也必将导致传统贸易方式利用率的下降，而税务机关没有刚好出台相关征税补救政策，更没有详细的法律法规等制约网上贸易，造成原本应当征收的税款流失。（四）电子商务中的税收流失规模 中国电商税收流失规模估计：普遍衡量税收流失规模的方法包括地下经济法、平均税负法、修正现金比率法、流失率法和宏观税负

16、法等。地下经济法因为测算没有纳入统计数据，间接估算流失规模，加上地下经济规模统计困难，所以这个方法并不适用。而且修正现金比率法局限性较大，估算出来的数据误差也较大，所以流失率法和平均税负法被可行应用中。平均税负法的估计方法为：依据实体交易中的消费税、商品销售总额及历年增值税三个因素对增值税税负水平、平均税负及消费税税负水平做出估计。然后通过不同估计口径的电商交易额乘平均税负对窄口径的税收流失规模随作出统计。我国上海在 2012 年 1 月1 日起实行的交通运输及部分现代服务行业的营业税改征增值税试点改革。随后，天津市、北京市、浙江省、江苏省、安徽省、福建省、广东省、湖北省自 2012 年 9

17、月 1 日起先后起先营业税改征增值税的试点改革，所以在计算相关数据的时间至计算到 2011 年。详细结果如表 1：表 1 我国电子商务税收流失的估计规模 年份 2008 2009 2010 2011 平均税负（%）9.88 11.55 9.82 8.7 增值税税负水平（%）8.64 9.20 7.51 6.82 消费税税负水平（%）1.23 2.37 2.19 1.90 电子商务规模 A（亿元）1400 2670 4980 8900 电子商务规模 B（亿元）31000 38000 45000 60000 税收流失 A（亿元）138 308 489 830 税收流失 B（亿元）3062 4390

18、 4419 5597 占实际总税收的比重 A（%）0.25 0.52 0.67 0.93 占实际总税收的比重 B（%）5.65 7.38 6.04 6.24 流失率法的估计方法为：通过计量回来分析估计出基于电子商务交易额的税收流失率，然后用电子商务交易额乘以税收流失率，得到电子商务的税收流失规模。本文构建测算流失率的计量模型是：Tax=α0+α1*com+α2*IMP+α3*DUM+α4*T+α5*EC2+ε.详细结果如表 2：表 2 我国电子商务税收流失的估计规模 年份 2008 2009 2010 20

19、11 流失率（%）13 13 13 13 税收流失 A（亿元）182 347.1 647.4 1157 税收流失 B（亿元）4030 4940 5850 7800 占实际总税收的比重 A（%）0.34 0.58 0.88 1.29 占实际总税收的比重 B（%）7.43 8.3 7.99 8.69 综上结果得出本文结论：在不对所得税及其他税种考虑的状况下，从平均税负来看，2011年窄口径的税收流失规模约为 830 亿元。实际税收的比重虽然占到 0.93，但窄口径下的税收流失规模每年将呈增长趋势不断上升。2011 年宽口径下的税收流失规模约在 5597 亿元左右，占到实际总税收的 6.24，税收流

20、失的规模每年也在增长。通过流失率法估计得出，2011窄口径下税收流失达 1157 亿元，占实际总税收的 1.29。2011 年宽口径税收流失达 7800 亿元，占实际总税收 8.69。总的来说，无论通过平均税负法还是流失率法，我国电子商务税收流失在总税收中所占比重不断供应，流失规模也在不断加剧。由于 P2P、C2C 等多种电子商务模式的存在还有商品交易不肯定是实物形态交易等状况，所以在平均税负法的计算中，简单出现估计结果偏小。在流失率法中简单出现重复计税的状况，导致估计结果偏大。因此对最终的结果存在 7%到 9%的误差。三、电子商务税收流失的缘由 （一）纳税主体难以确定 干脆负有纳税义务的单位

21、和个人是现行税法规定的纳税人。无论国家课征任何税费都要由肯定的纳税义务人担当，除此之外不构成税收。但是电子商务自身存在的特点打破传统意义的纳税人定义。电子商务的经营者不用通过当地工商登记与税务登记，只要通过电子商务平台便可以起先商务交易。外企利用电子商务平台在其国家进行相关贸易活动时是不用在国家境内设立常设机构的。存在于电子商务的外企，只需通过一个网址便可以起先交易，而网络与线下也并不须要有什么必定的联系，反之我们并不能通过网址推断线下店铺位置，从今造成税务机关征收税务的难题。确定征税对象成为一大难题，电子商务将交易对象转换为数字化信息，税务部门无法通过数字化形式供应的数据与信息对商品、劳务或

22、特许权做出推断，更无法确认纳税的主体及适用的税率。（二）会计原始凭证难以获得 传统的税收征管都是凭借企业的账务账薄和原始凭证来审查，而在电子商务交易中，数据电文代替账薄与原始凭证。但是电子发票与账薄简单被修改，且不留痕迹，使税务机关的以票控税难以实施。数据电文易于修改使得企业的账薄与原始凭证的真实性大打折扣。由于对电子数据非法修改可做到不留痕迹，这样就很难辨别哪个是业务记录的原件，从而导致税收征管中纳税人和课税对象的确认越来越难，使各种各样的躲避税更加简单与普遍。税务机关没有方法凭借电子发票与账薄去核实企业的交易额，使得征税基础的丢失。（三）税收稽查水平落后 互联网科技的高速发展，为纳税人避税

23、、逃税供应了手段。如用户双重爱护和超级密码等高科技手段给税务机关获得信息造成了极大的困阻。随着计算机加密技术的成熟与数据电子化的发展，纳税人可以运用加密、授权等多种方式掩藏交易信息，加密技术和数据电子化的发展加剧了税务人员驾驭纳税人身份或交易信息的难度，税务人员既要严格执行法律对纳税学问产权和隐私权的爱护规定，又要广泛搜集纳税人的交易资料。再加上我国的税收征管手段比较落后，跟不上社会经济发展的须要。虽然近年来我国电子商务不断的发展，但是税务机关仍旧实行传统的税收征管手段。在计算机软件开发和运用跟不上电子商务的发展，有的地方人员不足，还有一部分人不会用电脑，对电子商务的监管不力，导致税收流失。（

24、四）国际互联网的跨国交易加大难度 伴随着世界全球化的发展，跨国交易成为国际互联网潜力最大的领域之一。而且任一个交易人都想把自己的成本降到最低，想要把成本降低就得得到税收爱护。因此国际互联网就出现了在一些避税地区开设联机银行。在国内，税务机关要核实纳税人的申报信息时，只须要查阅其银行账目。可是涉及到国外的联机银行，就很难获得相关信息，使得税务机关的制约效果大打折扣，也给犯罪分子供应了偷税、逃税的机会。四、电子商务税收政策的建议 （一）加快电子商务法律制度的建设 因为我国的电子商务还没有非常成熟与完善，所以我国政府还没有制定非常完善的有关于电子商务方面的法律制度。但是现行的税收政策和法律法规已经跟

25、不上电子商务的发展脚步，考虑到电子商务在将来经济发展的作用越来越大，我国应尽快建立完善电子商务方面的法律，重新修订和说明一些传统的税收概念，修改并完善税法，补充电子商务方面的相关法律。使我国电子商务有法可依，同时使电子商务与传统贸易公允竞争，进而使市场健康有序的发展。在制定有关法律时，坚持税收中性、公允税负、以现行税制为基础的原则。电子商务虽然是一种新型商业运作模式，但从本质看电子商务与传统贸易并没有什么区分。而我们现有的税制也基本涵盖了电子商务的各个方面。因而在对于电子商务的税收征管制度应当不用设置新税，在现有的税收种类下，结合电子商务的特点，对现行的税制进行必要的改革与完善。（二）加强电子

26、商务税收管理，完善税收征管流程。 要想确定纳税主体，就应当创建实名制。在网络经营者注册时就应由工商管理机构将网络经营者供应的身份信息进行核实，进行实名登记，记入档案，以便以后的网络经营管理。同时网络经营者要在当地税务机关具体登记自己的网址、商品明细、网银、交易结算方式等重要资料。税务机关应与网络经营者签订协议，允许税务机关可以随时对网络经营者的经营资料进行查阅。税务机关应刚好监管经营者的日常经营活动，保障经营者的合法性，培育经营者依法纳税的意识。 通过互联网主动与工商、海关、海关、企业、金融、国家政府税务部门等建立信息共享网络。时刻关注着电子商务的改变并且不断优化电子商务中的税收征管模式，紧跟

27、时代发展的步伐，适时调整，以确保征税收管效率的不断提高。（三）完善电子票据系统 税务总局与财政部门应共同合作探讨电子发票系统、电子发票管理与服务建设，使电子发票不易修改，提高其真实性、合法性。税务部门应依据税务登记号和识别码对纳税人进行确认后，跟据纳税人的营业范围为其供应相应的电子发票，强化电子发票管理。 无纸化程度随着电子商务的发展而发展，为加强对电商交易税收征管，可考虑通过电商交易专用的电子发票。在每次通过电子商务交易之后，必需开具电子发票，并将电子发票以电子邮件形式发往银行，银行完成电子帐号的款项结算。在银行设立电子账户的纳税人必需通过税务机关的等级，且保证居民身份的真实性，为税收征管供

28、应便捷。电子发票在推动电商发展的同时也会对税收征管带来质的变更。纳税人可以实现在线领购、开具及传递申报等。税务机关也可通过网络对企业经营在线监管，对税收征管的被动性与滞后性都是一种强有力的打击。在线开票系统务必要通过一整套完善规范的相关规定来实施。京东、苏宁易购等网商目前已经推出了电子发票，电子发票的运用有利于电子商务的税收征管，有利于税源的稳定与市场的公允。 （四）加强国际间合作 全球经济一体化的进程的不断加快，各国之间的电子商务贸易也在不断发展，也使得各国之间的税收合作与协调燃眉之急。因此我国应当主动参加国际间的税收理论与政策探讨，共同构筑国际税收新体系。加强与避税地的联机银行合作，争取可以获得相关信息，打击偷税、逃税的犯罪分子。 （五）加强执法队伍的建设与依法纳税的宣扬 电子商务的高速发展，急需一批可以跟上电子商务发展的高素养队伍。税务机关应重视税务工作人员的素养培育，要求税务工作人员驾驭现代互联网信息技术同时有扎实的税务学问，紧跟时代。税务机关应当留意加大税收学问宣扬。利用互联网平台，宣扬征税法律学问，提高网络经营者依法纳税、自觉纳税的意识。同时，税务机关应当提高自身的服务意识，给人民一个为人民服务的好形象，营造一个良好的纳税氛围。