浅析企业自创无形资产管理与核算.docx
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1、浅析企业自创无形资产管理与核算浅析企业自创无形资产的管理与核算 摘要 在学问经济时代来临和经济全球化的背景下,企业间的竞争已经从传统的物质资产、金融资产的投资和规模扩张转向技术、人力、组织等无形资产的获得。学问经济社会的特征就是学问和经济的一体化,在资源配置上以无形资产为第一要素。在企业股份制改造、产权变更、破产清算、经济担保、拍卖及抵押等经济活动中,对无形资产价值量的估算己成为市场经济发展的客观须要。无形资产作为企业价值创建的重要因素,对高新技术企业显得尤为重要。因此,无形资产计量和报告等一系列会计问题,近年来成为实务界与学术界共同关注的热点。2006年实施的新企业会计准则允许将内部探讨开发
2、项目开发阶段的支出在同时满意肯定条件下予以资本化,确认为无形资产。这一政策肯定程度改善了那些高科技企业或者研发投入较大的企业的财务状况和业绩水平,为提高企业自主创新实力创建了良好的会计政策环境。 关键词:无形资产;自创;管理;核算;信息报告 Abstract In the era of knowledge economy and economic globalization, the competition between enterprises has changed from the traditional physical assets, financial assets investm
3、ent and expansion steering technology, human, organization and other intangible assets acquired. The feature of intellectual economy society is knowledge and economic integration, in the allocation of resources to intangible assets is the first element. In the enterprise shareholding system reform,
4、property right changes, bankruptcy liquidation, economic security, auction and mortgages and other economic activities, to intangible assets value estimation has become the objective need of market economy development. Intangible assets as the enterprise value creation factors of high-tech enterpris
5、es, is particularly important. Therefore, intangible assets measurement and reporting, a series of problems, become in recent years and the academic hot spot. In 2006 the implementation of the new accounting standards for business enterprises“ allowed“ to internal research and development project de
6、velopment phase. At the same time to meet certain conditions be capitalized, confirmed as intangible assets. This policy to a certain extent to improve the investment in research and development of high-tech enterprises or large enterprise financial position and performance levels, in order to impro
7、ve the capability of independent innovation of enterprises to create a good environment of accounting policy. Key words: intangible assets; management; accounting; reference; information report 书目 摘要 1 Abstract 1 一、无形资产的涵义及特征 4 (一)无形资产的涵义 4 (二)无形资产的特征 6 二、自创无形资产的确认 8 (一)自创无形资产是否应作为资产进行确认 8 (二)对确认自创无
8、形资产的理论分析 9 三、自创无形资产计价的基本方法 11 (一)国际上自创无形资产计价的基本方法 11 (二)我国自创无形资产的计价方法 12 四、自创无形资产的确认、计量现状及存在的问题分析 14 (一)西方国家对自创无形资产的确认、计量 14 (二)我国不同阶段对自创无形资产的确认、计量 14 (三)现阶段我国在确认、计量自创无形资产存在的问题 15 (四)企业自创学问产权入账现状 17 五、解决自创无形资产确认、计量存在问题的对策 18 (一)把握范围,明确目标 18 (二)逐步建立公允价值计价的环境 19 (三)权衡利弊,把握原则 19 (四)树立重视和爱护意识 20 (五)企业自创
9、学问产权会计入账改进设想 20 结论 23 参考文献 23 致谢 24 一、无形资产的涵义及特征 (一)无形资产的涵义 长期以来,对无形资产的定义始终没有一个统一的相识。美国已公布的有关无形资产的会计准则都没有给无形资产做明确的定义。 只是在1976年,美国财务会计准则委员会(FASB)在它的一份征求看法稿第17段中提到:“对于企业合并和购买的无形资产会计而言,无形资产是那些不具有物质实体的经济资源,其价值取决于特定的权利和将来经营中获得的利益;不过,货币性资源(如现金、应收账款和投资)不是无形资产。”国际会计准则委员会(IASC)在1994年1月发表的一份无形资产原则公报(草案)中,将无形资
10、产定义为:“无形资产是指可分辨的,无实物形态的非货币性资产,且满意下列条件:(1)企业持有的,且能用于生产、提高商品或服务、租给他人,或用于管理目的;(2)预期在一个以上经营期间内运用。”这个概念既然是以征求看法稿和公报(草案)的形式出现,而不是在正式文告中定义,足以说明即使是在对无形资产实践和探讨了多年的西方会计界中,无形资产也没有公认的定义。然而,在经过五年多的征求看法之后,国际会计准则委员会(IASC)于1998年10月1日新颁布的国际会计准则第38号无形资产中,给出了无形资产这一简短的定义:“为用于产品的生产和销售、为用于出租、或为用于管理而持有的,没有实物形态的可分辨非货币资产。”虽
11、然这肯定义起先触及到了无形资产的本质特征,但却把商誉明显地解除在外。此外,对于无形资产的定义,其他具有代表性的观点主要有以下几种: 1无实体观 这种观点认为,无形资产就是那些不具备物质实体的资产。该定义抓住了无形资产的显著特征,并且指明白无形资产的资本性属性。但这个定义给出的概念内涵是不精确的,它没有说明无形资产与其他资产之间的根本区分。因为,会计上的无形资产仅是若干种不具有物质形态的长期资产的总称,并不是指全部具有物质实体的资产的对立面。尽管物质形态的存在与否是无形资产区分于其他资产的一大特征,但没有物质实体的资产并不都是无形资产。比如,应收账款虽是无形的,却属于流淌资产;再如,某些长期投资
12、虽然没有物质实体,但也不属于无形资产。可见,“无物质实体”是较广泛的会计对象的特征,不是无形资产独具的特征。因此,不能根据字面的含义简洁理解和划分无形资产,以无实体观的定义来确定无形资产的概念是不精确的。 2权利观 这种观点认为,无形资产是为企业生产经营服务的,价值非一次性转移的一切物质条件和权利。这个定义指明无形资产的功能是为企业生产经营服务,并将其实质归为无物质实体的条件和权利。这肯定义仍不够精确。首先,说无形资产是物质条件,这个描述极不精确。假如物质条件指有物质实体的经济资源并不是说不通的;假如指生产过程中的无实体的经济要素或许更费解;“条件”两字用来阐述无形资产概念的实质,实在太抽象了
13、。其次,无形资产并非都是权利,比如,专有技术是未经公开的技术学问诀窍,不同于已申请专利权的技术产权,它不受法律的爱护,因此也不是权利;再如,商业信誉是企业内外多种因素构成的可导致企业获得将来超额收益的实力,它不是哪个权力机关授予的,因而也不是权利。最终,服务于生产经营的权力也不是无形资产,比如,企业的独立民事权、劳动人事权连资产也不是,更谈不上无形资产了。所以,权利观的概念不能被会计界广泛接受。 3超收益实力观 这种观点认为,无形资产是指有助于企业取得高于一般水平收益的实力,它们虽然不具备物质实体,但却具有很大的价值。这个定义比较前一种定义,进一步说明白无形资产的特征与功能,指出无形资产的无实
14、体特点和高效益的特点,表明它的作用不只在于帮助企业获得一般水平的利润,而在于获得超额的利润。但是,高于一般水平的超额收益实力只反映各种无形资产的一个主要的特征与功能,它不是无形资产的本质属性,很难依此界定无形资产与其他资产间的区分。所以,这个定义仍不能概括无形资产的全部特征与本质属性,不能作为其精确完备的概念。 4项目列举观点 还有一些文献给无形资产下的定义,除了列举其各项内容以外,并未涉及它的实质。如“无形资产的涵义是指专利权、版权、隐私制作法和配方、商誉、商标、专营权以及其他类似的财产。”这肯定义是距今六十多年前做出的,时至今日仍旧有人认为它是正确的。由此可见,恰当地定义无形资产概念有多么
15、困难!很明显,列举无形资产的各项内容,这个定义是以偏盖全,以外延代替内涵,既没有说明无形资产的特征,也不能表达无形资产的本质,实在难以令人满足。笔者认为最能反映无形资产本质的定义应当是我国现行会计准则中所表述的:“无形资产是指企业为生产商品或者供应劳务、出租给他人,或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。”这里事实上是将无形资产定义为资产。因此,要明确无形资产的概念和内涵,必需先要明确资产的定义。资产是指过去的交易事项形成并由企业拥有或限制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。资产的概念表明白四层含义,作为资产的一种,无形资产也必需同时满意这四层含义: 第一,无形资产从本质上讲
16、是一种经济资源。在强调效率的当今社会,科学技术作为第一生产要素必定要投入到生产经营中去,因此无形资产是一种经济资源。 其次,能为企业拥有或限制的,强调权属是会计主体假设的必定要求。所谓拥有是指该项资产的法定全部权属于本企业;限制是指虽然本企业并不拥有该项资产的法定全部权,但是该项资产上的收益和风险已经由本企业所担当。 第三,能给企业带来预期经济利益,这也是对资产作为经济资源这一本质属性的突出强调,无形资产引起的将来经济利益可能包括销售产品或供应劳务的收入,成本“节约”或企业运用该无形资产引起的其他利益。第四,无形资产是由过去的交易事项所形成的,将来的、尚未发生的事项的可能后果不能确认为资产,也
17、没有牢靠的计量依据。此外,无形资产还强调了没有实物形态,长期性和非货币性的特征。 (二)无形资产的特征 无形资产除了满意其定义自身所表述的内涵之外,还具有以下特征: 第一,高效益性。无形资产所带来的将来经济利益具有较大的不确定性,但通常是高效益的。这种高效性是由其以科学技术学问产权为主体内容所具有的高效率所确定的,体现在无形资产的运用价值不局限于企业取得一般水平的收益实力,也不依靠于企业已经取得高于寻常收益的实力,而蕴涵于给企业带来将来超额收益的实力。假如企业投入一般资产,总是以获得寻常收益为目的,那么企业获得超过寻常水平的收益,则说明无形资产对生产经营有所贡献,即显露出无形资产的功能发挥着作
18、用。企业投资于无形资产,正是为了使其潜在的获得高效率的经济利益的实力,在将来的生产经营活动中得到实现。 其次,独占性。主要表现在无形资产仅与特定的主体有关,在法律制度的爱护下,禁止非持有人无偿地取得,排斥在一般状况下他人的竞争。有法律制度爱护的技术学问产权等,其独占性是自不待言的;不受法律爱护的专有技术等,只要能保守隐私,不被外界所知,事实上也是独占;至于那些仅与持有企业相关,不能与该企业相分别的商誉等无形资产,除非整个企业合并或转让,否则别人无法取得,更显示出独占的特征。无形资产的独占性可以使持有人独占其高效性的运用价值,在很大程度上垄断供应和销售市场,从而独家享有超过一般水平的利润。但也必
19、需指出,这种垄断不行能完全解除竞争,其他企业可能以另外的手段取得或取代持有人的无形资产,或使其加速失效,因此这种垄断是有局限的和脆弱的。另外,此处的垄断说成独占更好一些,因为它与政治经济学中的金融寡头的垄断不同,有本质上的区分。 第三,不确定性。无形资产的不确定性是指其价值的不确定性,详细表现在三个方面:首先,当代科学技术进步的迅猛发展,技术学问成果更新换代的速度加快,使得除了在法律中人为规定某些权利的有效期间或寿命以外,其余全部的无形资产的经济寿命都难以精确的预料。即使是有法定期限的无形资产,也常常有逾期仍发挥作用的现象,以及尚未达到法定年限之前某无形资产已事实上不复存在的现象。运用期限的不
20、确定,确定了无形资产带来收益的量不便确定。其次,既然无形资产将来超额收益的量不便确定,也就是他给持有企业将来实现的价值不便确定,从而使无形资产的价格或取得成本不便确定。最终,由于无形资产在价格或取得成本上的不确定,继而使其因损耗而转移的成本价值也不易确定。无形资产的不确定性,给无形资产管理上的预料、决策和核算上的计价、摊销带来诸多不便。 第四,缺乏可比性。这一特性是指无形资产的价格或取得成本缺乏横向的价值可比性。一般地说,有实物形态的资产即便不是大量大批生产的产品,也不是世上独一无二的产品,它们的价值通过生产资料市场上的价格机制可以进行比较,至少可以也许地确定其重置成本或公允价值。可是,无形资
21、产主要是从科技成果转化而来的技术学问产权,其生产是创新的、单一的,在市场上一般找不到相同的参照物,因此也几乎没有相近的价格可供比较。又由于有些无形资产仅对特定的企业才有意义,使得其销售与变现的实力极差,就更加剧了它们在价值上横向比较的困难。 二、自创无形资产的确认 无形资产确认要解决的问题是,满意什么条件的无形资产项目,才能作为企业的无形资产入账。首先,无形资产作为企业的一项资产,应当符合资产的一般确认标准,即国际会计准则委员会1989年发布的关于编制和供应财务报表的框架文件中所规定的两条标准:第一,与该项目有关的将来经济利益将会流入企业; 其次,企业能够牢靠地计量该资产项目的成本。其次,应针
22、对无形资产的特别性,充分考虑其取得收益的可能性和稳定性,补充确认标准。对此,国际会计准则委员会在无形资产原则公告(草案)中认为须要附加以下两个确认标准: 第一,无形资产在促使将来经济利益预期流入企业方面所起的作用,以及无形资产有效地发挥这种作用的实力能够证明; 其次,存在足够的资源,或其有用性可以证明,使得企业能够获得预期流入企业的将来经济利益。我国企业会计准则无形资产中将无形资产的确认标准规定为:“无形非货币性项目满意以下条件时,应确认为企业的无形资产:(1)该项目在促成企业获得经济利益方面的作用,以及发挥这种作用的实力能够被证明;(2)取得该项目的成本能够牢靠地计量。” (一)自创无形资产
23、是否应作为资产进行确认 无形资产的确认难题在于自创无形资产的确认。外购无形资产的确认因为该资产的成本能够牢靠的计量,因此对外购无形资产的确认又有比较统一的相识。但对自创无形资产的确认问题,会计界却存在很大的分歧。 1.反对将自创无形资产作为资产进行确认的理由 l 在确定无形资产是否可能产生将来经济利益时须要足够的推断,这种过于主观的推断很难在相怜悯况下导致相同的会计处理。 l 不行能牢靠地估计自创无形资产的可回收金额,除非这种资产存在可供参考的活跃市场来确定其公允价值。 l 即使将满意肯定条件的无形资产作为资产进行确认,也只能供应很少的有用性决策或预料性信息。因为一项自创无形资产的成本可能与该
24、项资产的价值没有任何关系。 l 取得该无形资产的成本不能牢靠地计量,为确认一项自创无形资产所附加的成本有时可能超过了因此而带来的效益。 2.赞成将自创无形资产作为资产进行确认的理由 l 近20年来,无形资产投资呈快速增长趋势,财务报表中会因没有确认无形资产投资而扭曲了一家企业的业绩计量。 l 一项资产价值存在某些不确定性的事实,并不足以说明该项资产没有可供确认的成本。 l 一项资产是否应予以确认,不应当因为外购或自创而区分对待。 l 随着预料科学的进步,自创无形资产的公允价值是可以精确计量的。 (二)对确认自创无形资产的理论分析 1.会计信息牢靠性和相关性之间的冲突 牢靠性是会计信息的基本质量
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- 浅析 企业 自创 无形资产 管理 核算
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