项目五销售与收款循环审计.docx

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1、审计实务课程教案2021年1月第一局部 复习上次课内容，导入新课 （5分钟）复习：主营业务收入的截止测试。导入新课：引导学生根据上节所学推理本节课的结构框架。第二局部 教学内容 （80分钟）二、应收账款审计（一）应收账款审计目标审计目标财务报表认定柚溷性权利 和义务计价 和分摊列报A.确定资产负债表中记录的应收账款是否存在JB.确定所有应当记录的应收账款是否均已记录C.确定记录的应收账款是否由被审计单位拥有 或控制D.确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提 方法和比例是否恰当，计提是否充分E.确定应收账款是否已在财务报表中作出恰当 列报V（二）应收账款的实质性程序1、取得应收账款明细表（1）复

2、核加计正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备与报表数核对 是否相符。（2）检查非记账本位币的折算汇率及折算是否正确。（3）分析有贷方余额的工程，查明原因，必要时，作重分类调整。（4）结合其他应收款等工程的明细余额，调查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无 关的其他款项。如有，应做出记录，必要时提出调整建议。2、分析与应收账款相关的财务指标（1）复核应收账款借方发生额与主营业务收入关系是否合理，并将当期应收账款借方发生额 占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比拟、与被审单位赊销政策比拟。（2）计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位相关赊销政策、被审 计

3、单位以前年度指标、同行业同期相关指标比照分析。3、检查应收账款账龄分析是否正确（1）获取应收账款账龄分析表。（2）测试应收账款账龄分析表计算的准确性，并将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账 款总账余额相比拟，调查重大调节工程。(3)从账龄分析表中抽取一定数量的工程，追查至相关原始凭证，测试账龄划分的正确性。4、对应收账款实施函证程序(1)函证的范围和对象函证范围：应收账款在全部资产中的重要性。被审计单位内部控制的有效性。以前期 间函证结果。函证对象：大额或账龄较长的工程；与债务人发生纠纷的工程；重大关联方工程；主要客户 工程；交易频繁但余额较小甚至为零的工程；异常工程等(2)函证方式：积极或

4、消极的函证方式，也可将两种方式结合使用。(3)函证时间：注册会计师以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函 证。(4)函证控制：注册会计师应当对函证全过程保持控制，并对被询证者的选择、询证函的设 计以及发出和跟进保持控制。(5)对不符事项的处理如果不符事项属于未达账项，不需进行审计调整；如果不符事项构成错报，注册会计师 应当评价该错报是否存在舞弊，并重新考虑所实施审计程序性质、时间和范围。(6)对未回函的工程实施替代程序如检查相关的销售合同、销售单、发运凭证等；检查被审单位与客户间的往来邮件。(7)对函证结果的总结和评价如果函证结果说明没有审计差异，那么可以合理地推论，应收账款

5、总体是正确的。如果函证结果说明存在审计差异，那么应当估算应收账款总额中可能出现的累计过失是多 少。为取得更加准确的估计，可进一步扩大函证范围。做中学5-7、85、对应收账款余额实施函证以外的细节测试在未实施应收账款函证的情况下，注册会计师需要实施其他审计程序获取有关应收账款 的审计证据。这种程序通常与上述未收到回函情况下实施的替代程序相似。6、检查坏账的冲销和转回首先，注册会计师应检查被审计单位是否存在因债务人破产或死亡、以破产财产或遗产 清偿后仍无法收回的应收账款，是否存在债务人长期未履行清偿义务的应收账款。其次，应 检查被审计单位坏账的处理是否经授权批准，有关会计处理是否正确。107、检查

6、应收账款的披露是否恰当除了企业会计准那么要求的披露之外，如果被审计单位为上市公司，注册会计师还要评价其披露是否符合证券监管部门的特别规定。做中学5-9第三局部归纳总结、布置作业 （5分钟）11本单元标题： 工程五 销售与收款循环审计任务二主要工程的实质性程序授课班级上课时间第19次一1上课地点教学 目标会进行应交税费审计重点难点增值税、所得税审计教学方法讲授、小组讨论、案例教学、工程教学法、翻转课堂等教学手段多媒体教学、网络教学等参考 资料2020CPA审计教材，企业会计准那么，中国注册会计师执业准那么等12“十二五”国家规划教材审计实务第一局部 复习上次课内容，导入新课（5分钟）复习：函证。

7、导入新课：引导学生根据.上节所学推理本节课的结构框架。第二局部 教学内容 （80分钟）三、应交税费审计（一）应交税费审计目标审计目标财务报表认定权利 和义务it价 彬川列报A.确定资产负债表中记录的交税费是否存在JB.确定所有应当记泉的应交税费是否均已记求C.确定资产负债表中记录的应交税费是否被市 计单位应当履行的归还义务VD.确定应交税费是否以恰当的金额包括在财务 报表中,与之相关的计价调整是否已恰当记录/ VE.确定应交税费是否已按照企业会计准那么的规 定在财务报表中作出恰当的列报，V（二）应交税费实质性程序1、获取或编制应交税费明细表（1）复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计

8、数核对是否相符。（2）注意印花税、耕地占用税等不需要预计应缴数的税金是否错误记入应交税费工程。分析存在借方余额的工程，查明原因，判断是否由被审计单位预缴税款引起。2、首次接受委托时，取得被审计单位的纳税鉴定、减免税文件等，了解被审计单位适用的税 种和税率。3、核对期初未交税金与税务机关受理的纳税申报资料是否一致，检查缓期纳税及延期纳税事 项是否经过税务机关批准。4、检查应交增值税（1）获取或编制应交增值税明细表，复核其正确性，并与明细账核对相符。将应交增值税明细表与被审计单位增值税纳税申报表进行核对，比拟两者是否相符。通过“原材料”等相关科目匡算进项税是否合理。抽查一定期间的进项税抵扣汇总表，

9、与应交增值税明细表相关数额合计数核对，如有差异, 查明原因并作适当处理。抽查重要进项税发票、海关进口增值税专用缴款书、收购发票等，并与网上申报系统进行 核对，并注意进口货物、购进免税农产品、接受投资或捐赠、接受应税劳务等应计的进项税13“十二五”国家规划教材审计实务额是否按规定进行了会计处理；因存货改变用途或发生非常损失应计的进项税额转出数的计 算是否正确，是否按规定进行了会计处理。（6）根据与增值税销项税额相关账户审定的有关数据，复核存货销售和视同销售等工程的计税 依据是否正确，销项税额的计靠是否正确，是否按规定进行会计处理。检查适用税率是否符合税法规定。抽查本期已交增值税资料，确定已交数的

10、正确性。5、检查应交消费税结合税金及附加等工程，根据审定的应税消费品销售额（或数量），检查消费税的计税 依据是否正确，适用税率（或单位税额）是否符合税法规定，是否按规定进行了会计处理， 并分项复核本期应交消费税税额；抽查本期已交消费税资料，确定已交数的正确性。6、检查应交城市维护建设税、教育费附加结合税金及附加等工程的审计，根据审定的计税基础和适用的税率，复核被审计单位本 期应交城市维护建设税、教育费附加的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理；抽查本 期已交城市维护建设税、教育费附加资料，确定已交数的正确性。7、检查应交所得税获取或编制应交所得税测算表，结合所得税工程，确定应纳税所得额及企业

11、所得税税率, 复核应交所得税的计算是否正确，是否按规定进行了会计处理；抽查本期已交所得税资料， 确定己交数的正确性。做中学5T38、检查应交税费的披露是否恰当。第三局部 归纳总结、布置作业（5分钟）14本单元标题： 工程五 销售与收款循环审计 任务一认识销售与收款循环 任务二主要工程的实质性程序授课班级上课时间第16次上课地点教学 目标了解销售与收款循环主要业务活动及凭证记录 会进行主营业务收入审计重点难点主要业务活动及凭证记录主营业务收入审计教学方法讲授、小组讨论、案例教学、工程教学法、翻转课堂等教学手段多媒体教学、网络教学等参考 资料2020CPA审计教材，企业会计准那么，中国注册会计师执

12、业准那么等1第一局部 复习上次课内容，导入新课 （5分钟）复习：审计工作底稿的复核、保管导入新课：展示审计实务资料，增加学生对循环审计和工作底稿的感性认识，引入新课。第二局部 教学内容 （80分钟）任务一认识销售与收款循环一、主要单据和会计记录（一）客户订购单（-）箱售单（三）发运凭证（四）箱售发票（五）商品价目表 （六）制礴W单（七）应收账款账龄分析表（八）应收煤明细账（九）主营业务收入明细账（十）折扣与折让明细账（十一）（十二）聒J脸日记账和银行筋日1嗾（十三）坏账审批（十四）客户对账单（十五）转账凭证（母）赃和锄谈证二、主要业务活动（一）接受客户订购单客户提出订货要求是整个销售与收款循环

13、的起点。客户订购单只有在符合企业授权标准 时才能被接受。（二）批准赊销信用信用管理部门根据赊销政策在每个客户授权的信用额度内进行的。（三）按销售单编制发运凭证并发货已批准的销售单的一联通常应送达仓库，作为仓库按销售单供货和发货给装运部门的授 权依据。企业管理层通常要求仓库管理人员只有在收到经过批准的销售单时才能编制发运凭 证并供货。（四）按销售单装运货物企业应将按销售单供货与按销售单装运货物职责相别离，这样做有助于防止负责装运货 物的职员在未经授权的情况下装运产品。装运部门职员在装运之前，还必须进行独立验证，以确定从仓库提取的商品都附有经批 准的销售单，并与销售单及发运凭证一致。（五）向客户开

14、具发票开具并向客户寄送事先连续编号的销售发票。（1）负责开发票的员工在开具每张销售发票之前，检查是否存在发运凭证和相应的经批准的 销售单。（2）依据已授权批准的商品价目表开具销售发票。（3）将发运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比拟。（六）记录销售在手工系统中，记录销售的过程包括编制记账凭证，登记收入明细账、应收账款明细账、 库存现金和银行存款日记账。（七）办理和记录现金、银行存款收入处理货币资金收入时要保证全部货币资金如数、及时地记入现金、银行存款日记账或应 收账款明细账，并如数及时地将现金存入银行。（八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让发生此类事项时，一般需经过授权批准

15、，并确保与办理此事有关的部门和员工各司其职。 （九）提取坏账准备企业一般定期对应收账款的可回收性进行评估，并基于一定的指标计提坏账准备。（+）核销坏账如有证据说明某项货款已无法收回，企业应通过适当的审批程序注销该笔货款。【经典案例】：银广夏造假案银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份，证券简称为ST银广夏（000557） o 1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。 2001年8月，财经杂志发表“银广夏陷阱” 一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。专 家认为，天津广夏出口德国诚信贸易公司的为“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产 品”。以天津广夏萃

16、取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出所宣称的数量；对德出 口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。2002年5月中国证监会认 定，银广夏伪造购进、生产、销售、出口环节的单据，包括购销合同、出口报关单、增值税 专用发票、免税文件和金融票据等，虚构主营业务收入，虚构巨额利润，自19982000年虚 构利润分别为1176万元、17782万元和56704万元，共计76262万元。任务二主要工程的实质性程序一、主营业务收入审计（一）主营业务收入审计目标审计目标财务报表认定发生完整性准确性截止列报A.确定利涧表中记录的主营业务收入是 否已发生，且与被审计单位有关VB.确定所有应记录

17、的主营业务收入是否 均已记录JC.确定与主营业务收入有关的金额及其 他数据是否已恰当记录D.确定主营业务收入是否记录于正确的 会计期间E.确定主营业务收入是否已按照企业会 计准那么规定在财务报表中作出怡当列报第三局部归纳总结、布置作业（5分钟）本单元标题： 工程五 销售与收款循环审计任务二主要工程的实质性程序授课班级上课时间第17次上课地点教学 目标会进行主营业务收入审计重点难点分析程序、截止测试教学方法讲授、小组讨论、案例教学、工程教学法、翻转课堂等教学手段多媒体教学、网络教学等参考 资料2020CPA审计教材，企业会计准那么，中国注册会计师执业准那么等5第一局部 复习上次课内容 （5分钟）

18、复习：销售与收款循环主要业务活动第二局部 教学内容 （80分钟）一、主营业务收入审计（二）主营业务收入实质性程序1、获取主营业务收入明细表（1）复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务收入与报 表数核对是否相符；（2）检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。2、实质性分析程序（1）建立有关数据的期望值。（2）确定可接受的差异额。（3）将实际金额与期望值相比拟，计算差异。（4）如果差异额超过确定的可接受差异额，注册会计师需要对差异额进行调查核实。3、检查主营业务收入确实认条件检查主营业务收入确实认条件是否符合企业会计准那么的规定，前后各期是否一致

19、根据企业会计准那么第14号一收入规定，企业应当在履行了合同中履约义务，即在客 户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从 中获得几乎全部的经济利益。4、核对收入交易的原始凭证与会计分录以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，检查相关原始凭证，如订购单、销售单、 发运凭证、发票等，以评价已入账的营业收入是否真实发生。【做中学53】注册会计师王刚于2019年11月5日，在审查黄河公司10月份收入业务时, 发现该公司与D公司签订了来料加工合同。合同规定，加工费8000元，增值税1040元，通过银 行转账支付。该合同业务已于当月完成，审查黄河公司记账凭证上分录为：

20、借：银行存款9040贷：其他应付款9040要求：分析上述处理存在的问题，编制调整分录。5、从发运凭证（客户签收联）中选取样本，追查至主营业务收入明细账，以确定是否存在遗 漏事项测试主营业务收入的完整性,起点是发运凭证。注册会计师在执行该步骤时,需要确认全 部发运凭证均已归档，这一点一般通过检查发运凭证的顺序编号查明。6、函证本期销售额结合对应收账款实施的函证程序，选择主要客户函证本期销售额。7、实施销售的截止测试（1）选取资产负债表日前后假设干天的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对；同时， 从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后假设干天的凭证，与发运凭证核对，以确定 销售是否存在跨

21、期现象。（2）复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常,，并考虑是否有必要 追加实施截止测试程序。取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况。结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的销售。8、检查销货退回结合存货工程审计销售退回的真实性，检查退货手续是否符合规定，会计处理是否正确。9、检查销售折扣与折让（1）获取折扣与折让明细表，复核加计正确，并与明细账合计数核对相符。（2） 了解被审计单位有关折扣与折让的政策和程序，抽查折扣与折让的授权批准情况，与实 际执行情况进行核对。（3）检查折扣与折让的会计处理是否正确。10、检查主营业务收入的披露是否恰当第三局部归纳总结、布置作业 （5分钟）本单元标题： 工程五 销售与收款循环审计任务二主要工程的实质性程序授课班级上课时间第18次上课地点教学 目标会进行应收账款审计重点难点函证教学方法讲授、小组讨论、案例教学、工程教学法、翻转课堂等教学手段多媒体教学、网络教学等参考 资料2020CPA审计教材，企业会计准那么，中国注册会计师执业准那么等8