2022年中级会计职称考试《中级会计实务》考点讲义--第九章 或有事项.docx

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1、第九章或有事项第一节或有事项概述一、或有事项的概念及其特征或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未 来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项包括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质 量保证（含产品平安保证）、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染 整治等。或有事项过去的交易或者事项形成过去的交易或者事项形成其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项或有事项具有以下特征：（1）由过去交易或事项形成，即或有事项的现存状况是过去交 易事项引起的客观存在；提示：未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，不属于 或有事项准那么规范的或有事项。（2）结果

2、具有不确定性，即或有事项的结果是否发生具有不确 定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额 具有不确定性；提示：固定资产计提折旧、无形资产计提摊销均不属于或有事项。售的产品中，80%不会发生质量问题；15%可能发生较小质量问题； 5%可能发生较大质量问题。根据上述资料，2021年第一季度末丙公司应确认的预计负债金 =180 000 000X （0X80%+1%X 15%+2%X 5%） =450 000 （元）有关账务处理：借：销售费用一一产品质量保证一一A产品450 000贷：预计负债产品质量保证A产品450 000【例题】2X21年12月10日，甲公司因合同违约而涉及一桩

3、诉讼 案件。根据甲公司的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲公司不利。 2X21年12月31日，甲公司尚未接到法院的判决，因诉讼需承当的 赔偿金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能 在190万元至200万元之间（含甲公司将承当的诉讼费2万元），且 该范围内支付各种赔偿金额的可能性相同。根据企业会计准那么第 13号一一或有事项准那么的规定，甲公司应在2X21年利润表中确 认的营业外支出金额为（ ）万元。A.190B.193C.195D.188【答案】B【解析】甲公司应确认的预计负债金额=（190+200） 4-2=195 （万元），其中，诉讼费2万元应计入管理费用，计入营业外支出

4、的 金额=195-2=193 （万元）。2 .预计负债的计量需要考虑的其他因素（1）风险和不确定性（2）货币时间价值10（3）未来事项.资产负债表日对预计负债账面价值的复核企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确 凿证据说明该账面价值不能真实反映当前最正确估计数的，应当按照当 前最正确估计数对该账面价值进行调整。企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿 证据说明该账面价值不能真实反映当前最正确估计数的，应当按照当前 最正确估计数对该账面价值进行调整。（）（2020年）【答案】V（二）预期可获得补偿的处理企业清偿预计负债所需支出全部或局部预期由第三方补偿的，补

5、偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补 偿金额不应超过所确认预计负债的账面价值。提不1：或有事项确认为资产的前提条件是或有事项确认为负债；提示2：或有事项确认为资产通过“其他应收款”科目核算，不能冲减“预计 负债”的账面价值。【例题】2021年12月31日，乙公司因或有事项而确认了一笔金额 为500 000元的预计负债（假定系赔偿支出）；同时，乙公司因该或 有事项基本确定可从甲保险公司获得200 000元的赔偿。本例中，乙公司应分别确认一项金额为500 000元的预计负债和一项11金额为200 000元的资产，而不能只确认一项金额为300 000元（500000-200

6、000）的预计负债。同时，乙公司所确认的补偿金额200 000元未超过所确认的负债的账面价值500 000元。相关账务处理为：500 000500 000200 000200 000借：营业外支出贷：预计负债 借：其他应收款贷：营业外支出【例题】2X18年12月31日，甲公司涉及的一项产品质量未决诉讼 案，败诉的可能性为80%o如果胜诉，不需支付任何费用；如果败诉， 需支付赔偿金及诉讼费共计60万元，同时基本确定可从保险公司获 得45万元的赔偿。当日，甲公司应确认预计负债的金额为（）万元。（2019年）A.15B.60 C.O D.48【答案】B【解析】或有事项满足预计负债确认条件应该按照最可

7、能 发生金额确认预计负债，对于补偿应该在基本确定能够收到时相应的 确认其他应收款，不影响预计负债的金额。【例题】以下各项关于或有事项会计处理的表述中，正确的选项是（）o（2019 年）A.现时义务导致的预计负债，不能在资产负债表中列示为负债B.现时义务导致的预计负债，在资产负债表日无需复核C.潜在义务导致的或有负债，不能在资产负债表中列示为负债12D.或有事项形成的或有资产，应在资产负债表中列示为资产【答案】C【解析】或有事项确认负债，在资产负债表中“预计负债” 工程列示，选项A错误；企业应当在资产负债表日对预计负债的账面 价值进行复核，有证据说明该账面价值不能反映最正确估计数的，应当 按照当

8、前的最正确估计数进行调整，选项B错误；或有负债无论是潜在 义务还是现时义务，均不符合负债确实认条件，不能在财务报表中予 以确认，选项C正确；企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全 部或局部预期由第三方或其他方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能 作为资产单独确认，选项D错误。【例题】2017年12月31日，甲公司有一项未决诉讼，预计在2017 年年度财务报告批准报出日后判决，胜诉的可能性为60%,甲公司胜 诉，将获得40万元至60万元的补偿，且这个区间内每个金额发生的 可能性相同，不考虑其他因素，该未决诉讼对甲公司2017年12月 31日资产负债表资产的影响为（）万元。（2018年

9、）A.40 B.O C.50 D.60【答案】B【解析】或有事项确认资产的前提条件是该事项已经确认 负债，补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能作为资产单独确认, 此题不符合确认资产条件。【例题】以下关于企业或有事项会计处理的表述中，正确的有（）o（2017 年）A.因或有事项承当的义务，符合负债定义且满足负债确认条件的，应13确认预计负债B.因或有事项承当的潜在义务，不应确认为预计负债C.因或有事项形成的潜在资产，应单独确认为一项资产D.因或有事项预期从第三方获得的补偿，补偿金额很可能收到的，应 单独确认为一项资产【答案】AB【解析】选项C,因或有事项形成的潜在资产，不符合资 产确实认条件，

10、不应确认为一项资产；选项D,因或有事项预期从第 三方获得的补偿，该事项已确认相关预计负债，且补偿金额基本确定 收到的，应单独确认为一项资产。【例题】资产负债表日，有确凿证据说明预计负债账面价值不能反 映当前最正确估计数的，企业应对其账面价值进行调整。（）（2017年）【答案】V【例题】2X21年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司 起诉。至2义21年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可 能承当违约赔偿责任，需要赔偿100万元的可能性为80%,需要赔偿 120万元的可能性为20%o甲公司基本确定能够从直接责任人处追偿60万元。2X21年12月31日，甲公司对该起诉讼应 确认的预计

11、负债金额为（）万元。A.40B.44C.100 D.104【答案】C【解析】或有事项涉及单个工程的，最正确估计数按最可能14 发生的金额确定。最可能发生的赔偿支出金额为100万元，甲公司基 本确定能够从直接责任人处追偿的60万元，应通过其他应收款核算, 不能冲减预计负债的账面价值。第三节或有事项会计处理原那么的应用一、未决诉讼或未决仲裁借：管理费用(诉讼费)营业外支出(赔偿支出)贷：预计负债甲公司2021年度发生的有关交易或事项如下：(1)2021年10月1日有一笔已到期的银行贷款本金10 000 000元，利息1 500 000元，甲公司具有还款能力，但因与乙银行存在其他经 济纠纷，而未按时

12、归还乙银行的贷款，2021年12月1日，乙银行向 人民法院提起诉讼。截至2021年12月31日人民法院尚未对案件进 行审理。甲公司法律顾问认为败诉的可能性60%,预计将要支付的罚 息、诉讼费用在1 000 0001 200 000元之间，其中诉讼费50 000元。(2) 2019年10月6日，甲公司委托银行向丙公司贷款60 000 000 元，由于经营困难，2021年10月6日贷款到期时丙公司无力归还贷 款，甲公司依法起诉丙公司，2021年12月6日，人民法院一审判决 甲公司胜诉，责成丙公司向甲公司偿付贷款本息70 000 000元，并支 付罚息及其他费用6 000 000元，两项合计76 0

13、00 000元，但由于种15 种原因，丙公司未履行判决，直到2021年12月31日，甲公司尚未 采取进一步的行动。在本例中，甲公司的会计处理如下：（1）甲公司败诉的可能性60%,即很可能败诉，且相关罚息和诉讼 费用等支出能可靠计量，因此，甲公司应在2021年12月31日确认 一项预计负债，金额为：（1000 000 + 1200 000） -4-2=1 100 000 （元）甲公司的有关账务处理如下：借：管理费用一一诉讼费50 000营业外支出罚息支出1 050 000（1 100 000-50 000）贷：预计负债未决诉讼B银行1 100 000同时，甲公司应在2021年12月31日的财务报

14、表附注中作如下披露： 本公司欠乙银行贷款于2021年10月1日到期，到期本金和利息合计 11 500 000元，由于与乙银行存在其他经济纠纷，故本公司尚未归还 上述借款本金和利息，为此，乙银行起诉本公司，除要求本公司归还 本金和利息外，还要求支付罚息等费用。由于以上情况，本公司在 2021年12月31日确认了一项预计负债1 100000元。目前，此案正 在审理中。（2）虽然一审判决甲公司胜诉，将很可能从丙公司收回委托贷款本 金、利息及罚息，但是由于丙公司本身经营困难，该款项是否能全额 收回存在较大的不确定性，因此，甲公司2021年12月31日不应确16 认资产，但应考虑该项委托贷款的减值问题。

15、同时，甲公司应在2021年12月31日的财务报表附注中作如下 披露：本公司于2019年10月6日委托银行向丙公司贷款60 000 000 元，丙公司逾期未还，为此本公司依法向人民法院起诉丙公司。20217 年12月6日，一审判决本公司胜诉，并可从丙公司索偿款项76 000 000 元，其中贷款本金60 000 000元、利息10 000 000元以及罚息等其他 费用6 000 000元。截至2021年12月31日，丙公司未履行判决，本 公司尚未采取进一步的措施。二、债务担保借：营业外支出（担保损失）贷：预计负债企业对外提供债务担保常常会涉及未决诉讼，这时可以分别以下情况 进行处理：（1）企业已

16、被判决败诉，那么应当按照人民法院判决的应承当的损失 金额，确认为负债，并计入当期营业外支出；（2）已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级人民法院裁定暂 缓执行，或者由上一级人民法院发回重审等，企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计可能发生的损 失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出；（3）人民法院尚未判决的，企业应向其律师或法律顾问等咨询，估 计败诉的可能性，以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面 意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理17 估计的，应当在资产负债表日预计担保损失金额，确认为预计负债, 并计入当期营业外支出。【例题】2019年4月，

17、甲公司为乙公司人民币20 000 000元、期限2 年的丙银行贷款提供全额担保。截至2021年12月31日，乙公司贷 款逾期未还，丙银行已起诉乙公司和甲公司，但人民法院尚未作出判 决。甲公司法律顾问认为其败诉的可能性为70%,预计甲公司因承 担连带责任需赔偿的金额为1 000 000-1 400 000元。本例中，甲公司很可能承当连带责任，且需赔偿的金额能够可靠 地计量，因此，甲公司应在2021年12月31日确认一项预计负债， 金额为：（1 000 000+1 400 000） + 2 = 1 200 000（元）甲公司的有关账务处理如下：借:营业外支出一一债务担保一一乙公司1 200 000

18、贷:预计负债一一未决诉讼一一丙银行1 200 000【例题】2X19年12月31日，因乙公司的银行借款到期不能归还， 银行起诉其担保人甲公司，甲公司的律师认为败诉的可能性为90%, 一旦败诉，甲公司需向银行归还借款本息共计1 200万元，不考虑其 他因素，以下对该事项的会计处理中，正确的有（ ）o （2020年） A.确认营业外支出1 200万元B.在附注中披露该或有事项的有关信息C.确认预计负债1 200万元D.确认其他应付款1 080万元18【答案】ABC【解析】甲公司预计承当担保责任的可能性为90%,且 金额能够可靠计量，那么满足预计负债确认条件，应确认预计负债和营 业外支出1 200万

19、元，选项D错误。甲公司的账务处理为： 借：营业外支出1200贷：预计负债1200三、产品质量保证1 .计提保修费借：销售费用贷：预计负债.实际发生时借：预计负债贷：银行存款等甲公司为机床生产和销售企业。甲公司对其买其机床的消费者作出 承诺：机床售出后3年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问 题，甲公司免费负责保修（含零部件更换）。甲公司2021年第一季度、 第二季度、第三季度、第四季度分别销售机床400台、600台、800 台和700台，每台售价为5万元。根据以往的经验，机床发生的保修 费一般为销售额的1%L5%。甲公司2021年四个季度实际发生的维 彳修费用分另U为40 000元、400

20、 000元、360 000元和700 000元（假定 用银行存款支付50%,另50%为耗用的原材料）。假定2020年12月31日，“预计负债一一产品质量保证一一机床”科 目年末余额为240 000元。19（3）由未来事项决定，即或有事项的结果只能由未来不确定事项的 发生或不发生才能决定。【例题】以下各项中，属于或有事项的有（ ）o （2017年）A.为其他单位提供的债务担保B.企业与管理人员签订利润提供计划C.未决仲裁D.产品质保期内的质量保证【答案】ACD【解析】或有事项，是指过去的交易或者事项形成的, 其结果须由某些未来事件的发生或不发生才能决定的不确定事项。主 要包括：未决诉讼或仲裁、债

21、务担保、产品质量保证（含产品平安保 证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。选项B,不属 于或有事项。【例题】以下事项中，属于或有事项的有（ ）oA.对债务单位提起诉讼B.对售出商品提供售后担保C.固定资产计提折旧D.为子公司的贷款提供担保【答案】ABD【解析】固定资产计提折旧，其价值最终会转移到本钱或费用中 是确定的，该事项的结果确定，因此固定资产计提折旧不属于或有事 项。二、或有负债和或有资产本例中，甲公司因销售机床而承当了现时义务，该现时义务的履行很 可能导致经济利益流出A公司，且该义务的金额能够可靠计量。甲公 司应在每季度末确认一项预计负债。（1）第一季度：发生产品质量保证费用

22、（维修费）借：预计负债产品质量保证机床40 000贷：银行存款20 000原材料20 000应确认的产品质量保证负债金额=400X 50 000X （1%+1.5%）2=250 000 （元）借：销售费用一一产品质量保证一一机床250 000贷：预计负债产品质量保证机床250 000第一季度末，“预计负债一一产品质量保证一一机床”科目余额=240000+250 000-40 000=450 000 （元）。（2）第二季度：发生产品质量保证费用（维修费）借：预计负债产品质量保证机床400 000贷：银行存款200 000原材料200 000应确认的产品质量保证负债金额=600X50 000X （

23、1%+1.5%） +2=375 000 （元）借：销售费用一一产品质量保证一一机床375 000贷：预计负债产品质量保证机床375 000第二季度末，“预计负债一一产品质量保证一一机床”科目余额=45020000+375 000-400 000=425 000 （元）。（3）第三季度：发生产品质量保证费用（维修费）借：预计负债一一产品质量保证一一机床360 000贷：银行存款180 000原材料180 000应确认的产品质量保证负债金额=800X50 000X （1%+1.5%） +2=500 000 （元）借：销售费用一一产品质量保证一一机床500 000贷：预计负债一一产品质量保证一一机床

24、500 000第三季度末，“预计负债一一产品质量保证一一机床”科目余额=425000+500 000-360 000=565 000 （元）。（4）第四季度：发生产品质量保证费用（维修费）借：预计负债产品质量保证机床700 000贷：银行存款350 000原材料350 000应确认的产品质量保证负债金额=700X50 000义（1%+1.5%） +2=437500 （元）借：销售费用一一产品质量保证一一机床437 500贷：预计负债一一产品质量保证一一机床437 500第四季度末，“预计负债一一产品质量保证一一机床”科目余额=565000+437 500-700 000=302 500 （元）

25、。在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意的是：21 第一，如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对 预计比例进行调整；第二，如果企业针对特定批次产品确认预计负债，那么在保修期结束时, 应将“预计负债一一产品质量保证”余额冲销，同时冲销销售费用； 第三，已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产，那么应在相应 的产品质量保证期满后，将“预计负债一一产品质量保证”余额冲销， 同时冲销销售费用。【例题】甲公司承诺对其已售出产品提供售后保修服务，2义21年1 月1日“预计负债一产品质量保证”科目的余额是10万元，包含计 提的C产品保修费用4万元，本期发生保修费用7万元，其中有C 产品保修

26、费用3万元，本期销售A产品100万元，保修费预计为销售 额的1.5%,销售B产品80万元，保修费预计为销售额的2.5%,至2 X21年12月31日，C产品已不再销售且已售出的C产品保修期已过， 那么2X21年12月31日“预计负债一产品质量保证”科目的余额为 ()万元。【答案】D【解析】因C产品已不再销售且已售出的C产品保修期已 过，故与C产品有关的“预计负债一产品质量保证”不应存在期末余 额。2X21年12月31日“预计负债一产品质量保证”的余额=扣除C 产品期初余额 6 (10-4) + 本期计提 3.5 (100X1.5%+80X2.5%) C产品本期发生的保修费用4 (7-3) =5.

27、5 (万元)。22四、亏损合同亏损合同，是指履行合同义务不可防止会发生的本钱超过预期经 济利益的合同。亏损合同产生的义务满足预计负债确实认条件，应当 确认为预计负债。企业履行该合同的本钱包括履行合同的增量本钱和与履行合同 直接相关的其他本钱的分摊金额。其中，履行合同的增量本钱包括直 接人工、直接材料等；与履行合同直接相关的其他本钱的分摊金额包 括用于履行合同的固定资产的折旧费用分摊金额等。企业对亏损合同进行会计处理需要遵循以下两点原那么：(1)如果与亏损合同相关的义务不需要支付任何补偿即可撤销，企 业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债，如果与亏损合同相关 的义务不可撤销，企业就存在了现时义

28、务，同时满足该义务很可能导 致经济利益流出企业且金额能够可靠计量的，应当确认预计负债。(2)亏损合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按 规定确认减值损失，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过局部确 认为预计负债；亏损合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足 预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。【提示】预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同发生的 损失两者的较低者，即应该按照退出该项合同的最低净本钱计量。【例题】甲公司2020年12月10日与丙公司签订不可撤销合同，约 定在2021年3月1日以每件200元的价格向丙公司提供A产品1000 件，假设不能按期交货，将对甲公司

29、处以总价款20%的违约金。签订合23 同时A产品尚未开始生产，甲公司准备采购原材料生产A产品时，原 材料价格突然上涨，预计生产A产品的单位本钱将超过合同单价。不 考虑相关税费。（1）假设生产A产品的单位本钱为210元履行合同发生的损失=1000X （210-200） =10 000 （元）不履行合同支付的违约金=1 000 X 200 X 20%=40 000 （元）本例中，甲公司与丙公司签订了不可撤销合同，但是执行合同不可避 免发生的本钱超过了预期获得的经济利益，属于亏损合同。由于该合 同变为亏损合同时不存在标的资产，甲公司应当按照履行合同造成的 损失与违约金两者中的较低者确认一项预计负债，

30、即应确认预计负债 10 000 元。借：营业外支出亏损合同损失A产品10 000贷：预计负债一一亏损合同损失一一A产品10 000待产品完工后，将已确认的预计负债冲减产品本钱。借：预计负债亏损合同损失A产品10 000贷：库存商品A产品10 000（2）假设生产A产品的单位本钱为270元履行合同发生的损失=1000X （270-200） =70 000 （元）不履行合同支付的违约金=1 000 X 200 X 20%=40 000 （元）应确认预计负债40 000元借：营业外支出亏损合同损失A产品40 000贷：预计负债亏损合同损失A产品40 00024支付违约金时40 00040 000借：

31、预计负债一一亏损合同损失一一A产品贷：银行存款40 000【例题】甲公司与乙公司于2020年11月签订不可撤销合同，甲公司 向乙公司销售A设备50台，合同价格每台1 000 000元（不含税）。 该批设备在2021年1月25日交货。至2020年末甲公司已生产40 台A设备，由于原材料价格上涨，单位本钱到达1 020000元，每销 售一台A设备亏损20 000元，因此这项合同已成为亏损合同。预计 其余未生产的10台A设备的单位本钱与已生产的A设备的单位本钱 相同。那么甲公司应对有标的的40台A设备计提存货跌价准备，对没 有标的的10台A设备确认预计负债。不考虑相关税费。有关账务处理如下：（1）有

32、标的局部，合同为亏损合同，确认减值损失。借：资产减值损失一一存货跌价损失一一A设备800 000贷：存货跌价准备A设备800 000（40X20 000）（2）无标的局部，合同为亏损合同，确认预计负债。借：营业外支出亏损合同损失A设备200 000贷：预计负债亏损合同损失A设备200 000（10X20 000）在产品生产出来后，将预计负债冲减产品本钱借：预计负债亏损合同损失A设备200 00025贷：库存商品A设备200 000【例题】对存在标的资产的亏损合同，企业应首先对标的资产进行 减值测试，并按规定确认减值损失。（）（2019年）【答案】V【例题】以下各项关于企业亏损合同会计处理的表述

33、中，正确的有（ ）o （2018 年）A.有标的资产的亏损合同，应对标的资产进行减值测试，并按减值金 额确认预计负债B.因亏损合同确认的预计负债，应以履行该合同的本钱与未能履行该 合同而发生的补偿与处分两者之中的较高者计量C.与亏损合同相关的义务可以无条件撤销的，不应确认预计负债D.无标的资产的亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确 认预计负债【答案】CD【解析】选项A,待执行合同变为亏损合同，存在标的资 产的，首先对标的资产进行减值测试，并按规定确认减值损失，实际 损失的金额超过减值损失的局部确认为预计负债；选项B,因亏损合 同，确认预计负债的金额以履行该合同的本钱与未能履行该合同而

34、发 生的补偿与处分两者之中的较低者计量。企业因亏损合同确认的预计负债，应当按照退出该合同的最高净本钱 进行计量。（）（2016年）【答案】X【解析】亏损合同确认的预计负债应该按照退出该项合同的最低净成26 本计量。【例题】 甲企业是一家大型机床制造企业，2X21年12月1日与 乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定于2X22年4月1日以 500万元的价格向乙公司销售大型机床一台。假设不能按期交货，甲企 业需按照总价款的10%支付违约金。至2X21年12月31日，甲企业尚未开始生产该机床；由于原材料价格上涨等因素，甲企 业预计生产该机床本钱不可防止地升至520万元。假定不考虑其他因 素。2X2

35、1年12月31日，甲企业的以下处理中，正确的选项是（ ）o A.确认预计负债20万元B.确认预计负债50万元C.确认存货跌价准备20万元D.确认存货跌价准备50万元【答案】A【解析】因为不存在标的资产，所以不确认存货跌价准备， 执行合同的损失为20万元（520-500）,不执行合同支付的违约金为 50万元（500X10%）,所以应选择执行合同，确认的预计负债为20 万元。【例题】2X21年12月5日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销 的销售合同，合同约定，甲公司于6个月后交付乙公司一批产品，合 同价格（不含增值税）为1500万元，如甲公司违约，支付违约金750 万元，因生产该产品的原材料价格上涨

36、，甲公司预计生产该批产品的 总本钱为2 000万元，截至2义21年12月31日，甲公司生产该批产 品已发生本钱300万元。不考虑其他因素，2义21年12年31日甲公27司因该合同应当确认的预计负债为（）万元。A.425B.500C.200 D.750【答案】C【解析】甲公司继续执行合同发生的损失=2 000-1 500= 500（万元），如违约将支付违约金750万元并可能承当已发生本钱300 万元的损失，甲公司应继续执行合同，执行合同发生的损失500万元。 存货本钱为300万元，可变现净值;产品估计售价1 500-进一步加工 本钱1 700 （2 000-300） =-200 （万元），可变现

37、净值为负数，应对存 货全额计提存货跌价准备，因此应计提存货跌价准备300万元，预计 损失超过标的资产减值局部确认为预计负债，那么应确认预计负债 =500-300=200 （万元）。五、重组义务重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营 范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：L出售或终止企业的局部经营业务；.对企业的组织结构进行较大调整；2 .关闭企业的局部营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到 其他国家或地区。企业应当将重组与企业合并、债务重组区别开。因为重组通常是 企业内部资源的调整和组合，谋求现有资产效能的最大化；企业合并 是在不同企业之间的资本重组和规

38、模扩张；而债务重组是债权人、债28 务人就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议。（一）重组义务确实认企业因重组而承当了重组义务，并且同时满足预计负债确认条件 时，才能确认预计负债。以下情况同时存在时，说明企业承当了重组义务：1 .有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要 补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；2 .该重组计划已对外公告。重组计划已经开始实施，或已向受其影响 的各方通告了该计划的主要内容，从而使各方形成了对该企业将实施重组的合理预期。【例题】2021年12月31日，甲上市公司董事会决定关闭一个事业 部。2021年度财务报告报出前，甲上市公

39、司董事会尚未将有关决定 传到达受影响的各方，也未采取任何措施实施该项决定。在2021年12月31日，甲上市公司不应对此项决定确认预计负债。【例题】2021年12月16日，乙上市公司董事会决定关闭A产品事 业部，有关计划已获批准。至2021年12月31日，关闭该事业部的 决定已经向社会公告，受影响的公司职工、客户及供应商均收到了通 知。如果该义务很可能导致经济利益流出乙上市公司，且金额能够可 靠计量。在2021年12月31日，乙上市公司应对此项决定确认预计负债。（二）重组义务的计量29（一）或有负债或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通 过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；

40、或过去的交易或者事项 形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该 义务的金额不能可靠地计量。提示：或有负债无论是潜在义务还是现时义务，均不符合负债的 确认条件，因而不能在财务报表中予以确认，但应按相关规定在财务 报表附注中披露有关信息。【例题】2019年5月10日，甲公司的子公司乙公司从银行贷款 人民币80 000 000元，期限2年，由甲公司全额担保；2021年6月1 日丙公司从银行贷款人民币50000000元，期限3年，由甲公司全额 担保；2021年7月1日丁公司从银行贷款20 000 000美元，期限5 年，由甲公司全额担保。截止2021年12月31日的情况如下：乙公司

41、贷款逾期未还，银 行已起诉甲公司和乙公司。丙公司经营状况良好，预期不存在还款困 难。丁公司受政策不利影响，可能不能归还到期美元债务。在本例中就乙公司而言，甲公司很可能履行连带责任，造成损失, 但损失金额是多少，目前还难以预计。就丙公司而言，要求甲公司履行连带责任的可能性极小。就丁公司而言，甲公司可能履行连带责任。（二）或有资产或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支 出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支 出。【例题】2义20年12月31日，经相关部门批准，甲公司对外公告将 于2X21年1月1日起关闭

42、W工厂，甲公司预计将在3个月内发生 以下支出，辞退职工补偿金2 000万元，转岗职工培训费50万元， 提前终止厂房租赁合同的违约金300万元。不考虑其他因素，甲公司 决议关闭W工厂将导致其2X20年12月31日负债增加的金额为（）万元。（2021年）A.2 350B.2 300C.2 050D,2 000【答案】B【解析】辞退职工补偿金2 000万元应确认应付职工薪酬， 终止厂房租赁合同的违约金300万元应确认预计负债，因此甲公司关 闭W工厂将导致2X20年12月31日负债增加的金额=2 000+300=2 300 （万元），选项B正确。【例题】2义19年12月10日，甲公司董事会决定关闭一个

43、事业部。2X19年12月25日，该重组计划获得批准并正式对外公告。该重组 义务很可能导致经济利益流出且金额能够可靠计量。以下与该重组有 关的各项支出中，甲公司应当确认为预计负债的是（）。（2020年）A.推广公司新形象的营销支出30B.设备的预计处置损失C.留用员工的岗前培训费D.不再使用厂房的租赁撤销费【答案】D【解析】与重组有关的直接支出包括职工的自愿遣散费， 强制遣散费以及不再使用厂房的租赁撤销费。选项A,为推广公司新 形象的营销支出不属于与重组直接相关的费用，不确认预计负债；选 项B,设备预计的处置损失不属于与重组直接相关的费用，但应借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科

44、目，不确认为 预计负债；选项C,留用员工的岗前培训费不属于与重组相关的直接 支出，不确认预计负债；选项D,不再使用的厂房租赁撤销费属于与 重组相关的直接支出，应确认为预计负债。【例题】企业重组时发生的推广公司新形象的营销本钱属于与重组有 关的直接支出。（）（2020年）【答案】X【解析】企业重组时发生的推广公司新形象的营销本钱，与未来经营 活动有关，不属于与重组相关的直接支出。【例题】企业重组时发生的以下各项支出中，属于与重组有关的直 接支出的有（ ）o （2019年）A.撤销设备租赁合同的违约金B.留用职工的培训费C.设备的迁移费D.遣散员工的安置费31【答案】AD【解析】与重组有关的直接支

45、出包括支付的辞退员工补 偿款及违约金以及将不再使用的厂房的租赁撤销费。重组义务的直接 支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入、 将设备从拟关闭的工厂转移到继续使用的工厂的迁移费等支出。【例题】甲公司2X21年12月实施了一项关闭C产品生产线的重组 义务。重组计划预计发生以下支出：因辞退员工将支付补偿款200万 元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金20万元；因将用于C产品生 产的固定资产等转移至仓库将发生运输费2万元；因对留用员工进行 培训将发生支出1万元；因推广新款A产品将发生广告费用80万元； 因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失100万元。2X21 年12月31日

46、，甲公司上述业务影响利润总额的金额为（）万元。A.320B.220C.403D.323【答案】A【解析】甲公司应当按照与重组有关的直接支出确定预计 负债金额，甲公司应确认的预计负债金额=200+20=220 （万元），固定 资产将发生减值损失100万元，影响利润总额的金额=220+100=320 （万元）。32 过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。提示：或有资产不符合资产确认条件，不能在财务报表中确认。 企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能为企业带来经济利 益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。【例题】对于很可能给企业带来经济利益的或有资产，企业应当披露 其形成的原因、

47、预计产生的财务影响等。（）（2017年）【答案】V（3）由未来事项决定，即或有事项的结果只能由未来不确定事项的 发生或不发生才能决定。【例题】以下各项中，属于或有事项的有（ ）o （2017年）A.为其他单位提供的债务担保B.企业与管理人员签订利润提供计划C.未决仲裁D.产品质保期内的质量保证【答案】ACD【解析】或有事项，是指过去的交易或者事项形成的, 其结果须由某些未来事件的发生或不发生才能决定的不确定事项。主 要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品平安保 证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。选项B,不属 于或有事项。【例题】以下事项中，属于或有事项的有（）。A

48、.对债务单位提起诉讼B.对售出商品提供售后担保4C.固定资产计提折旧D.为子公司的贷款提供担保【答案】ABD【解析】固定资产计提折旧，其价值最终会转移到本钱 或费用中是确定的，该事项的结果确定，因此固定资产计提折旧不属 于或有事项。二、或有负债和或有资产（一）或有负债或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通 过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致 经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。提示：或有负债无论是潜在义务还是现时义务，均不符合负债的 确认条件，因而不能在财务报表中予以确认，但应按相关规定在财务 报表附注中披露有关信息。【例题】201