新会计准则下资产减值存在的问题及对策毕业论文(30页).doc
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1、-新会计准则下资产减值存在的问题及对策毕业论文-第 - 27 - 页新会计准则下资产减值存在的问题及对策以南风化工集团为例专业: 财务管理 班级: 2 0 1 1级 1 班 学号: 0 9 1 1 2 3 2 3 1 姓名: 张 岩 答辩日期: 2015 年 6 月 16 日目 录摘要1Abstract2引 言31 资产减值会计的概念及新旧会计准则的比较51.1 资产减值会计相关概念51.2 资产减值会计的理论基础51.3 新旧会计准则下资产减值会计的比较72 资产减值会计的国际比较102.1 美国会计准则中资产减值会计的发展102.2 国际会计准则中资产减值会计的发展112.3 我国新会计准
2、则中资产减值会计与美国及国际准则的比较123 新会计准则下资产减值会计在实际应用中的问题163.1 资产减值会计中的确认问题163.2 资产减值会计中的计量问题173.3 资产减值会计中的信息披露问题194 新会计准则下资产减值会计在上市公司中的应用214.1 新会计准则下上市公司通过资产减值进行盈余管理的实证研究214.2 南风化工集团股份有限公司资产减值案例分析225 新会计准则下资产减值存在问题的对策建议25结论27致谢29参考文献30摘 要计提资产减值准备的目的是为了真实、有效地反映企业资产状况和经营成果,保证会计信息的真实性、可靠性。2006年企业会计准则第8号资产减值的出台产生了一
3、系列新的概念和新规定。论文首先通过比较研究的方法,对比了新会计准则在资产减值方面的规定与国际会计准则,然后通过实证方法和案例分析研究了新会计准则的应用情况,主要结论是新会计准则下的资产减值会计参照IAS36和SFAS144进行了改进,提高了计量的科学性,一定程度上遏制了盈余管理;新会计准则在减值的确认、计量以及披露等方面仍然存在着许多困难和问题;在新会计准则下,上市公司仍然具备利用资产减值会计政策进行盈余管理的空间。最后,论文针对上述情况和问题,提出了细化资产组的划分标准、建立和培育各类市场、优化资产减值计量、完善资产转回的相关规定、强化企业内部控制、增强信息披露的透明度和提高会计人员素质等一
4、系列建议。关键词: 资产减值; 盈余管理; 资产组; 商誉; 信息披露AbstractThe impairment of assets can reflect the financial situation and the operating results of companies, which ensures the accounting information is true and reliable. In 2006, the introduction of the Accounting Standards for Enterprises No. 8 - Impairment of A
5、ssets produced a series of new concepts and new regulations. Firstly, this paper compares CAS8 with IAS36 and SFAS144 by a comparative approach, and then discusses the application of new accounting standards by empirical methods and case analysis. The main conclusion is that thenew accounting standa
6、rds improve the efficiency ofthe measurement; The newaccounting standards still have difficulties and problems in recognized,measurement and disclosure;Under these standards,listed companiesstill haveways to manage earnings by asset impairment.Finally,forthe above situationand problems,this paper pr
7、oposes a series of recommendations, includingrefining ofthecriteria for the classificationof theasset group,establishing all kinds of markets, optimizingthe measurementofasset impairment, improving rules of reverse assets impairment, strengthening the internalcontrol, enhancingthetransparencyof info
8、rmation disclosed and improving theability of accounting personnel.Keywords:assetimpairment;earnings management;asset group;goodwill;information disclos引 言如果将资产看作企业未来经济利益的折现,那么当因为外部或者内部因素的影响而使得未来经济利益减少的时候,就需要应用资产减值这一概念来反映企业资产的真实价值。我国对资产减值的会计规范的发展经历了几个过程,1998年以来实施的股份有限公司会计制度要求上市公司应计提“四项减值准备”;2001年实施的
9、企业会计制度也要求上市公司应计提“八项减值准备”,2006年出台的企业会计准则第8号资产减值,在“资产组”概念、公允价值和现值等计量方法应用、商誉等减值测试、减值损失转回方面进行了创新。近年来,世界范围内对资产减值问题的研究越来越深入,同时在实务领域也得到了普遍的关注。FASB、IASC等组织研究制定了相对完善的资产减值准则制度,用以应对披露及释放企业资产减值可能面对的风险。同时,资产减值相关准则的完善,也使得会计信息的披露更具有用性。为了规范企业资产减值会计实务,改善以往国内资产减值准则的不具体、不完善的状况,进一步实现与国际会计准则的趋同,更好的适应市场经济的飞速发展要求,我国在资产减值方
10、面的探索与研究显得十分必要。长期以来,企业界因受历史等诸多遗留下来因素的钳制,高估企业资产价值的现象普遍存在,不利于会计信息使用者获得真实可靠的企业会计信息,进而影响利益相关方对企业的现状产生误判;在会计信息透明度方面,由于监管力度不够,企业受利益的驱使,常常通过各种方式操作利润。大量的实证表明,资产减值已成为上市公司增加当期利润的一种常用盈余管理手段,企业逃避市场监管的同时,也造成了会计信息的失真。从2007年至今,新会计准则已经应用了8个整年,在会计实践中,新的资产减值准则在确认、计量和披露方面存在哪些问题值得总结和探讨。另外,新会计准则的一些规定,如资产减值损失的转回等,针对的是目前我国
11、上市公司实务操作中的具体问题,尤其是盈余管理的问题,在现实中是否达到了这样的预期效果,仍然需要通过案例分析以及实证研究来研究体现。通过全面剖析新的资产减值准则的理论和应用,对改进会计准则、提升会计信息质量具有十分重要的意义。1 资产减值会计的概念及新旧会计准则的比较1.1资产减值会计相关概念资产是会计中最为重要的要素,负债、所有者权益、利润等概念都与资产概念有着重要的联系。从资产的定义上看,某些学者将其看做为尚未消耗的成本,也有一些学者将其看做获取未来经济利益的权利。我国新会计准则中对资产的定义是:“企业过去的交易或者事项形成的,由企业拥有或者控制的,预期会给企业带来经济利益的资源” 15,实
12、际上采纳了后一种观点。预期的经济利益是资产的本质,也是资产最为重要的特征。从这一定义出发,当因为外部或者内部因素的影响而使得未来经济利益减少的时候,就需要应用资产减值这一概念来反映企业资产的真实价值。新会计准则中对资产减值的定义为:“资产的可收回金额低于账面价值”。值得关注的是,资产减值与资产价值转移这两个概念具有一定的相似性,但又有明显的区别。资产价值转移是资产的价值通过生产的过程转移到了产品当中,而资产减值是以外部原因引起的;资产的价值转移会通过产品销售得到补偿,资产减值不会。资产减值会计是“根据稳健性的原则,以资产减值为会计核算对象,对其进行确认、计量以及披露的一系列会计处理过程。”其本
13、质是用价值计量代替了成本计量。1.2资产减值会计的理论基础新会计准则下的8个基本原则中,客观性原则、相关性原则和谨慎性原则与资产减值会计有关5。资产减值会计既是客观性原则和相关性原则的权衡结果,也是谨慎性原则的重要体现。客观性原则是指“会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据,如实反映企业财务状况和经营成果和现金流量。”会计核算的客观性包括真实性、可靠性两方面的意义。真实性要求会计核算的结果应当同企业实际的财务状况、经营成果相一致;可靠性是指对于经济业务的记录、报告,要做到不偏不倚,以客观的事实为依据,同时不受会计人员主观意志的影响,避免错误同时减少偏差。从客观性的角度出发,会计人员应该尽量忠
14、于事实,减少主观判断的成分。但是,相关性原则的要求恰恰相反。相关性原则是指“是指会计信息要与信息使用者的经济决策相联系,即使用者可以利用会计信息做出有关的经济决策。”相关性要求会计信息应能够帮助会计信息的使用者证实或者纠正其预测,这就要求会计工作者要尽可能利用当前所掌握的信息。具体的对资产减值会计来说,在历史成本下,资产减值只有在资产处置的时候才能够确认,具有明显的滞后性,对会计信息使用者来说意义不大。在客观性原则和相关性原则的权衡下,资产减值会计是可以修正历史成本下所提供的会计信息,将有助于决策。谨慎性原则是指“在会计环境中存在着不确定因素和风险的情况下,应该运用谨慎的职业判断和稳妥的会计方
15、法进行会计处理。”谨慎性原则要求会计计量中,不得高估资产、利润,不得低估负债等。从这一原则出发,资产减值会计在会计环境中存在着不确定性的前提下,夯实企业的资产价值,规避经营和投资风险。1.3新旧会计准则下资产减值会计的比较我国对资产减值的会计规范的发展经历了几个过程, 1998年所实施的股份有限公司会计制度提出上市公司应计提“四项减值准备”,主要是指坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备以及长期投资减值准备,之后财政部的补充规定又特别强调计提的范围还包括其他应收款;2001年所实施的企业会计制度要求上市公司应计提“八项减值准备”,是在原有的基础上又增加了固定资产减值准备、无形资产减值准备、在
16、建工程减值准备以及委托贷款减值准备,并第一次提出了“资产减值”的概念;2006年所出台了企业会计准则第8号资产减值,将资产减值准备计提范围扩大到了全部资产,并在“资产组”概念、公允价值和现值等计量方法应用、商誉等减值测试、减值损失转回方面进行了创新。2001年,我国在上市公司中全面计提减值准备的主要背景是当时物价上涨速度较快,计提减值准备可以更加真实地反映企业的资产状况。但是,从实践的结果看,资产减值会计往往被上市公司用作盈余管理,偏离了制度设计者的初衷,新会计准则一方面进一步夯实了企业的资产价值,另一方面也在防止盈余管理方面进行了制度设计14。在新的会计准则下,资产减值会计具体来说有表1中所
17、示的一些规定:表1 新资产减值会计规范13计提减值准备的资产项目计量模式计提的减值准备可否转回存货成本与可变现净值孰低可以转回持有至到期投资账面价值与未来现金流量的现值孰低可以转回贷款和应收款项成本与持续下降后的公允价值孰低可以转回可供出售金融资产账面价值与未来现金流量的现值孰低一般不可以转回长期股权投资属于成本法核算的账面价值与未来现金流孰低一般不可以转回长期股权投资不属于成本法核算的账面价值与可收回金额孰低不可以转回采用公允价值模式计量的投资性房地产账面价值与公允价值孰低可以转回采用成本模式计量的投资性房地产账面价值与可收回金额孰低不可以转回固定资产账面价值与可收回金额孰低不可以转回生物资
18、产消耗性的账面价值与可变现净值或可收回金额孰低可以转回生物资产生产性的账面价值与可收回金额孰低不可以转回无形资产账面价值与可收回金额孰低不可以转回建造合同形成的资产合同预计总成本与合同总收入孰低可以转回递延所得税资产账面价值与未来期间很可能获得的应纳税所得额孰低可以转回融资租赁中出租人为担保余值未担保余值与租赁投资净额孰低可以转回未探明矿区权益账面价值与公允价值孰低可以转回探明矿区权益账面价值与可收回金额孰低不可以转回从表1中可以看出,新会计准则中资产减值会计涵盖了可能涉及减值的各种资产,资产减值的计量模式相对来说是多样的,除资产减值准则中规定的项目以外,大多数资产减值是可以转回的。新会计准则
19、与旧会计准则相比,主要变化表现在三个方面:(1)资产减值确认的变化。旧会计准则中,未来现金流量是根据单项资产来确认的。新会计准则中提出了“资产组”这个概念,在一定条件下以资产组为基础进行减值测试。(2)资产减值计量的变化。如表1所示,新会计准则对可收回金额的概念进行了调整,更加强调了公允价值的应用。另外,对于长期股权投资、固定资产和在建工程等资产,一旦计提减值准备,在后续的会计期间将不得转回,这一特别规定是新会计准则下资产减值会计的重要创新。(3)资产减值披露方面的变化。同旧会计准则相比较,新会计准则中不仅要求所披露确认的资产减值损失金额,还要求披露一些更加详细的会计信息,如各项资产减值准备的
20、累计金额数、资产减值计量中所涉及到的估计基础、折现率以及商誉减值等。通过此类披露数据,会计信息的使用者能够更好地了解资产减值的计量过程以及对企业运行的影响,增加了数据的透明度。2 资产减值会计的国际比较2.1 美国会计准则中资产减值会计的发展作为世界现代财务会计先行者的美国,从1936年成立的会计程序委员会(CAP)发布会计研究公报(ARBS),到财务会计准则委员会(FASB)发布财务会计准则(SFAS),70余年间确立了许多与资产减值相关的准则与规范,对资产减值会计的发展做出了巨大的贡献3。1947年,美国会计师协会(AIA)颁布APB No.29存货计价。第一次以规范的形式提出了企业可以用
21、成本与市价孰低法记录存货价值。1953年,注册会计师学会在第43号会计研究公告第四章“存货定价”中对成本和市价孰低法的运用作了更为具体的规定。1975年,FASB于第12号财务会计准则里对短期投资的减值进行了一系列的规范,指出企业在资产负债表日可以对短期有价权益证券按成本与市价孰低法进行计量。第一次明确提出永久性确认标准来确认减值准则。当年,FASB又颁布了第5号准则公告了“或有事项会计”,对或有事项作出了定义,并对或有损失的确认提出了可能性的标准。1984年开始,FASB在会议上讨论长期资产减值问题。1990年12月,出台了探讨备忘书长期资产和可辨认无形资产减值的核算。1993年11月,委员
22、会对外发布征求意见稿长期资产减值的会计核算。1995年12月,FASB发布第121号准则公告了“长期资产减值、处置的会计处理”的要求,对于企业仍在使用的长期资产,当出现预计未来现金流量的总额低于资产账面价值的时候,企业应当以资产账面价值超过其公允价值的差额确认为减值损失。由于第121号准则公告和委员会第30号意见书中对长期资产处置的计量方法未能保持一致,因此FASB于2001年10月3日公布了第144号准则“长期资产减值与处置会计”,替代了第121号准则。同年的7月,颁布了第142号准则“商誉和其他无形资产”。由此,美国长期资产减值的会计处理形成了相对完善的体系。2.2 国际会计准则中资产减值
23、会计的发展相比美国资产减值会计规范的发展,国际资产减值会计规范的发展历史并没有如此的漫长,国际会计准则的制定可以追溯至20世纪80年代。国际会计准则委员会(IASC)于1975年就已经引入了资产减值概念。1993年12月出台的国际会计准则第2号存货(IAS2 存货)指出,如存货遭受毁损、全部或者部分陈旧过时以及销售价格下降时,可以将存货价值减记到可变现净值。当年还公布的国际会计准则第16号不动产、厂房和设备(IAS16 不动产、厂房和设备)指出,如果一项或者一组资产出现减值时,应该将账面价值减记到该资产的可收回金额。1996年6月,IASC决定制定资产减值相关的国际会计准则。1997年,IAS
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