教材文本：资源税的征税范围、纳税人和税率.pdf

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1、 项目八 资源税办税业务 本章知识点 资源税征税范围 资源税纳税人 资源税税率 资源税的税收优惠 资源税纳 税时间和地点 本章技能点 资源税应纳税额计算 资源税手工纳税申报 资源税网上纳税申报 职业核心能力 自我学习 信息处理 数字应用 与人交流 解决问题 革新创新 286 纳税实务 知识导图 征税范围 资源税基本规定 确定纳税人 确定资源税税率 从价计征 资源税办税业务 应纳税额的核算 从量计征 手工申报业务 纳税申报 电子申报业务 项目八 资源税办税业务 287 引 例 华天煤矿的资源税纳税申报 小林是山西省华天煤矿公司的财务人员。该公司以生产煤炭、原煤为主 ，同时小规模生产洗煤和选煤。2

2、01 年 11 月 3 日下午，公司会计主管 嘱咐小林核算、缴纳今年 10 月的资源税。小林整理该公司上个月发生的各 项业务如下： （1）外销原煤 5 000 吨，销售价为 600 元 / 吨。 （2）销售原煤 2 000 吨，售价为 550 元 / 吨。 （3）移送原煤 1 000 吨用于生产选煤，尚未加工完毕。 （4）移送加工煤制品用原煤 1 500 吨，市场售价为 600 元 / 吨。 （5）出售选煤 80 吨，售价 800 元 / 吨，该选煤的折算率为 1.1。 （注：山西省原煤资源税适用税率为 8 %。） 【引例分析 8-1】 目前，我国资源税的核算与申报主要是依据中华人民共和国资源

3、税暂行条例 中 华 人 民 共 和 国 资 源 税 暂 行 条 例 实 施 细 则 （2011 年 11 月 1 日起实施）、 关 于调整岩金矿石等品目资源税税额标准的通知（2014 年 1 月 1 日起实施）、 关 于 调整原油、天然气资源税有关政策的通知（2014 年 12 月 1 日起实施）、 关 于 实 施煤炭资源税改革的通知（2014 年 12 月 1 日起实施）、关于实施稀土、钨、钼 资源税从价计组改革的通知（2015 年 5 月 1 日起实施）及关于全面推进资源 税改革的通知（2016 年 7 月 1 日起实施）。在实际工作中，应首先确定资源税的征 税范围、纳税人以及对应的税率，

4、然后对所有相关业务进行应纳资源税的核算， 并将 填写好的资源税纳税申报表提交给主管税务机关。 模块一 确定资源税的征税范围 要准确地进行资源税的纳税申报， 小林必须明确自己公司经营的哪些产品、 哪 些行为属于资源税的征税范围， 只有在确定了征税范围以后， 才能针对相关业务去 核算、申报资源税。因此，小林首先要熟悉中华人民共和国资源税暂行条例中 对征税范围的规定。 资源税主要是对在我国境内从事矿产品开采和生产盐的单位和个人征收的一 本模块重点与难点： 资源税征税范围的确 定 演示文稿： 确定资源税的征税 范围 288 纳税实务 种税。 我国现行资源税的征税范围主要包括矿产品和盐， 共六个税目，

5、同时设若干个 子目。 （1）原油 , 指天然原油。人造石油不征税；开采原油过程中用于加热、修井 的原油免税。 （2）天然气 , 指专门开采的和与原油同时开采的天然气。 （3）煤炭 , 指原煤和以未税原煤加工的洗选煤。 （4）金属矿，包括稀土、钨、钼、铁矿、金矿、铜矿、铝土矿、铅锌矿、镍 矿、锡矿等。 （5）非金属矿，包括石墨、硅藻土、高岭土、萤石、石灰石、硫铁矿、磷矿 、氯化钾、硫酸钾、井矿盐、湖盐、提取地下卤水晒制的盐、煤层（成）气、粘 土、砂石等。 （6）海盐。 资源税只针对原矿、原油、天然气等初始产品征收，所有加工或人造产品均 不需缴纳资源税。 【知识窗】 资源税的税收优惠政策 （1）对

6、油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气免征资源税。 （2）对稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征 40 %。 （3）对三次采油资源税减征 30 %。 （4）对低丰度油气田资源税暂减征 20 %。 （5）对深水油气田资源税减征 30 %。 （6）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因 遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。 （7）对实际开采年限在 15 年以上的衰竭期矿山开采的矿产资源，资源税减 征 30 %。衰竭期矿山，是指剩余可采储量下降到原设计可采储量的 20 %（含） 以下，或者剩余服务年限不超过 5 年的矿山。 （8）对充填开

7、采置换出来的煤炭，资源税减征 50 %。 注：纳税人开采的煤炭，同时符合上述减税情形的，纳税人只能选择其中一 项执行，不能叠加适用。 （9）自 2014 年 12 月 1 日起，在全国范围统一将煤炭、原油、天然气矿产资 源补偿费率降为零，停止征收煤炭、原油、天然气价格调节基金，取消煤炭可持 续发展基金（山西省）、原生矿产品生态补偿费（青海省）、煤炭资源地方经济发展 费（新疆维吾尔自治区）。 （10）对依法在建筑物下、铁路下、水体下通过充填开采方式采出的矿产资 源，资源税减征 50 %。 项目八 资源税办税业务 289 【引例分析 8-2】 山西省华天煤矿公司 201 年 10 月的各项业务中，

8、业务 1、业务 2、业务 4 的原煤以及业务 5 的选煤属于资源税的征税范围。业务 3 中的选煤不属于资源 税的征税范围。 模块二 确定资源税的纳税人和适用税率 在明确了哪些产品、行为需要缴纳资源税以后，小林接下来就要判断每项应 税业务按照什么税率来缴纳资源税了。中华人民共和国资源税暂行条例中规定了 资源税的纳税人以及扣缴义务人，在关于调整原油、天然气资源税有关政策 的 通 知 、 关 于 实 施 煤 炭 资 源 税 改 革 的 通 知 、 关 于 全 面 推 进 资 源 税 改 革 的 通 知关于实施稀土、钨、 钼资源税从价计组改革的通知 等文件也规定了不同的资源各自所对应的资源税税率。 因

9、此 ，小林需要确定不同的业务所对应的资源税税率。 一、确定资源税的纳税人 根据资源税法规定，资源税的纳税人是在中华人民共和国境内开采应税资源 的矿产品或者生产盐的单位和个人。这里的单位和个人包括外商投资企业、外国 企业和外籍人员。 独立矿山、联合企业收购未税矿产品的，按本单位应税产品税额、税率标准 ，依据收购的数量代扣代缴资源税。其他收购单位收购未税矿产品，按税务机关 核定的应税产品税额、税率标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。 二、确定应税矿产品和盐的适用税率 资源税实行从价定率和从量定额计征，以从价定率为主，从量定额为辅。资 源条件好的，税率高一些；资源条件差的，税率低一些。国家资源税税目

10、、税率 幅度如表 8-1 所示。 纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品 的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售 额或者销售数量的，从高适用税率。 本模块重点与难点： 判断资源税纳税人及 资源税 6 个税目的 税率 学习手册： 资源税办税业务 8-1 演示文稿： 资源税应纳税额的 计算 课堂实训： 判断资源税纳税人 与税率 290 纳税实务 表 8-1 资源税税目税率表 序号 税目 征税对象 税率幅度 1 原油 6 % 10 % 2 天然气 6 % 10 % 3 煤炭 2 % 10 % 4 金属矿 稀土 轻稀土精矿 按地区执行不同的适

11、用税率，其中内蒙古 为 11.5 %、四川为 9.5 %、山东为 7.5 % 5 中重稀土精矿 27 % 6 钨 精矿 6.5 % 7 钼 精矿 11 % 8 铁矿 精矿 1 % 6 % 9 金矿 金锭 1 % 4 % 10 铜矿 精矿 2 % 8 % 11 铝土矿 原矿 3 % 9 % 12 铅锌矿 精矿 2 % 6 % 13 镍矿 精矿 2 % 6 % 14 锡矿 精矿 2 % 6 % 15 未列举名称的其他金属 矿产品 原矿或精矿 税率不超过 20 % 16 非金属矿 石墨 精矿 3 % 10 % 17 硅藻土 精矿 1 % 6 % 18 高岭土 原矿 1 % 6 % 19 萤石 精矿

12、1 % 6 % 20 石灰石 原矿 1 %-6 % 21 硫铁矿 精矿 1 % 6 % 22 磷矿 原矿 3 % 8 % 23 氯化钾 精矿 3 % 8 % 24 硫酸钾 精矿 6 % 12 % 25 井矿盐 氯化钠初级产品 1 % 6 % 26 湖盐 氯化钠初级产品 1 % 6 % 27 提取地下卤水晒制的盐 氯化钠初级产品 3 % 15 % 28 煤层（成）气 原矿 1 % 2 % 29 粘土、砂石 原矿 每吨或立方米 0.1 5 元 30 未列举名称的其他非金 属矿产品 原矿或精矿 从量税率每吨或立方米不超过 30 元； 从价税率不超过 20 % 31 海盐 氯化钠初级产品 1 % 5 % 项目八 资源税办税业务 291 纳税人在开采主矿产品过程中伴采的其他应税产品， 未单独规定适 用税额的，按主矿产品或视同主矿产品征税。 【引例分析 8-3】 山西省华天煤矿公司 201 年 10 月的各项业务中，业务 1、业务 2、业务 4 中的原煤属于资源税的征税范围，原煤资源税适用税率为 8 %。业务 3 不属 于资源税征税范围，不需要缴纳资源税。业务 5 中的选煤属于资源税的征税范围，应按选煤 销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税，适用税率为 8 %。