第9章 财政资产和负债的核算.ppt
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1、第9章 财政资产和负债的核算,学习目的,1.了解财政会计核算的资产负债有哪些。 2.掌握上下级财政部门往来款的核算。 3.掌握各种情况下“暂存款”和“暂付款”的核算。 4.掌握财政部门各种借出款和借入款的核算。 5.了解财政部门“有价证券”项目的核算。 6.了解目前财政会计核算中存在的问题。,9.1上下级财政部门往来款的核算,上下级财政部门往来款的业务内容,上下级财政部门的往来款项,是指各级财政部门在执行财政预算过程中发生的待结算资金。 上下级财政部门往来款项主要有以下几种: 1.上下级财政部门之间的短期借款 2.上下级财政部门转移支付的预拨款 3.上下级财政部门转移支付的待退还资金,上下级财
2、政部门往来款的账户设置,设置“与下级往来”和“与上级往来”总账账户。 “与下级往来”账户：核算本级财政部门对下级财政部门往来款项。 “与上级往来”账户：核算本级财政部门对上级财政部门往来款项。,账户性质及其列报,“与下级往来”、“与上级往来”账户属于资产、负债双重性质的账户。 “与下级往来”账户作为资产类科目或项目分别在“会计科目表”和“会计报表”中列示。 “与上级往来”账户则作为负债类科目或项目分别在“会计科目表”和“会计报表”中列示。,1上下级财政部门间短期借款,执行财政预算过程中如果出现年度内预算收入和预算支出的季节性不平衡，国库存款不足，就会出现向上级或下级财政的短期借款。 下级财政部
3、门向上级财政部门临时借款时： 上级财政部门会计 下级财政部门会计 上级财政部门向下级财政部门临时借款时，上下级财政部门会计作与上述相反方向的账务处理。,下级财政部门向上级财政部门归还临时借款 上级财政部门会计按收到的还款数： 下级财政部门会计按照支付的还款数, 上级财政部门向下级财政部门归还临时借款，上下级财政部门会计作与上述相反的处理。,如果经上级财政部门同意,将下级财政部门的临时借款转为对下级财政部门的补助款,上级财政部门会计按照批准转为补助的金额 下级财政部门会计按照批准转为补助的金额,例,见P149例91,2上下级财政部门转移支付的预拨款,同第8章(8.1节)通过往来款登记补助款和上解
4、款的账务处理,3上下级财政部门转移支付的待退还资金核算,上下级财政转移支付中如发生金额错误，可暂时转作往来款，留待期末结算时一并处理。 发现多支付补助款项时, 上级财政部门会计 借：与下级往来 贷：补助支出 下级财政部门 借：补助收入 贷：与上级往来,实际退回多补助的资金时, 上级财政部门会计 借：国库存款 贷：与下级往来 下级财政部门,发现多支付上解款项 下级财政部门 上级财政部门 借：上解收入 贷：与下级往来,实际退回多上解的资金 下级财政部门 借：国库存款 贷：与上级往来 上级财政部门 借：与下级往来 贷：国库存款,例,见P151例92,9.2暂付款和暂存款的核算,暂付款、暂存款的业务内
5、容,(1)通过“暂付款”账户核算的主要业务: 尚未批准预算下，对预算单位的临时拨款; 为下级财政部门垫付的转贷款还款; 为承担转贷款还款责任的用款单位垫付的转贷款还款; 对承担政府重要商品储备任务企业拨付的商品储备周转资金; 从国库支付给政府采购资金专户的准备用于政府采购的财政资金。,(2)通过“暂存款”账户核算的主要业务: 国库和财政专户收到的尚不能确定收入的款项或其他不明原因的款项; 财政部门在实行国库集中支付方式中,因预算单位尚未使用资金而未从国库支付的财政拨款; 财政部门预收下级财政部门交来的转贷款还款; 财政部门预收承担转贷款还款责任的用款单位交来的转贷款还款; 政府采购资金专户汇集
6、的待支付政府采购用资金。,1账户设置,设置“暂付款”总账账户,核算财政部门的各种暂付、应收款项。 设置“暂存款”总账账户,核算财政部门的各种暂收、应付款项。,2账务处理,财政部门向预算单位或其他单位临时拨款 借：暂付款 贷：国库存款/其他财政存款 收回临时拨款时,作相反的会计分录;,如因追加预算等原因不再收回临时拨款，按批准正式拨款数 借：一般预算支出 基金预算支出 专用基金支出 贷：暂付款,查明原因可以确认收入的 借：暂存款 贷：一般预算收入 /基金预算收入 /国有资本经营预算收入 /专用基金收入 对查明原因不属于收入退回交款人时 借：暂存款 贷：国库存款/其他财政存款,国库或财政专户收到尚
7、不能确认收入或原因不明的款项时 借：国库存款 /其他财政存款 贷：暂存款,例,见P152例93,例94,9.3财政借入款和转贷款的核算,财政借入款和转贷款,指财政部门借入或转贷的，有还本付息要求的借款。 包括： 中央和地方财政发行的债券和转贷 中央和地方财政接受外国政府和国际金融组织贷款和转贷,国债,指中央政府财政部门为筹集财政资金向社会发行的债券，即“国家公债”。 国债资金的使用： 中央政府的财政支出或转贷； 地方财政获得的国债转贷资金，用于本级政府财政支出或转贷。,国债资金的归还 用于本级财政预算支出的，由本级财政承担。 用于向本级政府所属单位转贷，由用款单位承担；如果用款单位没有按时归还
8、，由财政部门先行还款。 用于向下级财政部门转贷，由下级财政部门承担；如果下级财政部门没有按时归还，由本级财政部门先行还款。,发行及转贷国债的核算,目前，国债发行和转贷的资金收支（本金部分），还没有纳入预算收支的核算，只进行资产和负债的核算。,1. 发行及转贷国债核算的业务内容,1.发行国债 2.转贷国债 (1)用于向本级政府所属单位转贷款 (2)用于向下级财政部门进行转贷款 3.归还国债,2核算发行及转贷国债的账户设置,设置“借入款”总账账户，核算中央财政和地方财政按照国家法律、国务院规定向社会以发行债券等方式举措的债务。 上下级财政部门之间的国债转贷款业务，通过“与上级往来”和“与下级往来”
9、账户核算。 国债转贷中发生的预收或垫付下级财政部门国债利息还款，使用“暂存款”和“暂付款”等账户。,1)中央财政发行和兑付国债的账务处理。,中央财政部门在发行国债时 中央财政部门支付分期付息的国债利息(包括代理管理费等)时 中央财政部门在兑付国债本金时,例,见P155例95,2)国债资金转贷的账务处理,第一,转贷国债本金。 向下级财政部门转贷国债资金 上级财政部门会计 下级财政部门会计,向国债资金使用单位转贷 将国债资金用于本级财政部门预算支出，按照预算支出进行账务处理。 上级财政将不需要下级财政偿还的国债资金拨付下级财政使用，按照对下级财政部门的补助支出处理。,2)国债资金转贷的账务处理,第
10、二，国债转贷资金存款的利息收入。 各级财政部门收到国债资金的利息收入，作为“暂存款”核算。收到国库报来的国债资金利息收入时：,2)国债资金转贷的账务处理,第三,归还转贷国债利息。 财政部门收到下级财政部门或用款单位交来的转贷资金利息， 借：国库存款 贷：暂存款国债转贷资金还本付息资金,地方财政部门用暂存在国库的国债转贷还本付息资金支付利息的 借：暂存款国债转贷资金还本付息资金 贷：国库存款,用款单位或下级财政部门未能及时交付而暂由财政部门垫付利息时 借：暂付款 贷：国库存款 收到用款单位或下级财政部门交还的利息 借：国库存款 贷：暂付款,应由财政部门负担的利息，财政部门用预算资金支付时 借：一
11、般预算支出 贷：国库存款,2)国债资金转贷的账务处理,第四,归还转贷国债本金。 财政部门收到用款单位归还的转贷国债本金时： 借：国库存款 贷：暂付款 财政部门收到下级财政部门归还的转贷国债本金时 借：国库存款 贷：与下级往来,财政部门向上级财政部门归还国债转贷资金本金时 借：与上级往来 贷：国库存款,2)国债资金转贷的账务处理,第五，国债转贷还款的豁免。 用款单位未及时交付而由财政垫付，经批准不再由用款单位偿还的金额 借：一般预算支出 贷：暂付款,因下级财政部门未能及时交付而垫付，经批准不再由下级财政偿还的本金 借：补助支出 贷：与下级往来 按垫付的利息 借：补助支出 贷：暂付款,下级财政部门
12、会计按不再偿还转贷的国债本金 借：与上级往来 贷：补助收入,按不再偿还转贷国债的利息金额 借：一般预算支出 贷：补助收入,例,见P157例96,发行及转贷地方政府债券的核算,地方政府债券,中国政府2009年开始，批准授权省级地方财政部门发行地方政府债券，由财政部代理发行。 2011年，上海、浙江、广东、深圳等，试点有地方政府自行发行地方政府债券。 地方政府债券的使用，分为本级政府使用和转贷款。 地方政府债券的还款责任，分为本级财政和下级财政。,目前，与国债资金的核算相反，地方政府债券的发行和转贷的资金收支（本金部分），要求全部纳入预算收支进行核算，不进行资产和负债的核算，只建立备查登记簿。,1
13、.发行及转贷地方政府债券的核算内容,发行债券获得的资金，确认为债务收入；发行费用及折价损失，确认为预算支出。 支付债券利息时，确认为预算支出。 支付债券本金时，确认为债务还本支出。 将债券资金转贷时， 支付的转贷资金，确认为债务转贷支出；收到的转贷资金，确认为债务转贷收入。,发行及转贷地方政府债券的账户设置,设置“债务收入”、“债务转贷收入”、“债务还本支出” 、 “债务转贷支出” 总账账户。 转贷过程发生的预收或垫付下级财政部门的还款，使用“暂存款”和“暂付款”等账户。,发行及转贷地方政府债券的账务处理,第一、发行和转贷地方政府债券本金。 财政部门发行债券时 按国库收到的发行本金 借：国库存
14、款 贷：债务收入 按支付的发行费用等, 借：一般预算支出 贷：国库存款,向下级财政部门转贷 转贷的本金 借：债务转贷支出 贷：国库存款 分摊给下级的发行手续费 借：暂付款 贷：一般预算支出 收到上缴的发行手续费 借：国库存款 贷：暂付款,下级财政部门接受转贷时 收到的债券本金 借：国库存款 贷：债务转贷收入 承担的发行手续费 借：一般预算支出 贷：国库存款,地方政府债券资金用于本级财政部门预算支出，按照预算支出进行账务处理。 拨付不需要下级财政部门偿还的地方政府债券资金，按对下级财政部门的补助支出进行账务处理。,核算发行及转贷地方政府债券的账务处理,第二、归还地方政府债券利息。 收到下级财政预
15、交的利息 借：国库存款 贷：暂存款地方政府债券付息 向上级财政上缴代收利息 借：暂存款地方政府债券付息 贷：国库存款,暂由本级财政垫付的下级财政应交利息 借：暂付款地方政府债券付息 贷：国库存款 收到下级财政交还的利息 借：国库存款 贷：暂付款地方政府债券付息 支付本级财政应负担利息 借：一般预算支出 贷：国库存款,发行及转贷地方政府债券的账务处理,第三、归还地方政府债券本金。 收到下级预缴的转贷本金 借：国库存款 贷：暂存款地方政府债券还本 向上级财政上缴代收的债券本金 借：暂存款地方政府债券还本 贷：国库存款,垫付下级财政应还本金 借：暂付款地方政府债券还本 贷：国库存款 收到下级交还的垫
16、付本金 借：国库存款 贷：暂付款地方政府债券还本 本级财政应负担的本金，用预算资金支付时 借：债务还本支出 贷：国库存款,发行及转贷地方政府债券的账务处理,第四、垫付转贷还款的期末扣缴。 上级财政为下级财政垫付的转贷本息费，期末结算要扣缴。结算扣缴时： 上级财政部门会计 按垫付的本、息、费金额 借：与下级往来 贷：暂付款,按扣缴罚息的金额 借：与下级往来 贷：上解收入 下级财政部门会计 按被扣缴的本、息、费 借：暂付款 贷：与上级往来 按被扣缴罚息的金额 借：上解支出 贷：与上级往来,接受转贷的各级财政部门，期末结算后将被扣缴的地方政府债券本、息、费转列支出 借：债务还本支出（本金） 一般预算
17、支出（利息、发行手续费） 贷：暂付款（本息费合计）,例,见P161例97,外国政府和国际金融组织贷款及转贷的核算,1. 主权外债贷款及转贷的业务内容,(1) 获得贷款 (2) 使用贷款 1）用于本级财政预算支出，还款责任在本级财政部门 2) 用于本级政府生产性单位转贷，还款责任在用款单位 3) 用于向下级财政部门转贷，还款责任在下级财政部门 (3) 财政部门归还贷款本金。 (4) 财政部门作为担保人，为担保的用款单位归还贷款本息。,2向外国政府和国际金融组织贷款及转贷的账户设置,“借入外债”账户，核算财政部门作为债务主体借入的贷款本金。 “借出外债”账户，核算向下级财政部门或单位转贷的贷款本金
18、。 “应付外债利息”账户，核算财政部门应付的贷款利息。 “应收外债利息”账户，核算应向下级财政或单位收取的贷款利息。,“应付外债费用”账户，核算财政部门应付的贷款手续费、承诺费、滞纳金等。 “应收外债费用”账户，核算应向下级财政部门或单位收取的贷款手续费、承诺费、滞纳金等。 “净资产调整”账户，核算财政部门因借入、借出贷款以及汇率变化等引起预算收支和债权债务变动，而需要相应调整净资产的部分。,向外国政府和国际金融组织贷款及转贷的账务处理（借款进入财政部门）,第一，借入和转贷主权外债本金。 借入时, 借：其他财政存款（收到） 一般预算支出（扣除费用） 贷：债务收入（本金） 同时, 借：净资产调整
19、（本金） 贷：借入外债,向下级财政部门转贷时, 上级财政部门会计 借：债务转贷支出（本金） 贷：一般预算支出（分摊下级的管理费用） 贷：其他财政存款（付款） 同时, 借：借出外债（本金） 贷：净资产调整,借入转贷的财政部门收到资金时, 借：其他财政存款（实收数） 一般预算支出（分摊费） 贷：债务转贷收入（本金） 同时, 借：净资产调整（本金） 贷：借入外债,向本级政府用款单位转贷主权外债时, 借：借出外债（本金数） 贷：一般预算支出（分摊费用） 其他财政存款（付款）,向外国政府和国际金融组织贷款及转贷的账务处理（借款进入财政部门） ,第二,使用主权外债资金。 用于本级财政同级的政府单位使用的,
20、 借：一般预算支出 贷：其他财政存款 不需要下级财政部门偿还的主权外债资金拨付下级财政 借：补助支出 贷：其他财政存款 下级财政部门会计： 借：其他财政存款 贷：补助收入,核算向外国政府和国际金融组织贷款及转贷的账务处理（借款进入财政部门） ,第三,归还主权外债利息、费用。 收到上级财政部门下发的付息通知单和付费通知单时, 借：净资产调整（付息和付费金额） 贷：应付外债利息（付息金额） 应付外债费用（付费金额） 向下级财政部门或用款单位下发付息通知单和付费通知单 借：应收外债利息（付息金额） 应收外债费用（付费金额） 贷：净资产调整,偿还利息和费用时, 借：一般预算支出（本级） 借：暂付款（下
21、级或用款单位） 贷：其他财政存款 同时， 借：应付外债利息 借：应付外债费用 贷：净资产调整,收到下级财政或用款单位的利息和费用时, 借：其他财政存款 贷：暂付款 同时， 借：净资产调整 贷：应收外债利息 贷：应收外债费用 预先收到通过“暂存款”账户核算。,向外国政府和国际金融组织贷款及转贷的账务处理（借款进入财政部门） ,第四，归还主权外债本金。 财政部门偿还主权外债的本金时, 借：债务还本支出（本级还本金） 暂付款（下级或用款单位还本金） 贷：其他财政存款（全部外债） 同时, 借：借入外债（全部本金） 贷：净资产调整,财政部门收到下级财政部门或用款单位交还的主权外债本金时, 借：其他财政存
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