增值税一般纳税人纳税申报办法培训讲义.doc

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1、增值税一般纳税人纳税申报办法培训讲义1994年新税制实施以来，增值税一般纳税人纳税申报办法先后进行了三次修订，前两次分别是1995年1999年。本次修订后的申报办法较1999年的申报办法有了较大的改进，它的申报原则就是：“先认证后抵扣，先报税后申报”，改变了过去单纯的手工纸质申报方式，规定增值税一般纳税人在进行纳税申报时，必须实行电子信息采集（即计算机网上申）。同时还规定一般纳税人必须在抄报税成功后，才能进行纳税申报。新申报办法于8月1日开始执行，时间紧、任务重、涉及面广，因此，应向广大纳税人重点宣传、辅导好以下几个方面：一、推行新申报办法的目的1、是为了进一步加强税收征管，堵塞税收漏洞。它的

2、核心内容是：纳税申报窗口进行增值税“票表稽核”。具体做法是用防伪税控系统采集的专用发票存根联销项税额信息比对附表一的销项税额数据，二者的逻辑关系必须相等，不等的则为异常。用防伪税控认证系统采集的专用发票抵扣联进项税额信息比对附表二的进项税额数据。二者的逻辑关系是，前者必须大于或等于后者，否则为异常。2、推行申报纳税“一窗式”管理模式的需要，新申报办法是推行“一窗式”管理模式的基础和重要组成部分。3、满足现行增值税税收政策变化的需要。解决了出口货物实行免抵退企业、即征即退企业、减征企业的纳税申报问题等。3、适应税收信息化建设的要求。规定纳税人进行纳税申报时，必须实行电子信息采集；在抄报税成功后，

3、才能进行纳税申报。二、新老申报办法的区别（1）纳税申报流程不同新申报办法规定增值税一般纳税人必须先抄报税成功后，才能办理纳税申报，而老申报办法没有要求。（2）纳税申报方式不同新申报办法规定增值税一般纳税人进行纳税申报时必须实行电子信息采集，同时还规定了必报的纸介申报资料。老申报办法只要求纳税人进行纸介申报。（3）纳税申报的必报资料不同新申报办法规定纳税人进行纳税申报时的必报资料有11种，即：申报表、附表（一）、附表（二）、附表（三）、附表（四）、当期纳税信息IC卡、增值税专用发票存根联明细表和增值税专用发票抵扣联明细表、资产负债表和损益表、成品油购销存情况表。而老申报办法规定纳税人进行纳税申报

4、时的必报资料只有4种，即：申报表、申报表附列资料、发票领用存月报表分支机构销售明细表。 （4）纳税申报的备查资料不同新申报办法规定纳税人进行纳税申报时的必报资料有5大类9种，增加了：海关进口货物完税凭证、运输发票、购进农产品普通发票及购进废旧物资普通发票的复印件4种；减少了3种：生产企业出口货物免抵退税申报表和退税机关免抵退税审批单，2、进料加工申请表和来料加工免税证明单。（5）明确了申报期限和罚则。新申报办法明确规定了纳税申报期限，并规定违反申报办法的具体处罚依据（征管法第62、63、64条）。而老申报办法没有明确规定。三、新老申报表的区别1、申报表的结构不同新申报表分销售额、税款计算、税款

5、缴纳三大块内容，老申报表分销项、进项、税款计算、税款缴纳四大块内容。2、销售额组成不同新申报表增加了纳税检查调查、免抵退出口货物明细项目；把销售额划分为一般货物及劳务和即征即退货物及劳务，能更加全面、明细地反映了纳税人的各项销售组成情况。老申报表只列明了销项，划分成销售额、税款两部分，内容不够明细。3、项目明细构成不同新申报表采用附表列明细对应的办法，如：应税货物及劳务，简易办法征收的货物，免税货物以劳务、进项税额转出，分别与附表一、附表二相对应。老申报表在申报主表直接列出明细。4、税款计算项目不同新申报表增加了免抵退应退税额、简易办法征收税额，按适用税率征收的检查应补税额，按简易办法计算纳税

6、检查应补缴税额、应纳税额减征额，减少了原申报表的代扣代缴栏。 老申报表未反映这些内容，不够全面。5、税款缴纳项目不同新申报表增加了出口专用缴款书多缴退税的处理、查补税款的处理和即征即退实际退税额栏目。老申报表无法反映这些项目，不够明晰。四、主表、附表填列应注意的几个问题 （一）主表1、税款所属时间如何填写？税款所属时间从每月1日至每月的最后一天。根据国家税务总局国税发明（2001）28号通知规定，企业的年度结帐日为公历年度每年12月31日，月度结帐日每月的最后一天，应与防伪税控开票系统的会计区间一致。2、涉及多个经营行业的纳税人如何填写所属行业？ 涉及多个经营行业的纳税人，应按其主要经营行业的

7、国民经济行业分类与代码中的最细项（小类）进行填写，仅填行业代码。3、即征即退货物及劳务的范围？即征即退货物及劳务的范围包括：民政福利企业销售货物和提供劳务（文件表述为先征后退，也属即征即退），资源综合利用产品，林业综合利用产品，软件和集成电路产品等。4、即征即退货物及劳务的销售额应在何时填报？(是批准前还是批准后，若批准后填报，今后CTAIS中是否承认)符合退税条件的即征即退货物及劳务的销售额在审批前即可单独填报。即：新办企业从批准之日所属月份起填报，老企业从所属月份1月起填报。5、第2、6栏纳税检查调整的销售额应在何时填报？（是文书到达日还是税款交纳日，与CTAIS的同步衔接问题）纳税检查调

8、整的销售额、税额应在企业收到税务、财政、审计部门补税通知书当日的所属月份填写，对属即征即退优惠政策的货物及劳务经税务稽查发现偷税的，不得填入“即征即退”栏，应在“一般货物及劳务” 栏中反映。6、第5栏按简易征收办法征税货物是否包括销售旧货和旧机动车、摩托车、游艇？按简易征收办法征税货物的销售额包括旧货和旧机动车、摩托车、游艇的销售。7、第7栏免抵退办法出口货物的销售额企业填写的范围有哪些？填写的范围是指具有自营进出口权并执行免抵退办法的生产企业。8、第8、9、10栏免税货物和劳务何时填报？（是批准前还是批准后） 批准之日所属月份起填报。9、第15栏免抵退货物应退税额应在何时填报？（从填报到核准

9、有段时间，企业必须计入当月申报，与CTAIS的同步衔接问题）免抵退货物应退税额应报主管税务机关核准当月填报。（目前企业先填报后核准）。10、第23栏应纳税额减征额是否需按规定程序审批后填报？（目前减征的项目有新型墙体材料产品和旧货、旧机动车、摩托车、游艇）（1）新型墙体材料产品批准后所属月份填报。（2）新型墙体材料产品减半征收增值税，旧货、旧机动车、摩托车、游艇超原值减半征收增值税，未规定审批程序，不需审批即可填报。11、第26栏实收出口开具专用缴款书退税额应在何时填报？（两个日期：实际退库日期和企业财务入帐日期，与CTAIS的同步衔接问题）实收出口开具专用缴款书退税额应按实际退库日期所属月份

10、填报。12、第35栏即征即退实际退税额应在何时填报？（实际退库日期和企业财务入帐日期，与CTAIS的同步衔接问题）即征即退实际退税额按实际退库日期所属月份填报。13、纳税评估税款如何填报？（滞纳金和先征后退企业税款退还问题）由于CTAIS和网上申报软件无法二次申报，需从CTAIS 中“税款计算与交纳”模块中的“税票录入”中单独开票缴纳税款并计算滞纳金。（二）附表一14、未开具发票的填写范围有哪些？ 未开具发票的填写范围是指企业开具发票以外的销售额，包括应开未开、不需开发票的销售额。（应开未开发票行为违背税法，造成与纳税义务时间不一致，但普遍存在）。15、企业需补开发票如何处理？包括纳税检查调整

11、、纳税评估、企业自查以及应开未开、待开发票需补开发票的，因销售额已在前期申报，可在补开发票的同时，在“未开具发票”栏目中用红字相应冲回，使主表和附表一相一致。（三）附表二16、第3、22-26栏前期认证相符且本期申报抵扣和待抵扣进项税额如何填写？上述项目已无实际内容，与国税发200317号文件有冲突，企业不需填报。应认真掌握国税发200317号文件规定：（1）从3月1日起，一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。（2）一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核

12、算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。（3）一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，其专用发票所列明的购进货物或应税劳务的进项税额抵扣时限，不再执行商业企业购进货物未付款、工业企业购进货物未入库申报抵扣时限的规定。（4）一般纳税人申请抵扣2003年3月1日前防伪税控系统开具的增值税专用发票，应于2003年9月1日前报主管税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。17、第4、27栏非防伪税控系统增值税专用发票的进项税额和待抵扣进项税额如何填写。应对照浙国税流200368号文，做好对企业宣传工作。浙国税流200368号文规定：自2003年7月1日起，纳税人取得的手写版增值税专用发票及非

13、防伪税控系统开具的电脑版专用发票抵扣联（除税务机关代开外），一律不得抵扣。目前全国增值税一般纳税人已全部纳入防伪税控系统管理的地区情况：山东省（不含青岛市）4月1日起；辽宁省（不含大连市）4月1日起；新疆 5月1日起；浙江省（不含宁波市）6月1日起；江西省 6月1日起。上述地区从全部纳入防伪税控系统管理之日后取得手写版增值税专用发票及非防伪税控系统开具的电脑版专用发票抵扣联（除税务机关代开外），一律不得抵扣。五、主表与附表之间的逻辑关系 新申报办法主表与附表之间的逻辑关系较为严密，对纳税人申报表的填报质量和税务干部的业务素质提出了更高要求。通过归纳，主表与附表之间、附表与附表之间有18个栏目存

14、在着逻辑关系（总局在附表七增值税纳税申报逻辑关系审核表中列明15个栏目存在着逻辑关系，遗漏了主表第8、9、10栏“免税货物及劳务销售额”与表一的逻辑关系）。简单讲：附表一、附表二是主表的明细，附表三是附表二的明细，附表四是附表一的明细。具体逻辑关系是：1、主表中的第1、5、8栏“应税货物及劳务销售额”、“简易办法征税货物销售额”“免税货物急劳务销售额”本月合计数应分别与附表一的第7、14、18栏合计数相一致。2、主表中第12、14栏“进项税额”、“进项税额转出”本月数应分别与附表二中第12、13栏合计数相一致。3、附表一第1、8、15、栏“小计”“销售额” “应纳税额”“销项税额”“税额”项数

15、据之和应等于附表四中的“金额”合计栏。4、附表二第1栏中的“金额”、“税额”应与附表三中的“本期认证相符且本期申报抵扣”栏的小计中的“金额”、“税额”相一致。六、我市一般纳税人纳税申报的必报和备查资料的规定我市规定：从2003年8月1日起，增值税一般纳税人进行增值税纳税申报并实行电子信息采集的同时，应向主管税务机关报送纸介必报资料即增值税纳税申报表以及增值税纳税申报表附列资料（表一）、（表二）、（表三）、（表四）各一份，实行上门申报的企业，在征期内报送，实行网上申报的企业，可在次年1月征期结束前一次性报送。备查资料是否需要在当期报送及如何报送由各县（市）局自行确定。（原金市国税流200343号中的相关规定取消）。七、我市一般纳税人纳税申报的程序从2003年8月1日起，我市实行“一窗式”管理模式，在一个办税窗口统一办理抄报税、专用发票抵扣认证和受理纳税申报手续。规定一般纳税人在申报期上月底前先进行专用发票抵扣认证，在当月申报期5日前办理抄报税，在申报期内受理纳税申报。市局流转税处