增值税法与纳税申报讲稿.ppt

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1、增值税法与纳税申报增值税法与纳税申报第一页，讲稿共四十八页哦第一节第一节 增值税概述增值税概述第二页，讲稿共四十八页哦一、增值税的含义一、增值税的含义粮食粮食销售额销售额10万万酿酒酿酒销售额销售额60万万批发批发销售额销售额75万万零售零售销售额销售额100万万第三页，讲稿共四十八页哦怎样计税是合理的？怎样计税是合理的？v 按销售额按销售额 重复征税重复征税v 按增值额按增值额 避免重复征税避免重复征税第四页，讲稿共四十八页哦一、增值税的含义一、增值税的含义粮食粮食增值额增值额10万万酿酒酿酒增值额增值额50万万批发批发增值额增值额15万万零售零售增值额增值额25万万第五页，讲稿共四十八页哦

2、什么是增值税？什么是增值税？v 增值税是以增值税是以法定增值额法定增值额为课税对象而征收的一种税。为课税对象而征收的一种税。v 增值额：在商品和劳务的生产和交易过程中增值额：在商品和劳务的生产和交易过程中新增加新增加的价值的价值。产品价值产品价值C+V+MC+V+MCV+M第六页，讲稿共四十八页哦增值额增值额增值额（增值额（CVM）C销售额（或营业额）销售额（或营业额）外购货物及劳务支出金额外购货物及劳务支出金额 第七页，讲稿共四十八页哦二、增值税的优点二、增值税的优点v 能够消除重复课税v 有利于保证财政收入的及时稳定v 有利于出口退税的干净、彻底、透明,从制度上促进扩大对外贸易第八页，讲稿

3、共四十八页哦第二节增值税主要法律规定第二节增值税主要法律规定v 一、增值税的征税范围v（一）基本规定v 在中华人民共和国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务，进口货物、提供应税服务。v 应税服务 交通运输业、邮政业和部分现代服务业部分现代服务业：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务第九页，讲稿共四十八页哦(二二)属于征税范围的特殊项目属于征税范围的特殊项目v(1)货物期货(包括商品期货和贵金属期货),应当征收增值税,在期货的实物交割环节纳税。v(2)银行销售金银的业务,应当征收增值税。v(3)典当业的死当销售业务和寄售业代委托人

4、销售物品的业务,均应征收增值税。v (4)电力公司向发电企业收取的过网费,应征收增值税。v(5)基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料,用于本单位或本企业的建筑工程的,应在移送使用时征收增值税。第十页，讲稿共四十八页哦(三三)属于征税范围的特殊行为属于征税范围的特殊行为v 1.视同销售货物的行为v 2.视同提供应税服务v 3.混合销售行为v 4.兼营非应税劳务第十一页，讲稿共四十八页哦1.1.视同销售货物的行为视同销售货物的行为v 将货物交付其他单位或者个人代销；将货物交付其他单位或者个人代销；v 销售代销货物；销售代销货物；v 设有两个以上

5、机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；的除外；v 将自产、委托加工的货物将自产、委托加工的货物用于用于非增值税应税项目非增值税应税项目；v 将自产、委托加工的货物将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；用于集体福利或者个人消费；v 将将自产、委托加工或者购进的货物自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；位或者个体工商户；v 将将自产、委托加工或者购进的货物自产、委托加工或者

6、购进的货物分配给股东或者投资者；分配给股东或者投资者；v 将将自产、委托加工或者购进的货物自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个无偿赠送其他单位或者个人。人。第十二页，讲稿共四十八页哦2.2.视同提供应税服务视同提供应税服务v（1）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。v（2）财政部和国家税务总局规定的其他情形。第十三页，讲稿共四十八页哦3.3.混合销售行为混合销售行为v 一项销售行为涉及到增值税和营业税的征税范围一项销售行为涉及到增值税和营业税的征税范围v 税务处理税务处理 以纳增值税为主的纳税人的混合销售

7、行为纳增值税以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值税 以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为纳营业税以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为纳营业税第十四页，讲稿共四十八页哦4.4.兼营行为兼营行为v 两项或两项以上的销售行为涉及到增值税和营业税的征税两项或两项以上的销售行为涉及到增值税和营业税的征税范围范围v 税务处理税务处理 分开核算，分开纳税分开核算，分开纳税 未分开核算，由主管税务机关分别核定销售额、营业未分开核算，由主管税务机关分别核定销售额、营业额额第十五页，讲稿共四十八页哦二、纳税人二、纳税人v(一)纳税人基本规定v 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、进口货物

8、以及提供应税服务的单位和个人,都是增值税的纳税人。第十六页，讲稿共四十八页哦（二）两类纳税人的划分（二）两类纳税人的划分v 会计核算是否健全v 年应税销售额第十七页，讲稿共四十八页哦三、税率与征收率三、税率与征收率 v（一）税率（一）税率v 1.1.基本税率：基本税率：17%17%v 2.2.低税率：低税率：13%13%粮食、食用植物油；粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜

9、；国务院规定的其他货物国务院规定的其他货物 农产品（包括鲜奶）、音像制品农产品（包括鲜奶）、音像制品、电子出版物、电子出版物 、二甲醚二甲醚第十八页，讲稿共四十八页哦3.11%3.11%的税率的税率v 交通运输服务、邮政业第十九页，讲稿共四十八页哦4.6%4.6%的税率的税率v 研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务第二十页，讲稿共四十八页哦5.5.零税率零税率v 出口退税,只限于出口货物。第二十一页，讲稿共四十八页哦(二二)征收率征收率v 征收率：征收率：3%3%小规模纳税人小规模纳税人 第二十二页，讲稿共四十八页哦第三节增值税应纳税额的计算第三

10、节增值税应纳税额的计算v 一、一般纳税人应纳税额的计算v 二、小规模纳税人应纳税额的计算v 三、进口货物应纳税额的计算v 四、增值税的减免税第二十三页，讲稿共四十八页哦一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算v 应纳税额=销项税额-进项税额第二十四页，讲稿共四十八页哦（一）销项税额（一）销项税额v 1.销项税额的概念 销项税额=销售额税率v 2.销售额 销售额=含税销售额(1+增值税税率)第二十五页，讲稿共四十八页哦特殊规定特殊规定v 纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低并且没有正当理由,主管税务机关有权按下列顺序确定其销售额。1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格

11、确定；2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；3)按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:组成计税价格=成本(1+成本利润率)第二十六页，讲稿共四十八页哦3.3.价外费用的税务处理价外费用的税务处理v 下列项目不包括在内:v(1)向购买方收取的销项税额。v(2)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。v(3)同时符合两项条件的代垫运费v（4）同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费v（5）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。第二十七页，讲稿共四十八页哦4.4.销售额的特殊规定销售额的特殊规定v

12、 采取折扣方式销售货物采取折扣方式销售货物 折扣销售（商业折扣）折扣销售（商业折扣）现金折扣现金折扣v 采取以旧换新方式销售货物采取以旧换新方式销售货物v 采取还本销售方式销售货物采取还本销售方式销售货物v 采取以物易物方式销售货物采取以物易物方式销售货物v 包装物押金包装物押金第二十八页，讲稿共四十八页哦（二）进项税额（二）进项税额v 1.进项税额的概念v 2.准予从销项税额中抵扣的进项税额v 3.不得从销项税额中抵扣的进项税额第二十九页，讲稿共四十八页哦2.2.准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额v（1）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用

13、发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。v（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。v（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。v（4）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。第三十页，讲稿共四十八页哦3.3.不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额v（1）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人

14、消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。v（2）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。v（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。v（4）接受的旅客运输服务。第三十一页，讲稿共四十八页哦(三三)应纳税额的计算应纳税额的计算v 1.当期应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额v 2.计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理 结转下期继续抵扣v 3.销货退回或折让的税务处理 销货退回或折让而退还给购买方的增值税额,：应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减 因进货退出或折让而收回的增值税额：应从发生进货退

15、出或折让当期的进项税额中扣减。第三十二页，讲稿共四十八页哦4.4.增值税纳税人购进防伪税控系统增值税纳税人购进防伪税控系统和缴纳技术维护费全额抵减的规定和缴纳技术维护费全额抵减的规定v（1）增值税纳税人2011年12月1日以后初次购买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额）；v（2）增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的防伪税控系统技术维护费，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减。第三十三页，讲稿共四十八页哦二、小规模纳税人应纳税额的计算二、小规模纳

16、税人应纳税额的计算v 应纳税额=销售额征收率第三十四页，讲稿共四十八页哦三、进口货物应纳增值税的计算三、进口货物应纳增值税的计算v 应纳税额=组成计税价格税率v 组成计税价格=关税完税价格+关税（+消费税）第三十五页，讲稿共四十八页哦四、增值税的减免税四、增值税的减免税v（一）增值税起征点的规定 增值税起征点的适用范围限于个人。第三十六页，讲稿共四十八页哦(二二)暂行条例规定的免税项目暂行条例规定的免税项目v 1.1.农业生产者销售的自产农业产品农业生产者销售的自产农业产品；v 2.2.避孕药品和用具；避孕药品和用具；v 3.3.古旧图书；古旧图书；v 4.4.直接用于科学研究、科学试验和教学

17、的进口仪器、设备；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；v 5.5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；v 6.6.由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；v 7.7.销售自己使用过的物品。销售自己使用过的物品。第三十七页，讲稿共四十八页哦第四节第四节 增值税纳税申报增值税纳税申报v 一、增值税的纳税期限 1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。增值税的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税。第三十八页，讲稿共四十八页哦

18、二、增值税纳税地点二、增值税纳税地点v 一般情况下，就地纳税第三十九页，讲稿共四十八页哦三、纳税申报三、纳税申报v（一）一般纳税人的纳税申报v (二)增值税纳税申报表填写案例v（三）小规模纳税人的纳税申报第四十页，讲稿共四十八页哦第四节增值税出口货物退第四节增值税出口货物退(免免)税税及操作及操作v 一、我国的出口货物退(免)税基本政策(一)出口免税并退税(二)出口免税但不退税(三)适用增值税征税政策的出口货物劳务第四十一页，讲稿共四十八页哦二、出口货物退税率二、出口货物退税率v http:/ 一、增值税专用发票的领购v(一)领购增值税发票的主体限制v 增值税专用发票(以下简称专用发票)只限于

19、增值税一般纳税人领购使用,增值税的小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。第四十四页，讲稿共四十八页哦(二二)领购增值税专用发票的手续领购增值税专用发票的手续v 1.申请v 2.提供证件资料v 3.填表v 4.发票领购簿v 5.领购或印制发票第四十五页，讲稿共四十八页哦二、增值税专用发票的开具范围二、增值税专用发票的开具范围v(一)应当开具增值税专用发票的范围v 增值税专用发票限于增值税一般纳税人向增值税一般纳税人销售应税货物、提供应税劳务和应税服务时开具。第四十六页，讲稿共四十八页哦(二二)不得开具增值税专用发票的情形不得开具增值税专用发票的情形v(1)向消费者销售应税项目。v(2)销售免税项目。v(3)销售报关出口的货物,在境外销售的应税劳务。v(4)将货物用于非应税项目。v(5)将货物用于集体福利或个人消费。v(6)将货物无偿赠送他人。v(7)提供非应税劳务(应当征收增值税的除外)、转让无形资产或销售不动产。v(8)向小规模纳税人销售应税项目,可以不开具专用发票。v(9)对商业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用的部分)、化妆品等消费品。第四十七页，讲稿共四十八页哦三、增值税专用发票的使用三、增值税专用发票的使用v(一)增值税专用发票的基本联次统一规定为三联v(二)开具增值税专用发票的要求v(三)开具增值税专用发票时限规定第四十八页，讲稿共四十八页哦