审计目标与审计计划讲稿.ppt

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1、审计目标与审计计审计目标与审计计划划第一页，讲稿共七十二页哦一、财务报表审计概述一、财务报表审计概述（一）（一）财务报表审计财务报表审计目标目标及历史演变及历史演变1 1、两个层次：审计总体具体目标、两个层次：审计总体具体目标 总体审计目标总体审计目标审计目标审计目标 一般审计目标一般审计目标 具体审计目标具体审计目标 项目审计目标项目审计目标2 2、审计总目标及其演变、审计总目标及其演变第一节第一节 审计目标及其实现审计目标及其实现第二页，讲稿共七十二页哦 项目项目时间时间审计对象审计对象审计目标审计目标审计方法审计方法主要使用人主要使用人第三页，讲稿共七十二页哦3 3、我国我国的总目标：的

2、总目标：对被审计单位会计报表的合法性和公允性对被审计单位会计报表的合法性和公允性发表意见。发表意见。第四页，讲稿共七十二页哦（二）财务报表审计的一般原则（二）财务报表审计的一般原则u遵守职业道德规范遵守职业道德规范u遵守质量控制准则遵守质量控制准则u遵守审计准则遵守审计准则第五页，讲稿共七十二页哦（三）财务报表的审计范围（三）财务报表的审计范围定义：为实现财务报表审计目标，根据审计准则和职业判断定义：为实现财务报表审计目标，根据审计准则和职业判断实施的实施的恰当审计程序恰当审计程序的总和。的总和。由由CPACPA依据审计准则和职业判断来确定审计范围依据审计准则和职业判断来确定审计范围受到限制的

3、审计范围：受到限制的审计范围：因客观或限制，未能施加依据审计准则和职因客观或限制，未能施加依据审计准则和职业判断应当实施的审计程序。业判断应当实施的审计程序。第六页，讲稿共七十二页哦（四）职业怀疑态度（四）职业怀疑态度v凭证据凭证据“说话说话”v不能因轻信管理层和治理层的诚信而满足于说服力不够的证据。不能因轻信管理层和治理层的诚信而满足于说服力不够的证据。并用管理层声明书替代应当获取的充分适当的审计证据。并用管理层声明书替代应当获取的充分适当的审计证据。v不应将审计中发生的舞弊视为孤立发生的事项。不应将审计中发生的舞弊视为孤立发生的事项。v不同来源或性质的证据不一致时，应追加必要的审计程序。不

4、同来源或性质的证据不一致时，应追加必要的审计程序。v管理层某项声明与其他审计证据相矛盾时，应调查。管理层某项声明与其他审计证据相矛盾时，应调查。v如果识别出异常情况，应进一步调查。如果识别出异常情况，应进一步调查。第七页，讲稿共七十二页哦（五）财务报表循环（五）财务报表循环1 1、财务报表审计的组织方式、财务报表审计的组织方式帐户法（紧密相联的帐户分开；易造成审计工作脱节和重复）帐户法（紧密相联的帐户分开；易造成审计工作脱节和重复）分项（切块）审计法分项（切块）审计法循环法（紧密相联的交易和帐户归入同一块；更有效率循环法（紧密相联的交易和帐户归入同一块；更有效率2 2、循环的划分及帐户的划分循

5、环审计法、循环的划分及帐户的划分循环审计法第八页，讲稿共七十二页哦（一）管理当局的认定（一）管理当局的认定1 1、含义：是管理层对报表各组成要素确认、计量、列报所做出、含义：是管理层对报表各组成要素确认、计量、列报所做出的一种明确或隐含的表达。的一种明确或隐含的表达。例例:某公司资产负债表反映的存货资料如下某公司资产负债表反映的存货资料如下:存货存货 3 450 0003 450 000 减减:存货跌价准备存货跌价准备 90 00090 000存货账面价值存货账面价值 3 360 0003 360 000二、审计具体目标二、审计具体目标第九页，讲稿共七十二页哦首先作了二项明示性认定首先作了二项

6、明示性认定：存货是存在的存货是存在的存货的价值是存货的价值是3 360 0003 360 000元元第十页，讲稿共七十二页哦同时也作了三项暗示性认定：同时也作了三项暗示性认定：所有应报告的存货均已包括在内所有应报告的存货均已包括在内所有被报告的存货都归公司所有所有被报告的存货都归公司所有存货使用不受任何限制存货使用不受任何限制第十一页，讲稿共七十二页哦l存在或发生（高估或夸大错报）存在或发生（高估或夸大错报）l完整性（低估或缩小错报）完整性（低估或缩小错报）l权利和义务（只与资产负债表有关）权利和义务（只与资产负债表有关）l估价或分摊（总值估计、净值估计、计算精确性）估价或分摊（总值估计、净值

7、估计、计算精确性）l表达与披露表达与披露(分类、反映、披露分类、反映、披露)归纳如下：归纳如下：第十二页，讲稿共七十二页哦2、认定类型认定类型分三种情况（即从三个方面来验证）：分三种情况（即从三个方面来验证）：l对各类交易和事项相关的认定对各类交易和事项相关的认定l与期未帐户余额有关的认定与期未帐户余额有关的认定l与列报有关的认定与列报有关的认定第十三页，讲稿共七十二页哦（1）与各类交易和事项相关的认定与各类交易和事项相关的认定n发生（强调没有高估）发生（强调没有高估）n完整性（强调没有低估）完整性（强调没有低估）n准确性（金额及其他数据已恰当记录）准确性（金额及其他数据已恰当记录）n截止（记

8、录于正确的期间）截止（记录于正确的期间）n分类（记录于恰当的帐户）分类（记录于恰当的帐户）第十四页，讲稿共七十二页哦（2）与期未余额相关的认定）与期未余额相关的认定n存在存在n权利和义务权利和义务n完整性完整性n计价和分摊计价和分摊第十五页，讲稿共七十二页哦（3）与列报与披露相关的认定）与列报与披露相关的认定n发生以及权利和义务发生以及权利和义务n完整性完整性n分类和可理解性分类和可理解性n准确性和计价准确性和计价第十六页，讲稿共七十二页哦（二）具体审计目标（二）具体审计目标n与各类交易和事项相关的审计目标与各类交易和事项相关的审计目标n与期未帐户余额相关的审计目标与期未帐户余额相关的审计目标

9、n与列报相关的审计目标与列报相关的审计目标第十七页，讲稿共七十二页哦国际：国际：CPACPA对所审计期间的种类交易和事项运用的认定有：发生对所审计期间的种类交易和事项运用的认定有：发生、准确性、完整性、截止、分类。、准确性、完整性、截止、分类。对对的认定：存在、权利和义务、完整性、计价和分摊。的认定：存在、权利和义务、完整性、计价和分摊。对对的认定：发生及权利和义务、完整性、分类和可理解性、的认定：发生及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价准确性和计价第十八页，讲稿共七十二页哦 管理当局认定管理当局认定 Management assertionsManagement asserti

10、ons审计一般目标审计一般目标1.1.总体合理性总体合理性1.1.存在或发生存在或发生 Existence or Occurrence Existence or Occurrence 2.2.真实性真实性2.2.完整性完整性 CompletenessCompleteness3.3.完整性完整性3.3.权利和义务权利和义务Rights and ObligationsRights and Obligations4.4.所有权所有权4.4.估价或分摊估价或分摊 Valuation or AllocationValuation or Allocation5.5.估价估价 6.6.截止截止7.7.机械准

11、确性机械准确性5.5.表达（反映）与披露表达（反映）与披露 Presentation Presentation and Disclosureand Disclosure8.8.分类分类 9.9.反映反映10.10.披露披露11.11.可理解性可理解性管理当局认定与一般审计目标（朱锦余）管理当局认定与一般审计目标（朱锦余）第十九页，讲稿共七十二页哦理一理思路：理一理思路：审审计计总总目目标标验证各项验证各项认定：认定：五大认定五大认定或三个方面或三个方面的认定的认定一般一般审计审计目标目标项项目目审审计计目目标标设设计计审审计计程程序序实施实施程序程序获取获取证据证据评价证评价证据局部据局部结论

12、结论审计审计意见意见第二十页，讲稿共七十二页哦 在审计过程中，审计人员应围绕在审计过程中，审计人员应围绕，把这些，把这些证据累积起来，就可以对管理当局的任何认定是否正确下结论。再把证据累积起来，就可以对管理当局的任何认定是否正确下结论。再把对每个认定的结论综合起来，就可以对整个会计报表的合法性和公允对每个认定的结论综合起来，就可以对整个会计报表的合法性和公允性发表意见。性发表意见。第二十一页，讲稿共七十二页哦练习练习:以应收帐款为例以应收帐款为例,请确定其项目审请确定其项目审计目标和相应的审计程序计目标和相应的审计程序.管理层认定管理层认定一般审计目标一般审计目标运用于应收账款项目的审计目标运

13、用于应收账款项目的审计目标 审审 计计 程程 序序总体合理性总体合理性存在和发生存在和发生真实性真实性完整性完整性完整性完整性权利和义务权利和义务所有权所有权估价和分摊估价和分摊估价估价截止截止机械准确性机械准确性表达与披露表达与披露8.8.反映反映9.9.披露披露10.10.分类分类11.11.可理解性可理解性第二十二页，讲稿共七十二页哦管理层管理层认定认定一般审计一般审计 目标目标运用于应收账款项目的审计目标运用于应收账款项目的审计目标 审审 计计 程程 序序总体总体合理性合理性应收账款总体合理，看来无重大错报应收账款总体合理，看来无重大错报执行应收账款的分析程序执行应收账款的分析程序存在

14、和存在和发生发生真实性真实性资产负债表日所有已记录的应收账款确实资产负债表日所有已记录的应收账款确实存在存在抽查函证应收账款或执行替代程抽查函证应收账款或执行替代程序序完整性完整性完整性完整性所有符合收入确认条件的赊销均已计入应所有符合收入确认条件的赊销均已计入应收账款；应收账款增减变动记录完整收账款；应收账款增减变动记录完整抽查应收账款所附销售发票编号抽查应收账款所附销售发票编号是否连续是否连续权利和权利和义务义务所有权所有权所有大额应收账款确属客户所有；除已披所有大额应收账款确属客户所有；除已披露的之外，应收账款未作抵押或担保露的之外，应收账款未作抵押或担保向银行函证贷款抵押或担保情况向银

15、行函证贷款抵押或担保情况估价和估价和分摊分摊计价和计价和 分摊分摊所有应收账款均已按会计政策计提坏账准所有应收账款均已按会计政策计提坏账准备备审查坏账准备计提的合理性审查坏账准备计提的合理性截止截止年末销售截止恰当年末销售截止恰当抽查应收账款年末会计期间归属抽查应收账款年末会计期间归属机械机械准确性准确性年末应收账款总账和明细账余额之和一致年末应收账款总账和明细账余额之和一致核对应收账款总账和明细账是否核对应收账款总账和明细账是否一致一致表达与表达与披露披露8.8.反映反映应收账款以账面价值列示于资产负债表内应收账款以账面价值列示于资产负债表内验证应收账款的列示是否恰当验证应收账款的列示是否恰

16、当9.9.披露披露计提坏账准备的政策、应收账款账龄分析、坏账准备及其与计提坏账准备的政策、应收账款账龄分析、坏账准备及其与上年比较、应收主要客户、关联方账款等在附注中充分披露上年比较、应收主要客户、关联方账款等在附注中充分披露审查附注中应收账款披露恰当否审查附注中应收账款披露恰当否?10.10.分类分类应收账款科目及账户使用分类恰当应收账款科目及账户使用分类恰当抽查验证应收账款归属是否正确抽查验证应收账款归属是否正确11.11.可理可理解性解性应收账款、坏账准备列报与披露表述清楚，应收账款、坏账准备列报与披露表述清楚，易于理解易于理解验证应收账款的列报与披露是否验证应收账款的列报与披露是否表述

17、清楚表述清楚,易于理解易于理解,不至于误导不至于误导第二十三页，讲稿共七十二页哦1 1、如、如CPACPA对某公司年度会计报表审计，其审计总目标是什么？对某公司年度会计报表审计，其审计总目标是什么？2 2、如何理解管理当局对会计报表的认定与审计目标的关系？、如何理解管理当局对会计报表的认定与审计目标的关系？3 3、请举例说明一般审计目标和项目审计目标的联系。、请举例说明一般审计目标和项目审计目标的联系。思考题：思考题：第二十四页，讲稿共七十二页哦 课堂练习课堂练习1 1、与列事项中，属于估价或分摊认定的是（）、与列事项中，属于估价或分摊认定的是（）A A向甲公司拆借的款项，未列入帐中向甲公司拆

18、借的款项，未列入帐中B B将经营租入的设备一台列为企业的固定资产将经营租入的设备一台列为企业的固定资产C C将应收帐款忆公司一笔贷款将应收帐款忆公司一笔贷款5050万元记为万元记为100100万元万元D D将预付帐款列示于应付帐款中将预付帐款列示于应付帐款中2 2、被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入帐时，漏记了该设、被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入帐时，漏记了该设备的运费。则被审计单位违反的认定是（）备的运费。则被审计单位违反的认定是（）A A存在或发生存在或发生B B完整性完整性第二十五页，讲稿共七十二页哦C C、估价或分摊、估价或分摊D D、表达与披露、表达与披露3 3、若将

19、、若将20022002年度的主营业务收入列入年度的主营业务收入列入20012001年度会计报表，则年度会计报表，则其其20012001年会计报表存在错误的认定是（）年会计报表存在错误的认定是（）A A总体合理性总体合理性 B B估价或分摊估价或分摊 C C截止截止 D D完整性完整性第二十六页，讲稿共七十二页哦4 4、某、某CPACPA在对在对A A公司公司20012001年度会计报表进行审计时，发现年度会计报表进行审计时，发现A A公公司可能存在以下导致错误的情况：司可能存在以下导致错误的情况：1 1）已列入存货的委托）已列入存货的委托B B公司代销的商品可能并不存在公司代销的商品可能并不存

20、在 ；2 2）期未存货的盘点可能存在较大的差错；）期未存货的盘点可能存在较大的差错；3 3）当年对应收帐款所提的坏帐准备可能不正确；）当年对应收帐款所提的坏帐准备可能不正确；4 4）长期借款中可能有一年内将要到期的部分。）长期借款中可能有一年内将要到期的部分。要求：要求：1 1）针对上述可能存在的问题，管理当局是如何认定的）针对上述可能存在的问题，管理当局是如何认定的？第二十七页，讲稿共七十二页哦2 2）为了证实上述问题，）为了证实上述问题，CPACPA应当分别执行的最主要的实质性测应当分别执行的最主要的实质性测试的程序。试的程序。3 3）CPACPA执行的实质性测试程序能实现哪些审计目标？执

21、行的实质性测试程序能实现哪些审计目标？4 4）CPACPA执行的实质性测试程序能获取何种审计证据？执行的实质性测试程序能获取何种审计证据？第二十八页，讲稿共七十二页哦 情况序情况序号号管理当局认定管理当局认定审计程序审计程序审计目标审计目标审计证据的审计证据的种类种类1 1存在或发生、权利存在或发生、权利和义务和义务向向B B公司函证公司函证真实性、所有真实性、所有权权书面证据书面证据2 2存在或发生、完整存在或发生、完整性性对期未存货进行监盘对期未存货进行监盘真实性、完整真实性、完整性性实物证据、实物证据、口头证据口头证据3 3估价或分摊估价或分摊重新计算当年应提取的坏帐重新计算当年应提取的

22、坏帐准备准备估价估价书面证据书面证据4 4完整性完整性查找未入帐的应付帐款查找未入帐的应付帐款完整性完整性书面证据书面证据5 5表达与披露表达与披露检查是否存在一年内到期的检查是否存在一年内到期的长期借款长期借款分类分类书面证据书面证据第二十九页，讲稿共七十二页哦5 5、下表列示了会计报表审计的具体审计目标，其中包括一般审计目标和应、下表列示了会计报表审计的具体审计目标，其中包括一般审计目标和应收帐款相关审计目标。请根据认定、一般审计目标和报表项目具体审计收帐款相关审计目标。请根据认定、一般审计目标和报表项目具体审计目标的相互关系，在答题卷所附表格的适当位置填列：目标的相互关系，在答题卷所附表

23、格的适当位置填列：1 1）与一般审计目标正确对应的被审计单位管理当局认定；）与一般审计目标正确对应的被审计单位管理当局认定；2 2）与一般审计目标正确对应的应收帐款各相关审计目标的英文大写字母。）与一般审计目标正确对应的应收帐款各相关审计目标的英文大写字母。（20012001年）年）第三十页，讲稿共七十二页哦一般审计目标一般审计目标 应收帐款相关审计目标应收帐款相关审计目标总体合理性总体合理性 A A 应收帐款以其帐面价值在资产负债表内列应收帐款以其帐面价值在资产负债表内列真实性真实性 B B 应收帐款的增减与公司销售业务和回款进度应收帐款的增减与公司销售业务和回款进度 存在逻辑关系，无迹象表

24、明有重大错报存在逻辑关系，无迹象表明有重大错报 完整性完整性 C C 年未销售截止是恰当的年未销售截止是恰当的所有权所有权 D D 应收帐款已恰当地按客户名称予以分类应收帐款已恰当地按客户名称予以分类估价估价 E E 应收帐款总帐余额与各明细帐余额合计一致应收帐款总帐余额与各明细帐余额合计一致截止截止 F F 所有符合销售收入确认条件的赊销金额已计所有符合销售收入确认条件的赊销金额已计 入应收帐款入应收帐款第三十一页，讲稿共七十二页哦机械准确性机械准确性 G G 所有应收帐款均已按既定的会计政策计提坏所有应收帐款均已按既定的会计政策计提坏 帐准备帐准备 披露披露 H H 资产负债表日，所有已记

25、录的应收帐款存在资产负债表日，所有已记录的应收帐款存在分类分类 I I 所有大额应收帐款已通过函证和其他程序被证所有大额应收帐款已通过函证和其他程序被证 实属于公司实属于公司BHFIGCEAD第三十二页，讲稿共七十二页哦案例一：分析认定与具体审计目标的关系，而后完成下表（见表二）第三十三页，讲稿共七十二页哦答案：答案：（1）总体合理性；（）总体合理性；（2）对存货执行分析性复核：（）对存货执行分析性复核：（3）完整性）完整性；（；（4）是否有未入账的应付账款；（）是否有未入账的应付账款；（5）反映与披露；（）反映与披露；（6）披露；（披露；（7）反映；（）反映；（8）验算核对存货的反映是否正确

26、；）验算核对存货的反映是否正确；（9）核查列报与披露是否表述清楚，易于理解；（）核查列报与披露是否表述清楚，易于理解；（10）权）权利和义务：（利和义务：（11）权利和义务；（）权利和义务；（12）验证汽车的有关运营证）验证汽车的有关运营证件；（件；（13）存在或发生：（）存在或发生：（14）真实性；（）真实性；（15）验证当年所购）验证当年所购机器设备确实存在；（机器设备确实存在；（16）分类；（）分类；（17）分析预付账款明细账）分析预付账款明细账，对贷方余额的查明原因；（，对贷方余额的查明原因；（18）截止：（）截止：（19）进行存货）进行存货的计价测试与截止测试；（的计价测试与截止测试

27、；（20）计价和分摊；（）计价和分摊；（21）准确性）准确性；（；（22）验算核对应收账款明细账与总账余额。）验算核对应收账款明细账与总账余额。第三十四页，讲稿共七十二页哦 三、审计过程与三、审计过程与审计目标的实现审计目标的实现审计过程通常包括三个阶段（审计过程通常包括三个阶段（CPACPA教材上分为教材上分为5 5个环节个环节)：l审计准备阶段审计准备阶段l审计实施阶段审计实施阶段l审计完成阶段审计完成阶段第三十五页，讲稿共七十二页哦（一）（一）审计准备阶段（计划阶段）审计准备阶段（计划阶段）主要工作包括：调查了解被审计单位的基本情况；与被审计单位签订业主要工作包括：调查了解被审计单位的基

28、本情况；与被审计单位签订业务约定书；初步评价被审计单位的内部控制；确定重要性，分析审务约定书；初步评价被审计单位的内部控制；确定重要性，分析审计风险，编制审计计划等。计风险，编制审计计划等。1 1、客户的接受和续约、客户的接受和续约l调查新客户调查新客户l续约客户续约客户l取得与客户的一致理解取得与客户的一致理解第三十六页，讲稿共七十二页哦（1 1）明确审计业务的性质和范围）明确审计业务的性质和范围(就审计业务约定书条款达成一致就审计业务约定书条款达成一致意见意见)（2 2）初步了解被审计单位的基本情况）初步了解被审计单位的基本情况第三十七页，讲稿共七十二页哦存在与具体行业相关的风险存在与具体

29、行业相关的风险存在某些行业的所有客户普遍拥有的固有风险存在某些行业的所有客户普遍拥有的固有风险许多行业具有其独特的会计处理要求许多行业具有其独特的会计处理要求第三十八页，讲稿共七十二页哦第三十九页，讲稿共七十二页哦Audit engagement letters)Audit engagement letters)审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而存在差异，但审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而存在差异，但应当包括下列方面（共应当包括下列方面（共）；如果情况需要，还应当考虑在审计业务）；如果情况需要，还应当考虑在审计业务约定书中列明的款项（共约定书中列明的款项（共第四十

30、页，讲稿共七十二页哦是审计全过程的是审计全过程的。主要工作有：。主要工作有：（1 1）风险评估程序）风险评估程序（2 2）（3 3）如果如果CPACPA认为被审计单位内部控制的可信赖程度较高，则实质性测试认为被审计单位内部控制的可信赖程度较高，则实质性测试工作可大大减少；反之，实质性测试工作则大大增加。但不管何时，工作可大大减少；反之，实质性测试工作则大大增加。但不管何时，实质性测试工作必不可少。实质性测试工作必不可少。（二）（二）审计实施阶段审计实施阶段第四十一页，讲稿共七十二页哦NoImage审计程序审计程序目目 的的对其他审计程对其他审计程序的影响序的影响性性 质质了解和记了解和记录内部

31、控录内部控制制内部控制是否内部控制是否设计和是否健设计和是否健全全确定控制测试确定控制测试的时间、性质、的时间、性质、范围范围每次会计每次会计报表必须报表必须执行执行控制测试控制测试内部控制是否内部控制是否执行和是否有执行和是否有效效确定实质性测试确定实质性测试的时间、性质、的时间、性质、范围范围可以选择可以选择实质性实质性测试测试会计报表项目会计报表项目是否真实是否真实每次会计每次会计报表必须报表必须执行执行第四十二页，讲稿共七十二页哦审计实施阶段工作流程审计实施阶段工作流程.了解并记录内部控制可信赖吗？控制测试可依赖吗？实质性测试审计意见其他审计程序（直接进行实质性测试）是是否否第四十三页

32、，讲稿共七十二页哦（三）（三）审计完成阶段审计完成阶段这一阶段是实质性的项目审计工作的结束，主要工作有：这一阶段是实质性的项目审计工作的结束，主要工作有：（1 1）整理、评价执行审计业务中所收集到的审计证据。）整理、评价执行审计业务中所收集到的审计证据。（2 2）复核审计工作底稿，审计期后事项）复核审计工作底稿，审计期后事项（3 3）汇总审计差异，并提请被审计单位调整或作适当披露）汇总审计差异，并提请被审计单位调整或作适当披露（4 4）形成审计意见，编制审计报告）形成审计意见，编制审计报告第四十四页，讲稿共七十二页哦第二节第二节 审计计划审计计划（一）含义（一）含义 是审计师为完成各项审计业务

33、，达到预期审计目标，在是审计师为完成各项审计业务，达到预期审计目标，在具体执行审计程序之前编制的规划。具体执行审计程序之前编制的规划。包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划，以将审包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划，以将审计风险降至可接受的低水平。计风险降至可接受的低水平。第四十五页，讲稿共七十二页哦（二）初步业务活动（二）初步业务活动 审计师应当在本期审计业务开始时开展下列初步业务活动：审计师应当在本期审计业务开始时开展下列初步业务活动：1 1、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；2 2、评价遵守职

34、业道德规范的情况，包括评价独立性；、评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性；3 3、就业务约定条款与被审计单位达成一致理解。、就业务约定条款与被审计单位达成一致理解。第四十六页，讲稿共七十二页哦（三）总体审计策略（三）总体审计策略1 1、总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体、总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划审计计划 。应当包括下列事项：。应当包括下列事项：（1 1）确定审计业务的特征，以界定审计范围，包括采用的会）确定审计业务的特征，以界定审计范围，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计计准则和相关会计制度、特定行

35、业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等；单位组成部分的分布等；（2 2）明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟）明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等；理层沟通的重要日期等；（3 3）考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作）考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作第四十七页，讲稿共七十二页哦 方向方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重

36、要的组成部分和账户余的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。近发生的重大变化等。在制定总体审计策略时，在制定总体审计策略时，还应考虑初步业务活动的结果还应考虑初步业务活动的结果，以及以及为被审计单位提供其他服务时所获得的经验为被审计单位提供其他服务时所获得的经验。第四十八页，讲稿共七十二页哦2 2、针对上述事项，审计师应当在总体审计策略中清楚说明下列、针对上

37、述事项，审计师应当在总体审计策略中清楚说明下列内容：内容：（1 1）向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当）向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；（2 2）向具体审计领域分配资源的数量（人员和时间），包括安排）向具体审计领域分配资源的数量（人员和时间），包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算

38、等；算等；（3 3）何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键）何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；的截止日期调配资源等；第四十九页，讲稿共七十二页哦 （4 4）如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时）如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会（工作分派会）和总结会（汇报会），预召开项目组预备会（工作分派会）和总结会（汇报会），预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。控制复核等。注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果对上述内容予以注册会计师应当

39、根据实施风险评估程序的结果对上述内容予以调整。调整。3 3、总体审计策略的详略程度应当随被审计单位的规模及该项审计、总体审计策略的详略程度应当随被审计单位的规模及该项审计业务的复杂程度的不同而变化。在小型被审计单位审计中，全业务的复杂程度的不同而变化。在小型被审计单位审计中，全部审计工作可能由一个很小的审计项目组执行，项目组成员间部审计工作可能由一个很小的审计项目组执行，项目组成员间容易沟通和协调，总体审计策略可以相对简单。容易沟通和协调，总体审计策略可以相对简单。第五十页，讲稿共七十二页哦 （四）具体审计计划（四）具体审计计划1 1、比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适、比总体审

40、计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。2 2、具体审计计划应当包括下列内容：具体审计计划应当包括下列内容：（1 1）按照）按照中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12111211号号-了解被审计单位了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险及其环境并评估重大错报风险的规定，为了足够识别和评估财的规定，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的计

41、划实施的风险评估程序的性质、时间和范围性质、时间和范围；第五十一页，讲稿共七十二页哦 （2 2）按照）按照中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第12311231号号-针对评估的重针对评估的重大错报风险实施的程序大错报风险实施的程序的规定，针对评估的认定层次的重大的规定，针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围时间和范围；（3 3）根据中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定，）根据中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定，注册会计师注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计

42、程序针对审计业务需要实施的其他审计程序。例如：阅例如：阅读含有已审计财务报表的文件中的其他信息。读含有已审计财务报表的文件中的其他信息。第五十二页，讲稿共七十二页哦（五）审计过程中对计划的更改（五）审计过程中对计划的更改1 1、计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个、计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。2 2、由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师应当在审计过程中对总体审计审计证据等原因

43、，注册会计师应当在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划作出必要的更新和修改。策略和具体审计计划作出必要的更新和修改。第五十三页，讲稿共七十二页哦（六）与治理层和管理层的沟通（六）与治理层和管理层的沟通1 1、注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治、注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层进行沟通。理层和管理层进行沟通。2 2、应当就总体审计策略和具体审计计划中的内容（审计范应当就总体审计策略和具体审计计划中的内容（审计范围与时间）与治理层、管理层进行沟通时，注册会计师应围与时间）与治理层、管理层进行沟通时，注册会计师应当保持职业谨慎，以当保持职业谨慎，以

44、防止由于具体审计程序易于被管理层防止由于具体审计程序易于被管理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性。或治理层所预见而损害审计工作的有效性。3 3、沟通的事项主要有：注册会计师的责任；计划的审计范围和时间、沟通的事项主要有：注册会计师的责任；计划的审计范围和时间（拟如何应对由舞弊导致的重大错报风险；对相关内控采取的方（拟如何应对由舞弊导致的重大错报风险；对相关内控采取的方案；重要性概念等）。案；重要性概念等）。第五十四页，讲稿共七十二页哦（七）各种审计测试的配置及成本比较（七）各种审计测试的配置及成本比较1 1、对内控的了解（目的；询问、观察、检查、穿行测试）、对内控的了解（目的；询问、观察、

45、检查、穿行测试）2 2、控制测试（目的；检查、询问、观察、重新执行）、控制测试（目的；检查、询问、观察、重新执行）3 3、分析性程序、分析性程序4 4、交易的实质性测试、交易的实质性测试5 5、余额的实质性测试、余额的实质性测试成本由小到大：成本由小到大：3 3、1 1、2 2、4 4、5 5第五十五页，讲稿共七十二页哦审计程序汇总示意图：审计程序汇总示意图：风险评估程序：询问、观察与检查、分析程序 了解内部控制：询问、观察、检查、穿行测试 控制测试程序 控制测试：询问、观察、检查、汇 重新执行 总 实质性程序：实质性分析程序、交易测试、余额测试、列报与披露的验证 第五十六页，讲稿共七十二页哦

46、（八）计划审计工作的步骤（八）计划审计工作的步骤 一般包括以下八个步骤：一般包括以下八个步骤：1 1、了解被审计单位经营及所属行业的基本情况；、了解被审计单位经营及所属行业的基本情况；2 2、执行分析性复核程序；、执行分析性复核程序；3 3、初步评价重要性水平；、初步评价重要性水平；4 4、考虑审计风险；、考虑审计风险；5 5、对重要认定制定初步审计策略；、对重要认定制定初步审计策略；6 6、了解被审计单位内部控制；、了解被审计单位内部控制；7 7、进行内部控制测试及评估控制风险；、进行内部控制测试及评估控制风险；8 8、确定检查风险及设计实质性测试。、确定检查风险及设计实质性测试。第五十七页

47、，讲稿共七十二页哦前四步与总体审计策略有关；后四步与具体审计计划有关。前四步与总体审计策略有关；后四步与具体审计计划有关。九、审计计划的编制与审核九、审计计划的编制与审核总体审计策略总体审计策略时间预算、重点审计领域、重要性、时间预算、重点审计领域、重要性、审计风险审计风险等等具体审计计划具体审计计划审计程序表审计程序表第五十八页，讲稿共七十二页哦l案例二：案例二：l 天昊会计师事务所接受鲁湘国有企业的委托，审计鲁湘国有企业的2006年度的会计报表。天昊会计师事务所已在前期调查中取得了该企业的相关重要资料。注册会计师黄越是该项目的负责人，现需要对所获取的信息进行分析比较，以利于拟定审计总体工作

48、计划。第五十九页，讲稿共七十二页哦l（一）审计过程（总体工作计划的制定）l黄越在取得相关数据的基础上，安排助理人员董忻、徐彤对鲁湘企业的会计报表项目进行趋势分析性测试。具体分析过程如下：l1、审阅会计报表，进行初步的总体分析。l助理人员董忻结合2005年的相关数据，与2006年的主要数据进行对比，从总体上进行分析，编制趋势分析表（表略）。第六十页，讲稿共七十二页哦l2006年度未审会计报表项目与年度未审会计报表项目与2005年度已审会计报表年度已审会计报表项目的比较分析结论：项目的比较分析结论：l（1）营业收入、营业成本同比分别减少了）营业收入、营业成本同比分别减少了27.01%和和25.46

49、%，致使营业利润也减少了，致使营业利润也减少了19.23%，说明，说明本年度鲁湘企业产品销售情况不良，审计时应关注本年度鲁湘企业产品销售情况不良，审计时应关注影响本年度的利润情况。影响本年度的利润情况。l（2）利润总额、净利润同比分别减少了）利润总额、净利润同比分别减少了458.68%和和519.17%，说明除由于本年销售的影响外，还要关，说明除由于本年销售的影响外，还要关注其他业务利润、费用、营业外支出对本年利润的注其他业务利润、费用、营业外支出对本年利润的影响。影响。第六十一页，讲稿共七十二页哦l（3）存货同比减少了22.15%。l（4）应收账款同比增加了14.60%，同营业收入减少相比，

50、不合理。审计时要关注应收账款是否包括着不属于货物交易债权的事项。l（5）速动资产同比增加24.39%，与应收账款增加基本同步，合理。第六十二页，讲稿共七十二页哦l（6）利息支出同比增加了46.41%。审计时要关注利息支出的增加。l（7）在建工程同比减少36.41%，审计时要关注在建工程的减少对利润的影响。l（8）2006年度未审会计报表项目与2005年度已审会计报表项目的比较分析表明，资产、负债和权益各项目前后各期变动不大，无重大异常变动。第六十三页，讲稿共七十二页哦l2 2、根据审计过程，完成预定数据的计算。、根据审计过程，完成预定数据的计算。l黄越认为有必要再对一些重要数据进行比较，以确黄