《中级财务会计》教学教案—09流动负债.docx

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1、第九章流动负债教学目的和要求:通过本章的学习，应该了解流动负债的概念、内容以及分类；掌握流动负债的会计核算, 特别是应付职工薪酬及应交税费的会计核算；了解我国相关的税收法规以及薪酬政策的有关 规定。本章应关注的主要内容：流动负债的性质、分类与计价；短期借款、应付票据与应付账款、应付职工薪酬、应交 税费、其他应付及预收款项的核算。本章重点、难点：本章重点内容：应付职工薪酬和应交税费的核算，以及我国相关的税收法规以及薪酬政 策的有关规定。本章难点内容：非货币性职工薪酬的核算、增值税业务的会计处理教学方式：采用多媒体教学，电子课件演示；课堂练习和案例分析等。课时分配：8课时本章主要参考资料：企业会计

2、准则一一基本准则企业会计准则应用指南（财政部2006年10月30日）企业会计准则第9号一一职工薪酬2016年中级会计实务全国会计专业技术辅导教材2016年初级会计实务全国会计专业技术辅导教材2016年会计财政部指定CPA考试教材主要观点提不：短期借款利息可以按期预提，也可以在实际支付时一并计入当期损益，主要根据重要性 原则。应付票据分带息和不带息票据，带息票据应在期末计提利息，计入当期损益。职工薪酬应设置“应付职工薪酬”等账户进行核算，各期发生额应按照经济用途分配计 入成本、费用账户。增值税的性质属于价外税，对于增值税的纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人，一般 纳税人增值税实行进项税额抵扣原则

3、，而小规模纳税人不允许抵扣进项税额；应交增值税明 细帐下设多个专栏进行相关核算。“其他应付款”账户核算企业除货款以外，应付、暂收其他单位或个人的款项。贷：银行存款（三）应交房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等应交房产税、车船使用税、土地使用税分录如下：借：管理费用一一房产税XXX车船税 XXX土地使用税 XXX贷：应交税费一一应交房产税XXX应交车船税 XXX应交土地使用税XXX印花税是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税款，实行由纳税人根据规定自行计 算应纳税额，购买并一次贴足印花税税票的交纳方法。纳税人应根据纳税凭证的性质，分别 按比例税率或者按件定额计算应纳税额。企业交纳的印花税，

4、不会发生应付未付的情况，不需要计算预计应纳税金额，同时以不 存在与税务机关结算或清算的问题，企业交纳的印花税不需要通过“应交税费”科目进行伙 食，于购买印花税票时：借：管理费用贷：银行存款（四）应交所得税企业的生产、经营所得和其他所得，依照有关所得税法的规定需要交纳所得税。计算应交时：借：所得税费用贷：应交税费一一应交所得税交纳时：借：应交税费一一应交所得税贷：银行存款期末转入“本年利润”账户时：借：本年利润贷：所得税费用第六节其他流动负债其他流动负债包括：预收账款、应付股利、应付利息、其他应付款等。核算内容见教材。企业的长期负债将在年内到期的，在资产负债表中列为流动负债。课后思考题：企业流动

5、负债包括哪些内容？流动负债与长期负债有什么区别?教学活动设计：以讲授演示电子课件为主，穿插对于各种流动负债进行分类、计量案例的分析讨论，并在课堂上演讲其讨论结论。教学环节设计：课程导入：以某上市公司各项流动负债的实际案例导入流动负债确认与计量可能存在的 问题。案例资料N公司是一家大型制造业上市公司，2006年3月1日向银行借入三个月期 限的借款800 000元，年利率6%, 2006年3月该公司应向其员工支付1 000 000元工资， 其中，一线工人的工资为600 000元，车间管理人员150 000元，公司行政部门人员工资250 000元。另外，根据有关法规规定，该公司还应按工资总额的14%

6、计提职工福利费。请同学 们分析对于该上市公司2006年3月份的上述业务该如何归类？是否应当列入流动负债？提问抽答:流动负债判断的标准是什么？对于上述两项业务该公司应分别用哪些负债类 账户核算？归纳总结：流动负债是指在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。流动负债的 特征：偿还期短、到期必须用流动资产或新的流动负债偿付。该公司会计部门应将上述业务 列入流动负债。对于从银行借入的三个月期限的借款800 000元，应作为短期借款核算。对 于上述应付职工的薪酬应分别在“应付工资”和“应付福利费”账户核算。能力培养提示：通过本章的学习，培养学生能够分析企业哪些负债属于流动负债，分别用哪些账户进行 核

7、算，培养学生重点掌握应交税金的核算，尤其是增值税的计算与会计处理。第一节 流动负债概述(-)流动负债的性质及特点流动负债是指企业将在一年内(包含一年)或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。 因偿还期较短，流动负债又称为短期负债。企业的流动负债主要包括短期借款、应付票据、 应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、预计 负债等。流动负债通常具有以下特点。(1)偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期内；(2)流动负债到期必须用流动资产或以新的流动负债来偿还。(-)流动负债的内容1 .短期借款；2.应付及预收款项；3.应交税费；4.应付职工薪酬；5.其他应付款等。(

8、三)流动负债的分类1、依金额是否可确定来划分，可以分为：金额可直接确定的负债、依经营情况确定的 负债、金额需估计的负债。问题：各种负债有哪些项目？2、依其产生原因来划分，可以分为：借贷形成的负债、结算形成的负债、经营形成的 负债、利润分配形成的负债。问题：各种负债有哪些项目？第二节短期借款短期借款指企业借入的期限在一年以内的各种借款。短期借款一般是企业为维持正常生产经 营所需的资金而借入或者为抵偿某项债务而借入的。短期借款的利息有两种核算方式：(1)如果短期借款的利息是按季、按半年支付或者利息随本金到期一并归还，则采用 预提方式核算。由于我国会计期间是按月核算，为了体现配比原则，正确计算各期的

9、损益, 每月核算利息，常采用预提的方式进行核算。(2)如果短期借款的利息是按月支付或者利息金额不大，为了简化核算手续，可采用 支付利息时直接计入当期损益，列为财务费用。第三节应付票据与应付账款一、应付票据应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。包括商 业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票据通常的付款期不超过6个月。应付票据依据是否带息来划分，分为带息票据和不带息票据。不带息票据按面值归还; 带息票据按面值加上利息的合计数归还。应付票据的算分为发生应付票据、偿还应付票据、转销应付票据的核算二、应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而发生的债务。核算专用

10、账户：应付账款，负债性质。按债权人设置明细账。应付账款是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债。问题：举例说明应付账款在什么情况下产生?1 .应付账款的一般核算包括发生赊账业务时产生应付账款；偿还应付账款的核算；转销应付账款的核算。2 .购货折扣的核算购货折扣指企业因及时付款而获得的优惠，它是企业财务运作得当而获得的优惠，将其 作为理财收益，减少财务费用。问题：1 .企业在享受现金折扣时是否必须包含增值税的现金折扣？2 .总价法和净价法在核算时有什么区别？第四节 应付职工薪酬一、职工薪酬核算的内容（-）职工薪酬的概念职工薪酬：是指企业为了获得职工提供的服务而给予的

11、各种形式的报酬以及其他相关 支出。职工薪酬既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡 养人的福利等。（二）职工薪酬的内容1、构成工资总额组成的工资、奖金、津贴和补贴；2、职工福利费；3、五险一金（医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费、住 房公积金）；4、工会经费和职工教育经费；5、非货币性福利；6、因解除与职工提供服务相关的支出7、其他其中：工资和福利费是职工薪酬中最基本的内容（三）职工薪酬的确认原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，按职工提 供服务的受益对象予以计入相关资产成本或者确认为期间费用（辞退福利只计入当期费

12、 用）。二、职工薪酬的核算设置“应付职工薪酬”一级科目，负债性质，根据薪酬类别设置二级科目：“工资”、“职 工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除 职工劳动关系补偿”等应付职工薪酬项目进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映企业应 付职工薪酬的结余。（一）应付职工薪酬应付工资的核算这里的工资包括一切构成工资总额的部分，如：工资、奖金、津贴和补贴。处理原则：工资分配时，按职工提供服务的受益对象计入相关资产成本或者确认为当期 成本费用账户。借：生产成本生产工人工资制造费用一一车间管理人员工资劳务成本一一提供劳务人员工资管理费用一一管理部门人员工资销售费用一一

13、销售人员工资在建工程在建工程人员工资研发支出一一研发支出人员工资贷：应付职工薪酬工资发放工资时：借：应付职工薪酬工资贷：银行存款（现金）（二）应付职工薪酬一应付福利费的核算职工福利费一般用于改善职工生活条件，同时、对于非独立法人和非对外赢利性的 职工医院、浴室、食堂餐饮（包括自制餐饮和外包餐饮）等均可在福利费中列支。福利费 按实际发生额列支（取消按工资总额14%比例计提福利费办法）。借：生产成本管理费用等贷：应付职工薪酬职工福利（三）应付职工薪酬应付社会保险费的核算应付社会保险费包括：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保 险费。根据工资总额的一定比例计算，计入相关成本费用。发

14、生时：借：生产成本制造费用管理费用等贷：应付职工薪酬应付社会保险费（四）应付职工薪酬应付住房公积金的核算根据工资总额的一定比例计算，计入相关成本费用。发生时：借：相关成本费用账户贷：应付职工薪酬应付住房公积金企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金：借：应付职工薪酬应付社会保险费应付职工薪酬应付住房公积金贷：银行存款（五）支付工会经费和职工教育经费用于企业工会运作和职工培训借：管理费用贷：应付职工薪酬一一工会经费、职工教育经费（六）非货币性福利的核算企业以自己生产的产品作为非货币性福利发放给职工;将企业拥有的房屋等资产无偿提 供给职工使用的；租赁住房等资产供职工无偿使用的；为经理级别以上

15、职工提供汽车免费使 用等。（七）应付职工薪酬解除职工劳动关系补偿的核算企业可能出现提前终止劳务合同，辞退员工的情况。根据劳动协议，企业需要提供一 笔资金作为补偿，称为辞退福利。确认为辞退福利的预计负债必须同时具备两个条件：企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。（如： 计划非常详细地说明了要解除哪些职位的职工，每一个职位解除多少数量的职工，每一 类别的职工，每一级别的职工应付多少补偿。）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。由于将被辞退的职工已不能再为企业带来任何经济利益，不存在成本摊销，所以辞退 福利应全部计入当期费用。借：管理费用贷：应付职工薪酬辞退福利第

16、五节应交税费问题：1 .你知道在日常生活中人们需要交纳那些税金吗？2.交纳税金有什么作用？有什么意义？企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，要按照规定向国家交纳各种税金，这 些应交的税金，应按权责发生制的原则预提计入有关项目。这些应交的税金在尚未交纳之前 暂时停留在企业，形成一项负债。应交税费是指企业根据税法规定计算的应向国家交纳的各 种税款。应交税费账户：负债性质的。核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值 税、消费税、营业税、所得税、资源税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用 税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税，也通过本科目核算。企 业（保

17、险）按规定应交纳的保险保障基金，也通过本科目核算。企业所交纳的税金中，如印花税、耕地占用税等，不在本科目核算。该账户按税费种类设置明细账。该账户的贷方登记：应向国家交纳的各种税费；该账户的借方登记：已向国家交纳的各种税费。该账户的贷方余额：反映企业尚未交纳的税费。该账户的借方余额：反映企业多交或尚未抵扣的税金。使用的账户除了 “应交税费”之外，销售环节应用的账户“营业税金及附加。利润 环节应用的账户“所得税费用”。这两个账户都是费用性质的。一、应交增值税增值税是就其货物和劳务的增值部分征收的一种税。按照增值税法规定：企业购入货物 或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售货物或提供劳

18、务按规定收取的增 值税（即销项税额）中抵扣。（必须是增值税的一般纳税人）增值税的纳税人分为：一般纳税人、小规模纳税人。一般纳税人企业：使用增值税专用发票，实行增值税销项税抵扣进项税的方法，实行 17%的比例税率。（库存存货的成本不含增值税）小规模纳税人企也：不能使用增值税专用发票，不得实行税款抵扣，采用简易征税办法, 实行3%的税率。（库存存货的成本含增值税）两种纳税人的征税办法不同，会计核算方法也不同。科目设置：在应交税费账户下设置“应交增值税”明细科目。“应交税费一一应交增值 税”科目分别设置：进项税额、已交税金、销项税额、出口退税、进项税额转出、转出未交 增值税、转出多交增值税、减免税款

19、等专栏进行核算。（一）一般纳税人企业的核算包括销项税额的核算、进项税额的核算、出口退税的核算、进项税额转出、多交和未交 增值税的核算、已交税金、视同销售的核算等。见教材例（二）小规模纳税企业的核算小规模纳税企业的特点有三：一是小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，一般情况 下只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；二是实行简易办法计算应纳税额（按4% 或6%计算）；三是小规模纳税企业的售价采用价税合并定价的方法。在计算应纳税额时，应当将含税销售额还原成不含税的销售额计算：销售额=含税销售额+ （1+征收率）小规模纳税企业购入货物、销售产品的核算。核算见教材例注意：小规模纳税企业在购进货物时，

20、即使取得增值税专用发票，也只能将增值税计入 存货的成本之中。课后思考题：增值税一般纳税人和小规模纳税人在核算时有什么区别？二、应交消费税（一）销售应税消费品消费税是指从事生产和进口应税消费品的企业，按应税消费品销售额或应税消费品的数 量计算征收的一种税。消费税的征收办法采取：从价定率、从量定额两种方法。从价定率=应税消费品的销售额X消费税税率从量定额=应税消费品的数量X单位税额核算见教材例。（二）生产自用应税消费品（三）委托加工应税消费品的处理委托加工应税消费品收回后：如果用于连续生产应税消费品的，所交纳的税款准予按规定抵扣；如果应税消费品直接出售的，其消费税计入委托加工应税消费品成本，待其销

21、售时不再征收消费税。三、应交资源税资源税是对在我国境内开采矿产品和生产盐的单位和个人计算征收的一种税。它是调节 企业因资源的富有程度和开发条件的差异而形成级差收入的一种税，有助于企业合理有效地 利用自然资源。2016年7月1日起，资源税改革将在全国全面推行。此次改革的核心内容有两点：一 是将征税范围从现行的盐、矿产品逐步扩展至水、森林、草场、滩涂等自然资源，试点开征 水资源税；二是对绝大多数矿产品由从量定额计征改为从价计征，即将税收与资源的市场价 格直接挂钩。资源价格上涨、企业利润增长时，税收相应增加；价格下跌、利润下滑时，税 收随之减少。这是此次改革的核心。资源税应纳税额应按产品的销售价格和

22、适用的税率计算。四、其他应交税费（一）应交资源税资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税种。资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。应纳资源税额=课税数量X单位税额（二）应交城市维护建设税、应交教育费附加为了加强城市的维护和建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，国家开征了城市维 护建设税。城市维护建设税和教育费附加按流通环节税金的合计数计算和交纳。（城市维护 建设税税率1%7%不等）1.计算应交时：企业已经交纳的（增值税+营业税+消费税等）X7%二应交的城市维护建设税；（增值税+营业税+消费税等）X3%=应交的教育费附加。借：营业税金及附加（其他业务成本）贷：应交税费一一应交城市维护建设税应交教育费附加2 .实际交纳时：借：应交税费一一应交城市维护建设税应交教育费附加