2022年2022年金融企业会计制度 .pdf

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1、金融企业会计制度第一章总则第一条为了规范金融企业的会计核算根据企业财务会计报告条例法规第二条本制度适用于中华人民共和国境内依法成立的各类金融企业下同包括银行下同保险公司信托投资公司基金管理公司财务公司等正常的经营活动为前提分期结算账目和编制财务会计报告半年度年度季度和月度均按公历起讫日期确定季度和月度均称为会计中期是指月末半年末和年末业务收支以人民币以外的货币为主的金融企业但是编报的财务会计报告应当折算为人民币应当折算为人民币第七条金融企业的会计核算金融企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据经营成果和现金流量二不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据三经营成果和现金流量金融企业的

2、会计核算方法前后各期应当保持一致如有必要变更变更的累积影响数在会计报表附注中予以说明五会计指标应当口径一致金融企业的会计核算应当及时进行金融企业的会计核算应当清晰明了金融企业的会计核算应当以权责发生制为基础不论款项是否收付凡是不属于当期的收入和费用也不应当作为当期的收入和费用九收入与其成本同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本应当在该会计期间内确认十各项财产如果发生减值除法律金融企业一律不得自行调整其账面价值十一应当遵循谨慎性原则也不得少计负债或费用十二凡支出的效益仅与本会计年度相关的凡支出的效益与几个会计年度相关的金融企业的会计核算应当遵循重要性原则负债进而影响财务会计报告使用者据以做出合

3、理判断的重要会计事项并在财务会计报告中予以充分的披露在不影响会计信息真实性和不至于误导会计信息使用者作出正确判断的前提下第八条金融企业应当根据有关会计法律在不违反本制度的前提下制定适合于本企业的会计核算办法名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 1 页，共 26 页 -第二章资产第九条资产事项形成并由企业拥有或者控制的资源金融企业的资产应按流动性进行分类长期投资无形资产和其他资产还应按发放贷款的期限划分为短期贷款第一节流动资产第十条流动资产含 年第十一条金融企业的流动资产存放款项贴现应收股利应收分保款存出保证金清算备付金代兑付债券短期投资存放款项其他银行或非银行金融机构存入的用于支付

4、清算以及按吸收存款的一定比例缴存中央银行的准备金存款等存放款项拆放同业资金拆放应按实际拆出的金额入账三是指金融企业向持有未到期商业汇票的客户或其他金融机构办理贴现的款项应按票面金额入账四是指金融企业发放贷款及购买债券等应收利息应按当期发放贷款本金应收股利应收股利应按当期应收金额入账六是指金融企业应向投保人收取但尚未收到的保费应收分保款应收分保款应于收到分保业务账单时应收信托手续费应收信托手续费应按当期应收的手续费金额入账九是指金融企业按规定交存的保证金存出分保准备金存出共同海损保证金存出保证金应按实际存出的金额入账十是指金融企业为了获取证券买卖差价收入而买入的含 年债券自营证券应当按照清算日买

5、入时的实际成本入账清算备付金清算备付金应按实际交存的金额入账十二是指金融企业接受委托代理发行的股票代发行证券应当按照承销合同规定的价格入账十三是指金融企业接受委托代理兑付债券而实际支付或垫付的款项买入返售证券买入返售证券应当按照实际支付的款项入账十五是指能够随时变现并且持有时间不准备超过 年的债券等短期投资初始投资成本按以下方法确定按实际支付的全部价款手续费等相关费用作为短期投资初始投资成本应当作为应收款项单独核算收到投资者作为投入资金的债券等按投资各方确认的价值作为短期投资初始投资成本应当于实际收到时但已记入“应收利息”的除名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 2 页，共 26

6、页 -外处置短期投资时确认为当期投资损益是指金融企业对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的货币资金主要包括短期贷款短期贷款期限在 年以下的各种贷款抵押贷款信用贷款从事信托业务的金融企业用自有资金发放的年期以内的贷款也包括在内期末抵押贷款应按实际贷给借款人的金额入账二是指金融企业发放的贷款期限在年以上 年以下的各种贷款三是指金融企业发放的贷款期限在年以上的各种贷款应当遵循以下原则一金融企业发放的中长期贷款期末并分别贷款本金和利息进行核算二自营贷款与委托贷款分别核算其风险由金融企业承担委托贷款是指委托人提供资金受托人用途期限监督使用并协助收回的贷款金融企业发放委托贷款时不得代垫资金按收入确认条

7、件予以确认四非应计贷款是指贷款本金或利息逾期 天没有收回的贷款当贷款的本金或利息逾期 天时当应计贷款转为非应计贷款时从应计贷款转为非应计贷款后首先应冲减本金再收到的还款则确认为当期利息收入在资产负债表中第三节长期投资第十五条长期投资包括持有时间准备超过年的各种股权性质的投资其他债权投资和其他长期投资并在资产负债表中单列项目反映长期股权投资在取得时按照初始投资成本入账按实际支付的全部价款手续费等相关费用实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利作为初始投资成本按划出单位的账面价值以非现金资产换入的长期股权投资作为初始投资成本按实际债转股应收债权的账面价值长期股权投资的核算分别采用成本法或权益

8、法无共同控制且无重大影响的金融企业对被投资单位具有控制长期股权投资应当采用权益法核算金融企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额或以上应当采用权益法核算或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额或以上但名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 3 页，共 26 页 -不具有重大影响的采用成本法核算时将应分得的现金股利或利润转为投资）或收回投资外被投资单位宣告分派的利润或现金股利采用权益法核算时以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动采用权益法核算时作为股权投资差额处理计入损益合同规定了投资期限的合同没有规定投资期限的按不超过 年的期限摊销按不低于 年的期限摊销应当在取得

9、股权投资后法律并作为当期投资损益减少投资的账面价值应以投资账面价值减记至零为限投资的企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后恢复投资的账面价值应当以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础也应当根据具体情况调整投资的账面价值应当自实际取得对被投资单位控制按经追溯调整后股权投资的账面价值加上追加投资成本作为初始投资成本作为股权投资差额计入损益共同控制或重大影响时改按成本法核算其后属于已记入投资账面价值的部分冲减投资成本五将短期投资划转为长期投资含自营证券并按此确定的价值作为长期投资新的投资成本含自营证券待处置时按处置长期投资进行会计处理六应将投资的账面价值与实际取得价款等的差额第十七条金

10、融企业的长期债权投资应当按照以下规定进行核算一应按取得时的实际成本以现金购入的长期债券投资包括税金减去已到期但尚未领取的债券利息如果所支付的税金可以直接计入当期投资收益长期债权投资应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入未到期债券利息和计入初始投资成本的相关税费作为债券溢价或折价摊销方法可以采用直线法持有可转换公司债券的金融企业应按一般债券投资进行处理将其持有的债券投资转换为股份时作为股权投资的初始投资成本四按实际取得的价款与长期债权投资账面价值等的差额第十八条金融企业的长期投资应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量是指同时具有以下特征的有形资产一提供劳务名师资料总结-精品资料欢迎

11、下载-名师精心整理-第 4 页，共 26 页 -名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 5 页，共 26 页 -盘盈报废减去保险公司工程项目尚未完工的工程已经完工的第二十三条金融企业的在建工程正在施工中的建筑工程技术改造工程工程项目较多且工程支出较大的金融企业在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本第二十四条金融企业的自营工程直接工资采用出包工程方式的金融企业设备安装工程工程安装费用第二十五条金融企业的在建工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的其发生的成本销售或转为库存商品时第二十六条金融企业的在建工程发生单

12、项或单位工程报废或毁损计入继续施工的工程成本或在建工程项目全部报废或毁损第二十七条金融企业所建造的固定资产已达到预定可使用状态应当自达到预定可使用状态之日起造价或者工程实际成本等并按本制度关于计提固定资产折旧的规定待办理了竣工决算手续后再作调整房屋和建筑物二大修理停用的固定资产四达到预定可使用状态应当计提折旧的固定资产按照实际成本调整原来的暂估价值作为调整当月的费用处理应当按照估计价值暂估入账待办理了竣工决算手续后调整原已计提的折旧额第二十九条金融企业下列固定资产不计提折旧一已提足折旧继续使用的固定资产三第三十条金融企业应当根据固定资产的性质和消耗方式并根据科技发展选择合理的固定资产折旧方法工

13、作量法双倍余额递减法等不得随意变更应当在会计报表附注中予以说明扩建等原因而调整固定资产价值的预计尚可使用年限和净残值对于接受捐赠旧的固定资产预计尚可使用年限以及所选用的折旧方法第三十一条金融企业一般应按月提取折旧当月不提折旧当月减少的固定资产从下月起不提折旧不论能否继续使用提前报废的固定资产所谓提足折旧应提的折旧总额为固定资产原价减去预计净残值还应当扣除已计提的固定资产减值准备如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计或者使产品质量实质性提高则应当计入固定资产账面价值除上述以外的与固定资产有关的后续支出第三十三条金融企业由于出售计入当期营业外收支对盘盈名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心

14、整理-第 6 页，共 26 页 -毁损的固定资产写出书面报告经股东大会或董事会经理在期末结账前处理完毕计入当期营业外收入在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后如盘盈在期末结账前尚未经批准的并在会计报表附注中作出说明应按其差额调整会计报表相关项目的年初数出售报废和内部转移等并应当设置固定资产明细账进行明细核算可收回金额低于账面价值的差额在资产负债表上第五节无形资产和其他资产第三十七条金融企业的无形资产出租给他人没有实物形态的非货币性长期资产可辨认无形资产包括专利权商标权土地使用权等金融企业自创的商誉不能作为无形资产应按实际成本入账购入的无形资产收到投资者作为投入资金投入的无形资产首次发行股

15、票而接受投资者投入的无形资产接受捐赠的无形资产捐赠方提供了有关凭据的作为实际成本按如下顺序确定其实际成本按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额作为实际成本按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值第三十九条 金融企业自行开发并按法律程序申请取得的无形资产聘请律师费等费用在研究与开发过程中发生的材料费用开发过程中发生的租金直接计入当期损益在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时第四十条金融企业的无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期 平均摊销如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的合

16、同规定了受益年限摊销期不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者法律也没有规定有效年限的第四十一条 金融企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权作为无形资产核算金融企业因利用土地建造自用项目时第四十二条 金融企业出售无形资产计入当期损益应当按照本制度有关收入确认原则确认所取得的租金收入确认出租无形资产的相关费用名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 7 页，共 26 页 -第四十三条金融企业的无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计量计提无形资产减值准备是指除上述资产以外的其他资产存出资本保证金应收席位费等一是指金融企业已经支出不含 年包括租入固定资产的改良支出等租金等长期待摊

17、费用应当单独核算租入固定资产改良支出应当在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用从发行股票的溢价中不够抵销的若金额较小的若金额较大的在不超过 年的期限内平均摊销除购建固定资产以外先在长期待摊费用中归集如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的存出资本保证金用于清算时清偿债务的保证金在实际发生时金融企业取得抵债资产时待处理抵债资产应单独核算如果取得的处置收入大于抵债资产账面价值如果取得的处置收入小于抵债资产账面价值保管过程中发生的费用直接计入营业外支出从处置收入中抵减应收席位费交易席位费用应当按照实际支付的金额入账第

18、六节资产减值第四十五条金融企业应当定期或者至少于每年年度终了时对各项资产进行检查合理地预计各项资产可能发生的损失各项资产减值准备应当合理计提如有确凿证据表明金融企业不恰当地运用了谨慎性原则设置秘密准备的并在会计报表附注中说明事项的性质以及对金融企业财务状况第四十六条金融企业的短期投资应按成本与市价孰低计量应当计提短期投资跌价准备可以根据其具体情况投资类别或单项投资计提跌价准备如占整个短期投资及以上应以单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备其自营证券也按上述原则计提跌价准备含拆出资金但不包括贷款的应收利息并预计可能产生的坏账损失计提坏账准备金融企业应当制定计提坏账准备的政策提取方法按照法律并备置

19、于金融企业所在地不得随意变更应当在会计报表附注中予以说明应当根据以往的经验除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外破产现金流量严重不足以及 年以上的应收款项下列各种情况不能全额提取坏账准备名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 8 页，共 26 页 -名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 9 页，共 26 页 -第三章负债第六十条负债事项形成的现时义务第六十一条金融企业的负债按其流动性应付债券第一节流动负债第六十二条流动负债含 年第六十三条金融企业的流动负债年以下的定期存款票据融资同业拆入应付佣金预收保费预收分保赔款存入保证金未到期责任准备金质押借款代发

20、行证券款卖出回购证券款应付工资其他暂收应付款项和预提费用等一是指金融企业吸收存款单位和居民个人存入的可随时取用的存款向中央银行借款季节性借款向中央银行借款应按实际借入款项入账三是指金融企业以客户贴现的未到期商业汇票向中央银行办理再贴现和向其他商业银行办理转贴现而获得的资金同业存款同业存款应按实际存入本企业的款项入账五是指金融企业从金融机构拆入的款项应付利息按期计提应支付给单位和个人的利息应付佣金应付佣金应按实际发生额入账八是指金融企业应向受其委托并在其授权范围内应付手续费应按实际发生额入账九是指金融企业在保险责任生效前向投保人预收的保险费名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 10

21、页，共 26 页 -际发生额入账十是指金融企业之间开展分保业务发生的各种应付款项按照分保业务账单标明的金额入账十一是指金融企业分出分保业务按保险合同约定预收的分保赔款按照分保业务账单标明的金额入账十二是指金融企业按保险合同约定发生的应付给保户的红利存入保证金包括存入理赔保证金存入保证金应按实际存入的金额入账十四是指金融企业对保险事故已发生已报案或已发生未报案而按规定对未决赔款提存的准备金应于期末按估计保险赔款额入账十五是指金融企业对年期以内的保险业务未到期责任准备金存入分保准备金由分保分出人扣存分保接受人部分分保费以应付未了责任的准备金按照分保业务账单标明的金额入账十七是指金融企业用自营证券向

22、其他金融机构质押而借入的各种短期借款本金代买卖证券款代客户买卖有价证券而由客户交存的款项代发行证券款采用余额承购包销方式或代销方式代发行证券所形成的应付证券发行人的承销资金代兑付债券款代理兑付债券业务而收到委托单位预付的兑付资金卖出回购证券款卖出回购证券款应当按照卖出证券实际收到的金额入账借款应当按照本金或债券面值以及确定的利率按期计提利息第二节应付债券第六十五条金融企业发行债券作负债处理作为债券溢价或折价并按借款费用的处理原则处理可转换债券在发行以及转换为股份之前当可转换债券持有人行使转换权利应按其账面价值结转减去支付的现金后的余额第六十七条金融企业发行附有赎回选择权的可转换债券即债券约定赎

23、回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额计提的应付利息第六十八条金融企业发行债券按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额在债券存续期间于计提利息时摊销是指因借款而发生的利息以及因外币借款而发生的汇兑差额除为购建固定资产而借入的专门借款所发生的借款费用外直接计入当期损益是指为购建固定资产而专门借入的款项按以下规定处理一在所购建的固定资产达到预定可使用状态前发生的发行费用减去发行期间冻结资金产生的利息直接计入所购建固定资产的成本减去发行期间冻结资金产生的利息直接计入当期损益名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 11 页，共 26 页 -向银行借款而发生的手续费因

24、安排专门借款而发生的除发行费用和银行借款手续费以外的辅助费用属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的在所购建固定资产达到预定可使用状态后发生的辅助费用对于金额较小的辅助费用借款利息汇兑差额的处理当同时满足以下三个条件时折价或溢价的摊销计入所购建固定资产的成本只包括为购建固定资产而以支付现金为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始折价或溢价的摊销在所购建的固定资产达到预定可使用状态前所发生的计入所购建固定资产的成本应于发生当期直接计入当期利息支出每一会计期间利息的资本化金额至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数每笔资产支出金额为简化计算，也可以月数作为计算累计支出加权平均数的

25、权数金融企业为购建固定资产只借入一笔专门借款时金融企业为购建固定资产借入一笔以上的专门借款时加权平均利率的计算公式如下专门借款本金加权平均数?y?o-?y2?y?a?e?y?y?1?e?DD?a?1?-?100%3.?e?a1o?1?2?a?t?1?2?1?o4.?e?o?e?e?3?3?2|?eD?1o?1?2?e?e?e?o?2?2?y6.?1?3?1?2?2?e 1?2?2?D?1y3?D?1?1?a2?2?2?1?23?1?3?1?2?2?e 1?|?2?1?e?2?D?3?1y3?D?名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 12 页，共 26 页 -接计入当期损益再将其后至

26、固定资产达到预定可使用状态前所发生的借款费用如果中断是使购建的固定资产达到预定可使用状态所必要的程序当所购建的固定资产达到预定可使用状态时以后发生的借款费用应于发生当期直接计入当期损益是指固定资产已达到购买方或建造方预定的可使用状态可认为所购建的固定资产已达到预定可使用状态一包括安装已经过试生产或试运行或者试运行结果表明能够正常运转或营业时三所购建的固定资产已经达到设计或合同要求即使有极个别地方与设计或合同要求不相符第三节长期准备金第七十一条从事保险业务的金融企业寿险责任准备金第七十二条长期责任准备金不含 年为承担未来保险责任而按规定提取的准备金应于期末按系统合理的方法计算的结果入账是指金融企

27、业对人寿保险业务为承担未来保险责任而按规定提存的准备金应于期末按保险精算结果入账是指金融企业对长期性健康保险业务为承担未来保险责任而按规定提存的准备金应于期末按保险精算结果入账是指金融企业按规定提取的保险保障基金应于年末按当年自留保费收入的规定比例提取主要包括长期存款长期借款和长期应付款等一是指金融企业吸收存款单位和居民个人存入的 年以上的定期存款二是指保险公司以储金利息作为保费的保险业务长期借款不含 年长期应付款第七十七条其他长期负债应当以实际发生额入账分别计入工程成本或当期利息支出是指所有者在企业资产中享有的经济利益金融企业的所有者权益或股本资本公积从事存贷款业务的金融企业计提的一般准备从

28、事证券业务的金融企业计提的一般风险准备一般准备总准备金一般风险准备用于弥补亏损的风险准备是指从事信托业务的金融企业按规定从净利润中提取名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 13 页，共 26 页 -第七十九条金融企业的实收资本是指投资者按照企业章程协议的约定股份制金融企业的股本股份制金融企业的股本应当在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票或股东出资取得应按其面值作为股本其超过面值的部分计入资本公积按确定的人民币股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额按收到股款当日的汇率折合的人民币金额与按人民币计算的股票面值总额的差额非股份制金融企业的实收资本应按以下规定核算应当以实际收

29、到或者存入企业开户银行的金额作为实收资本入账计入资本公积应按投资各方确认的价值作为实收资本入账应按该项无形资产在投资方的账面价值入账合同没有约定汇率的合同约定汇率的因汇率不同产生的折合差额第八十条金融企业资本除下列情况外符合增资条件在实际取得股东的出资时金融企业按法定程序报经批准减少注册资本的采用收购本企业股票方式减资的登记入账发还股款在股本账户的明细账及有关备查簿中详细记录金融企业应当于有关的转让手续办理完毕时在资本账户的有关明细账户及各备查登记簿中转为受让方资本溢价接受非现金资产捐赠准备接受现金捐赠股权投资准备因被投资单位接受捐赠等原因增加的资本公积外币资本折算差额关联交易差价对显失公允的

30、交易价格部分而形成的资本公积其他资本公积以及从资本公积各准备项目转入的金额也在本项目核算或股本第八十二条盈余公积分别包括以下内容一是指金融企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积二是指金融企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积三是指金融企业按照规定的比例从净利润中提取的用于职工集体福利设施的公益金应当将其转入任意盈余公积转增资本也可以用盈余公积分派现金股利是指企业在销售商品金融企业提供金融商品服务所取得的收入金融企业往来收入贴现利息收入证券发行差价收入买入返售证券收入收入不包括为第三方或者客户代收的款项代名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 14 页，

31、共 26 页 -邮电部门收取的邮电费按照收入确认的条件第八十四条金融企业提供金融产品服务取得的收入与交易相关的经济利益能够流入企业第八十五条金融企业发放的贷款发放贷款到期下同其应计利息停止计入当期利息收入已计提的贷款应收利息或在应收利息逾期 天后仍未收到的转作表外核算其计提的利息按上述原则处理应当在向客户提供相关服务时确认应于发行期结束后第八十八条证券自营差价收入相关税费后的净额确认金融企业往来收入等第九十条保费保险合同成立并承担相应保险责任与保险合同相关的收入和成本能够可靠地计量提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出不包括为第三方或客户垫付的款项是指在业务经营过程中发生的与业务经营有关的支

32、出金融企业往来支出卖出回购证券支出赔款支出满期给付分保赔款支出未决赔款准备金提转差长期责任准备金提转差等是指金融企业在业务经营及管理工作中发生的各项费用固定资产折旧业务招待费安全防卫费邮电费外事费公杂费理赔勘查费差旅费租赁费职工福利费工会经费车船使用税印花税诉讼费咨询费长期待摊费用摊销劳动保险费审计费研究开发费董事会费广告费第九十四条金融企业应支付职工的工资计算职工工资企业按规定给予职工的各种工资性质的补贴第九十五条金融企业在经营过程中所发生的其他各项费用凡应当由本期负担而尚未支出的费用凡已支出应当作为待摊费用第九十六条金融企业必须分清本期营业成本营业费用的界限第七章利润及利润分配第九十七条利

33、润是指企业在一定会计期间的经营成果利润总额和净利润一是指营业收入减去营业成本和营业费用加上投资净收益后的净额二是指营业利润减去营业税金及附加减去营业外支出后的金额是指金融企业发生的与其经营业务活动无直接关系的各项收入和各项支出处置固定资产净收益处置抵债资产净收益营业外支出包括固定资产盘亏处置无形资产净损失处置抵债资产净损失罚款支出非常损失等并在利润表中分别反映名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 15 页，共 26 页 -名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 16 页，共 26 页 -本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项金额本期发生的可抵减时间性差异即前期确认本期转

34、回的可抵减时间性差异前期确认递延税款时的所得税率本期转回的前期确认的递延税款贷项金额本期转回的增加本期应纳税所得额的时间性差异四一定时期的所得税费用包括本期发生或转回的时间性差异所产生的递延所得税负债或递延所得税资产对以前各期确认的递延所得税负债或递延所得税资产账面余额的调整数可列示公式如下或者递延税款账面余额已确认递延税款金额的累计时间性差异五在时间性差异所产生的递延税款借方金额的情况下如在以后转回时间性差异的时期内才能确认时间性差异的所得税影响金额否则第九十九条金融企业一般应按月计算利润可以按季或者按年计算利润在股东大会或类似机构召开会议前股东大会或类似机构批准的利润分配方案其差额应当调整

35、报告年度会计报表有关项目的年初数加上年初未分配利润和其他转入后的余额并作下列分配一提取法定公益金按规定提取的一般准备也应作为利润分配处理应按本年实现净利润的一定比例提取总准备金不得用于分红从事证券业务的金融企业用于弥补亏损转增资本应按本年实现净利润的一定比例提取信托赔偿准备不得用于分红外商投资金融企业应当按照法律按净利润提取储备基金职工奖励及福利基金等法定公益金等后应付优先股股利提取任意盈余公积应付普通股股利金融企业分配给投资者的利润转作资本的普通股股利或股本金融企业以利润转增的资本可供投资者分配的利润经过上述分配后或未弥补亏损未分配利润可留待以后年度进行分配可以按规定由以后年度利润进行弥补或

36、未弥补的亏损名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 17 页，共 26 页 -映利润构成及利润分配各项目应当设置明细账金融企业提取的法定盈余公积分配的优先股股利分配的普通股股利或股本以及年初未分配利润或未弥补亏损均应当在利润分配表中分别列项予以反映是指以记账本位币以外的货币进行的款项收付第一百零四条有外币业务的金融企业采用外币分账制核算的金融企业登记账簿金融企业发生结售汇并按业务发生时的汇率记账同时记录外币金额期末折算为人民币资产负债表其他项目按照期末汇率折合为人民币不同汇率之间形成的差额利润表第一百零五条采用外币统账制核算的金融企业金融企业发生外币业务时除另有规定外应当采用业务发生

37、时的汇率各种外币账户的外币余额按照期末汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额计入当期损益计入长期待摊费用按照借款费用资本化的原则进行处理如无法直接采用中国人民银行公布的人民币对美元港币等的基准汇率作为折算汇率时美元港币等以外的其他货币对人民币的汇率按照套算后的汇率作为折算汇率直接采用国家外汇管理局提供的纽约外汇市场美元对其他主要货币的汇率人民币以外的其他货币之间的汇率按套算后的汇率作为折算汇率是指金融企业因按照国家法律或者因特定情况下按照会计制度规定对金融企业原采用的会计政策以及发现的会计差错会计政策具体原则适合于本企业的会计制度中所采用的会计原则是指金融企业在会计核算中对于诸

38、多可选择的会计处理方法中所选择的例如坏账损失的核算方法等是指金融企业对其结果不能确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断固定资产预计使用年限与预计净残值精算假设等是指在会计核算时确认资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项两类名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 18 页，共 26 页 -第一百零七条会计政策的变更法律或会计制度等行政法规这种变更能够提供有关金融企业财务状况更相关的会计信息本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策二第一百零九条金融企业按照法律或会计制度等行政法规应按国家发布的相关会计处理规定执行应当采用追溯调整法进行处理更相关的会计信

39、息而变更会计政策时追溯调整法如同该交易或事项初次发生就开始采用新的会计政策在采用追溯调整法时会计报表其他相关项目的期初数也一并调整第一百一十条会计政策变更的累积影响数会计政策变更的累积影响数而得出的变更年度期初留存收益应有的金额本制度所称的留存收益包括法定盈余公积任意盈余公积及未分配利润企业发展基金不包括分配的利润或股利第一步第二步第三步如果需要调整所得税影响金额的第四步第五步如果累积影响数不能合理确定未来适用法新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项不需要计算会计政策变更产生的累积影响数金融企业会计账簿记录及会计报表上反映的金额不因会计政策变更而改变以前年度的既定结果第一百一十一

40、条在编制比较会计报表时应当调整各该期间的净损益和其他相关项目对于比较会计报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数会计报表其他相关项目的数字也应当一并调整会计政策变更的影响数第二节会计估计变更第一百一十三条由于金融企业经营活动中内在不确定因素的影响而只能加以估计或者由于取得新的信息可能需要对会计估计进行修订不需要计算变更产生的累积影响数但应当对变更当期和未来期间发生的交易或事项采用新的会计估计进行处理如果仅影响变更当期如果既影响变更当期又影响未来期间第一百一十六条会计政策变更和会计估计变更很难区分时第一百一十七条金融企业应当在会计报表附注中披露会计估计变更的内容和理由或会计估计变更的影响数不能

41、确定的理由名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 19 页，共 26 页 -第一百一十八条本期发现的会计差错本期发现的与本期相关的会计差错本期发现的与前期相关的非重大会计差错应当直接计入本期净损益如不影响损益重大会计差错本期发现的与前期相关的重大会计差错应当将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益如不影响损益年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及以前年度的非重大会计差错年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的以前年度的重大会计差错第一百一十九条在编制比较会计报表时应当调整各该期间的净损益和其他相关项目应当调整比较会计报表最早期间的期初留存

42、收益第一百二十条金融企业应当在会计报表附注中披露重大会计差错的内容和重大会计差错的更正金额会计估计及其变更的第四节资产负债表日后事项第一百二十二条资产负债表日后获得新的或进一步的证据应当作为调整事项费用负债以及所有者权益进行调整已证实资产发生了减损二资产负债表日后董事会或者行长会议也应当作为调整事项或以利润转增资本第一百二十三条资产负债表日后发生的调整事项作出相关账务处理这里的会计报表包括资产负债表但不包括现金流量表正表应当分别以下情况进行账务处理一通过“以前年度损益调整”科目核算及其调整减少的所得税调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的事项记入“以前年度损益调整”科目的借方转入“利润分

43、配 未分配利润”科目二直接通过“利润分配 未分配利润”科目核算三调整相关科目四还应同时调整会计报表相关项目的数字资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字提供比较会计报表时经过上述调整后还应当调整会计报表附注相关项目的数字不影响资产负债表日存在状况将会影响财务会计报告使用者作出正确估计和决策在会计报表附注中予以披露股票和债券的发行二自然灾害导致的资产损失四名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 20 页，共 26 页 -非调整事项估计对财务状况如无法作出估计第十章或有事项第一百二十五条或有事项其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实是指过去的交易或事项形成的潜在义务或过去的交易

44、或事项形成的现时义务或有资产其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实金融企业应当将其作为负债一该义务的履行很可能导致经济利益流出金融企业三符合上述确认条件的负债第一百二十七条符合上述确认条件的负债如果所需支出存在一个金额范围下限金额的平均数确定则最佳估计数应按如下方法确定一最佳估计数按最可能发生的金额确定二最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定则补偿金额只能在基本确定能收到时但确认的补偿金额不应当超过所确认负债的账面价值应当在资产负债表单列项目反映第一百三十条金融企业应当在会计报表附注中披露如下事项形成的原因如无法预计已承兑商业汇票形成的或有负债二仲裁形成的或有负债三其他或有负

45、债应当在会计报表附注中披露其形成的原因还应当作相应披露仲裁的情况下则金融企业无需披露这些信息仲裁的原因如果一方有能力直接或间接控制则他们之间存在关联方关系则他们之间也存在关联方关系直接或间接地控制其他企业或受其他企业控制例如子公司子公司是指被母公司控制的企业二是指按合同规定经济活动由投资双方或若干方共同控制的企业三是指投资者对其具有重大影响主要投资者个人主要投资者个人关键管理人员指挥和控制企业活动的人员名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 21 页，共 26 页 -是指在处理与企业的交易时有可能影响某人或受其影响的家庭成员五关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业但企

46、业间存有上述至的关系五彼此应当视为关联方关联方如为企业时都应当在会计报表附注中披露企业类型法定代表人注册资本及其变化所持股份或权益及其变化企业应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质这些要素一般包括未结算项目的金额或相应比例包括没有金额或只有象征性金额的交易关联方交易应当分别关联方以及交易类型予以披露在不影响会计报表使用者正确理解的情况下可以合并披露在合并会计报表中披露包括在合并会计报表中的企业集团成员之间的交易二第十二章财务会计报告第一百三十六条金融企业应当按照的规定完整的财务会计报告半年度月度半年度财务会计报告是指在每个会计年度的前六个月结束后对外提供的财务会计报告本制度将半年度第一百三十

47、八条金融企业的财务会计报告由会计报表不要求编制和提供财务情况说明书的金融企业除外金融企业对外提供的财务会计报告的内容会计报表附注的主要内容等金融企业内部管理需要的会计报表由金融企业自行规定月度中期财务会计报告通常仅指会计报表半年度中期财务会计报告中的会计报表附注至少应当披露所有重大的事项半年度中期财务会计报告报出前发生的资产负债表日后事项除特别重大事项外第一百三十九条金融企业向外提供的会计报表包括利润表利润分配表分部报表其他有关附表会计报表编制基准不符合会计核算基本前提的说明对编制合并会计报表的企业业务性质注册资本母公司所持有的权益性资本的比例及合并期间还应说明增减变动的情况以及合并范围变动的

48、基准日应说明纳入合并范围的原因二贷款的种类和范围根据个别款项的实际情况认定的准备如根据对借款人还款能力抵押担保充分性等的评价收益确认方法名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 22 页，共 26 页 -收入确认原则利率期货货币和利率套期应说明其计价方法记账本位币外币业务折算方法现金等价物的确定标准短期投资核算方法存货核算方法固定资产计价和折旧方法委托贷款计价以及委托贷款减值准备的确认标准及计提方法长期待摊费用的摊销政策应付债券的核算方法所得税的会计处理方法等三或有事项和资产负债表日后事项的说明五重要资产转让及其出售的说明七分立的说明八分类列示存放中央银行款项按存放境内按拆放境内按贷款

49、性质保证质押等按性质金融债券回购按信用贷款抵押贷款按信用贷款抵押贷款期末数期末数本期计提本期核销一般准备按境内期末数信用证开证保证金期末数面值到期日披露银行承兑汇票非融资保函开出即期信用证金融期货包括它们的年末余额及其他具体情况期末数如信贷风险利率风险未决赔款准备金估计的基础对采用贴现方法提取准备金的说明寿险责任准备金和长期健康险责任准备金的精算方法及采用的主要精算假设应披露独立账户财务状况净资产变动情况以及独立账户资产估值方法单位卖出价和买入价等情况应披露保单持有人利益等情况应披露可供分配的分红产品收益分红比率等情况应披露保证收益率等情况计价依据分类披露代买卖证券款的期初数按承销方式披露代发

50、行证券款的期初数本期支付发行人数和期末数本期收到兑付资金本期抵扣手续费收入和期末数有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项金融企业经营的基本情况二资金增减和周转情况四经营成果和现金流量有重大影响的其他事项名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 23 页，共 26 页 -第一百四十二条月度财务会计报告应当于月度终了后天内下同季度财务会计报告应当于季度终了后 天内对外提供相当于两个连续的月度年度财务会计报告应当于年度终了后个月内对外提供以人民币“元”为金额单位第一百四十三条金融企业对其他单位投资如占该单位资本总额以上应当编制合并会计报表按照国家统一的会计制度中有关合并会计报表的规定执行