2022年江南大学大作业税收筹划 .pdf

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1、1 江南大学现代远程教育考试大作业学习中心：XX 市 XX 学习中心课程名称：税收筹划题目：（一）简答题：专业：会计专业批次、层次：1509 业余专升本学生姓名：学号：身份证号码：提交时间：2016.10.16 名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 1 页，共 7 页 -2 江南大学现代远程教育 考试大作业考试科目:税收筹划大作业题目（内容）：一、“税收筹划可以促进纳税人依法纳税”，你同意这种说法吗？（20 分）答：我同意这种说法。1.税收筹划要求纳税人必须在法律许可的范围内规划纳税义务，这就要求纳税人学习税法，并依法纳税同时，税收筹划将避免税收违法作为筹划的具体目标，可使纳税人从

2、理性分析中解决对税收违法行为的正确认识，进而提高纳税人依法纳税的自觉性。2.税收筹划有助于提高纳税人的纳税意识，抑制偷逃税的违法行为，社会经济发展到一定水平一定规模，企业将开始重视税收筹划，税收筹划与纳税意识的增强，一般具有客观一致性和同步性的关系，企业进行税收筹划的初衷，的确是为了少缴税或缓缴税，但企业的这种安排采取的是合法，或不违法的形式，企业对经营投资筹资活动进行税收筹划，真是利用国家的税收调控杠杆，取得成效的有力证明。3.现在，进行税收筹划的企业大多是一些大中型企业或三资企业，这些企业的纳税事项处理比较规范，相当一部分还是纳税先进单位，也就是说，税收筹划搞得好的企业往往纳税意识也比较强

3、，税收筹划与纳税意识的这种一致性关系体现在，第一，税收筹划是企业纳税意识提高到一定阶段的表现，甚于经济体制改革发展到一定水平相适应的，只有一支改革与税收征管改革成效显著，税收的权威才能得以体现，否则，如果对偷税等违法行为的处罚仅局限于补缴税款，没有严厉的惩处手段，无疑会助长偷逃税等，违法行为，在那种情况下，企业，纳税意识淡薄不用进行税收筹划，名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 2 页，共 7 页 -3 就能取得较大税收利益，第二，企业纳税意识强于企业进行税收筹划，具有共同的要求，既合乎税法规定，或不违反税法规定，企业税收筹划所安排的经济行为，必须合乎税法条文和立法意图，或不违反税

4、法规定，而依法纳税，更是企业纳税意识强的应有之意，第三，依法设立完整规范的财务会计帐证表和正确进行会计处理，是企业进行税收筹划的基本前提，会计账证健全规范，其节税的弹性一般应该更大，也为以后提高税收筹划效果提供依据，同时，依法建账也是企业纳税依法纳税的基本要求。.二、利宁厨具公司（增值税一般纳税人），外购原材料 钢材时，若从北方钢铁厂（增值税一般纳税人，税率为17%）处购入，则每吨的价格为50000 元（含税）。若从得平钢铁厂（增值税小规模纳税人）处购入，则可取得由所得税所代开的征收率为3%的专用发票，含税价格为44000 元。试作出该企业是否应从小规模纳税人处购货的决策（已知城市维护建设税税

5、率为7%，教育费附加征收率为3%）。（15 分）答：从价格优惠临界点原理可知，增值税税率为 17%，小规模纳税人抵扣率为 3%时，价格优惠临界点86.80%，或者说，价格优惠临界点的销售价格为 43400元（5000086.8%）。从题中的报价来看，44000元大于价格优惠临界点 43400元，因此，应从北方钢铁厂（一般纳税人）采购。从企业利润核算的角度看，从北方钢铁厂购进该批木材净成本：50000/（1+17%）-50000/(1+17%)*17%*(7%+3%)=42008.55（元）从得平钢材厂（增值税小规模纳税人）购进该批木材净成本：44000/（1+3%）-44000/(1+3%)*

6、3%*(7%+3%)=42590.29（元）由此可看出，从得平钢材厂（增值税小规模纳税人）购入该批木材的成本大于从北方钢铁厂购进的成本，因此，应从北方钢铁厂购买。三、甲企业计划2016 年度的业务招待费支出为150 万元，业务宣传费支出为120 万元，广告费支出为 480 万元。该企业2016 年度的预计销售额8000 万元。请对其进行纳税筹划。（20 分）名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 3 页，共 7 页 -4 方案一：（1）业务招待费发生额150 万元扣除限额计算：150*60%=90（万元）8000*0.5%=40（万元）业务招待费支出税前可扣除限额为40 万元；税前不

7、能扣除额为110 万元。（2）广告费、业务宣传费可扣除限额=8000*15%=1200（万元）广告费、业务宣传费发生额=120+480=600（万元）广告费、业务宣传费可全额税前扣除。方案二：（1）缩减业务招待费支出，将业务招待费支出控制在66.67 万元（8000*0.5%*60）以内，假设业务招待费正好为66.67 万元（即将83.33万元的业务招待费变为广告费或业务宣传费）则：66.67*60%=40（万元）8000*0.5%=40（万元）业务招待费税前可扣除40 万元；税前不能扣除26.67 万元。（2）同时适当增加83.33 万元的广告费或业务宣传费支出，则广告费、业务宣传费扣除限额

8、=8000*15%=1200（万元），因此广告费、业务宣传费可全额税前扣除。（3）由此可见，方案二与方案一相比，广告费、业务宣传费均可全额扣除，但业务招待费税前不能扣除额减少了83.33 万元（110 万-26.67 万）因此应当选择方案二。四、A 卷烟厂要将一批价值100 万元的烟叶加工成卷烟销售，加工费定为170 万元，该批卷烟售出价格(不含税)900 万元，出售数量为04 万大箱。有以下三种加工方案可供选择：方案一：委托加工的消费品收回后，继续加工成另一种应税消费品。A 卷烟厂委托B 厂将一批价值100 万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费75 万元；加工的烟丝运回A 厂后继续加工成卷烟

9、，加工成本、分摊费用共计95 万元，该批卷烟售出价格(不含税)900万元，出售数量为04 万大箱。烟丝消费税税率为30，卷烟的消费税税率为56(增值税暂不考名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 4 页，共 7 页 -5 虑)，企业所得税税率为25。方案二：委托加工的消费品收回后，委托方不再继续加工，而是直接对外销售。A 厂委托 B 厂将烟叶加工成卷烟，烟叶成本不变，支付加工费为170 万元；A 厂收回后直接对外销售，售价仍为900 万元。方案三：自行加工完毕后销售。A 厂自行加工的费用为170 万元，售价为900 万元。上述三种方案，应该选择哪一种，可以使整体税负最低？（20 分）

10、答：应该选择第二种方案，则整体税负最低。方案一：（1）A厂向 B厂支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴的消费税：消费税组成计税价格=（100+75）（1-30%）=250（万元）应缴消费税=250X30=75（万元）（2）A厂销售卷烟后，应缴消费税：900X56-75=429（万 元）（3）A 厂 的税 后 利 润（所 得 税 税 率25）：（900-100-75-75-95-429）x（1-25）=94.5（万元）方案二：A厂向 B厂支付加工费的同时，向其支付代收代缴的消费税：（100+170）（1-56）x 56=343.64（万元）（2）由于委托加工应税消费品直接 对 外 销 售 时

11、，不 必 再 缴 消 费 税。其 税 后 利 润 计 算 如 下：（900-100-170-343.64）x（1-25）=214.77（万元）方案三：A厂将购人的价值100 万元的烟叶自行加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计175 万元，售价 900 万元。应缴消费税=900 x 56=504（万元）税后利润=（900-100-175-504）x（1-25%）=90.75（万元）由上计算知，在被加工材料成本相同、最终售价相同的情况下方案二缴税最少所获利润最大，故A场应选方案二。五、吴明通过竞标获得安升街街道办集体企业的经营权(平时不领取工资)，租期从2016 年 1月 1 日至 2016 年

12、 12 月 31 日。租赁后，该企业主管部门不再为该企业提供管理方面的服务，其经营成果全部归吴明个人所有，吴明每年应缴纳租赁费8 万元。2016 年在未扣除上缴的租赁费的情况下，获得利润18 万元，不符合小型微利企业的其他条件。吴明可通过怎样的方式减轻税负?（15名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 5 页，共 7 页 -6 分）答：方案一：吴明将原企业工商登记改变为个体工商户，则：年应纳个人所得税额=（180000-80000-3500*12）*20%-3750=7850（元）实际收入=180000-80000-7890=92150（元）方案二：吴明仍使用原企业营业执照，假设企业

13、应纳税所得额与会计利润相等，则：应纳企业所得税额=180000*25%=45000（元）承包承租应纳税所得额=180000-45000-80000-3500*12=13000（元）应纳个人所得税额=13000*5%-0=650（元）实际收入=180000-80000-45000-650=54350（元）方案一可使吴明增加实际收入=92150-54350=37800（元）吴明若想减轻税负，必须变更营业执照，将原企业营业执照变更为个体营业执照，这样就能免去企业所得税，只征个人所得税，从而使实际收入增加。六、甲保健品公司采用直销方式推销产品，由业务员为其推销，其业务员并非企业雇用的员工，而是一些兼职

14、人员，所签合同并非劳动合同，而是业务或劳务合同。合同中有如下条款：“业务员从公司的提货价必须要与卖给客户的零售价一致，然后根据销售额的5%从公司获取提成。”本年度该保健品公司直销收入总额为10000 万元，进项税为500 万元。请对其进行纳税筹划。（10 分）答：方案一：仍采用原合同的条款。须分为两道销售环节，第一道是公司将商品按照提货价卖给业务员应纳增值税=10000*17%-500=1200（万元）第二道是业务员讲商品按照零售价卖给客户应纳增值税=10000*3%=300（万元）名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 6 页，共 7 页 -7（当然，这 200万元的增值税，业务员不可能去缴，只能由公司代缴）方案二：修改合同条款为：“业务员以公司名义去销售，按照公司统一定价卖给客户，然后根据销售额的5%从公司获取提成。”则只有一道销售环节，即公司销售给客户。应纳增值税=10000*17%-500=1200（万元）。方案二比方案一少纳税300 万元，因此应选择方案二。名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 7 页，共 7 页 -