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1、2012 年注册会计师考试辅导税法第 1 页第十二章企业所得税法本章考情分析本章是税法考试中重点税种之一，考生应对本章内容全面掌握。历年考试各种题型都可能出现，特别是作为综合题型，每年必有一题，常与流转税、财产行为税或税收征管法相联系，跨章节出题。近两年考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题计算题综合题合计2011 年1 分3 分14 分18 分2010 年2 分1 分11 分14 分2009 年3 分1.5 分10 分14.5 分本章新增内容1.企业转让上市公司限售股有关所得税处理。2.专项用途财政性资金企业所得税处理的具体规定。3.国债利息免税与应税的划分、确认时间，免税国债利息收入的

2、计算。4.扣除项目中的完善一些具体规定，如：工会经费税前扣除的凭据、统一着装所发生的工作服饰费用等，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。5.固定资产改扩建的税务处理。6.投资企业撤回或减少投资的税务处理。7.资产损失所得税管理的规定。8.高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免规定。9.新增一些税收优惠：如高新技术企业境外所得、小型微利企业年应纳税所得额低于3万元（含3 万元）的，其所得减按50%计入应纳税所得额等。10.非居民企业所得税管理若干问题。本章内容：10 节第一节纳税义务人、征税对象与税率第二节应纳税所得额的计算第三节资产的税务处理第四节资产损失税前扣除的所得税处理第五节企业重组的所

3、得税处理第六节税收优惠第七节应纳税额的计算第八节源泉扣缴第九节特别纳税调整第十节征收管理本章内容讲解:第一节纳税义务人、征税对象与税率企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。一、纳税人在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。【解析 1】个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。【解析 2】企业分为居民企业和非居民企业划分标准为：注册地或实际管理机构所在地，名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 1 页，共 42 页 -2012 年注册会计师考试辅导税法第 2 页二者之一。（一）居民企业居民企业是指依法在中国境内

4、成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。【提示】实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。（二）非居民企业依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。二、征税对象企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。纳税义务人与征税对象结合：【例题多选题】（2008 年）依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（）。A.登记注册地标准B.所得来源地标准C.经营行为实际发生地标准D.实际管理机构所在地标准 答疑编号 3941120

5、101正确答案 AD 答案解析居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。（三）所得来源的确定1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定。2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定。3.转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定；动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；特别注意权益性投资资产转让所得，按照被投资企业所在地确定。4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。6.其他所得，

6、由国务院财政、税务主管部门确定。【例题单选题】（2008 年）依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（）。A.销售货物所得B.权益性投资所得C.动产转让所得D.特许权使用费所得 答疑编号 3941120102正确答案 D 答案解析利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 2 页，共 42 页 -2012 年注册会计师考试辅导税法第 3 页三、税率（记忆）种类税率适用范围基本税率25%适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所

7、得与机构、场所有关联的非居民企业。两档优惠税率减按20%符合条件的小型微利企业减按15%国家重点扶持的高新技术企业预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴）10%适用于在中国境内未设立机构、场所的或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业第二节应纳税所得额的计算计算公式一（直接法）：应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损计算公式二（间接法）：应纳税所得额会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额一、收入总额企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入；纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值是指按照市场价格确定的

8、价值。收入总额内容项目及重点（一）一般收入的确认9 项，均重要（二）特殊收入的确认4 项，注意第4 项视同销售（三）处置资产收入的确认2 项，区分内部处置与外部移送（四）企业转让上市公司限售股有关所得税处理（五）相关收入实现的确认销售货物（7 项），提供劳务（一）一般收入的确认9 项【链接】与会计收入、与其它税种关系、与纳税申报表关系1.销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 3 页，共 42 页 -2012 年注册会计师考试辅导税法第 4 页【考题综合题】（2009 年）某小汽车生产企业为增值税

9、一般纳税人，2008 年度自行核算的相关数据为：全年取得产品销售收入总额68 000 万元，,全年实现会计利润5 400 万元，应缴纳企业所得税1 350 万元。（假定当期应纳增值税为正数）经聘请的会计师事务所审核发现：12 月 20 日收到代销公司代销5 辆小汽车的代销清单及货款163.8 万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28 万元）。企业会计处理为：借：银行存款代销汽车款1 638 000 贷：预收账款代销汽车款1 638 000 答疑编号 3941120103正确答案影响会计收入（）285140（万元）影响营业税金及附加（）（52817%5289%）（7%3%）52

10、89%16.24（万元）影响营业成本（）205100（万元）影响利润总额（）14010016.24 23.76（万元）影响申报表第一行“销售营业收入”285140（万元）2.劳务收入3.转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。企业转让股权收入（1）确认时间：应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。（2）转让所得：转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。4.股息、红利等权益性投资收益（1）为持有期分回的税后收益（2）确认

11、时间：按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。（3）被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。5.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。6.租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 4 页，共 42 页 -2012 年注册会计师考试辅导税法第 5 页例第九

12、条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。7.特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。8.接受捐赠收入【解析 1】企业接受捐赠的非货币性资产：计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括有碍受赠企业另外支付或应付的相关税费。【解析 2】企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、

13、无形资产摊销额。【例题单选题】某企业2011 年 12 月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10 万元，增值税 1.7 万元，企业另支付运输费用0.8 万元，该项受赠资产应交企业所得税为（）。A.3.32 万元B.2.93 万元C.4.03 万元D.4.29 万元 答疑编号 3941120201正确答案 B 答案解析会计固定资产原值100.8（17%）10.74（万元）可以抵扣的增值税1.7 0.8 7%1.76（万元）应纳税所得税额101.7 11.7（万元）应纳所得税 11.725%2.93（万元）9.其他收入，是指企业取得的除以上收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期

14、未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。【例题多选题】下列各项中，属于企业所得税法中“其他收入”的有（）。A.债务重组收入B.视同销售收入C.资产溢余收入D.财产转让收入 答疑编号 3941120202正确答案 AC 答案解析 B选项“视同销售收入”属于企业所得税法中的特殊收入。【例题计算题】某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机，假定 2011年度有关经营业务如下：（1）销售货物取得不含税收入8600 万元，与彩电配比的销售成本5660 万元；（2）转让技术所有权取得收入700 万元，

15、直接与技术所有权转让有关的成本和费用100 万元；（3）出租设备取得租金收入200 万元，接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50万元、增值税进项税金8.5 万元，取得国债利息收入30 万元；答疑编号 3941120203名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 5 页，共 42 页 -2012 年注册会计师考试辅导税法第 6 页正确答案（二）特殊收入的确认1.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过l2 个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的

16、工作量确认收入的实现。3.采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。4.企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（三）处置资产收入的确认内部处置资产：不确认收入资产移送他人：按视同销售确定收入（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品（2）改变资产形状、结构或性能（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移（5）上述两种或两种以上情形的混

17、合（6）其他不改变资产所有权属的用途（1）用于市场推广或销售（2）用于交际应酬（3）用于职工奖励或福利（4）用于股息分配（5）用于对外捐赠（6）其他改变资产所有权属的用途【收入计量】属于自制的资产，按同类资产同期对外售价确定销售收入（按移送的存货成本结转成本）；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入（按购入时的价格结转成本）【要点】（1）区分内部处置与移送他人；（2）视同销售确定收入与会计收入关系；（3）视同销售确定收入可以计提招待费与广告费。名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 6 页，共 42 页 -2012 年注册会计师考试辅导税法第 7 页【考题多选题】（2011 年

18、）根据企业所得税处置资产确认收入的相关规定，下列各项行为中，应视同销售的有（）。A.将生产的产品用于市场推广B.将生产的产品用于职工福利C.将资产用于境外分支机构加工另一产品D.将资产在总机构及其境内分支机构之间转移 答疑编号 3941120204正确答案 ABC 答案解析选项D属于内部处置资产，不视同销售。【例题计算题】某企业用自产产品对外投资，产品成本80 万元，不含税销售价格120 万元，该项业务未反映在账务中。答疑编号 3941120205正确答案增值税销项税 12017%20.4（万元）应纳税所得额调增1208040（万元）会计利润调增1208040（万元）【例题计算题】假定企业的自

19、产货物成本为17 万元，不含税售价20 万，现在用于对外的捐赠。答疑编号 3941120206正确答案（1）增值税销项税 2017%3.4 万元（2）企业所得税视同销售：（20 17）25%；（3）会计营业外支出173.4 20.4 万元（4）捐赠的处理：非公益捐赠：不得扣除20.4 公益捐赠：限额扣除会计利润（可扣除20.4）12%（四）企业转让上市公司限售股有关所得税处理1.企业转让代个人持有的限售股征税问题:企业转让上述限售股取得的收入，扣除限售股原值和合理税费后的余额为该限售股转让所得。2.企业在限售股解禁前转让限售股征税问题：企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，

20、计入企业当年度应税收入计算纳税。名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 7 页，共 42 页 -2012 年注册会计师考试辅导税法第 8 页（五）相关收入实现的确认计税收入确认时间收入项目收入确认时间1.商品销售收入（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入（2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入（4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入2.劳务收入（详细内容见教材，在此处只是列举）（1）安装费。应根据安装完工

21、进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入（2）宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入（3）软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入（4）服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入（7）特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入3.企业转让股权收入转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现4.股息、红利等权益性投资收益除国务院财政、税

22、务主管部门另有规定外，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现5.利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现6.租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入7.特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现8.接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现9.企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款

23、收入等不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 8 页，共 42 页 -2012 年注册会计师考试辅导税法第 9 页【例题多选题】根据企业所得税法的规定，以下对于收入确认时间的表述，正确的有（）。A.特许权使用费收入，按照特许权使用人实际支付特许权使用费的日期确认收入的实现B.接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现C.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现D.股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的

24、日期确认收入的实现 答疑编号 3941120207正确答案 BCD 答案解析特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现二、不征税收入和免税收入（一）不征税收入1.财政拨款。2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。3.国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。企业的不征税收入用于

25、支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。4.专项用途财政性资金企业所得税处理的具体规定（二）免税收入1.国债利息收入。为鼓励企业积极购买国债，支援国家建设，税法规定，企业因购买国债所得的利息收入，免征企业所得税。【新增内容】（1）企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税。（2）企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，免征企业所得税。尚未兑付的国债利息收入=国债金额（适用年利率365）持有天数（3）企业转让或到

26、期兑付国债取得的价款，减除其购买国债成本，并扣除其持有期间尚未兑付的国债利息收入、交易过程中相关税费后的余额，为企业转让国债收益（损失），应按规定纳税。2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。【解析】指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 9 页，共 42 页 -2012 年注册会计师考试辅导税法第 10 页【例题计算题】某企业 2011 年取得直接投资境内居民企业分配的股息收入130 万元，已知境内被投资企业适用的企业所得税税率为15%；取得到期的国债利息收入90 万元（假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6%），计算

27、会计利润和应纳税所得额。答疑编号 3941120301正确答案计算会计利润=,+130+90计算应纳税所得额=会计利润-130-90 3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。该收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12 个月取得的投资收益。4.符合条件的非营利组织的收入。【提示】非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。5.非营利组织的下列收入为免税收入：（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；（2）除中华人民共和国企业所得税法第7 条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服

28、务取得的收入；（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；（5）财政部、国家税务总局规定的其他收入。【例题多选题】企业取得的下列收入，属于企业所得税免税收入的有（）。A.国债利息收入B.金融债券的利息收入C.居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益D.在中国境内设立机构、场所的非居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票1 年以上取得的投资收益 答疑编号 3941120302正确答案 ACD 答案解析选项B，金融债券的利息收入免征个人所得税，但不免企业所得税。【例题多选题】下列项目中，应计入应纳税所得额的有（）。A.在中国境内设立

29、机构、场所的非居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通12 个月以下的股票取得的投资收益B.因债权人原因确实无法支付的应付款项C.出口货物退还的增值税D.将自产货物用于职工福利 答疑编号 3941120303正确答案 ABD 答案解析选项C，出口自产货物退还的增值税不缴纳企业所得税。三、扣除原则和范围内容项目及重点（一）税前扣除项目的原则5 项（二）扣除项目的范围5 项：成本、费用、税金、损失和其他支出。名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 10 页，共 42 页 -2012 年注册会计师考试辅导税法第 11 页（三）扣除项目及其标准18 项（一）税前扣除项目的原则原则：权责发生

30、制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。（二）扣除项目的范围共5 项。1.成本：指生产经营成本【例题计算题】一个生产小轿车的企业，出售自产小轿车1000 辆，每辆的含税价格是17.55万元，增值税税率17%，消费税税率12%。该企业将自产小轿车按低于成本价出售给职工40 辆（成本 10 万元/辆），请列出上述业务的应纳所得税。答疑编号 3941120401正确答案应纳所得税 17.55 1.17（1000+40）-10（1000+40）-消费税-城建税和教育费附加 25%2.费用：指三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）（1）销售费用：特别关注其中的广告费、运输费、销售佣金

31、等费用。（2）管理费用：特别关注其中的业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等。（3）财务费用：特别关注其中的利息支出、借款费用等。3.税金:指销售税金及附加（1）六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加；（2）增值税为价外税，不包含在计税中，应纳税所得额计算时不得扣除。（3）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作为销售税金单独扣除。【例题综合题】某市一家居民企业为增值税一般纳税人，2011 年度有关经营业务如下：（1）销售货物取得不含税收入8600 万元

32、；（2）转让技术所有权取得收入700 万元；（3）出租设备取得租金收入200 万元；（4）接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额50 万元、增值税进项税金8.5 万元；（5）取得国债利息收入30 万元；（6）购进原材料共计3000 万元，取得增值税专用发票注明进项税税额510 万元；支付购料运输费用共计230 万元，取得运输发票；要求:计算企业所得税税前可以扣除的税金合计。答疑编号 3941120402正确答案（1）应缴纳的增值税 860017%8.5 5102307%927.4（万元）（2）应缴纳的营业税 2005%10（万元）（3）应缴纳的城市维护建设税和教育费附加（927.4+10

33、）（7%+3%）93.74（万元）（4）所得税前可以扣除的税金合计10+93.74 103.74（万元）4.损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失（1）范围：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。（2）税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。（3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 11 页，共 42 页 -2012 年注册会计师考试辅导税法第 12 页5.扣除的其他支出指除成本

34、、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。（三）扣除项目及其标准共18 项【思路】：会计处理、税法处理、税法和会计差异的调整额1.工资、薪金支出企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。2.职工福利费、工会经费、职工教育经费规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。标准为：（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。了解：企业职工福利费开支项目（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分

35、准予扣除。自 2010 年 7 月 1 日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的工会经费收入专用收据、有效的工会经费代售凭证在企业所得税税前扣除。自 2010 年 1 月 1 日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。（3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费 支出，不超过 工资薪金总额 2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。【提示】软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除。3.社会保险费（1）按照政府规定的范围和

36、标准缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除；（2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除；（3）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 12 页，共 42 页 -2012 年注册会计师考试辅导税法第 13 页4.

37、利息费用（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。【例题计算题】某居民企业2011 年发生财务费用40 万元，其中含向非金融企业借款250 万元所支付的年利息20 万元（当年金融企业贷款的年利率为5.8%）。答疑编号 3941120501正确答案利息税前扣除额 2505.8%14.5（万元）财务费用调增的应纳税所得额20-14.5 5.5（万元）（3）关联企业利息费用的扣除：企业从其关

38、联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，不超过下列比例的准予扣除，超过的部分不得扣除。接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5:1；其他企业，为2:1。【例题计算题】甲公司为增值税一般纳税人，2011 年归还关联企业一年期借款本金l200 万元，按事先预定的7.5%利率另支付利息费用90 万元（注：关联企业对甲企业的权益性投资额为480万元，同期银行贷款年利率为5.8%）。答疑编号 3941120502正确答案企业利息费用调整金额=90-48025.8%=34.32（万元）企业如果能够按照

39、税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按前述第条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 13 页，共 42 页 -2012 年注册会计师考试辅导税法第 14 页（4）企业向自然人借款的利息支出企业向股东或其他与企

40、业有关联关系的自然人借款的利息支出，符合规定条件的，准予扣除。企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。a.企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；b.企业与个人之间签订了借款合同。【例题单选题】某公司2011 年度实现会计利润总额25 万元。经注册会计师审核，“财务费用”账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金200 万元，借用期限6个月，支付借款利息 5 万元；经过批准向本企业职工借入生产用资金60 万元，借用期限1

41、0 个月，支付借款利息3.5万元。该公司2011 年度的应纳税所得额为（）万元。A.21 B.26 C.30 D.33 答疑编号 3941120503正确答案 B 答案解析银行的利率（52）2005%；可以税前扣除的职工借款利息605%12102.5（万元）；超标准3.5 2.5 1（万元）；应纳税所得额25126（万元）5.借款费用（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。（2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过l2 个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产

42、的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。【例题计算题】某企业4月 1 日向银行借款500 万元用于建造厂房，借款期限1 年，当年向银行支付了3 个季度的借款利息22.5 万元，该厂房于10 月 31 日竣工结算并投入使用，税前可扣除的利息费用为（）万元。答疑编号 3941120504正确答案税前可扣除的财务费用 22.592 5（万元）答案解析固定资产建造尚未竣工决算投产前的利息，不得扣除；竣工决算投产后的利息，可计入当期损益。6.汇兑损失汇率折算形成的汇兑损失，准予扣除。7.业务招待费（1）会计上计入“管理费用”科目。（2）扣除标准：最高不得超过当年销售（营业）收入的5?

43、；发生额的60%扣除。【要点 1】应用扣除最高限额实际发生额 60%；不超过销售（营业）收入5?实际扣除数额扣除最高限额与实际发生数额的60%孰低原则。【例题】纳税人销售收入2000 万元，业务招待费发生扣除最高限额名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 14 页，共 42 页 -2012 年注册会计师考试辅导税法第 15 页20005?10 万元。分两种情况：（1）实际发生业务招待费发生40 万元：4060%24 万元；税前可扣除10 万元;纳税调整额40-10 30 万元（2）实际发生业务招待费发生15 万元：1560%9 万元；税前可扣除9万元；纳税调整额15-96 万元【要点

44、 2】计算限额的依据：包括：销售货物收入、劳务收入、租金收入、特许权使用费收入、视同销售收入等，即会计核算中的“主营业务收入”、“其他业务收入”，再加上视同销售收入。业务招待费、广告费计算税前扣除限额的依据是相同的，。【例题单选题】下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计提依据的是（）。A.转让无形资产使用权的收入B.因债权人原因确实无法支付的应付款项C.转让无形资产所有权的收入D.出售固定资产的收入 答疑编号 3941120505正确答案 A 答案解析作为业务招待费税前扣除限额计提依据的是当年销售（营业）收入，也就是计入主营业务收入或者其他业务收入的部分。【考题综合题】（2010 年）某摩

45、托车生产企业为增值税一般纳税人，2009 年发生以下业务：（1）全年生产两轮摩托车200 000 辆，每辆生产成本0.28 万元、市场不含税销售价0.46 万元。全年销售两轮摩托车190000 辆，销售合同记载取得不含税销售收入87 400 万元。由于部分摩托车由该生产企业直接送货，运输合同记载取得送货的运输费收入468 万元并开具普通发票。（2）全年生产三轮摩托车30 000 辆，每辆生产成本0.22 万元、市场不含税销售价0.36 万元。全年销售三轮摩托车28000 辆，销售合同记载取得不含税销售收入10 080 万元。（3）企业全年发生的业务招待费900万元。答疑编号 394112050

46、6正确答案销售收入=87400+468（1+17%）+10080=97880 90060%540；978800.5%489.4，税前扣除489.4，招待费纳税调增900-489.4 410.6万元【例题计算题】企业2010 年全年实现收入总额8000 万元，含国债利息收入7 万元、金融债券利息收入20 万元、从被投资公司分回的税后利润38 万元；后经聘请的会计师事务所审计，发现有关税收问题如下：（1）12 月收到甲公司代销货物的代销清单及货款l1.7万元。企业会计处理为：借：银行存款代销汽车款117000 贷：预收账款代销汽车款117000（2）12 月份，以自产公允价值47 万元的货物清偿应

47、付账款50 万元，公允价值与债务的差额债权人不再追要。清偿债务时企业直接以50 万元分别冲减了应付账款和存货成本；（3）12 月份转让一项无形资产的所有权，取得收入60 万元未作收入处理，该项无形资产的账面成本 35 万元也未转销；（4）12 月份通过当地政府机关向贫困山区捐赠家电产品一批，成本价20 万元，市场销售价格23 万元。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品；（5）企业全年发生的业务招待费45 万元。要求：计算业务招待费应调整的应纳税所得额。名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 15 页，共 42 页 -2012 年注册会计师考试辅导税法第 16 页 答疑编号 3941

48、120507正确答案企业当年的销售收入80007203811.71.17 47238015（万元）允许扣除的业务招待费80155?40.075（万元）4560%27（万元）40.075，准予扣除27 万元调增应纳税所得额452718（万元）【要点 3】对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。8.广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入l5%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。扣除最

49、高限额销售（营业）收入 15%实际扣除数额扣除最高限额与实际发生数额孰低原则。【例题计算题】某食品生产企业2010 年销售收入4000 万元，广告费发生扣除最高限额400015%600 万元。（1）广告费发生700 万元：税前可扣除600 万元，纳税调整100 万元（2）广告费发生500 万元：税前可扣除500 万元，纳税调整0 超标准处理结转以后纳税年度扣除暂时性差异【链接 1】广告费、业务招待费计算税前扣除限额的依据是相同的。销售（营业）收入包括销售货物收入、劳务收入、出租财产收入、转让无形资产使用权收入、视同销售收入等。【链接 2】广告费、业务宣传费不再区分扣除标准，按照统一口径计算扣除

50、标准。【链接 3】广告费和业务宣传费支出，超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。这与职工教育经费处理一致均为暂时性差异【例题计算题】某服装厂2011 年销售收入3000 万元，发生现金折扣100 万元；转让技术使用权收入200 万元，广告费支出1000 万元，业务宣传费40 万元，则计算应纳税所得额时调整所得是多少？答疑编号 3941120508正确答案广告费和业务宣传费扣除标准（3000200）15%480 万元广告费和业务宣传费实际发生额1000401040 万元，超标准1040480560 万元，调增所得额 560 万元。9.环境保护专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护