2022年负债财务会计学 .pdf

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1、第三节非流动负债一、非流动负债的概述（一）非流动负债及其特征非流动负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。（二）非流动负债的分类根据筹措方式的不同，分为长期借款、应付债券、长期应付款等。长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。应付债券是指企业发行的期限在一年以上的债券所形成的债务。长期应付款是指企业除长期借款、应付债券以外的其他各种长期应付款项。如应付引进设备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等。（1）由于长期借款还本付息方式的不同，在账务处理上也有区别。分期付息、到期还本到期一次还本付息（2）分期

2、付息、到期还本方式下长期借款账户的核算内容长期借款“应付利息”账户性质：负债类用途：核算按权责发生制要求已入账尚未支付的利息结构：应付利息（3）到期一次还本付息方式下的长期借款账户的核算内容结构：长期借款（5）长期借款的帐务处理例题分期付息、到期还本方式的账务处理例11，某企业为建造一栋厂房，2007年1月1日借入期限为两年的长期专门借款1 000 000元，款项已存入银行。借款利率为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。2007年初，以银行存款支付工程价款共计600 000元，2008年初又以银行存款支名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 1 页，共 6 页 -付工程费用 40

3、0 000元。该厂房于 2008年8月底完工，达到预定可使用状态。2007 年1月1日，取得借款时：借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款 1 000 000 例12，2007年初，支付工程款时：借：在建工程 600 000 贷：银行存款 600 000 例13，2007年12月31日，计算 2007年应计入工程成本的利息时：借款利息=1 000 000*9%=90 000 元借：在建工程 90 000 贷：应付利息 90 000 例14，2007年12月31日支付借款利息时：借：应付利息 90 000 贷：银行借款 90 000 例15，2008年初支付工程款时：借：在建工程 400

4、 000 贷：银行存款 400 000 例16，2008年8月底，达到预定可使用状态，该期应计入工程成本的利息=（1 000 0009%12）8=60 000（元）借：在建工程 60 000 贷：应付利息 60 000 同时：借：固定资产 1 150 000 贷：在建工程 1 150 000 例17，2008年12月31日，计算 2008年9月?a12月每月计提利息时：借：财务费用 7500 贷：应付利息 7500 例18，2008年12月31日支付利息时：借：应付利息 90 000 贷：银行存款 90 000 2009年1月1日到期还本：借：长期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 0

5、00 000（6）长期借款的帐务处理例题 例 某公司 2006年1月1日向银行借款人民币 500 000元，借款期限 4年，年利率10%，一次还本付息，该借款与固定资产购建无关。（1）2006年1月1日取得借款时：名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 2 页，共 6 页 -借：银行存款 500000 贷：长期借款本金 500000（2）2006年6月30日，计提半年利息：应计利息 500000 10%6/12=25000元借：财务费用 25000 贷：长期借款应计利息 25000（3）2006年12月31日，计提半年利息：应计利息 50000010%6/12=25000元借：财务费

6、用 25000 贷：长期借款应计利息 25000 以后年度，于中期期末和年末分别做同样的会计处理。（4）2006年12月31日，还本付息：四年利息=50000010%4=200000元借：长期借款本金 500000 应计利息 200000 贷：银行存款 700000（一）债券的基本要素 1债券面值。指债券到期应偿还的金额。债券面值是债券计息和还本的依据。2债券价格。是指发行方向债权人出售债券的价格。从理论上讲，债券价格应等于面值，但由于利率因素的影响，债券的发行价格可能高于面值，也可能低于面值。3债券利率（名义利率）。是指债券利息与债券面值之间的比率。4偿还期限。是指债券自发行日起至全部清偿为

7、止所经历的时间。（二）债券发行 1.债券发行价格债券发行价格 =债券面值折现值+债券利息折现值 =债券面值复利现值系数 +债券面值票面利率年金现值系数 例1 中兴公司于 2006年1月1日发行面值为 1000000元的公司债券，期限5年，票面利率10%，每年付息一次，到期一次还本。（1）发行时的市场利率为 10%。（复利现值系数和复利年金现值系数分别为0.62092和3.79079）债券发行价格名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 3 页，共 6 页 -=1000000 0.62092 +1000000 10%3.79079 =620920+39908=1000000（元）（2）发

8、行债券时的市场利率为12%。（复利现值系数和复利年金现值系数分别为0.56743和3.60478）则：债券发行价格 =1000000 0.56743 +1000000 10%3.60478 =56430+360748=928178（元）（3）债券发行当时的市场利率是8%。（复利现值系数和年金现值系数分别为0.68058和3.99271）则：债券发行价格=10000000.68058+100000010%3.99271=680580+399271=1079851（元）发行价格与面值之间的差额为利息调整。2.债券发行的会计处理账户设置：应付债券面值利息调整 例2 接例1资料（1）面值发行会计处理为

9、：借：银行存款 1000000 贷：应付债券面值 1000000（2）折价发行会计处理为：借：银行存款 928178 应付债券利息调整 71822 贷：应付债券面值 1000000（3）溢价发行债券发行价格高于债券面值，债券溢价发行。会计分录为：借：银行存款 1079851 贷：应付债券面值 1000000 应付债券利息调整 79851（三）利息调整的摊销名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 4 页，共 6 页 -利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。其摊销方法如下：本期应付利息=债券面值票面利率本期利息费用=期初应付债券账面价值实际利率本期利息调整=本期应付利息本期利

10、息费用或=本期利息费用 本期应付利息债券利息费用，按有关借款费用的规定处理。计息时：借：在建工程（财务费用等）（利息费用）贷：应付债券应计利息（或应付利息）借或贷：应付债券利息调整折价发行时利息调整的摊销接 例1 资料，公司债券发行时，产生的折价总额为71822元。按实际利率法摊销利息调整。各年摊销金额计算见下表：2006年末利息调整摊销：借：财务费用 111381 贷：应付债券利息调整 11381 应付利息 100000 2006年末支付利息：借：应付利息 100000 贷：银行存款 100000 以后各年的会计处理同上，数字类推。溢价发行债券利息调整的摊销 例1 资料，公司债券发行时，溢价总额为79851元，按实际利率法摊销利息调整。各年摊销金额计算见下表：2006年末摊销债券溢价时：借：财务费用 86388 应付债券利息调整 13612 名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 5 页，共 6 页 -贷：应付利息 100000 2006年末支付利息时：借：应付利息 100000 贷：银行存款 100000（四）债券的偿还1.分期付息借：应付利息贷：银行存款2.到期偿还本金到期一次偿还的会计处理：借：应付债券面值贷：银行存款名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 6 页，共 6 页 -