2020年初级会计实务考试第78讲履行履约义务确认收入的账务处理.pdf

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1、第一节收入三、履行履约义务确认收入的账务处理（）（一）在某一时点履行履约义务确认收入对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。在判断客户是否已 取得商品控制权时，企业应当综合考虑下列迹象：企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现 时付款义务；企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权；企业已将该 商品实物转移给客户，即客户已占有该商品实物；企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户， 即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬；客户已接受该商品；其他表明客户已取得商品控制权的 迹象。1.一般销售商品业务收入的账务处理（

2、1）确认收入时：借：银行存款、应收账款、合同资产、应收票据、合同负债等贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本存货跌价准备（已销售商品所对应的存货跌价准备）贷：库存商品（2）代垫运费时：借：应收账款贷：银行存款【例5-1】甲公司向乙公司销售商品一批，开具的增值税专用发票上注明售价为400000元，增值税税额为452000元，期限为2个月；甲公司52000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为以银行存款支付代垫运费，增值税专用发票上注明运输费该批商品成本为320000元；乙公司收到商品并验收入库。2000元，增值税税额为180元，所垫运费尚未收到；本

3、例中甲公司已经收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票，客户乙公司收到商品并验收入库，因此，销售 商品为单项履约义务且属于在某一时点履行的履约义务。甲公司应编制如下会计分录：（1）确认收入时：借：应收票据贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品4520004000005200032000032000021802180（2）代垫运费时：借：应收账款贷：银行存款2.已经发出商品但不能确认收入的账务处理（1）发出商品时：借：发出商品贷：库存商品（成本价）（2）纳税义务发生时：借：应收账款贷：应交税费一一应交增值税（销项税额）（售价X适用税率）（3）满足收入确认条件时：借

4、：应收账款等贷：主营业务收入同时：借：主营业务成本贷：发出商品【提示】“发出商品”科目的期末余额应在资产负债表“存货”项目反映。【课外补充】属于增值税征税范围的特殊行为之一视同发生应税行为：（必须靠理解）单位或者个体工商户的下列行为，视同发生应税销售行为：一、将货物交付他人代销代销中的委托方：【要点】纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的 大缴纳增值税。委托方和受托方都要缴纳增值税；委托方收到代销清单时，开具增值税专用发票给受托方，则受托方就有180、销售代销货物一一代销中的受托方:【要点】 售出时发生增值税纳税义务； 按实际售价计算销项税； 取得委托

5、方增值税专用发票，可以抵扣进项税额； 受托方收取的代销手续费，应按“现代服务”税目三、总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售6%勺税率征收增值税。北京（总）-天津（分）四、将自产或者委托加工的货物用于非应税项目。五、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。六、将自产、委托加工或者 购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户。七、将自产、委托加工或者 购进的货物分配给股东或者投资者。八、将自产、委托加工或者 购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。九、单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿销售应税服务、无偿转让无形资产或者不动产，但用于 公益事业或者以社会公众为对象的除外。十、

6、财政部和国家税务总局规定的其他情形。【例5-2】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。2X 19年6月3日，甲公司与乙公司签订委托代销合同，甲公司委托乙公司销售W商品1000件，W商品已经发出，每件商品成本为70元。合同约定乙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的10漩乙公司支付手续费。除非这些商品在乙公司存放期间内由于乙公司的责任发生毁损或丢失，否则在不承担包销责任，没有售出的W商品对外销售之前，乙公司没有义务向甲公司支付货款。乙公司W商品或将其销售给其他10000W商品须退回给甲公司，同时，甲公司也有权要求收回的客户。至2X 19年6月30日，乙公司实际对外销售100件

7、，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为元，增值税税额为1300元。本例中，甲公司将W商品发送至乙公司后，乙公司虽然已经承担W商品的实物保管责任，但仅为接受甲公W商品或将其销售司的委托销售W商品，并根据实际销售的数量赚取一定比例的手续费。甲公司有权要求收回给其他的客户，乙公司并不能主导这些商品的销售，这些商品对外销售与否、是否获利以及获利多少等不由乙 公司控制，乙公司没有取得这些商品的控制权。因此，甲公司将当在乙公司将W商品销售给最终客户时确认收入。W商品发送至乙公司时，不应确认收入，而应（1）2X 19年6月3日，甲公司按合同约定发出商品时，应编制如下会计分录：借：发出商品一一乙公司贷：库存

8、商品W商品700007000011300100001300700070001000601060（2）2X 19年6月30日，甲公司收到乙公司开具的代销清单时，应编制如下会计分录：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：发出商品借：销售费用应交税费 应交增值税（进项税额）贷：应收账款（3）收到乙公司支付的货款时：借：银行存款贷：应收账款1024010240）（2019年）【例题？判断题】某企业赊销商品时知晓客户财务困难，不能确定能否收回货款，为了维持客户的长期合作 关系仍将商品发出并开具销售发票，对于该赊销，不需要进行相关的会计处理。（【答案】X【解析】发出商品时：借：发出商品贷：库存商品同时，因该企业销售该批商品时纳税义务已经发生，应确认增值税销项税额：借：应收账款贷：应交税费-应交增值税（销项税额）