拟IPO企业税务风险管理研究_范文君.docx

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1、分类号 _ 密 级 _ UDC _ 学校代码 . 4 H l 4 YUNNAN UNIVERSITY OF FINANCE AND ECONOMICS 专业硕士研究生学位论文 拟 IPO企业税务风险管理研究 以 IPO失败企业为例 学 院 （ 部 、 所 ） ： 财 政 与 经 济 学 院 专 业 ： _ 税 务 硕 士 _ 姓 名： 范 文 君 _ 导 师： 朱 德 良 _ 论文起止时间： 2015年 6月 2016年 9月 毕业论文原创性声明 声明：本人所呈交的毕业论文，是本人在导师的指导下，独立进 行研究工作所取得的成果。尽我所知，除文中已经注明引用的内容外 , 本论文不含任何其他个人或

2、集体己经发表或撰写过的作品成果。对本 文的研宄做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。 本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 论文作者签名： 日期： 年月曰 毕业论文版权使用授权书 本人完全了解云南财经大学有关保留、使用毕业论文的规定，即： 学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文和论文电子版，允许 毕业论文被查阅或借阅；学校可以公布毕业论文的全部或部分内容， 可以采用影印、缩印或其它复制手段保存、汇编、发表毕业论文；授 权学校将毕业论文的全文或部分内容编入、提供有关数据库进行检 索。 (保密的毕业论文在解密后遵循此规定） 论文作者签名： 导师签名： 首次公开发行（简称 “

3、 IPO” ） 是一种首次向社会投资者公开招股的发行方 式，现如今企业通过这种方式来进行上市的越来越多，用以募集企业的发展资 金。我国首次公开发行采取核准制，对企业上市的审核较为严格，企业必须采 取一系列的措施来规范所要审核的内容，以实现成功上市。从目前整个趋势上 看，企业上市失败的主要原因之一就是税务问题，各个资本市场也都相当重视 企业的税务问题，企业上市前要做很多准备工作，而做好税务方面的安排就是 企业非常重要的工作内容。 然而，潜在的税务风险带来的税务问题不仅在经济上对企业造成严重的损 失，而且也会在声誉上给企业带来 损害，甚至会因为受到主管税务机关行政或 刑事责任的追宄而导致企业管理层

4、的变动，使企业损失惨重。因此，有预期上 市的企业要更加重视自身的税务风险。 当前拟上市公司对 IPO审核中的税务问题缺乏税务风险管理意识，若拟上 市公司不能及时对这些风险进行识别并且做好防范与控制，就很可能导致 IPO 失败。所以，对拟 IPO企业税务风险管理的研宄具有其现实意义，这也是本文 研宄选题的目的。 本文通过研究因税务问题导致 IPO失败的企业，分析涉税风险，提出了拟 上市公司在 IPO过程中存在的税务风险点，同时从已有的失败企业案例中总 结 出审核部门在首次公开发行中所关注的税务重点，进而为有预期上市的企业提 出合理的建议。 关键词：上市企业；税务风险管理 ； IPO Abstra

5、ct Abstract IPO refers to the enterprises initial public offering to investors through the stock exchange to raise fiinds for the development process. Now more and more business through an initial public offering of the way listed companies. Our IPO approval system to take on the more stringent audi

6、t listed companies and must take a series of measures to regulate the content of the audit requirements in order to achieve a successfiil listing. From the current point of view, One of the main reasons businesses fail is listed on tax issues, Various capital markets are also attached considerable i

7、mportance to corporate tax issues, Former listed companies do a lot of preparatory work, and do business arrangement is a very important job content taxation. Tax issues potential tax risks not only in the economy of the enterprise caused serious losses to the enterprise but also damage the reputati

8、on on, Probably because even the tax authorities administrative or criminal liability resulting from corporate management changed, so that enterprises suffered heavy losses. Therefore, it is expected listed companies to pay more attention to their own tax issues. The current company to be listed on

9、the IPO review the tax issues the lack of tax risk management awareness, If the company cannot be listed on the timely identification of these risks and do prevention and control, it is likely to lead failure listed. Therefore the purpose of having a practical significance for tax risk management st

10、udy proposed IPO companies, which is the research topic of this article. By studying the tax problems caused by the failure of IPO companies, tax-related risk analysis, proposed to be listed companies exist in the IPO process of tax risk point. At the same summary from the existing failed business c

11、ase in a tax audit departments focus of interest in the IPO, which in turn is expected to listed companies have put forward reasonable proposals. Key words: listed companies; Tax risk management; Initial public offering 目录 目录 第一章绪论 . 1 第一节选题背景 . 1 第二节研究目的及意义 . 2 一 研究 的 . 2 二、研宄意义 . 2 第三节国内外研宄动态 . 2

12、一、 国内文献综述 . 3 二、 国外研宄综述 . 4 第四节文章的内容、研宄方法及创新点、不足 . 6 一、 研宄内容 . 6 二、 研宄方法 . 6 三、 创新点 . 7 四、 存在的不足 . 7 第二章我国 IPO审核与税务风险管理相关理论基础 . 9 第 一 节 拟 IPO企业的定位 . 9 第 二 节 我 国 IPO审核对税务方面的要求 . 9 一、 申报材料方面的涉税要求 . 1 二、 发行条件的涉税要求 . 1 第三节税务风险相关概念界定 . 11 一、 税务风险 . 11 二、 税务风险管理 . 12 第 四 节 我 国 拟 IPO企业税务风险管理的必要性 . 12 第三章我国

13、企业 IPO审核情况及存在的税务风险 . 14 第一节 2006-2015年我国企业 IPO审核情况 . 14 一、 2006-2015年我国企业 IPO审核未通过情况分析 . 14 二、 近几年我国企业 IPO审核未通过原因分析 . 16 III _ _ 第 二 节 我 国 拟 IPO企业存在的税务风险 . 19 一、 欠税补缴风险 . 19 二、 享受税收优惠依赖及不合法风险 . 19 三、 受到重大税务处罚风险 . 21 四、 企业整体变更存个税风险 . 21 五、 其他税务风险 . 21 第 三 节 我 国 拟 IPO企业税务风险成因分析 . 22 一、 内部成因 . 22 二、 外部

14、成因 . 24 第 四 章 山 东 B公司 IPO失败的案例分析 . 26 第 一 节 山 东 B公司税务风险的识别分析 . 26 一、 收入核算方法的税务风险 . 27 二、 关联方资金占用的税务风险 . 27 三、 财政补贴收入的税务风险 . 28 第 二 节 山 东 B公司税务风险的成因分析 . 29 一、 管理层税务风险管控意识淡薄 . 29 二、 税务处理缺乏有效沟通 . 29 三 、 税务风险管控机制不完善 . 29 第三节公司为加强税务风险管理采取的措施 . 30 第 五 章 拟 IPO企业税务风险管控的主要措施 . 32 第一节强化企业税务风险管理理念 . 32 一、 树立税务

15、风险管理意识 . 32 二、 建设培养依法纳税、诚实守信的企业文化 . 32 第二节建立以税务风险管理为核心的内控机制 . 33 一、 营造良好的税务风险内部控制环境 . 33 二、 重视税务风险识别 . 34 三、 加强企业税务风险控制 . 36 四、 拟 IPO企业税务风险信息与沟通 . 38 五、 税务风险内部控制的监督与反馈 . 39 第三节促进企业税务风险管理相关措施 . 39 一、建立 IPO税收宣传与培训制度 . 39 IV 二、加强纳税信用体系建设 . 40 参考文献 . 41 g i射 . 44 在读期间的研究成果 . 45 v 第 一 章 绪 论 第一章绪论 第一节选题背景

16、 IPO作为企业踏入资本市场的第一步，能否顺利实现关系到企业的长远发 展，它的重要性不言而喻。一直以来，在我国资本市场中，上市资格是一种稀缺 资源。一方面，上市资格为企业带来的益处颇多，企业上市动机强烈；另一方 面，上市公司数量被严格控制，因而导致上市资源供给与需求的不平衡，上市竞 争较为激烈。当前我国首次公开发行采取核准制，核准制对企业进入资本市场 的要求相对严格，只有企业在运营过程中严格规范运营，加强财务、税务等各 事项的管理，才能达到上市的要求。 拟 IPO企业在处于发展初期的时候，对企业内部管理不重视，使得各方面 制度不够完善，相对于大企业，其风险管理意识及内控机制的健全性还存在许 多

17、要完善的地方，仍有改进的空间。若拟 IPO企业没有对税务风 险进行管控， 所产生的影响远比普通企业大的多，一方面，拟 IPO企业面临上市，由于信息 透明的要求会对经营者压力增大，企业税务处理不规范、税收优惠享受不当也 会公之于众，不仅影响上市，即便核准上市了，还会存在质疑。潜在的税务风 险很可能直接影响投资者信心和公司的股价，企业后续发展困难；另一方面， 拟 IPO企业为了上市会承担很大一部分上市成本，要经历改制设立、上市辅导、 制作材料、发行核准和发行上市等一系列的上市流程，不仅仅是时间成本，还 要付出大量的资金成本。因此，对拟上市公司税务风险的管控非常重要，也是 为 企业上市这一项复杂的系

18、统工程打下一个坚实的基础。 本文通过将 IPO失败的实际案例与理论知识相结合，针对企业 IPO失败的 税务原因进行研宄及分析，并且从已有的失败企业案例中总结出审核部门在首 次公开发行中所关注的税务重点，以及为有预期上市的企业提出有针对性的税 务风险管控机制，进而提高拟 IPO企业上市的成功率。 由于，境内外首次公开发行股票并上市管理办法大不相同，所以本文只针 对企业境内上市审核中的税务风险管理进行研宄。 第 一 章 绪 论 第二节研究目的及意义 一、 研究目的 我国企业从资本市场中募集企业发展资金有很多方式，而 IPO确实是一个 十分有效的手段，并且也是每个企业的长远发展的方向。倘若公司 IP

19、O失败了， 这不仅会造成公司管理资源浪费，而且也会耗费公司管理者的大量心血，更为 重要的是企业上市失败很可能会导致公司缺乏发展资金，最终使得企业错失发 展良机。 一方面，我国对企业 IPO审核的税务风险管理方面的研宄比较少，另一方 面，有预期上市的企业对 IPO审核中的涉税风险也缺少税务风险管理意识。若 有预期上市的企业不能及时的对这些涉税风险进行很好的识别与防控，就很可 能导致 IPO失败使企业得不偿失。因此，对拟 IPO企业税务风险管理研宄具有 现实意义，这也是本文研究选题的目的。 二、 研究意义 由于当前国内学者主要致力于企业税务风险管理研宄以及上市失败企业原 因分析，而对于拟 IPO企

20、业审核中的税务问题研宄相对较少。研宄这个选题不 仅有利于深化和拓展现有研宄，而且有利于填补这一研宄的空白，完善与丰富 拟 IPO企业审核中的税务风险管理等相关理论知识，具有一定的理论意义。 基于企业上市审核中的税务风险，从拟上市公司的角度出发，用理论与实 际相结合的方法对 IPO失败企业案例进行分 析，分析出企业存在的税务风险， 总结经验教训，提出合理的解决措施。如今税务问题已是 IPO失败的主要原因， 在这个环境提出有一定的现实意义。建立健全拟 IPO企业的税务风险管理研宄， 有利于有预期上市的企业系统全面地认识到企业在上市审核中存在的税务风 险，识别税务风险点，同时提高决策的准确度，从而帮

21、助拟 IPO企业规避风险 减少损失，防止企业陷入危机，提高 IPO成功的机率，也为企业股票成功发行 起到一定的借鉴作用。 第三节国内外研究动态 2 第 一 章 绪 论 一、 国内文献综述 (一） 对企业 IPO方面的研宄 对于 IPO失败的案例，国内少部分学者进行了相应的研宄。任永平 (2013) 在 IPO企业上市前主要财务指标的统计分析一以中小板制造为例中，分析确 保公司能比较顺利的通过证监会审核所需要的财务绩效指标，统计数据并分析 上市成功的企业主要财务指标的数值传递及其分布情况 ， 为有预期上市的公司 制定财务战略规划和目标提供帮助，提高上市成功率 陈赛红 (2012)认为在投资方面、

22、股权激励、资产质量、盈利能力和税负等 许多会计上的问题需要引起大家的高度重视并且去妥善的处理这些问题，不然 很可能会导致 IPO失败 * 2 3 * 5 * *。汪凡 (2012)研究了 2011年的统计数据发现，持续盈 利能力是 IPO失败的原因中影响较大的 Jl李春友 (2011)认为不可低估税收上的 小瑕疵，小瑕疵也会对企业 IPO造成不利的影响，企业应该对虚假调高利润所 补缴、缓缴的所得税以及滞纳金的缴纳等情况进行艺术和技巧的处理 1。常志安， 赵兰芳 （ 2010)把研宄对象定位在了审计风险上面，分别从税收、技术、内部 控制、持续经营以及跟主板相比较等方面，分析创业板已上市公司所面临

23、的审计 风险并进行阐述。他们的 研宄表明，注册会计师对创业板已经上市的企业需担 责，因为这些企业面临的审计风险比主板的上市公司要高，因此对于审计服务 就提出了更高的要求 S。在民营企业上市决策成本因素的研究中，彭勇 （ 2006) 发现企业执行上市公司税收政策和上市前的一次性补税是企业一项巨大的上市 成本，在民营企业上市时需要实际支付 W。 (二） 对企业税务风险管理方面的研宄 在企业税务风险方面，蔡昌 （ 2007)认为税务风险指的是一个企业因为没 有适当和有效可遵从的税法规定而增加了未来利益受损的可能性，包括两种这 样的可能性，一是造成企业少缴了税，二是造成企业多缴了税 71。罗威 (20

24、12) 【 1任永平 .IPO企业上市前主要财务指标的统计分析财会月刊 .2013. (23) : 18 20 2 陈赛红 .企业 IPO过程中若干常见会计问题对策研宄 J.新会计 .2012. (04) :36 38 3 汪凡 .2011年 IPO被否真相 :持续盈利能力和独立性是主因 J,经济 .2012. (Z1) :89 90 w李春友 .IP0项目补税问题案例研宄 J.商业文化 (下半月 ).2011. (06):131 5常志安 ,赵兰芳 .创业板上市公司审计风险研宄 J.中国注册会计师 ,2010(1). W彭勇 .我国民企上市决策中的成本因素研宄 ： !.浙江大学硕士学位论文，

25、 2006. 7蔡昌 i税务风险防范、化解与控制 W.北京 :机械工业出版社， 2007. 3 第 一 章 绪 论 在论文中小企业税务风险管理研宄中，认为税务风险主要来自企业内外部两个 方面，并对其进行分析。其一，对企业内部而言，其影响因素如下：税务专业 人员的水平、管理者对涉税风险防范意识的影响、管理人员依法纳税意识的影 响、公司经营管理体制的影响；其二，对企业外部而言，其影响因素如下：税 收制度和税收法律的规定、税收执法力及专业水平、企业与税务机关的就有关 税务的信息不对称 8 9 *。 在企业税务风险管理方面，范忠山、邱引珠 （ 2002)他们认为税务风险管 理就是企业在合法的前提下通过

26、事前筹划、事中控制和事后检查三个方面，在 企业的生产、经营、投资过程中，有效降低企业的税务风险，以减少企业税收 负担为目的 W。胡云松 （ 2010)认为企业税务风险管理的前提是准确识别和有效 评估税务风险。他指出：准确识别税务风险需要探索税务风险的发生规律，收 集整理历史数据以努力建立企业税务风险特征库，而税务风险的有效评估则依 赖于税务风险评估模型的不断完善 1(:)。 二、国外研究综述 (一）对企业 IPO方面的研宄 西方国家资本市场发展较早，其资本市场的管控制度也相对完善，反而其 学者对 IPO失败问题研究并没有过多的成果，国外对此方面的研宄主要集中在 信息披露与投资者信心建设方面。国

27、外一些学者对企业 IPO被否的原因进行研 宄和对税务风险的定义及税务风险管理方面提出了以下一些的见解和看法。 Peter D.Wysocki (2007)认为一个公司首次公开发行失败的主要原因与提出 上市的企业特点有关，比如公司投资者在会计信息质量上是否愿意承担风险 11， Thomas Dalzell,Robert E. White, Jonathan D. Arthurs (2010)认为在企业筹备上市的过程 中，需要花费大量的成本来满足上市的要求，比如人力、财力和物力，但是当 这些资源并没有在企业发展上发挥相应的作用时，企业就会进入一个十分糟糕 的过程。因此影响企业发展是因为治理成本过高

28、，制约了 IPO成功 率 12。 SI罗威 .中小企业税务风险管理研究議 .暨南大学， 2012.06 9范忠山 ， 邱引珠 .业税务风险与化解 00.北京 :对外经济贸易大学出版社 ， 2002. lff|胡云松 .税收风险管理的范畴与控制流程由 .税务研宄， 2010(11). 111 Peter D. Wysocki. Discussion of IPO Failure RiskJ. Journal of Accounting Research, 2007, 45(2):373-384. 121 Thomas Dalzell,Robert E. White,Jonathan D. Art

29、hurs,and Robert E. Hokinson. Initially Distracted:The 4 第 一 章 绪 论 (二）对企业税务风险管理方面的研究 在税务风险的定义方面， Elgood,Tony， Paroissien(2004)提出，税务风险一般 可以分为五类，分别是：财务会计、交易转让、操作运行、企业声誉以及税务 合规风险 13 *。 Kerimperen Arine (2003)认为税务风险归属于财务风险，是企业 所面临的众多风险中的一种，并且具有法律风险的特征。 在税务风险管理方面，澳大利亚学者 Michael Carmody (2003)认为税务风 险管理实际上就

30、是对内部因素的控制，由于企业自身无法控制外部因素，只能 通过自身内部的措施来对降低外部因素造成的影响。企业需要通过对日常经营 活动进行合理的安排来规避税务机关的检查，最大程度的实现合法纳税，缴纳 最低的税收 TM。 Tom Neubig， Balvinder Sangha(2004)提出通过充分利用税收政策法规的优惠 条件，在合规前提下进行税收筹划，以尽量减少税金支出就是税务风险管理 15。 Sprott J nath n(2012)认为税务风险管理在企业生产经营过程中的作用很大，税 务风险管理部门对生产经营活动的影响，以及公司管理层应针对国家税收法律 的发展采取更为实际的方式来管理税务风险

31、16。 综上所述，当前研宄的不足之处在于，国内对企业 IPO失败的研究文献比 较少，而且都集中在持续盈利能力、募集资金运用以及独立性等方面，没从企 业的税务风险的角度对拟 IPO企业的税务问题进行 有针对性的分析；国外的研 宄则更倾向于信息披露和投资者信心上面去研宄。虽然国内外对企业税务风险 管理的研究比较多，现有文献对税务风险体系的理论建立研宄也不少，而针对 IPO的税务风险出现的具体税务问题并联系实际案例来进行研宄的却很少。我国 企业对 IPO审核中的税务问题缺乏税务风险管理意识，税务风险并没有得到企 业重视，也由此出现税务问题，阻碍了企业上市进程。因此，我们必须以企业 为研宄的重点，以有

32、效、可行为行动原则，为有预期上市的企业税务风险管理 提供合理性的对策及建议。本文以税务问题的分类再结合相应的案例 进行税务 风险分析，分析形成原因及风险点的识别并有针对性的提供相关防范与控制措 Influence of Boards on Agency Costs in Initial Public Offering (IPO) FirmsJ.T.Dalziel et al,2010. 13 Elgood,Tony,Paroissien.Tax Risk ManagementM.Price water house Coopers LLP,2004, (4):25-26. tl4 Michael

33、 Carmody. Large Business And Tax Compliance: A Corporate Governance IssueLeaders Luncheon Address J. Commissioner of Taxation,2003. 15 Tom Neubig， Balvinder Sangha.Tax risk and strong corporate GovernanceJ.Tax Executive, 2004, (7):3-4. 16 Sprott, Jonathon. Tax office gets toughJ.Chmercd Accountants

34、Journal, 2012, 91(7):41-42. 5 第 一 章 绪 论 施，也希望能够为税务风险管理研究提供一个新的视角。 第四节文章的内容、研究方法及创新点、不足 一、 研究内容 本文第一章为绪论部分，通过第一部分主要介绍了本文的选题背景与研宄 意义，分析了研究本选题的目的和意义以及介绍了拟 IPO企业税务风险管理的 国内外研宄现状，并对国内外研宄现状进行综述。最后介绍本文的主要思路、 研宄方法及创新点与不足之处。 第二章为我国 IPO审核与税务风险管理相关理论基础，分别对拟 IPO企业 做了定义上的说明，介绍了我国 IPO审核在税务方面的要求以及税务风险管理 的理论，为本文的进一步

35、研宄拟 IPO企业税务风险管理的构建打下理论基础。 第三章为我国企业 IPO审核情况及税务风险分析，从 2006-2015年我国企 业 IPO审核情况，对我国企业 IPO审核未通过情况及企业未通过的原因进行分 析，总结出企业 IPO失败的税务因素，进而识别拟 IPO企业税务风险，分析形 成原因，为下文进行针对性的解决提供依据。 第四章为山东 B公司 IPO失败的案例分析，介绍了 B公司的基本情况、首 次 IPO失败原因， B公司税务风险的识别、税务风险的形成原因以及 B公司针对 这些税务风险所采取的税务风险的管控措施，最后 B公司通过管控实现了再次 冲刺 IPO成功，为拟 IPO企业的税务风险

36、管理提供了参考。 第五章为拟 IPO企业税务风险管控主要措施，从第三章对 IPO失败企业的 税务问题进行了分类，并对相应税务问题的 IPO失败企业进行税务风险分析， 分析 IPO失败企业税务问题出现的原因，识别税务风险点，结合相关税务风险 管理理论，从三个方面提出了拟 IPO企业税务风险管控措施。 二、 研究方法 一是归纳法。总结国内外对于拟 IPO企业税务风险管理的相关研宄，包括 学术界对于企业税务风险管理所探讨的定义、概念、特征、内涵等理论性知识 的总结以及我国资本市场 IPO审核制度的发展和企业上市条件相关内容，通过 6 第 一 章 绪 论 对企业 IPO失败的税务风险及相关案例的分析，来归纳总结本文的研宄观点。 二是案例分析法。文章选择 IPO失败税务问题及对应的 IPO失败企业案例 作为研宄