2022年钢材批发行业税收管理及风险应对措施 .pdf

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1、钢材批发行业税收管理及风险应对措施第一节钢材批发行业管理难点一、扎堆形成市场，管理缺乏可参照性由于钢材产品品目极多，几乎不可能由某一家或几家批发企业垄断所有产品，满足客户配货需求；另一方面，地方政府为了地方经济的发展，在各自管辖区域内开办了专门的钢材批发市场，为钢材市场交易提供全方位的服务，吸引各类型钢材批发企业进驻，使钢材批发市场成为专门从事销售钢材的钢材批发企业的聚集地。各地钢材市场形成了很强的钢材集散功能和信息处理功能，往往以某些经济繁荣的大中型城市为中心，继而覆盖周边地区。个别市场动辄上百户企业聚集经营，面广量大，各地管理模式不统一（包括：单户认定、单户供票、单户管理；单户认定、统一开

2、票、集中管理等）。同时，该行业经营品种多，销售收入高，发票用量大，税负水平参差不齐，造成税务机关对企业税负管理缺乏参照性、对比性（个别地区市场进场经营设定最低税负标准；个别大型钢铁生产企业就地成立销售公司，利润、税源留于地方，税负异常）。二、存货盘点复杂，管理缺乏可操作性同大多数商贸企业相似，监控货物的收发存三个环节最为重要，而对于钢材批发企业来说，尤以存货的盘点最为困难。一方面，由于钢材批发企业经销的钢材产品品种多、份量重、占地面积大，同一家钢材批发企业往往在不同地点存放货物，不同钢材批发企业也往往将钢材产品存放在同一储运公司的仓库内，税务机关实地盘库难度极大。另一方面，也是因为钢材产品的特

3、性，有些货物直接由生产企业发送到终端用户，不经过仓储环节，批发企业的存货账实难以匹配，平时也极少盘库，税务机关很难掌握其真实的库存状况。第二节常见涉税风险点及应对措施由于钢材批发企业往往在销售市场设销售点和仓储点，而且很多小型企业都是由同一家代账公司处理涉税事项，企业本身的信息资源可以说是完全互通的，名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 1 页，共 9 页 -而税务部门的税源管理科对于企业的存货和预收账款等信息往往难以全面掌握，这种管理模式容易导致企业有机可乘，存在一定执法风险。一、收入确认的风险点识别及应对1、发出货物不及时确认收入企业通常不以纳税义务发生时间确认收入，而以发票开

4、具时间作为销售收入实现时间，普遍存在预收货款发出货物不及时申报收入，滞纳税款行为。同时货物已发出但未按规定及时开具增值税专用发票并申报纳税是产生增值税专用发票“吃空额”现象的重要原因。例：某商贸企业 09 年 9 月收到购货单位预付卷板货款36万元，账务处理在“应收账款”贷方反映，该企业于次月发货42 万元，因购货单位尚欠货款6 万元，至 09 年 12 月末，收入、成本均未作账务处理。应对措施：对于销售开票不及时问题，可重点审核出库单、发运单、销售发票开具时间及销售合同对销售收款的约定等内容，根据仓库明细账和盘点表等原始资料结合往来科目的贷方发生额对存货内容的真实性进行核实，以确认是否存在不

5、及时申报销售的问题。同时，强化对企业物流动态的监控是防范民用钢材批发行业税收风险的有效途径。2、账外经营，隐瞒销售收入企业经营规模较小、客户群主要为终端用户(建筑商、个人等)，存在取得无票收入不申报，隐瞒销售收入，账外经营的情况。例：某企业经评估后查实，为抢占市场份额争取客户，采取进货不收取发票降低进货成本，销售不开具发票降低销售价格方式对外销售，企业同时采用内外两套账薄、凭证及出库和入库单进行核算，经统计 2008-2009 年账外收取货款共计取得收入 5283180元，未作纳税申报，占全部收入的19%。应对措施：对于账外经营，隐瞒销售收入问题，可重点审核入库单、发运单等内容，根据仓库明细账

6、和盘点表等原始资料，首先对存货购进总量的真实性进行核实，而后将发出总量和已申报销售收入的货物总量进行比对，分析差异的属性，参考同类企业期间费用与收入的比值规模，判断并确认是否上述问题。3、隐瞒加工费收入或错用税种部分为客户提供开平、装卸等延伸服务的企业，将加工费收入不计入价外收费，加工业务产生的边角料等收入，不计入销售收入；有的按营业税收入申报纳名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 2 页，共 9 页 -税。例：某企业 2008 年其他业务收入科目240323元（含税），经企业自查：2008年起租用仓库，在销售货物同时收取客户上力费共计240323元（含税）作为其他业务收入，错按营

7、业税纳税，未按销售货物同时取得价外费用计提销项税。补缴增值税 34918.73 元。应对措施：对于隐瞒加工费收入或错用税种问题，日常管理或评估审核中，主要对企业损益表中“商品销售税金及附加”、“其他业务收入”科目进行审核，查看“商品销售税金及附加”金额与入库增值税款是否配比，“其他业务收入”科目有无对应的其他业务支出相关数据。同时，查看企业“固定资产”科目是否有钢材加工设备进行综合判断。4、返利形式多样难以掌控多数钢材生产企业都会对销售量大的批发企业给予返利，目前返利的方式多种多样，主要形式有减免债权、赠予实物、返还现金等，难以掌控。例：某钢材商贸企业代理小型钢厂建材产品，2009年在完成厂家

8、 10000吨指标后，以现金形式收到厂家返利每吨20 元计 200000元，企业账务处理挂其他应付款，再转入其他应付款-个人借款，未计入应纳税所得。应对措施：对钢材批发企业获取现金返利的日常审核中，将企业银行日记账与开户行银行对账单进行审核，确认企业收到的现金流入是否在“银行存款”科目中完整记载，对已记入“银行存款”科目金额所对应的会计科目进一步核实，查看是否将其记入“其他应付款”等往来科目。5、关联企业交易转移利润主要表现为企业以占用资金或其他原因为由，由关联方抬高单价，形式上将发票票面货物品名、规格略作改动，即使货物实物流和票据流不符，价格明显不合理也变得难以发现和确认。例：某总公司的子公

9、司在异地销售板材，子公司部分货物从母公司进货，由母公司垫付资金先销售后付款，2009 年 12 月母公司为调节子公司利润，每吨加价 427.35 元,以高于同期市场价15%的价格开票,造成子公司进货价格及成本加大,子公司 2006 年从母公司进货，共计4020.15 吨，加大进货成本1718011.10元，减少利润 1718011.10 元。应对措施：由于钢材批发企业集团内的关联交易行为较为普遍，日常税收征管中要关注企业与其关联方之间的业务往来，是否有违独立交易原则，而减少企名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 3 页，共 9 页 -业或者其关联方收入或所得额的情况。实践中可通过企

10、业报送的关联交易申报资料，掌握企业关联业务基本情况。主要核查涉及关联业务企业的流程、单据、转账记录，有无不规范的原始凭证，审核企业结账日是否符合规定。对企业历史各期的关联交易类型、金额和定价方式进行分析比较，判断是否异常。二、成本费用扣除的风险点及识别1、存货盘盈不作账务处理个别企业按重量购进货物，按尺寸理算销售，获取负“工差”部份与吨位计量的差额利润，通常情况下表现为实有库存总量大于账册记载总量，企业在纳税年度不盘点，很少做盘盈处理。例：某钢材批发企业按面积销售开平板（钢材）,结转成本换算过程中造成的偏差，评估发现累计至2009年末，开平板账面存货 28 吨，而实有存货 61 吨，实际比账簿

11、记载多出存货33 吨。根据 2008 年开平板进货情况，平均进货均价为2810元，至 2009年末累计盘盈 92730元，年度所得税申报未作纳税调整。应对措施：对钢材批发企业，特别是按理算销售的企业，查看其存货核算是否实行永续盘存制，能否随时反映出每种库存品的收入、发出和结存情况，并在数量和金额两方面进行控制。其明细账卡的结存数量是否通过盘点与实存数量进行核对。当发生库存溢余或短缺，是否查明原因，及时纠正。2、成本结转方法存在较大的随意性个别企业按估计毛利率倒轧成本，在不设库存商品明细账或不按期盘点存货的情况下，使成本核算严重失真，造成账实不符，在一定程度上掩盖了少计收入的现象。部分企业在一个

12、会计年度内随意改变成本结转方法，且不按规定将变更的内容、理由，累计影响数及不能合理确定累计影响数的理由，在报表附注中予以说明，利用计价方法在不同商品、不同纳税期间调节应纳税所得额水平。例：某企业 2008 年 1-6 月成本结转采用加权平均法，因为钢材市场行情上涨，为消化账面利润，企业 2008 年 7-12 月随意改变成本结转方法采用毛利率法，以毛利较低的某单一品种1.3%毛利率计算结转成本。08年下半年收入 6800万元，经评估测算 2008 年下半年实际毛利率平均在2.2%，多转成本 61.2 万元。应对措施：对钢材批发企业商品销售成本和商品采购核算办法，应核查其是否采用加权平均法、个别

13、计价法或先进先出法，并在一个会计年度内是否一贯，对采用前三者以外进行结转的如销售毛利率法、抽样毛利率法等和国家税法规定名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 4 页，共 9 页 -不一致的成本结转方法，企业是否在所得税汇缴前进行调整。3、利用价格变动调整成本结转总额近年来，钢材批发行业的价格走势大多呈现出一种急速大幅下挫，而后逐步缓慢上升的波动态势。价格上升过程中，商品销售的毛利一般比较稳定，个别企业未开票收入所对应的货物成本金额往往沉淀在库存商品金额中，企业欲将用相对微小的毛利掩盖金额较大的未开票收入，结转成本时极易出现毛利极低，甚至直接引发亏损的“风险”。为此，企业常常采取小批量

14、、小金额逐步结转的方法。而一旦出现价格急剧下降的情形时，又往往是消化库存商品金额虚高的最佳时机，企业多转商品销售成本隐瞒收入的事实不易被发现和觉察。应对措施：对钢材价格上升过程中，库存商品金额逐步增大；钢材价格急剧下行过程中，出现大幅亏损的钢材批发企业，应重点核查其结转成本过程中平均单价的准确性。4、材料估价入账后不及时调账钢材批发企业次月对估价入账的材料不按规定及时作冲销处理的现象比较普遍，不排除人为调节利润的可能。例：某钢材商贸企业 2008 年 12 月从钢厂购进船板一批，货到票未到且货已销售，该批货价值约80 万，而企业估价入账120 万元，年末结转成本按估价入账数 120 万元结转，

15、多转成本40 万元，企业以出年报时机高估入账，人为调减利润。应对措施：对经常发生估价入账的企业，应重点查看其次月“库存商品”科目是否做相应冲销处理。5、单据、发票、账簿金额不符。企业收款开具货物提单，仓库发货后提单存根、销售发票和账簿记录三者不作对应处理，不仅隐瞒收入，还给虚开增值税发票留下了空间。一是行业内出现了专靠“吃空额”谋取不法利益的“中间人”。一方面他们为一些不需要增值税专用发票的买家如某些房地产商、建筑承包商购买民用钢材，另一方面他们会寻找需要取得增值税专用发票虚抵税金的“第三方”，找到后便要求钢材批发企业按其提供的相应资料将增值税专用发票开给“第三方”。于是，这些不法“中间人”通

16、过“销售”钢材实际购买方不需要的增值税专用发票“空额”，从“第三方”按开票金额获取了一定比例的好处费。而涉及此类违法行为的钢材经销企业大都由于内控制度的不完善或对相关法律、法规认识不清而被“中间人”利用，名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 5 页，共 9 页 -在不知不觉中“虚开”了增值税专用发票。例：某商贸企业 2009 年从北方某一私人小钢厂（无证照）购进槽钢一批，因对方无任何票据从价格上做出了让利，该企业考虑税收成本太高，从南方某商贸公司购买了 7 份虚开的增值税专票，价税合计75 万元，因虚开企业管辖国税局已证实 7 份发票为虚开发出协查，查处中发现该企业货物流、资金流明

17、显不一致。应对措施：钢材批发企业收到销售货款，直接将提货单交由客户到指定仓库提取货物后，将金额计入预收账款等流动负债科目贷方或计入应收账款贷方，造成往来款项余额过大。针对这种情况，必须完善企业发票管理内控制度，企业必须严格按照 中华人民共和国发票管理办法实施细则规定，在发生经营业务确认营业收入时开具发票。通过强化发票开具的时限性，解决企业延迟开票问题，尽可能减少部分不需要增值税专用发票的货物买家或“中间人”兜售发票的机会。6、运费不真实采购合同中除货款外，购销双方对于运费及装卸费用由谁支付以及通过何种形式支付等问题，常常不做明确的书面约定，只是依照私下约定或行业惯例进行处理，现金交易多，加之货

18、物仓储点多面散，税务机关很难捕捉真实情况。个别企业存在接受多开、多抵运费现象，侵蚀“两税”（增值税和所得税）税基。例：某公司 2009年申报缴纳增值税款为99817.82 元，而申报抵扣的运费达37018.93 元，根据经验判断，运费对税收的影响超出了正常范围，运费抵扣数/实际入库数比率为37.09%，运费与毛利比率29.24%，从运费抵扣与税额的比率、运费与毛利的比率两个比率都偏离常规这一点来判断，该纳税人可能存在虚抵运费的情况。应对措施：加强对货物运输发票抵扣的审核管理，切实把好运输发票的审核分析关。着重审核运输货物的真实性、取得运输发票的票面金额与付款记录是否相符。要求对运输费用与经营规

19、模明显不符的企业，要深入实地核查。对运输费用占当期销售收入比例、取得运输发票的途径、运输费用的金额等，进行实事求是的分析测算，确定所列运输费用是否合理。日常管理中对凡运费明显偏高又无正当理由的，或者取得的货物运输发票不符合现行规定的，结合企业营销方式（批发、配送）及特点，抽取历年运费数据，进行纵向比较；同时参考相近规模、相同品种企业的运费负担水平、毛利水平，进行综合分析。从严执行税法规定，不名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 6 页，共 9 页 -得抵扣进项税额。7、期间费用不准确财务费用。一些企业在进行民间融资时，其费用并不在财务费用中反映，而是利用不开票收入或其他费用发票来消

20、化这部份费用。营业费用和管理费用。由于民营企业居多，钢材批发企业中将个人、家庭支出与企业经营支出混淆情况较为明显，与生产经营无关支出大量列入费用，对所得税税基造成侵蚀。例：某企业 2009年前 3 个季度管理费用平均每月在15万元左右，而第四季度平均每月在 25 万元左右，变动较大，明显异常，经实地核查发现企业将家庭装璜材料、物管费用、与本公司经营无关的车辆费用等列入其中造成的。应对措施：根据钢材批发企业提供的财务数据，通过编制企业财务数据结构表分析其结构比例和变动趋势，对期间费用占销售收入比例过高或增幅较大的时间段，日常审核中抽取相应凭证，对其合理性和真实性做出直接判断。8、固定资产抵扣政策

21、不明确认为只要取得增值税专用发票就可抵扣税款，对购进的货物用于非增值税应税项目如集体福利（职工上下班用的汽车）、自建仓库的水管配件等以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施未作进项税额转出。以及纳税人将自行提供的用于不动产在建工程的主要原材料作为固定资产进行抵扣，造成税款流失，给税收管理带来了一定难度。例：某商贸企业 2009年购买两辆客车用于集体福利（职工上下班），价税合计金额 1540000 元，税额 223760.68 元及将用于厂房在建工程的钢材(彩冷卷)金额 247927.65 元，税额 42147.71 元作进项抵扣；将用于建筑物附属设备在建工程(龙门吊平台)的螺纹钢金额 15

22、8472.97 元，税额 26940.39 元作进项税抵扣。应对措施：一是要求纳税人建立固定资产进项税额抵扣明细台帐，对申报抵扣增值税进项税额的须注明固定资产的领用部门、项目或用途。二是年底结束后税务机关将抵扣台帐与固定资产和在建工程的核算科目进行核对，核查纳税人是否按规定抵扣，防止企业将属于固定资产抵扣的项目并入原材料、库存商品等正常申报抵扣的范围内，从而逃避税务机关对固定资产抵扣的日常监控和管理。三是对有基建项目的和有兼营非增值税应税项目的纳税人必须进行增值税纳税评估，评估企业进项税额是否超范围进行抵扣，或是否按规定作进项税额转出。四是严格固定资产购进范围管理，要求税收管理员实地抽查固定资

23、产取得的发票和名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 7 页，共 9 页 -实物是否对应，杜绝空假抵扣、非抵扣项目如小汽车等抵扣。第三节钢材批发行业风险管理思路面、线、点三结合，深入推进税收风险管理。健全完善风险特征库，运用基础风险特征指标与风险监控指标（两表八率），加强对税收高风险区域、行业、群体和环节的监控，根据风险高低等级分别采取应对措施，进一步提高堵漏增收、挖潜增收的针对性和有效性。一、分析思路1、面上扫描通过基础信息采集，综合对本地区税收风险特点及其分布状况进行分析，掌握本地区税收风险的分布规律，寻找风险因素。运用税收评估分析指标，判断风险度高低，确定风险等级，锁定区域内风

24、险企业。2、线上分析将税收风险管理和行业管理相结合，对同类型、同税种、同行业的企业的全面纳税情况、税负状况和税收风险隐患特征特性进行归类、剖析、评价，锁定行业内风险企业。建立行业样本企业，对行业相关涉税数据进行测算，并根据具体情况进行差异化调整。3、点上解剖合理配置和优化税收管理资源，采取差别化的风险应对策略，开展对重大税收风险事项的应对工作。研究制订高风险企业的风险应对措施，选择一定数量风险应对个案实施跟踪质疑。二、分析工具主要运用基础风险特征指标与风险监控指标（两表八率），加强对税收高风险区域、行业、群体和环节的监控。两表：是指 XX局 XX年度企业纳税申报明细统计表（附表 1）和 XX年度 XX行业涉税风险指标变动情况统计表（附表 2）。八率：是指毛利率(主营业务利润率)变动率、增值税税负变动率、运费抵扣税金占全部进项税金变动率、存货周转次数变动率、预收账款余额变动率、其他名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 8 页，共 9 页 -应付款变动率、收入与成本之比变动率、所得税负担率变动率。名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 9 页，共 9 页 -